【地方財政收入視角下的消費稅改革探究4900字（論文）】

地方財政收入視角下的消費稅改革研究目錄TOC\o"1-2"\h\u21175一、緒論 11274二、地方財政收入視角下消費稅現(xiàn)存問題分析 218253（一）征稅環(huán)節(jié)較單一 225842（二）消費稅稅權(quán)高度集中于中央 320056（三）消費稅收入省際失衡 314998三、地方財政收入視角下消費稅改革建議 528218（一）調(diào)節(jié)消費稅征稅環(huán)節(jié) 521797（二）賦予地方政府一定稅權(quán) 66673（三）建立收入調(diào)節(jié)機制，均衡地方財政收入 68373四、總結(jié) 71349參考文獻(xiàn) 7摘要：“營改增”之后，地方主體稅種缺失，財政壓力加大。稅收政策作為調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段，主體稅種缺失必然導(dǎo)致地方政府對地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展調(diào)控乏力，地方財政收入源動力不足。同時，近年來，隨著減稅降費政策與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，地方財政收支壓力明顯加大。如今，消費稅已經(jīng)成為我國第三大稅種，在調(diào)節(jié)財政收入、節(jié)約資源等方面具有極為重要的作用。在未來消費稅改革中，如果制度設(shè)計合理，其在補充地方財政收入方面將發(fā)揮重要作用，或?qū)⒊蔀榈胤街黧w稅種的重要補充。因此，從地方財政收入視角研究消費稅改革問題，對完善消費稅以及增強地方財政收入都有重要意義。本文從地方財政收入視角出發(fā)，分析消費稅制度改革對地方財政收入的影響，針對地方財政收入視角下現(xiàn)行消費稅制度存在的問題，提出政策建議。關(guān)鍵詞：地方財政收入消費稅稅制改革征稅環(huán)節(jié)一、緒論消費稅改革是我國現(xiàn)行稅制改革中的重要內(nèi)容，已有對消費稅的改革研究多基于征稅范圍視角，從財政收入視角進(jìn)行分析的較少。“推進(jìn)消費稅征收環(huán)節(jié)后移并穩(wěn)步下劃地方”是“十四五”規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要提出來的有關(guān)消費稅改革的目標(biāo)，在政策層面提出了消費稅在組織地方財政收入上的作用?；诖?，本文從地方財政收入視角研究消費稅改革問題，分析其在促進(jìn)地方財政收入上的不足，并從培養(yǎng)地方主體稅種，增加地方財政收入的層面提出消費稅的改革建議，為未來消費稅改革提供借鑒意義。二、地方財政收入視角下消費稅現(xiàn)存問題分析營改增后，我國地方主體稅種缺失，地方稅收源動力不足，造成地方財政收不抵支，財政壓力大等問題，央地之間、地區(qū)之間財力差距也越來越大。征稅環(huán)節(jié)較單一何為消費稅的征收環(huán)節(jié)？即在商品的生產(chǎn)、銷售、批發(fā)、零售等各個環(huán)節(jié)征收一道消費稅。下表顯示，除了金銀、白金飾品、鉆石及鉆石首飾在零售環(huán)節(jié)征稅，超豪華小汽車和卷煙分別在零售和批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅以外，我國消費稅大部分稅目均在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅。表4-1我國消費稅應(yīng)稅消費品征收情況應(yīng)稅消費品生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口批發(fā)環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)一般應(yīng)稅消費品是否金銀首飾、白金首飾、鉆石及鉆石飾品否是卷煙是是（加征）否超豪華小汽車否是（加征）我國目前消費稅制度存在很大程度上的單一性。自消費稅開征以來直至2019年，我國消費稅一直是中央稅模式，在實行中央稅的情況下，由中央政府在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，不僅征管便利，也不容易發(fā)生地區(qū)之間惡性競爭的情況。同時，集中在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅具有易于管理、集中稅源的優(yōu)點。也可以有效降低生產(chǎn)成本，更加穩(wěn)定地方政府籌集財政收入的功能。