《并購(gòu)重組典型稅案解析與方案策劃》

并購(gòu)重組典型稅案解析與方案策劃主講人：陳萍生主要內(nèi)容第一節(jié)

定向分紅避免個(gè)人股東高額稅負(fù)實(shí)案處理第二節(jié)

股份制改造中凈資產(chǎn)折股未征個(gè)稅實(shí)案操作第三節(jié)

個(gè)人股權(quán)代持還原的個(gè)人所得稅處理第四節(jié)

不動(dòng)產(chǎn)劃轉(zhuǎn)不征土地增值稅能實(shí)現(xiàn)嗎？第五節(jié)

資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)變?yōu)閮糍Y產(chǎn)劃轉(zhuǎn)能起到什么節(jié)稅效果

第六節(jié)

變子公司為孫公司股權(quán)劃轉(zhuǎn)如何免企業(yè)所得稅主要內(nèi)容第七節(jié)

分公司轉(zhuǎn)為子公司，獲得免稅關(guān)鍵在哪里？第八節(jié)

收購(gòu)還是反收購(gòu)，股權(quán)收購(gòu)操作步驟和方法第九節(jié)

企業(yè)吸收合并增值稅和印花稅有稅收優(yōu)惠嗎第十節(jié)

自然人股東參與企業(yè)重組個(gè)稅優(yōu)惠怎么享受

第十一節(jié)

企業(yè)分立重組其實(shí)和合并重組是一回事嗎？第十二節(jié)

新準(zhǔn)則下企業(yè)破產(chǎn)重組的稅會(huì)差異在哪？1定向分紅避免個(gè)人股東高額稅負(fù)實(shí)案處理PartOne【案例一】定向分紅的稅務(wù)籌劃被深交所詳細(xì)問(wèn)詢

利潤(rùn)分配稅收政策處理投資人被投資方居民個(gè)人居民企業(yè)

非上市公司20%免稅新三板公司差別化稅率免稅

上市公司

差別化稅率

免稅(12月之內(nèi)征稅)公司股息的稅收處理《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。個(gè)人股息的稅收處理(94)財(cái)稅字第020號(hào)規(guī)定，外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得，暫免征收個(gè)人所得稅。財(cái)稅[2015]101號(hào)規(guī)定，個(gè)人從公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持股期限超過(guò)1年的，股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。個(gè)人從公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持股期限在1個(gè)月以內(nèi)（含1個(gè)月）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。財(cái)政部稅務(wù)總局證監(jiān)會(huì)公告2019年第78號(hào)（延續(xù)財(cái)稅[2014]48號(hào)）

一、個(gè)人持有掛牌公司的股票，持股期限超過(guò)1年的，對(duì)股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。個(gè)人持有掛牌公司的股票，持股期限在1個(gè)月以內(nèi)（含1個(gè)月）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的，其股息紅利所得暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。本公告所稱掛牌公司是指股票在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公開(kāi)轉(zhuǎn)讓的非上市公眾公司；持股期限是指?jìng)€(gè)人取得掛牌公司股票之日至轉(zhuǎn)讓交割該股票之日前一日的持有時(shí)間?！吨腥A人民共和國(guó)公司法》

第三十四條

股東按照實(shí)繳的出資比例分取紅利；公司新增資本時(shí)，股東有權(quán)優(yōu)先按照實(shí)繳的出資比例認(rèn)繳出資。但是，全體股東約定不按照出資比例分取紅利或者不按照出資比例優(yōu)先認(rèn)繳出資的除外。

第一百六十六條

公司彌補(bǔ)虧損和提取公積金后所余稅后利潤(rùn)，有限責(zé)任公司依照本法第三十四條的規(guī)定分配；股份有限公司按照股東持有的股份比例分配，但股份有限公司章程規(guī)定不按持股比例分配的除外?！镀髽I(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)管理目錄（2017年版）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)）主要留存?zhèn)洳橘Y料：1、被投資企業(yè)的最新公司章程（企業(yè)在證券交易市場(chǎng)購(gòu)買上市公司股票獲得股權(quán)的，提供相關(guān)記賬憑證、本公司持股比例以及持股時(shí)間超過(guò)12個(gè)月情況說(shuō)明）；2、被投資企業(yè)股東會(huì)（或股東大會(huì)）利潤(rùn)分配決議或公告、分配表；3、被投資企業(yè)進(jìn)行清算所得稅處理的，留存被投資企業(yè)填報(bào)的加蓋主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理章的《中華人民共和國(guó)清算所得稅申報(bào)表》及附表三《剩余財(cái)產(chǎn)計(jì)算和分配明細(xì)表》復(fù)印件；4、投資收益、應(yīng)收股利科目明細(xì)賬或按月匯總表。填表說(shuō)明5.第5列“投資比例”：填報(bào)納稅人投資于被投資企業(yè)的股權(quán)比例。若購(gòu)買公開(kāi)發(fā)行股票的，此列可不填報(bào)。7.第7列“依決定歸屬于本公司的股息、紅利等權(quán)益性投資收益金額”：填報(bào)納稅人按照投資比例或者其他方法計(jì)算的，實(shí)際歸屬于本公司的股息、紅利等權(quán)益性投資收益金額。若被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。不按股權(quán)比例分紅留言時(shí)間：2021-04-23納稅人所屬地：河北問(wèn)題內(nèi)容：某有限公司由A（法人）和B（法人）及C（自然人）出資組成，出資比例為3:3:4，公司章程規(guī)定分紅比例為4:4:2,2012年度公司分紅100萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)：A和B各分得的40萬(wàn)元是否可以免稅？答復(fù)機(jī)構(gòu)：河北省稅務(wù)局答復(fù)時(shí)間：2021-04-25河北省稅務(wù)局12366納稅服務(wù)中心答復(fù)：您好！您提交的問(wèn)題已收悉，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息回復(fù)如下：

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：...(四)股息、紅利等權(quán)益性投資收益；第二十六條企業(yè)的下列收入為免稅收入：...(三)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項(xiàng)和第(三)項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

感謝您的咨詢！上述回復(fù)僅供參考，若您對(duì)此仍有疑問(wèn)，請(qǐng)聯(lián)系河北稅務(wù)12366或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。【案例二】研創(chuàng)材料二股東通過(guò)先定向分紅再平價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)實(shí)現(xiàn)退出

【新三板稅訊】研創(chuàng)材料：重組底層標(biāo)的二股東通過(guò)先定向分紅、再平價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)實(shí)現(xiàn)投資退出—即先定向分紅1263.81萬(wàn)元，次月二股東將全部股權(quán)以1672.8萬(wàn)元平價(jià)轉(zhuǎn)讓給大股東。[2021-08-16]

研創(chuàng)材料(838204.NQ)于2021年8月11日發(fā)布重大資產(chǎn)重組公告，披露交易標(biāo)的之底層資產(chǎn)晟達(dá)太陽(yáng)能2019年3月因原二股東蒙洋能源擬向交易標(biāo)的綠巨人轉(zhuǎn)讓其全部股權(quán)而向其進(jìn)行定向分紅12,638,113.58元，次月蒙洋能源將其持有晟達(dá)太陽(yáng)能1,672.80萬(wàn)元（占公司注冊(cè)資本13.60%）股權(quán)以1,672.80萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給大股東綠巨人，二股東通過(guò)先定向分紅、再平價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)實(shí)現(xiàn)投資退出。1.2019年3月：晟達(dá)太陽(yáng)能因原股東蒙洋能源轉(zhuǎn)讓其全部股權(quán)而向其進(jìn)行定向分紅12,638,113.58元。2.2019年4月2日：蒙洋能源與綠巨人簽訂《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，約定蒙洋能源將其持有晟達(dá)太陽(yáng)能1,672.80萬(wàn)元（占公司注冊(cè)資本13.60%）股權(quán)以人民幣1,672.80萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給綠巨人，綠巨人同意受讓上述股權(quán)。3.2019年4月3日，晟達(dá)太陽(yáng)能就上述變更事項(xiàng)，在涼城縣工商行政管理局進(jìn)行了備案登記。國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)

