營改增后的所得稅管理問題

國家稅收改革簡介

營業(yè)稅改征增值稅簡介增值稅：增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。江蘇省地方稅務(wù)局新企業(yè)所得稅法講解增值額的的含義增值額是指企業(yè)或者其他經(jīng)營者從事生產(chǎn)經(jīng)營或者提供勞務(wù)，在購入的商品或者取得勞務(wù)的價值基礎(chǔ)上新增加的價值額。理論上講，增值額是生產(chǎn)經(jīng)營者生產(chǎn)經(jīng)營過程新創(chuàng)造的價值額。就一個生產(chǎn)單位而言，增值額是這個單位商品銷售收入額或經(jīng)營收入額扣除非增值項目（如外購的原材料、燃料、動力、包裝物、低值易耗品等）價值后的余額。大體相當(dāng)于該單位活勞動創(chuàng)造的價值。增值稅采用比例稅率，按照一定的比例征收?；径惵?7%

江蘇省地方稅務(wù)局新企業(yè)所得稅法講解營改增簡介營業(yè)稅：是以在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額為課稅對象而征收的一種商品勞務(wù)稅。營業(yè)稅實行普遍征收，計稅依據(jù)為營業(yè)額全額，稅額不受成本、費(fèi)用高低影響，對于保證財政收入穩(wěn)定增長具有重要意義?，F(xiàn)行營業(yè)稅征稅范圍為增值稅征稅范圍之外的所有經(jīng)營業(yè)務(wù)。實際稅負(fù)設(shè)計中，往往采取按不同行業(yè)、不同經(jīng)營業(yè)務(wù)設(shè)立稅目、稅率的方法，實行同一行業(yè)同稅率，不同行業(yè)不同稅率。交通運(yùn)輸、建筑、郵電通信、文化體育業(yè)，稅率3%。服務(wù)業(yè)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，稅率5%。金融保險業(yè)稅率5%。娛樂業(yè)5%—20%江蘇省地方稅務(wù)局新企業(yè)所得稅法講解營改增簡介營改增進(jìn)程2012年1月1日起，相繼在上海、北京等9省市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展的“營改增”試點。自2013年8月1日起，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點在全國范圍內(nèi)推開，并擇機(jī)將鐵路運(yùn)輸和郵電通信等行業(yè)納入試點范圍，進(jìn)一步擴(kuò)圍、提速，邁入新的快車道。江蘇省地方稅務(wù)局新企業(yè)所得稅法講解營改增簡介營改增簡介意義：國務(wù)院從統(tǒng)攬全局的高度，做出了在全國范圍進(jìn)一步擴(kuò)大“營改增”試點的重大戰(zhàn)略部署。這是推進(jìn)財稅體制改革的“重頭戲”，更是當(dāng)前稅收工作中的重中之重。實施“營改增”，有助于消除長期以來我國對貨物和勞務(wù)分別征收增值稅和營業(yè)稅所產(chǎn)生的重復(fù)征稅問題，為深化產(chǎn)業(yè)分工、加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展、促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合營造良好的稅收環(huán)境，對推動經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整和加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變具有重要且深遠(yuǎn)的意義。江蘇省地方稅務(wù)局新企業(yè)所得稅法講解營改增簡介前期“營改增”試點取得的成效從2012年1月1日起，“營改增”試點相繼在上海、北京、江蘇、安徽、廣東（含深圳）、福建（含廈門）、天津、浙江（含寧波）、湖北9個省（直轄市）交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展。改革試點運(yùn)行平穩(wěn)，成效逐步顯現(xiàn)。一是優(yōu)化了稅制。增值稅與營業(yè)稅并存的稅制格局，造成了制造業(yè)與服務(wù)業(yè)稅制上的脫節(jié)，導(dǎo)致制造業(yè)納稅人外購勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、服務(wù)業(yè)納稅人外購貨物所負(fù)擔(dān)的增值稅，均不能得到抵扣，對深化三次產(chǎn)業(yè)之間分工與協(xié)作形成了重復(fù)征稅的約束。實施“營改增”，使增值稅鏈條式抵扣機(jī)制實現(xiàn)三次產(chǎn)業(yè)間全面覆蓋，消除兩稅并存產(chǎn)生的重復(fù)征稅弊端，不僅符合增值稅的內(nèi)在特征和發(fā)展規(guī)律，而且有利于更好地發(fā)揮其制度優(yōu)勢，實現(xiàn)我國增值稅在覆蓋范圍和運(yùn)行機(jī)制上與國際慣例更好地接軌。江蘇省地方稅務(wù)局新企業(yè)所得稅法講解營改增成效二是減輕了稅負(fù)。