而如今，隨著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)步和百姓生活水平的提升，我國在稅收征管方面的經(jīng)驗也日漸豐富，這樣單一的征稅環(huán)節(jié)已經(jīng)暴露出了許多問題，顯然已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。單一的征收環(huán)節(jié)，生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅基在各地分布很不均衡，如云南省，煙草業(yè)發(fā)達(dá)且生產(chǎn)集中，而煙類消費品又構(gòu)成了我國消費稅收入的主要組成部分，因而云南省的消費稅收入在我國消費稅收入中占了很大一部分，而對于煙草業(yè)不發(fā)達(dá)的地區(qū)來說，消費稅收入自然就不高。因此單一地在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，不利于區(qū)域之間平衡發(fā)展，會拉大地區(qū)之間的財力差距。從地方財政的角度來說，隨著營改增的全面完成，地方主體稅種缺失仍然是造成地方財政收支缺口巨大的原因，加上減稅降費政策的實行，給地方政府帶來了巨大的財政壓力，健全地方稅系，為地方財政增加穩(wěn)定的稅收來源迫在眉睫。消費稅稅權(quán)高度集中于中央稅權(quán)是公民授權(quán)的國家權(quán)力在稅收方面的延申，是國家獲得稅收收入的一個重要根據(jù)。我國消費稅制度實施以來，由于實行中央稅管理模式，中央財政收入占總體財政收入的比重大幅上升，而中央財政支出占總體財政支出的比重卻持續(xù)下降，地方財政支出占全國財政支出比重持續(xù)上升，從1994年的70%提高到了2019年的85%。這表明地方政府需要擔(dān)當(dāng)更多的事權(quán)，進(jìn)一步加大了地方財政壓力。經(jīng)過營改增之后，我國的稅收體制出現(xiàn)了重大變革，地方財政主體稅種的缺失，地方財力弱化且各地區(qū)之間發(fā)展并不平衡，地方財權(quán)也相應(yīng)下降。另外，消費稅納稅人享受的服務(wù)也基本由地方政府提供，但是消費稅收入?yún)s全部歸屬中央，顯然存在事權(quán)和稅權(quán)不相匹配的問題。因此，消費稅稅權(quán)過度集中于中央很可能導(dǎo)致央地之間矛盾加劇，長此以往不利于經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。消費稅收入省際失衡本文選取了全國東、中西部較為代表性的省市近年來消費稅收入數(shù)據(jù)來進(jìn)行分析。根據(jù)表4-2與表4-3我們可以看出，我國國內(nèi)消費稅收入出現(xiàn)省際失衡且呈固化趨勢。從2015-2020各省份消費稅收入占全國消費稅的比重上看，江蘇、上海、廣東、湖南、云南幾省對我國消費稅貢獻(xiàn)最大，合計占我國消費稅收入比重約為41.36%。寧夏、青海、內(nèi)蒙古、西藏、山西、海南幾省的消費稅貢獻(xiàn)力較低，占全國消費稅比重均不高于1%，其他省份則在1.5%-5%之間。由此可以看出消費稅收入在全國各地之間很不均衡，造成消費稅收入省際嚴(yán)重失衡的原因與各地經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度有關(guān)。由于我國東部大多數(shù)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，民眾消費能力高，中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展滯后，消費能力欠缺，也就自然而然地出現(xiàn)了消費稅收入在東、中西部地區(qū)差異大的現(xiàn)象。云南省、湖南省由于煙草業(yè)發(fā)達(dá)、煙草資源豐富且應(yīng)稅消費品生產(chǎn)企業(yè)較為集中，所以消費稅收入占全國消費稅收入比重較大，而有些經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的地區(qū)，如北京市，消費稅收入占全國比重卻不高。說明消費稅稅目也是影響消費稅收入地區(qū)差異的一個重要因素，如前文所述，我國消費稅收入來源主要集中于特定稅目，煙類、酒類、成品油、小汽車的消費稅收入占我國國內(nèi)消費稅收入的比重幾乎都達(dá)到99%，這幾類產(chǎn)業(yè)發(fā)達(dá)的地區(qū)，消費稅收入也會相應(yīng)較高。