三、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問(wèn)題

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。2股份制改造中凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)股未征個(gè)稅實(shí)案操作PartTwo【舉例1】某有限公司實(shí)收資本2000萬(wàn)元，凈資產(chǎn)10000萬(wàn)元，其中稅后留存8000萬(wàn)元。股改后，股份有限公司股本為7000萬(wàn)元，資本公積3000萬(wàn)元。如何繳納個(gè)人所得稅？【舉例2】某有限公司實(shí)收資本2000萬(wàn)元，凈資產(chǎn)10000萬(wàn)元，其中稅后留存8000萬(wàn)元。股改后，股份有限公司股本為2000萬(wàn)元，資本公積8000萬(wàn)元。如何繳納個(gè)人所得稅？《中華人民共和國(guó)公司法》

第九十五條有限責(zé)任公司變更為股份有限公司時(shí)，折合的實(shí)收股本總額不得高于公司凈資產(chǎn)額。有限責(zé)任公司變更為股份有限公司，為增加資本公開(kāi)發(fā)行股份時(shí)，應(yīng)當(dāng)依法辦理。有限公司凈資產(chǎn)評(píng)估（實(shí)收資本2000+盈余公積+資本公積+未分配利潤(rùn)+其他綜合收益）=10000股份有限公司（實(shí)收資本7000+資本公積3000=10000）分配投資股份制改造分配和轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅政策國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)一、股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。二、股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。國(guó)稅函發(fā)[1998]289號(hào)國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第80號(hào)

1、非上市及未在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本，納稅人可分期繳納個(gè)人所得稅；非上市及未在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的其他企業(yè)轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)及時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。2、上市公司或在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的企業(yè)轉(zhuǎn)增股本（不含以股票發(fā)行溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本），按現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化政策執(zhí)行。國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)

四、關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問(wèn)題企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)?！景咐弧抗谑萍脊筛恼w變更以凈資產(chǎn)折股緩交個(gè)稅【案例二】洪興股份改制時(shí)以未分配利潤(rùn)盈余公積轉(zhuǎn)增資本公積獲稅局確認(rèn)不征個(gè)稅【案例三】東利機(jī)械整體變更以2037萬(wàn)元盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本公積不計(jì)征個(gè)稅國(guó)稅總局納稅服務(wù)司問(wèn)題解答匯集問(wèn)題內(nèi)容82：股改后如何繳納個(gè)人所得稅？有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司時(shí)，盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本和資本公積，個(gè)人股東如何繳納個(gè)人所得稅？回復(fù)意見(jiàn)：您好：您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問(wèn)題收悉，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息簡(jiǎn)要回復(fù)如下：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1998]333號(hào)）規(guī)定：“青島路邦石油化工有限公司將從稅后利潤(rùn)中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，實(shí)際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊(cè)資本。因此，依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)）精神，對(duì)屬于個(gè)人股東分得并再投入公司（轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本）的部分應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅款由股份有限公司在有關(guān)部門批準(zhǔn)增資、公司股東會(huì)議通過(guò)后代扣代繳?！币虼?，盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本應(yīng)當(dāng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，轉(zhuǎn)增資本公積不計(jì)征個(gè)人所得稅。國(guó)家稅務(wù)總局2010/11/30財(cái)稅[2015]101號(hào)個(gè)人從公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持股期限超過(guò)1年的，股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。個(gè)人從公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持股期限在1個(gè)月以內(nèi)（含1個(gè)月）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。財(cái)政部稅務(wù)總局證監(jiān)會(huì)關(guān)于繼續(xù)實(shí)施全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策的公告【案例四】觀想科技股份制改造轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅籌劃案例發(fā)布日期2021-05-10觀想科技(A20498.SZ)于2021年5月7日發(fā)布公告，披露新三板掛牌期間2016年7月21日公司以現(xiàn)有總股本500萬(wàn)股為基數(shù)10轉(zhuǎn)10——以可分配利潤(rùn)向全體在冊(cè)股東每10股送8股、以資本公積金向全體股東每10股轉(zhuǎn)增2股，導(dǎo)致新增股本500萬(wàn)股（其中未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增400萬(wàn)股，資本公積轉(zhuǎn)增100萬(wàn)股）。財(cái)稅〔2015〕101號(hào)、財(cái)稅〔2014〕48號(hào)，在全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌前取得的股票，持股期限超過(guò)1年，股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。在本次股利分配時(shí)，魏強(qiáng)、易明權(quán)、王禮節(jié)、韓恂的持股期限均超過(guò)1年，本所律師認(rèn)為，上述股東均無(wú)需繳納本次可分配利潤(rùn)送股、資本公積金轉(zhuǎn)增股本所得的個(gè)人所得稅。3個(gè)人股權(quán)代持還原的個(gè)人所得稅處理PartThree【案例1】上海市錦天城律師事務(wù)所關(guān)于公司（宏英智能）首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市的補(bǔ)充法律意見(jiàn)書巨潮資訊網(wǎng)

胡浩然的稅法研究2022-02-25

宏英智能(001266.SZ)于2022年2月9日發(fā)布《上海市錦天城律師事務(wù)所關(guān)于公司首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市的補(bǔ)充法律意見(jiàn)書(一)》，披露：

公司設(shè)立以來(lái)歷次股權(quán)轉(zhuǎn)讓情況如下：

保薦機(jī)構(gòu)及發(fā)行人律師走訪了公司注冊(cè)地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)上海市嘉定區(qū)稅務(wù)局第十六稅務(wù)所，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)如下：

自2005年11月設(shè)立之日至2018年3月，涉及公司自然人股東劉新東、曾木根、謝春鳳、張*宏、曾紅英、曾暉的歷次股權(quán)變動(dòng)（包括不限于股權(quán)轉(zhuǎn)讓、股權(quán)代持及還原和股權(quán)贈(zèng)與等變動(dòng)）應(yīng)當(dāng)按照工商行政管理部門登記的名義股東作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓方認(rèn)定繳納個(gè)人所得稅，而不按照歷次股權(quán)變動(dòng)的交易實(shí)質(zhì)情況（包括不限于股權(quán)轉(zhuǎn)讓、股權(quán)代持及還原和股權(quán)贈(zèng)與等變動(dòng)）對(duì)隱名股東征收個(gè)人所得稅。

關(guān)于涉及公司股東曾木根、謝春鳳以及公司控股股東、實(shí)際控制人張*宏、曾紅英、曾暉之間自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)當(dāng)根據(jù)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，如工商行政管理部門登記的轉(zhuǎn)讓方和受讓方之間存在配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹關(guān)系的，轉(zhuǎn)讓股權(quán)的價(jià)格如果偏低視為正當(dāng)理由，未產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額，因此無(wú)需繳納個(gè)人所得稅。

公司股東曾木根曾以1元出資額的價(jià)格向曾暉轉(zhuǎn)讓其所持有的公司30%股權(quán)，雖然實(shí)際上系張*宏委托增木根將公司30%股權(quán)無(wú)償贈(zèng)與曾暉，當(dāng)工商行政管理部門登記的轉(zhuǎn)讓方和受讓方為父子關(guān)系，屬于《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》所規(guī)定的的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低但具有正當(dāng)理由的情形，本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓未產(chǎn)生應(yīng)納稅所得稅，因此無(wú)需繳納個(gè)人所得稅，已亦無(wú)需進(jìn)行補(bǔ)繳。

根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)公司歷次股權(quán)變動(dòng)（包括不限于股權(quán)轉(zhuǎn)讓、股權(quán)代持及還原和股權(quán)贈(zèng)與等變動(dòng)）的查驗(yàn)，歷次股權(quán)變動(dòng)涉及的自然人股東均按期申報(bào)兼并依法納稅，歷次股權(quán)變動(dòng)中未繳納稅款的情況系未產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額，根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定無(wú)需繳納。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法

代持股還原時(shí)稅務(wù)局按凈資產(chǎn)核定征收個(gè)稅139萬(wàn)元4企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)劃轉(zhuǎn)中不征土增稅能實(shí)現(xiàn)嗎？PartFour【案例一】寶通科技擬將賬面凈值4763萬(wàn)元土地房產(chǎn)劃轉(zhuǎn)至全資子公司