在已納入試點的116萬戶納稅人中，超過95%的納稅人稅負(fù)不同程度的下降。其中：試點小規(guī)模納稅人大多由原營業(yè)稅5%的適用稅率降為增值稅3％的征收率，且按不含稅價格計征，稅負(fù)較原來下降40％左右；試點一般納稅人稅負(fù)下降的面也超過了70％。如果加上一些地方出臺的過渡性財政扶持政策，總體減負(fù)規(guī)模將更大。同時，原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)增加了可抵扣進(jìn)項稅額，稅負(fù)也相應(yīng)下降。三是擴(kuò)大了內(nèi)需。隨著改革試點后增值稅抵扣范圍拓寬，試點納稅人的市場需求和經(jīng)營投入積極性明顯提高，對擴(kuò)大內(nèi)需形成了有力拉動。改革試點后，“營改增”企業(yè)銷售收入增長遠(yuǎn)高于企業(yè)總體銷售收入的增幅，試點納稅人戶均固定資產(chǎn)投資也遠(yuǎn)高于全部納稅人戶均投資的增長水平。江蘇省地方稅務(wù)局新企業(yè)所得稅法講解營改增成效四是促進(jìn)了分工。受益于“營改增”后重復(fù)征稅問題的逐步緩解，改革試點以來，一些企業(yè)陸續(xù)實施了主輔分離的經(jīng)營結(jié)構(gòu)調(diào)整。有些將生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)務(wù)外包出去，以更好地專注于核心競爭力的培育，有些則將旗下子公司分別承擔(dān)的生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)務(wù)集中起來，成立專門的服務(wù)型企業(yè)，依托專業(yè)化的路徑促進(jìn)主業(yè)做強(qiáng)、輔業(yè)做大。改革對深化產(chǎn)業(yè)分工的積極效應(yīng)正在顯現(xiàn)。五是推動了創(chuàng)新。改革試點后，不僅從事研發(fā)和技術(shù)服務(wù)的一般納稅人稅負(fù)得以減輕，而且由于購買技術(shù)服務(wù)的進(jìn)項稅額能夠抵扣，其他企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新投入的規(guī)模也逐步加大，社會產(chǎn)品技術(shù)價值含量相應(yīng)提升。實施“營改增”對降低企業(yè)技術(shù)投入的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)技術(shù)服務(wù)市場供給和需求都具有重要作用。江蘇省地方稅務(wù)局新企業(yè)所得稅法講解營改增成效六是改善了出口。實施“營改增”后，出口退稅由貨物貿(mào)易向服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域延伸，不僅對技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢等實行出口免稅，而且將國際運(yùn)輸和研發(fā)、設(shè)計服務(wù)納入出口零稅率范圍，形成了出口退稅寬化效應(yīng)，推動了這些服務(wù)類產(chǎn)品能以不含稅價格參與國際市場競爭。同時，出口貨物接受試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項稅額也可以得到退還，形成了出口退稅深化效應(yīng)，有效提升了貨物出口的退稅程度。有力地推動了試點地區(qū)出口規(guī)模擴(kuò)大和結(jié)構(gòu)改善。2013年推進(jìn)“營改增”試點主要有兩方面重點：一方面，從8月1日起，將目前的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點，在全國范圍內(nèi)推開，并將廣播影視作品制作、播映、發(fā)行等納入現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點范圍；另一方面，擇機(jī)將鐵路運(yùn)輸和郵電通信業(yè)納入“營改增”試點范圍。加快推進(jìn)“營改增”充分表明了國家深挖改革潛力、釋放改革紅利，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的決心和智慧。江蘇省地方稅務(wù)局新企業(yè)所得稅法講解交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅辦法納稅人和扣繳義務(wù)人：在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。江蘇省地方稅務(wù)局新企業(yè)所得稅法講解交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅辦法應(yīng)稅服務(wù)：是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。稅率和征收率：增值稅稅率：提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。