表4-2全國部分地區(qū)消費稅收入情況單位：萬元地區(qū)201520162017201820192020北京210014924857382421190239731819570072470212天津412953237827673753836421018736646964178229山西438254564312594775641076694257872970河北196953929095802839261304153533565923831091遼寧334414441025113769890388034036769885119161上海10456054106104731049330391470641046471910558888江蘇590739769962177337797719365273130348856448浙江209325925713072869356246638631640162996937福建195858328052202103267190217316633842281414廣東7712889885722588400079134391875477210565867江西148640019033062070437207162524030382600636海南672663101258810807448341498961041208782湖南558362466429566328313663583768627046584246云南7177267727418660826486327524711824499604378青海177411279400267451258152281461331083寧夏4969177773777547227828987671071089710西藏155613075144059482535146255320表4-3全國部分地區(qū)消費稅收入占全國消費稅收入比重情況地區(qū)201520162017201820192020北京2.36%2.36%2.37%2.34%1.84%1.97%天津4.64%3.59%3.67%4.12%3.45%3.33%山西0.49%0.54%0.58%0.63%0.65%0.69%河北2.21%2.76%2.78%2.97%3.16%3.05%遼寧3.75%3.89%3.69%3.79%3.46%4.07%上海11.74%10.06%10.27%8.95%9.84%8.40%江蘇6.63%6.64%7.18%7.04%6.88%7.05%浙江2.35%2.44%2.81%2.41%2.98%2.39%福建2.20%2.66%2.06%1.86%1.56%1.82%廣東8.66%8.40%8.65%8.93%8.23%8.41%江西1.67%1.81%2.03%2.03%2.26%2.07%海南0.76%0.96%1.06%0.82%0.84%0.96%湖南6.27%6.30%6.19%6.49%6.45%5.24%云南8.06%6.90%5.95%6.19%6.70%7.93%青海0.20%0.27%0.26%0.25%0.26%0.26%寧夏0.56%0.74%0.74%0.77%0.72%0.87%西藏0.02%0.03%0.04%0.05%0.05%0.04%數(shù)據(jù)來自：2016-2020各年《中國稅務(wù)年鑒》。三、地方財政收入視角下消費稅改革建議從上文的分析來看，基于地方財政收入視角，我國現(xiàn)行消費稅在組織地方收入以及調(diào)節(jié)地區(qū)財力差異上并沒有發(fā)揮相應(yīng)的作用。下劃消費稅收入，后移消費稅征收環(huán)節(jié)對補充地方財政收入，調(diào)節(jié)地區(qū)差異可以發(fā)揮相應(yīng)的作用。調(diào)節(jié)消費稅征稅環(huán)節(jié)如前文所述，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅是我國現(xiàn)行消費稅大部分消費稅稅目的現(xiàn)狀，征稅環(huán)節(jié)存在一定程度上的單一化。近年來，由于我國稅制改革不斷深入，在零售環(huán)節(jié)征稅也已有了豐富經(jīng)驗。為了減少征稅環(huán)節(jié)單一產(chǎn)生的弊病，征收環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)合理向后調(diào)整，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的大部分稅目應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變至零售環(huán)節(jié)征收，使得消費稅能夠更好地發(fā)揮組織財政收入的功能。早在2019年10月，國務(wù)院就發(fā)布了關(guān)于《實施更大規(guī)模減稅降費后中央與地方財政收入劃分改革方案》，明確提出將部分在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅的消費品后移至零售環(huán)節(jié)，這一政策能夠拓展地方財政收入，平衡地區(qū)發(fā)展。而如何具體后移，這一過程一定是規(guī)律的、漸進(jìn)性的?！斗桨浮愤€指出，先對條件相對成熟的高檔手表、貴重首飾和珠寶玉石等消費品進(jìn)行后移。