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第40號(hào)《通知》第三條所稱“100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)”，限于以下情形：（一）100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，母公司獲得子公司100%的股權(quán)支付。母公司按增加長(zhǎng)期股權(quán)投資處理，子公司按接受投資（包括資本公積，下同）處理。（二）100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，母公司沒(méi)有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按沖減實(shí)收資本（包括資本公積，下同）處理，子公司按接受投資處理。（三）100%直接控制的母子公司之間，子公司向母公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，子公司沒(méi)有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按收回投資處理，或按接受投資處理，子公司按沖減實(shí)收資本處理。母公司應(yīng)按被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)，相應(yīng)調(diào)減持有子公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。（四）受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司之間，在母公司主導(dǎo)下，一家子公司向另一家子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，劃出方?jīng)]有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。劃出方按沖減所有者權(quán)益處理，劃入方按接受投資處理?！咎崾尽拷灰滓环皆诠蓹?quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)發(fā)生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、公司性質(zhì)、資產(chǎn)或股權(quán)結(jié)構(gòu)等情況變化，致使股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)不再符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的，發(fā)生變化的交易一方應(yīng)在情況發(fā)生變化的30日內(nèi)報(bào)告其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，同時(shí)書面通知另一方。賬務(wù)處理之一1、劃出方借：資本公積

貸：資產(chǎn)/長(zhǎng)期股權(quán)投資2、劃入方借：資產(chǎn)/長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：資本公積賬務(wù)處理之二1、劃出方借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：資產(chǎn)/長(zhǎng)期股權(quán)投資2、劃入方借：資產(chǎn)/長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：資本公積（實(shí)收資本）土地增值稅財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的公告（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第21號(hào)）四、單位、個(gè)人在改制重組時(shí)以房地產(chǎn)作價(jià)入股進(jìn)行投資，對(duì)其將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅。五、上述改制重組有關(guān)土地增值稅政策不適用于房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移任意一方為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的情形。六、改制重組后再轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并申報(bào)繳納土地增值稅時(shí)，對(duì)“取得土地使用權(quán)所支付的金額”，按照改制重組前取得該宗國(guó)有土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用確定；經(jīng)批準(zhǔn)以國(guó)有土地使用權(quán)作價(jià)出資入股的，為作價(jià)入股時(shí)縣級(jí)及以上自然資源部門批準(zhǔn)的評(píng)估價(jià)格。按購(gòu)房發(fā)票確定扣除項(xiàng)目金額的，按照改制重組前購(gòu)房發(fā)票所載金額并從購(gòu)買年度起至本次轉(zhuǎn)讓年度止每年加計(jì)5%計(jì)算扣除項(xiàng)目金額，購(gòu)買年度是指購(gòu)房發(fā)票所載日期的當(dāng)年。九、本公告執(zhí)行期限為2021年1月1日至2023年12月31日。契

稅（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào)）

六、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)

對(duì)承受縣級(jí)以上人民政府或國(guó)有資產(chǎn)管理部門按規(guī)定進(jìn)行行政性調(diào)整、劃轉(zhuǎn)國(guó)有土地、房屋權(quán)屬的單位，免征契稅。

同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅。

母公司以土地、房屋權(quán)屬向其全資子公司增資，視同劃轉(zhuǎn)，免征契稅。增值稅財(cái)稅[2016]36號(hào)附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)稅收優(yōu)惠政策稅種投資處理劃轉(zhuǎn)處理依據(jù)企業(yè)所得稅暫不征稅暫不征稅財(cái)稅[2014]109號(hào)土地增值稅不征稅房地產(chǎn)征征稅財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年21號(hào)契稅免稅免稅財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年17號(hào)增值稅征征財(cái)稅[2016]36號(hào)【案例二】海利得關(guān)于向全資子公司劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)并對(duì)其增資的公告5資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)變?yōu)閮糍Y產(chǎn)劃轉(zhuǎn)能起到什么節(jié)稅效果？PartFive資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)稅收優(yōu)惠政策稅種投資處理劃轉(zhuǎn)處理依據(jù)企業(yè)所得稅暫不征稅暫不征稅財(cái)稅[2014]109號(hào)土地增值稅不征稅房地產(chǎn)征征稅財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年21號(hào)契稅免稅免稅財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年17號(hào)增值稅不征不征財(cái)稅[2016]36號(hào)、公告2011年第13號(hào)、公告2013年第66號(hào)【案例一】寶馨科技擬向全資子公司以增資方式劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)及負(fù)債國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)

納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。財(cái)稅[2016]36號(hào)

在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，不征收增值稅。國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第66號(hào)納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債經(jīng)多次轉(zhuǎn)讓后，最終的受讓方與勞動(dòng)力接收方為同一單位和個(gè)人的，仍適用《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，其中貨物的多次轉(zhuǎn)讓行為均不征收增值稅?！景咐拷疠喛苿?chuàng)股份有限公司關(guān)于公司企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案未獲通過(guò)的公告2015-03-07中國(guó)證券報(bào)(北京)近日，金輪科創(chuàng)股份公司(以下簡(jiǎn)稱公司)收到江蘇省科學(xué)技術(shù)廳、省財(cái)政廳、省國(guó)稅局、省地稅局聯(lián)合認(rèn)定的《高新技術(shù)企業(yè)證書》。一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目備案情況公司收到《高新技術(shù)企業(yè)證書》后向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目備案申請(qǐng)。根據(jù)2015年3月6日海門市國(guó)家稅務(wù)局出具的備案意見(jiàn)，由于公司2014年受到稅務(wù)行政處罰，根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》第十五條之規(guī)定，不得享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，且5年內(nèi)不再受理企業(yè)的認(rèn)定申請(qǐng)。因此，不能享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，2014年度企業(yè)所得稅稅率為25%。

二、對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響公司已于2015年2月27日發(fā)布2014年業(yè)績(jī)快報(bào)，對(duì)公司2014年度的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行了說(shuō)明。由于公司在2014年度已按照25%稅率計(jì)繳企業(yè)所得稅，因此公司2014年度企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目備案申請(qǐng)未獲通過(guò)不會(huì)對(duì)公司已公告的2014年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)斐捎绊憽８鶕?jù)公司上市后的發(fā)展規(guī)劃，母公司定位為投資控股和運(yùn)營(yíng)整合，原有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)由子公司承接，目前母公司梳理器材業(yè)務(wù)已全部轉(zhuǎn)入子公司。未來(lái)子公司將在具備高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件后獨(dú)立申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)資格。金輪科創(chuàng)股份有限公司子公司投資劃轉(zhuǎn)

分兩步走貨物不動(dòng)產(chǎn)債權(quán)債務(wù)人力資產(chǎn)：不動(dòng)產(chǎn)800

其他1200負(fù)債：500所有者權(quán)益：1500母公司資產(chǎn)轉(zhuǎn)移子公司操作實(shí)施步驟步驟簡(jiǎn)述免（不征）稅1貨幣資產(chǎn)出資設(shè)立全資子公司不涉稅2不動(dòng)產(chǎn)平價(jià)劃轉(zhuǎn)出資子公司土地增值稅、契稅、企業(yè)所得稅3剩余凈資產(chǎn)平價(jià)劃轉(zhuǎn)出資企業(yè)所得稅4全部勞動(dòng)力轉(zhuǎn)移子公司增值稅昊華科技擬將3家全資子公司100%股權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)6子公司變孫公司股權(quán)劃轉(zhuǎn)如何免企業(yè)所得稅PartSix【案例一】安徽安科生物關(guān)于全資子公司股權(quán)劃轉(zhuǎn)的公告股權(quán)（股票）劃轉(zhuǎn)稅收優(yōu)惠政策稅種投資處理劃轉(zhuǎn)處理依據(jù)企業(yè)所得稅暫不征稅暫不征稅財(cái)稅[2014]109號(hào)土地增值稅不征稅不征稅國(guó)稅函[2000]687號(hào)增值稅征無(wú)償不征財(cái)稅[2016]36號(hào)、財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第40號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函〔2000〕687號(hào)）廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局：

你局《關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問(wèn)題的請(qǐng)示》（桂地稅報(bào)〔2000〕32號(hào)）收悉。