財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。增值稅征收率為3%（適用簡易計稅方法）江蘇省地方稅務(wù)局新企業(yè)所得稅法講解交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅辦法應(yīng)納稅額的計算：

增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計稅方法計稅。一般計稅方法的應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。銷項稅額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。銷項稅額=銷售額×稅率一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額。進(jìn)項稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。江蘇省地方稅務(wù)局新企業(yè)所得稅法講解交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅辦法一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計稅方法計稅。簡易計稅方法簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。應(yīng)納稅額=銷售額×征收率簡易計稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。

江蘇省地方稅務(wù)局新企業(yè)所得稅法講解交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅辦法應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋一、交通運(yùn)輸業(yè)二、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。（一）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)。研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。

1．研發(fā)服務(wù)，是指就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究與試驗開發(fā)的業(yè)務(wù)活動。

2.技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。

3.技術(shù)咨詢服務(wù)，是指對特定技術(shù)項目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報告和專業(yè)知識咨詢等業(yè)務(wù)活動。

4.合同能源管理服務(wù)，是指節(jié)能服務(wù)公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能目標(biāo)，節(jié)能服務(wù)公司提供必要的服務(wù)，用能單位以節(jié)能效果支付節(jié)能服務(wù)公司投入及其合理報酬的業(yè)務(wù)活動。江蘇省地方稅務(wù)局新企業(yè)所得稅法講解交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅辦法應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋

5.工程勘察勘探服務(wù)，是指在采礦、工程施工以前，對地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊(yùn)藏情況進(jìn)行實地調(diào)查的業(yè)務(wù)活動。（二）信息技術(shù)服務(wù)。信息技術(shù)服務(wù)，是指利用計算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。

（三）文化創(chuàng)意服務(wù)。文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計服務(wù)、商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)。（四）物流輔助服務(wù)。（五）有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。（六）鑒證咨詢服務(wù)。（七）廣播影視服務(wù)。江蘇省地方稅務(wù)局新企業(yè)所得稅法講解交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點過渡政策下列項目免征增值稅1、個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。2、殘疾人個人提供應(yīng)稅服務(wù)。3、航空公司提供飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)。4、試點納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。技術(shù)轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為；技術(shù)開發(fā)，是指開發(fā)者接受他人委托，就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究開發(fā)的行為；技術(shù)咨詢，是指就特定技術(shù)項目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報告等。

與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓方（或受托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓（或委托開發(fā)）的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)，且這部分技術(shù)咨詢、服務(wù)的價款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓（或開發(fā)）的價款應(yīng)當(dāng)開在同一張發(fā)票上。江蘇省地方稅務(wù)局新企業(yè)所得稅法講解交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點過渡政策5、符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目中提供的應(yīng)稅服務(wù)。

6、自本地區(qū)試點實施之日起至2013年12月31日，注冊在中國服務(wù)外包示范城市的試點納稅人從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。

7、臺灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。

8、臺灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。

9、美國ABS船級社在非營利宗旨不變、中國船級社在美國享受同等免稅待遇的前提下，在中國境內(nèi)提供的船檢服務(wù)。

10、2013年12月31日之前，廣播電影電視行政主管部門（包括中央、省、地市及縣級）按照各自職能權(quán)限批準(zhǔn)從事電影制片、發(fā)行、放映的電影集團(tuán)公司（含成員企業(yè)）、電影制片廠及其他電影企業(yè)轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)、發(fā)行電影以及在農(nóng)村放映電影?！越K省地方稅務(wù)局新企業(yè)所得稅法講解地方稅體系建設(shè)和地方企業(yè)所得稅發(fā)展問題

隨著“營改增”的深入推進(jìn)，到“十二五”末，營業(yè)稅全部改為增值稅，地稅部門的主體稅種之一——營業(yè)稅將徹底退出稅收征管。同時，地稅企業(yè)所得稅稅源將重新面臨20