而后再對其他具備后移條件的稅目依照消費稅立法實行試點改革。所以，在試點獲得成功經(jīng)驗之后，我國在中期應(yīng)逐步推進(jìn)消費稅征收環(huán)節(jié)后移至零售環(huán)節(jié)。消費稅征稅環(huán)節(jié)的后移須充分考慮征管水平和改革的穩(wěn)健性，后移征稅環(huán)節(jié)必須根據(jù)稅目有序推進(jìn)。由于金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品均已在零售環(huán)節(jié)征收，已經(jīng)積累了一定征管經(jīng)驗，高檔手表、珠寶玉石等高等飾品可參照相應(yīng)的征收方式后移至零售環(huán)節(jié)征收。鞭炮焰火銷售實行經(jīng)營許可證管理制度，機動車、游艇等銷售實行車船登記管理，從零售環(huán)節(jié)征收易于對消費品、納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行監(jiān)管，因此也可后移至零售環(huán)節(jié)征收。當(dāng)改革進(jìn)入到中后期，已經(jīng)具備一定改革經(jīng)驗且相對成熟的征管能力，便可將占比最大的稅目改為在零售環(huán)節(jié)征收，如煙酒、成品油。在力保消費稅改革平穩(wěn)運作的基礎(chǔ)之上，達(dá)到均衡財政收入的目的。賦予地方政府一定稅權(quán)為了使消費稅在地方財政收入中更好地發(fā)揮作用，也需要賦予地方政府一定稅權(quán)。2019年《方案》中指出，將消費稅收入穩(wěn)步下劃地方，改革調(diào)整的存量部分核定基數(shù)，由地方上解中央，原則上增量部分劃歸各地，以實現(xiàn)中央與地方之間財力格局的穩(wěn)定，這就說明消費稅不再是中央稅。在這一背景下，地方財權(quán)得到進(jìn)一步提升，有助于解決央地財權(quán)與事權(quán)不匹配的問題。在這一基礎(chǔ)之上，進(jìn)一步賦予地方政府合理的稅收支配權(quán)。由于我國各地區(qū)之間、城鄉(xiāng)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平參差不齊，物價水平、消費能力也有所差異；在部分中小縣城，諸如KTV此類娛樂產(chǎn)業(yè)對居民來說可能是中高消費，然而在很多大城市只能談得上是一般消費，這就與消費稅征稅范圍有關(guān)；不同的地區(qū)中同樣的消費行為而消費價格卻大相徑庭，又與稅率高低有關(guān)，很顯然地方政府獲取這方面的信息資源更具備優(yōu)勢。所以，對某些地域特質(zhì)較強的消費稅稅目而言，應(yīng)適當(dāng)下放調(diào)整消費稅稅目和制定稅率的稅收權(quán)力給地方政府，更能均衡地方財政收入。建立收入調(diào)節(jié)機制，均衡地方財政收入根據(jù)前文分析，由于我國各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展失衡，各地區(qū)消費承受能力不一，造成各地區(qū)消費稅收入失衡，東部地區(qū)經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)，消費稅收入規(guī)模較大、增長速度快，而中西部地區(qū)財力薄弱，消費稅收入規(guī)模小且增速緩慢。為了防止各地區(qū)消費稅收入差異進(jìn)一步擴大，中央政府應(yīng)當(dāng)從消費稅收入收歸中央財政的部分中劃撥部分資金來建立收入調(diào)節(jié)資金，抑或是在那些消費稅收入增速快、增幅大、增量留存速度超高的地區(qū)中提取適當(dāng)資金用以幫助消費稅收入增長速度不高的地區(qū)，從而改善地區(qū)財力差距大的問題。除此之外，適當(dāng)?shù)財U大消費稅征稅范圍，提高征管水平等措施也是促進(jìn)地方財力均衡的可行措施。我國消費稅收入來源主要集中于特定稅目，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)財U大征稅范圍，如高檔家具、新型電子產(chǎn)品這類消費品，已經(jīng)出現(xiàn)在人民日常生活中，這類消費品價格大都昂貴、稅基寬廣，對其征收消費稅可以很好地起到擴充財政收入的作用。令外，征管壓力增大、征收成本提高等問題可能會隨著在零售環(huán)節(jié)征稅而產(chǎn)生，充分利用大數(shù)據(jù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)等先進(jìn)科技手段以進(jìn)一步提升征管能力及征管水平，為地方財力均衡效應(yīng)的實現(xiàn)夯實技術(shù)基礎(chǔ)。四、總結(jié)本論文