鑒于深圳市能源集團(tuán)有限公司和深圳能源投資股份有限公司一次性共同轉(zhuǎn)讓深圳能源（欽州）實(shí)業(yè)有限公司100％的股權(quán)，且這些以股權(quán)形式表現(xiàn)的資產(chǎn)主要是土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物，經(jīng)研究，對(duì)此應(yīng)按土地增值稅的規(guī)定征稅。財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第40號(hào)：納稅人無(wú)償轉(zhuǎn)讓股票時(shí)，轉(zhuǎn)出方以該股票的買入價(jià)為賣出價(jià)，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”計(jì)算繳納增值稅；在轉(zhuǎn)入方將上述股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)，以原轉(zhuǎn)出方的賣出價(jià)為買入價(jià)，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”計(jì)算繳納增值稅。財(cái)稅[2016]36號(hào)：金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。財(cái)稅[2016]36號(hào)附件2：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定

金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

金融商品的買入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。

金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票?！景咐看蠊蓶|無(wú)償劃轉(zhuǎn)股票股份至全資子公司【上市公司稅訊】華紡股份：大股東擬將所持18.63%股份無(wú)償劃轉(zhuǎn)至其全資子公司，大股東變更后、實(shí)控人仍為市國(guó)資委。[2021-07-15]華紡股份(600448.SH)于2021年7月9日發(fā)布公告，披露公司第一大股東濱州市財(cái)金投資集團(tuán)有限公司（簡(jiǎn)稱“濱州財(cái)金”）擬將持有的華紡股份117,364,470股（占總股本的18.63%）無(wú)償劃轉(zhuǎn)至其全資子公司濱州安泰控股集團(tuán)有限公司（簡(jiǎn)稱“安泰控股”）。安泰控股系濱州財(cái)金下屬全資子公司，濱州財(cái)金為濱州市國(guó)資委下屬全資子公司，此次股權(quán)劃轉(zhuǎn)完成后公司第一大股東將由濱州財(cái)金變更為安泰控股，實(shí)際控制人未發(fā)生變化，仍為濱州市國(guó)資委。華紡股份安泰控股濱州財(cái)金100%18.63%濱州財(cái)金安泰控股華紡股份100%18.63%《華紡股份關(guān)于股東簽署《國(guó)有股份無(wú)償劃轉(zhuǎn)協(xié)議》的公告》[2021-07-09]詳細(xì)披露如下：公司于2021年7月9日發(fā)布了《關(guān)于股東權(quán)益變動(dòng)的提示性公告》（公告編號(hào)：2021-026號(hào)），按此公告公司第一大股東濱州市財(cái)金投資集團(tuán)有限公司（以下簡(jiǎn)稱“濱州財(cái)金”）持有的華紡股份117,364,470股（占總股本的18.63%）無(wú)償劃轉(zhuǎn)至濱州安泰控股集團(tuán)有限公司（系濱州財(cái)金全資子公司，以下簡(jiǎn)稱“安泰控股”）持有，若在劃轉(zhuǎn)完成之前股份公司轉(zhuǎn)送股票，則劃轉(zhuǎn)數(shù)量按轉(zhuǎn)送之后數(shù)量計(jì)算。就該劃轉(zhuǎn)事宜，雙方已簽署了《國(guó)有股份無(wú)償劃轉(zhuǎn)協(xié)議》，協(xié)議主要內(nèi)容如下：一、甲乙雙方的基本情況1.甲方基本情況名稱：濱州市財(cái)金投資集團(tuán)有限公司，統(tǒng)一社會(huì)信用代碼：91371600494580948K，注冊(cè)資本：226779.5萬(wàn)元人民幣。2.乙方基本情況名稱：濱州安泰控股集團(tuán)有限公司，統(tǒng)一社會(huì)信用代碼：91371600MA3QA0GB2D，注冊(cè)資本：20000萬(wàn)元人民幣二、劃轉(zhuǎn)股份標(biāo)的公司基本情況名稱：華紡股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱標(biāo)的公司），統(tǒng)一社會(huì)信用代碼：91370000706385950B，注冊(cè)資本：62981.9662萬(wàn)人民幣三、劃轉(zhuǎn)股份情況1.本次無(wú)償劃轉(zhuǎn)的標(biāo)的股份為甲方持有的標(biāo)的公司全部117364470股股份（以下簡(jiǎn)稱標(biāo)的股份），占標(biāo)的公司總股本的18.63%。如在劃轉(zhuǎn)過(guò)程中標(biāo)的公司有送轉(zhuǎn)股份的，則劃轉(zhuǎn)股份數(shù)量按照送轉(zhuǎn)股份后的甲方持股數(shù)量計(jì)算。2.標(biāo)的股份全部為流通股，占甲方持有標(biāo)的公司股份的100%。3.標(biāo)的股份性質(zhì)為國(guó)有法人股，無(wú)償劃轉(zhuǎn)完成后，標(biāo)的股份性質(zhì)不發(fā)生變化。四、劃轉(zhuǎn)基準(zhǔn)日1.甲乙雙方確認(rèn)，本次無(wú)償劃轉(zhuǎn)的基準(zhǔn)日為2020年12月31日。2.本次劃轉(zhuǎn)完成，則基準(zhǔn)日之前標(biāo)的股份已經(jīng)確認(rèn)的收益由甲方享有，基準(zhǔn)日之后標(biāo)的股份確認(rèn)的收益由乙方享有。五、劃轉(zhuǎn)股份價(jià)款及費(fèi)用1.本次股份劃轉(zhuǎn)為無(wú)償劃轉(zhuǎn)，乙方無(wú)須支付任何價(jià)款。2.因辦理本次標(biāo)的股份無(wú)償劃轉(zhuǎn)而產(chǎn)生的各項(xiàng)稅費(fèi)，由甲乙雙方依照法律法規(guī)的規(guī)定自行承擔(dān)。六、標(biāo)的公司職工分流及安置方案本次股份劃轉(zhuǎn)不涉及標(biāo)的公司需要分流安置職工的情況，標(biāo)的公司職工仍按原勞動(dòng)合同繼續(xù)履行。七、標(biāo)的公司債權(quán)、債務(wù)處理本次標(biāo)的股份無(wú)償劃轉(zhuǎn)事宜，不涉及標(biāo)的公司的債權(quán)、債務(wù)以及對(duì)外擔(dān)保事項(xiàng)等或有負(fù)債的轉(zhuǎn)移和變更。國(guó)家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于2017年股權(quán)轉(zhuǎn)讓檢查工作有關(guān)事項(xiàng)的通知（稅總稽便函〔2017〕173號(hào)）（一）解禁期限后原限售股發(fā)生的送轉(zhuǎn)股再轉(zhuǎn)讓的買入價(jià)如何確定

總局2016年第53公告第五條規(guī)定解禁日前取得的轉(zhuǎn)增股不考慮除權(quán)除息因素，分別以復(fù)牌日開(kāi)盤價(jià)、IPO發(fā)行價(jià)和停牌收盤價(jià)為買入價(jià)。解禁日所持有的限售股票在解禁日后發(fā)生的送轉(zhuǎn)股，應(yīng)按無(wú)償取得股票處理，即該部分送轉(zhuǎn)股票買入價(jià)為0；分批轉(zhuǎn)讓解禁限售股票在及解禁日后的送轉(zhuǎn)股的，按加權(quán)平均法計(jì)算每批的買入價(jià)。

【舉例】A公司2009年7月8日首次公開(kāi)發(fā)行股票，首次公開(kāi)發(fā)行（IPO）的發(fā)行價(jià)為10元,B公司持有A公司的限售股100000股。2010年4月30日A公司按每10股以資本公積轉(zhuǎn)增普通股10股，轉(zhuǎn)增后B公司持有限售股200000股，除權(quán)前每股15，除權(quán)后每股7.5元。2012年7月17日B公司持有的以上限售股票解禁，2012年9月20日A公司按每10股以資本公積轉(zhuǎn)增普通股10股，至此B公司擁A公司流通股票400000股，除權(quán)前每股12元，除權(quán)后每股6元。B公司于2014年9月按大宗交易的方式以每股9元，轉(zhuǎn)讓A公司股票400000股，取得收入合計(jì)3600000元。

計(jì)稅方法：

(1)可扣除買入價(jià)：200000×10（IPO發(fā)行價(jià)）+200000×0=2000000

(2)計(jì)稅依據(jù):3600000-2000000=1600000元7分公司轉(zhuǎn)變?yōu)樽庸?/p>

獲得免稅的關(guān)鍵在哪里PartSeven一、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)稅收優(yōu)惠政策稅種投資處理劃轉(zhuǎn)處理依據(jù)企業(yè)所得稅暫不征稅暫不征稅財(cái)稅[2014]109號(hào)，國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第40號(hào)土地增值稅不征稅房地產(chǎn)征征稅財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年21號(hào)契稅免稅免稅財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年17號(hào)增值稅征/不征征/不征財(cái)稅[2016]36號(hào)，稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)，【案例一】聚隆科技擬將家電配套業(yè)務(wù)資產(chǎn)及負(fù)債無(wú)償劃轉(zhuǎn)至全資子公司財(cái)稅〔2014〕109號(hào)三、關(guān)于股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)對(duì)100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的，可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：1、劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。2、劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。3、劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除。二、資產(chǎn)投資的稅收處理財(cái)稅[2014]116號(hào)1.居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過(guò)5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。2.企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資而取得被投資企業(yè)的股權(quán)，應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計(jì)稅成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進(jìn)行調(diào)整。3.被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。

【舉例】A企業(yè)2022年用計(jì)稅成本是1000萬(wàn)元，評(píng)估作價(jià)為3000萬(wàn)元的資產(chǎn)投資到B企業(yè)，辦理股權(quán)增資登記。A公司選擇遞延納稅。稅收處理20222023202420252026A實(shí)現(xiàn)所得400400400400400A持有股權(quán)的計(jì)稅成本14001800220026003000B接收資產(chǎn)計(jì)稅成本3000非貨幣性資產(chǎn)（非劃轉(zhuǎn)）投資的其他稅收稅種稅收處理政策依據(jù)增值稅征收財(cái)稅[2016]36號(hào)第十條，有償行為土地增值稅不征收房地產(chǎn)企業(yè)征2021年21號(hào)公告，改制重組行為契稅征/免稅2021年17號(hào)公告，全資母子公司投資免征三圣股份擬將混凝土分公司及部分固定資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)至全資子公司名下8收購(gòu)還是反收購(gòu)股權(quán)收購(gòu)操作步驟和方法PartEight【案例一】中民燃?xì)鈹M換股收購(gòu)取得關(guān)聯(lián)方100%股權(quán)稅手邦2021-07-01

中民燃?xì)?021年6月30日發(fā)布公告，披露中民燃?xì)鈹M以發(fā)行股份方式購(gòu)買北京中民燃?xì)庥邢薰境钟械谋本┲忻袂鍧嵞茉从邢薰?00%股權(quán)。交易完成后，中民清潔成為中民燃?xì)庵Y子公司，從而置入北京中民燃?xì)獾闹饕\(yùn)營(yíng)實(shí)體福建安然之51%股權(quán)，此前2018年7月標(biāo)的福建安然的原股東北京中民燃?xì)庥邢薰驹鴮⑵?1%股權(quán)劃轉(zhuǎn)給全資子公司中民清潔。北京中民燃?xì)庥邢薰緸橹忻袢細(xì)獾目毓晒蓶|（52.47%）。收購(gòu)前

北京中民燃?xì)?2.47%股東a中民清潔中民燃?xì)夤蓶|a北京中民燃?xì)?00%中民燃?xì)庵忻袂鍧嵤召?gòu)后

一、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓征稅問(wèn)題國(guó)稅函[2010]79號(hào)企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額?！九e例1】A公司年初以12000萬(wàn)元收購(gòu)甲公司的全部股權(quán)，甲公司經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)價(jià)值為10000萬(wàn)元。甲公司是B公司投資5000萬(wàn)元?jiǎng)?chuàng)辦的全資子公司，該公司上年末的資產(chǎn)賬面凈值為7500萬(wàn)元。企業(yè)所得稅處理如下：?被收購(gòu)方轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得：12000-5000=7000（萬(wàn)元）?收購(gòu)方取得股權(quán)成本：12000萬(wàn)元清算、撤資時(shí)可以扣除股息《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十一條規(guī)定，投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過(guò)或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。先分（減資）后賣避稅A公司股東（成本200）收購(gòu)公司股東200收購(gòu)B公司凈資產(chǎn)200B公司凈資產(chǎn)200B公司凈資產(chǎn)200+30A公司股東（成本200）+30分配【舉例2】A公司年初擬以12000萬(wàn)元收購(gòu)甲公司的全部股權(quán)，甲公司經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)價(jià)值為10000萬(wàn)元。甲公司是B公司投資5000萬(wàn)元?jiǎng)?chuàng)辦的全資子公司，該公司上年末的資產(chǎn)帳面凈值為7500萬(wàn)元。如“先分后賣”，各方企業(yè)所得稅如何處理？?B公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得：（12000-2500）-5000=4500?A公司取得股權(quán)成本：（12000-2500）=9500二、股權(quán)收購(gòu)一般性稅務(wù)處理股權(quán)收購(gòu)，是指一家企業(yè)（以下稱為收購(gòu)企業(yè)）購(gòu)買另一家企業(yè)（以下稱為被收購(gòu)企業(yè)）的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購(gòu)企業(yè)控制的交易。收購(gòu)企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。股權(quán)支付，是指企業(yè)重組中購(gòu)買、換取資產(chǎn)的一方支付的對(duì)價(jià)中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)（注：本企業(yè)直接持有股份的企業(yè)）的股權(quán)、股份作為支付的形式；所稱非股權(quán)支付，是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付的形式?！?cái)稅[2009]59號(hào)【舉例3】A股份公司年初以12000萬(wàn)元收購(gòu)甲實(shí)業(yè)公司的全部股權(quán)，甲實(shí)業(yè)公司經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)價(jià)值為10000萬(wàn)元。甲實(shí)業(yè)公司是B公司投資5000萬(wàn)元?jiǎng)?chuàng)辦的全資子公司，該公司上年末的資產(chǎn)賬面凈值為7500萬(wàn)元。各方企業(yè)所得稅如何處理？?被收購(gòu)方B公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得：12000-5000=7000?收購(gòu)方A公司取得股權(quán)成本：12000一般性稅務(wù)處理財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅[2009]59號(hào)）①被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。②收購(gòu)方取得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。③被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。三、股權(quán)收購(gòu)特殊性稅務(wù)處理如，收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的50%，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：①股權(quán)支付不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失②被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。③收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定?！九e例4】A股份公司年初以發(fā)行本公司股份12000萬(wàn)元收購(gòu)甲實(shí)業(yè)公司的全部股權(quán)，甲實(shí)業(yè)公司經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)價(jià)值為10000萬(wàn)元。甲實(shí)業(yè)公司是B公司投資5000萬(wàn)元?jiǎng)?chuàng)辦的全資子公司，該公司上年末的資產(chǎn)賬面凈值為7500萬(wàn)元。各方企業(yè)所得稅如何特殊性稅務(wù)處理？?被收購(gòu)方B公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為0。?被收購(gòu)方B公司取得A公司12000萬(wàn)元股份計(jì)稅成本：5000?收購(gòu)方A公司取得甲公司的100%股權(quán)成本：5000非股權(quán)支付額不免稅（視同銷售處理）如前例，假如B公司股權(quán)支付11400萬(wàn)元，非股權(quán)支付為600萬(wàn)元（600÷12000×100%=5%）。則其中與600萬(wàn)元相對(duì)應(yīng)的股權(quán)要視同銷售繳納企業(yè)所得稅。重組交易各方對(duì)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）【舉例5】如上例，A公司轉(zhuǎn)讓100%股權(quán)，B公司股權(quán)支付比例為總額12000萬(wàn)元的95%。則：11400萬(wàn)元股權(quán)對(duì)應(yīng)增值不納稅，但600萬(wàn)元非股權(quán)支付要視同銷售確認(rèn)所得。A公司股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)5000萬(wàn)元，取得對(duì)價(jià)支付12000萬(wàn)元，增值7000萬(wàn)元。其中，與600萬(wàn)元非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的部分為350萬(wàn)元（7000×5%），并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額?！痉治觥咳绾未_定和調(diào)整新股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)？?A公司取得B公司新股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)不是11400萬(wàn)元，而是以被收購(gòu)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算確定，新股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為：5000-600+350=4750（或：5000×95%）（11400-4750=6650；6650+350=7000）?B公司收購(gòu)股權(quán)支付的對(duì)價(jià)是12000萬(wàn)元（11400+600），其中股權(quán)支付11400萬(wàn)元對(duì)應(yīng)的成本是4750萬(wàn)元，現(xiàn)金成本是600萬(wàn)元，取得甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)合計(jì)是5350萬(wàn)元（4750+600）。

選擇特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件（財(cái)稅[2009]59號(hào)）1.具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。2.被收購(gòu)股權(quán)比例符合規(guī)定的比例（50%以上）。3.企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。4.重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例（85%以上）。5.企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東（20%以上），在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。【操作政策】1、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》的公告（2010年第4號(hào)）第十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生重組業(yè)務(wù)，按照《通知》第五條第（一）項(xiàng)要求，企業(yè)在備案或提交確認(rèn)申請(qǐng)時(shí)，應(yīng)從以下方面說(shuō)明企業(yè)重組具有合理的商業(yè)目的：…….2、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第48號(hào)）四、個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓獲得股權(quán)支付的處理【問(wèn)題】《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）主要解決了企業(yè)股東股權(quán)收購(gòu)特殊性處理問(wèn)題。但多數(shù)企業(yè)股東中有自然人股東，對(duì)于個(gè)人股東股權(quán)收購(gòu)行為是否也可以按特殊性稅務(wù)處理暫不納稅？關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知五、股權(quán)轉(zhuǎn)讓對(duì)賭的稅收處理分析【案例二】華誼兄弟以10.5億元現(xiàn)金一次性收購(gòu)浙江東陽(yáng)美拉公司股東馮小剛和陸國(guó)強(qiáng)合計(jì)持有的70%股權(quán)，協(xié)議中約定:1、老股東作出業(yè)績(jī)承諾期限為5年，自標(biāo)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成之日起至2020年12月31日止，2016年度承諾的業(yè)績(jī)目標(biāo)為目標(biāo)公司當(dāng)年經(jīng)審計(jì)的稅后凈利潤(rùn)不低于人民幣1億元;2、自2017年度起，每個(gè)年度的業(yè)績(jī)目標(biāo)為在上一個(gè)年度承諾的凈利潤(rùn)目標(biāo)基礎(chǔ)上增長(zhǎng)15%。3、如果這一目標(biāo)實(shí)現(xiàn)不了，東陽(yáng)美拉實(shí)際控制人馮小剛需要用現(xiàn)金補(bǔ)足目標(biāo)業(yè)績(jī)的差額。海南省地方稅務(wù)局關(guān)于對(duì)賭協(xié)議利潤(rùn)補(bǔ)償企業(yè)所得稅相關(guān)問(wèn)題的復(fù)函（瓊地稅函[2014]198號(hào)）海南航空股份有限公司：你公司《關(guān)于對(duì)賭協(xié)議利潤(rùn)補(bǔ)償企業(yè)所得稅相關(guān)問(wèn)題的請(qǐng)示》(瓊航財(cái)〔2014〕237號(hào))收悉，經(jīng)研究，現(xiàn)答復(fù)如下：依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》關(guān)于投資資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定，你公司在該對(duì)賭協(xié)議中取得的利潤(rùn)補(bǔ)償可以視為對(duì)最初受讓股權(quán)的定價(jià)調(diào)整，即收到利潤(rùn)補(bǔ)償當(dāng)年調(diào)整相應(yīng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。9企業(yè)吸收合并增值稅和印花稅能有稅收優(yōu)惠嗎？PartNine【案例一】母公司吸收合并子公司屬于同一控制下且不需支付對(duì)價(jià)的合并柏利特模塊股東柏利特股份股東柏利特股份含柏利特模塊全部?jī)糍Y產(chǎn)一、企業(yè)合并財(cái)稅[2009]59號(hào)合并，是指一家或多家企業(yè)將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)，被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的依法合并。

企業(yè)合并的分類1.吸收合并：合并方通過(guò)企業(yè)合并取得被合并方的全部?jī)糍Y產(chǎn)，合并后注銷被合并方的法人資格，被合并方原有的資產(chǎn)、負(fù)債，在合并后成為合并方的資產(chǎn)、負(fù)債。a+b=A2.新設(shè)合并：參與合并的各方在合并后法人資格均被注銷，重新注冊(cè)成立一家新的企業(yè)。A+B=C《中華人民共和國(guó)公司法》第172條公司合并可以采取吸收合并或者新設(shè)合并。一個(gè)公司吸收其他公司為吸收合并，被吸收的公司解散。兩個(gè)以上公司合并設(shè)立一個(gè)新的公司為新設(shè)合并，合并各方解散。第173條公司合并，應(yīng)當(dāng)由合并各方簽訂合并協(xié)議，并編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單。公司應(yīng)當(dāng)自作出合并決議之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人，并于三十日內(nèi)在報(bào)紙上公告。債權(quán)人自接到通知書之日起三十日內(nèi)，未接到通知書的自公告之日起四十五日內(nèi)，可以要求公司清償債務(wù)或者提供相應(yīng)的擔(dān)保。第174條公司合并時(shí)，合并各方的債權(quán)、債務(wù)，應(yīng)當(dāng)由合并后存續(xù)的公司或者新設(shè)的公司承繼。工商企字[2011]226號(hào)（五）支持公司自主約定注冊(cè)資本數(shù)額。因合并而存續(xù)或者新設(shè)的公司，其注冊(cè)資本、實(shí)收資本數(shù)額由合并協(xié)議約定，但不得高于合并前各公司的注冊(cè)資本之和、實(shí)收資本之和。合并各方之間存在投資關(guān)系的，計(jì)算合并前各公司的注冊(cè)資本之和、實(shí)收資本之和時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除投資所對(duì)應(yīng)的注冊(cè)資本、實(shí)收資本數(shù)額。因分立而存續(xù)或者新設(shè)的公司，其注冊(cè)資本、實(shí)收資本數(shù)額由分立決議或者決定約定，但分立后公司注冊(cè)資本之和、實(shí)收資本之和不得高于分立前公司的注冊(cè)資本、實(shí)收資本。

【案例二】東航以換股方式吸收合并上航東方航空股份公司于2009年7月10日董事會(huì)通過(guò)關(guān)于公司換股吸收合并上海航空股份公司議案：公司擬以換股方式吸收合并上航，吸收合并完成后，上航將終止上市并注銷法人資格，東航作為合并完成后的存續(xù)公司，將依照雙方簽署的《換股吸收合并協(xié)議》，接收上航的所有資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)務(wù)、人員及其它一切權(quán)利與義務(wù)。東航、上航的換股價(jià)格分別為5.28元/股、5.50元/股。雙方同意在實(shí)施換股時(shí)將給予上航股東約25%的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)，由此確定換股比例為1:1.3，即每股上航股份可換取1.3股公司股份。（5.5×1.25=6.875,6.875/5.28=1.302）【分析】企業(yè)合并涉及各方及哪些稅收？合并前

股東B股東A東方航空股東B股東A上海航空東方航空合并后

支付對(duì)價(jià)二、合并的會(huì)計(jì)處理

1、同一控制下吸收合并的會(huì)計(jì)處理同一控制下的吸收合并，主要涉及合并日取得被合并方資產(chǎn)、負(fù)債入賬價(jià)值的確定，以及合并中取得有關(guān)凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間差額的處理。（1）合并取得資產(chǎn)、負(fù)債入賬價(jià)值的確定。合并方對(duì)同一控制下吸收合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)在被合并方的原賬面價(jià)值入賬。

（2）合并差額的處理

合并方在確認(rèn)了合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債后，以發(fā)行權(quán)益性證券方式進(jìn)行的該類合并，所確認(rèn)的凈資產(chǎn)入賬價(jià)值與發(fā)行股份面值總額的差額應(yīng)記入資本公積，資本公積的余額不足以沖減的，相應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式進(jìn)行的該類合并，所確認(rèn)的凈資產(chǎn)入賬價(jià)值與支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，相應(yīng)調(diào)整資本公積，資本公積的余額不足以沖減的，相應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)?！纠?022年1月1日，甲公司以銀行存款及發(fā)行普通股30萬(wàn)股對(duì)乙公司進(jìn)行吸收合并，并于該日取得乙公司的凈資產(chǎn)。甲公司支付銀行存款為140萬(wàn)元，普通股每股面值為1元，每股市價(jià)為2.5元。乙公司凈資產(chǎn)（資產(chǎn)賬面價(jià)200萬(wàn)元，公允價(jià)值290萬(wàn)元；負(fù)債50萬(wàn)元，公允價(jià)48萬(wàn)元；所有者權(quán)益150萬(wàn)元）。甲公司于1月1日取得乙公司凈資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理：借：資產(chǎn)2000000資本公積

200000貸：負(fù)債500000銀行存款1400000股本3000002、非同一控制下吸收合并的處理①購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)將合并中取得的符合確認(rèn)條件的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債，按其公允價(jià)值確認(rèn)為本企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債。②購(gòu)買方在購(gòu)買日對(duì)作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量（合并成本），公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。③確定的企業(yè)合并成本與所取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，視情況分別確認(rèn)為商譽(yù)或計(jì)入企業(yè)合并當(dāng)期的損益?！纠?022年1月1日，甲公司以銀行存款發(fā)行普通股30萬(wàn)股對(duì)乙公司進(jìn)行吸收合并，并于該日取得乙公司的凈資產(chǎn)。甲公司支付銀行存款160萬(wàn)元，普通股每股面值為1元，每股市價(jià)為2.5元。乙公司凈資產(chǎn)（資產(chǎn)賬面價(jià)200萬(wàn)元，公允價(jià)值290萬(wàn)元；負(fù)債50萬(wàn)元，公允價(jià)48萬(wàn)元；所有者權(quán)益150萬(wàn)元）。因甲、乙公司不屬于同一控制下的企業(yè)，會(huì)計(jì)處理：

借：資產(chǎn)2900000

貸：負(fù)債480000

銀行存款1600000

股本300000

資本公積450000[(2.5-1)×300000]

營(yíng)業(yè)外收入70000若甲公司支付銀行存款200萬(wàn)元，則：借：資產(chǎn)2900000商譽(yù)330000貸：負(fù)債480000銀行存款2000000股本300000資本公積450000[(2.5-1)×300000]甲公司合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值275萬(wàn)元，與取得的乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值242萬(wàn)元之間的差額33萬(wàn)元為商譽(yù)。三、合并的稅收處理合并的實(shí)質(zhì)是被合并企業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給合并企業(yè)，涉及到資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移需要評(píng)估。但是被合并企業(yè)注銷解散，沒(méi)有獲得任何收益。1、企業(yè)所得稅

2、增值稅3、個(gè)人所得稅4、土地增值稅5、契稅6、印花稅（一）企業(yè)所得稅處理1、一般性稅務(wù)處理

財(cái)稅[2009]59號(hào)規(guī)定，企業(yè)合并，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：①被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。②合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。③被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)?！纠?】A公司換股吸收合并B公司，B公司被合并時(shí)賬面凈資產(chǎn)為80億元，可變現(xiàn)價(jià)（評(píng)估公允價(jià)值）100億元。B公司股東（企業(yè)股東）投資成本為50億元。如，B公司股份估值300億元，B公司的股東收到合并對(duì)價(jià)375億元股份（溢價(jià)25%）。選擇一般性稅務(wù)處理：?B公司清算所得：100-80=2020×25%=520-5=15?B公司之股東股權(quán)清算所得：375-（30+15）-50=280?B公司股東取得A公司股份稅收成本：375?A公司取得資產(chǎn)稅收成本：（100-5）+280（商譽(yù)）2、特殊性稅務(wù)處理企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分，可選擇按以下規(guī)定處理：（1）重組交易各方對(duì)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。（2）被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。（3）合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。（4）被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)確定。（5）每年可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。

【案例三】浙江滬杭甬?dāng)M以2.38億元對(duì)價(jià)購(gòu)買虧損企業(yè)100%股權(quán)后吸收合并彌補(bǔ)虧損【例2】A公司換股吸收合并B公司，B公司被合并時(shí)賬面凈資產(chǎn)為80億元，可變現(xiàn)價(jià)（評(píng)估公允價(jià)值）100億元。B公司股東（企業(yè)股東）投資成本為50億元。如，B公司股份估值300億元，B公司的股東收到合并對(duì)價(jià)375億元股份。選擇特殊性稅務(wù)處理如下：?B公司清算所得為0。?B公司之股東股權(quán)清算所得為0。?B股東取得A股份稅收成本 為50億元。?A公司取得B公司凈資產(chǎn)稅收成本為：80+275（商譽(yù)）合并所得稅處理稅收處理方式被合并方合并方清算視同銷售確認(rèn)清算所得納稅賬面價(jià)接收資產(chǎn)公允價(jià)接收資產(chǎn)確認(rèn)商譽(yù)一般性稅務(wù)處理√√√×√√特殊性稅務(wù)處理×××√×√合并股東所得稅處理稅收處理方式被合并方企業(yè)股東被合并方個(gè)人股東清算收回投資確認(rèn)所得置換股權(quán)確認(rèn)所得一般性稅務(wù)處理√√√√√特殊性稅務(wù)處理×××√√吸收合并是否繳納個(gè)人所得稅問(wèn)：甲和乙為夫妻關(guān)系，甲出資70%，乙出資30%成立A公司。A公司出資90%，乙出資10%成立B公司?，F(xiàn)A公司欲吸收合并B公司（溢價(jià)）。該吸收合并是否涉及個(gè)人所得稅及其他稅收？若涉及相關(guān)依據(jù)是哪條？若不涉及，依據(jù)又是什么？答：企業(yè)合并涉及到個(gè)稅主要是依據(jù)非貨幣性資產(chǎn)投資的政策，如果個(gè)人原股權(quán)原值小于新企業(yè)股權(quán)原值，就說(shuō)明有增值，需要繳納個(gè)人所得稅。具體文件可參看《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕41號(hào)）。關(guān)于企業(yè)重組問(wèn)題比較復(fù)雜，要根據(jù)實(shí)際情況具體判斷，建議要將企業(yè)相關(guān)重組資料交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。答復(fù)機(jī)構(gòu)：浙江財(cái)稅12366服務(wù)中心

答復(fù)時(shí)間：2019-09-043、母公司吸收合并子公司【例3】A、B兩公司于2006年分別出資10.2億元和9.8億元，成立C公司，A、B分別持有C公司51%和49%的股權(quán)。1、2017年6月，B公司將持有的C公司49%的股權(quán)掛牌出讓，掛牌最高價(jià)格為25.4億元，A公司行使股東優(yōu)先購(gòu)買權(quán)，按25.4億元收購(gòu)了C公司49%的股權(quán)。2、2018年8月,A公司擬吸收合并C公司，合并基準(zhǔn)日擬確定為2018年12月31日。合并日C公司有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如下表（單位：億元）資產(chǎn)負(fù)債凈資產(chǎn)類別賬面價(jià)公允價(jià)類別賬面價(jià)公允價(jià)類別賬面價(jià)公允價(jià)現(xiàn)金33長(zhǎng)期借款55實(shí)收資本20非現(xiàn)金資產(chǎn)4252留存收益20合計(jì)4555合計(jì)554050假設(shè)合并日C公司賬面凈資產(chǎn)40億元（評(píng)估價(jià)50億元），其中實(shí)收資本20億元，留存收益20億元。【稅務(wù)處理】B公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為15.6億元（25.4-9.8）。A、C母子公司合并時(shí)，企業(yè)所得稅一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理？一般性稅務(wù)處理C公司清算所得55-45=10，10*25%=2.5C公司股東股權(quán)清算所得47.5-（20+7.5）-（10.2+25.4）=-15.6A公司取得C凈資產(chǎn)成本資產(chǎn)52+現(xiàn)金0.5-負(fù)債5=47.5特殊性稅務(wù)處理C公司清算所得0C公司股東股權(quán)收回所得（42+3-5）-（10.2+25.4）=4.4A公司取得C凈資產(chǎn)成本資產(chǎn)42+現(xiàn)金3-負(fù)債5國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)

五、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。（二）企業(yè)合并重組稅收處理政策

增值稅土地增值稅契稅企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅印花稅(符合條件)合并不征不征（房地產(chǎn)企業(yè)征）免一般性或特殊性征免政策依據(jù)2011年公告13號(hào)，13年66號(hào)，財(cái)稅[2016]36財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第21號(hào)財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào)財(cái)稅[2009]59號(hào)財(cái)稅[2015]41號(hào)財(cái)稅[2003]183號(hào)10自然人股東參與企業(yè)重組個(gè)稅優(yōu)惠怎么享受?PartTen合并前

陳宜文林慧長(zhǎng)城電器廠林慧誼聚機(jī)電陳宜文林慧長(zhǎng)城電器廠林慧萬(wàn)豪電子誼聚機(jī)電合并后

支付對(duì)價(jià)【案例一】吸收合并自然人持股公司各稅都享受了重組政策一、個(gè)人股東個(gè)人所得稅處理《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》

第二條下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅：（一）工資、薪金所得；（二）勞務(wù)報(bào)酬所得；（三）稿酬所得；（四）特許權(quán)使用費(fèi)所得；（五）經(jīng)營(yíng)所得；（六）利息、股息、紅利所得；（七）財(cái)產(chǎn)租賃所得；（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（九）偶然所得?！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條個(gè)人所得稅法規(guī)定的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：（六）利息、股息、紅利所得，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)等而取得的利息、股息、紅利所得。（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額、不動(dòng)產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。第十七條財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額計(jì)算納稅。1、個(gè)人財(cái)產(chǎn)（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓所得繳納20%個(gè)稅?！秱€(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條第（八）項(xiàng)規(guī)定：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額、不動(dòng)產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。2、個(gè)人平價(jià)低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)要有正當(dāng)理由（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征稅要點(diǎn)國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)

第十三條符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當(dāng)理由：

（一）能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國(guó)家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到重大影響，導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；

（二）繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

（三）相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓；

（四）股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。3、轉(zhuǎn)讓上市公司和新三板股票不繳納個(gè)人所得稅（財(cái)稅字[1998]61號(hào)、財(cái)稅〔2018〕137號(hào)）4、轉(zhuǎn)讓上市公司限售股和新三板原始股，要繳納個(gè)人所得稅。（財(cái)稅[2009]167號(hào)、財(cái)稅〔2018〕137號(hào)）5、股權(quán)投資視同轉(zhuǎn)讓，確認(rèn)所得納稅?？稍谖迥陜?nèi)繳納。（財(cái)稅〔2015〕41號(hào)）【問(wèn)題】個(gè)人將自己持有的一家公司股權(quán)評(píng)估作價(jià)投資（成本是1000萬(wàn)元評(píng)估作價(jià)5000萬(wàn)元），是否需要繳納個(gè)人所得稅？有稅收優(yōu)惠政策嗎？財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知【案例二】自然人持股的公司間吸收合并特殊性稅務(wù)處理【上市公司稅訊】夢(mèng)天家居：因涉及環(huán)保處罰及多項(xiàng)糾紛，關(guān)聯(lián)方被吸收合并、隨即注銷，稅務(wù)師出具報(bào)告，認(rèn)為屬于同一控制下企業(yè)合并（股東均為相同自然人）符合特殊性稅務(wù)處理，被合并企業(yè)及其股東不需按清算進(jìn)行所得稅處理[發(fā)布日期2021-11-23]夢(mèng)天家居(603216.SH)于2021年11月23日發(fā)布公告，披露2018年6月8日，實(shí)控人余靜淵控制的兩個(gè)關(guān)聯(lián)方浙江夢(mèng)天與雙兔投資簽訂了《合并協(xié)議》，由雙兔投資吸收合并浙江夢(mèng)天。

鑒于雙兔投資（吸收合并方）和浙江夢(mèng)天（被吸收合并方、合并后于2018年9月完成稅務(wù)登記注銷）均系發(fā)行人實(shí)際控制人余靜淵控制的企業(yè)，持股結(jié)構(gòu)均為：余靜淵持有85%的股權(quán)、余靜濱持有7.5%的股權(quán)、范云持有7.5%的股權(quán)。

2018年9月17日，由慶元濛洲稅務(wù)師事務(wù)所出具慶稅師審[2018]496號(hào)《企業(yè)吸收合并適用特殊性稅務(wù)處理審核報(bào)告》，認(rèn)為此次合并屬于同一實(shí)際控制人控制人兩個(gè)不同的法律主體吸收合并，浙江夢(mèng)天屬于被吸收合并一方，且合并方（雙兔投資）不向被合并方支付除股權(quán)外的其他任何非股權(quán)支付的資產(chǎn)，此重組事項(xiàng)符合特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，則被合并企業(yè)及其股東都不需要按清算進(jìn)行所得稅處理。因此，浙江夢(mèng)天注銷程序不需要清算。合并前

余靜淵余靜濱范云余靜淵余靜濱范云雙兔投資余靜淵余靜濱范云余靜淵余靜濱范云浙江夢(mèng)天雙兔投資合并后

支付對(duì)價(jià)浙江夢(mèng)天注銷的原因系為了解決與發(fā)行人之間的同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、減少關(guān)聯(lián)交易，同時(shí)專注發(fā)展發(fā)行人的業(yè)務(wù)，所以其股東會(huì)決議予以注銷。其注銷程序如下：2018年6月8日，浙江夢(mèng)天與雙兔投資簽訂了《合并協(xié)議》；2018年7月2日，浙江夢(mèng)天股東會(huì)作出決議：同意通過(guò)與雙兔投資簽訂的《合并協(xié)議》；2018年9月28日，浙江夢(mèng)天股東會(huì)作出決議：同意因合并而解散公司并進(jìn)行注銷登記。2018年8月14日，浙江夢(mèng)天在麗水日?qǐng)?bào)發(fā)布其被吸收合并公告。

2018年9月17日，慶元濛洲稅務(wù)師事務(wù)所出具慶稅師審[2018]496號(hào)《企業(yè)吸收合并適用特殊性稅務(wù)處理審核報(bào)告》：根據(jù)吸收合并協(xié)議，浙江夢(mèng)天屬于被吸收合并一方，且合并方（雙兔投資）不向被合并方支付除股權(quán)外的其他任何非股權(quán)支付的資產(chǎn)，此重組事項(xiàng)符合特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，則被合并企業(yè)及其股東都不需要按清算進(jìn)行所得稅處理。因此，浙江夢(mèng)天注銷程序不需要清算。

2018年9月29日，國(guó)家稅務(wù)總局慶元縣稅務(wù)局出具慶稅稅通[2018]2286號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局慶元縣稅務(wù)局稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，核準(zhǔn)浙江夢(mèng)天注銷稅務(wù)登記。國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第48號(hào)

一、按照重組類型，企業(yè)重組的當(dāng)事各方是指：（一）債務(wù)重組中當(dāng)事各方，指?jìng)鶆?wù)人、債權(quán)人。（二）股權(quán)收購(gòu)中當(dāng)事各方，指收購(gòu)方、轉(zhuǎn)讓方及被收購(gòu)企業(yè)。（三）資產(chǎn)收購(gòu)中當(dāng)事各方，指收購(gòu)方、轉(zhuǎn)讓方。（四）合并中當(dāng)事各方，指合并企業(yè)、被合并企業(yè)及被合并企業(yè)股東。（五）分立中當(dāng)事各方，指分立企業(yè)、被分立企業(yè)及被分立企業(yè)股東。上述重組交易中，股權(quán)收購(gòu)中轉(zhuǎn)讓方、合并中被合并企業(yè)股東和分立中被分立企業(yè)股東，可以是自然人。

當(dāng)事各方中的自然人應(yīng)按個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。2018年9月30日，國(guó)家稅務(wù)總局慶元縣稅務(wù)局出具慶稅稅通[2018]2288號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局慶元縣稅務(wù)局稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，核準(zhǔn)浙江夢(mèng)天注銷稅務(wù)登記。2018年9月30日，慶元縣市場(chǎng)監(jiān)督管理局核準(zhǔn)浙江夢(mèng)天注銷工商登記。根據(jù)慶元縣市場(chǎng)監(jiān)督管理局、稅務(wù)局等相關(guān)政府部門出具的《證明》，浙江夢(mèng)天在存續(xù)期間不存在重大違法違規(guī)行為。綜上所述，本所律師認(rèn)為，浙江夢(mèng)天不存在因重大違法違規(guī)而注銷的情形、不涉及發(fā)行人及實(shí)際控制人、不會(huì)對(duì)發(fā)行人董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員任職資格造成影響，注銷程序合法、合規(guī)，不存在為發(fā)行人承擔(dān)成本或費(fèi)用的情形。財(cái)稅[2009]60號(hào)一、企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營(yíng)，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財(cái)產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，對(duì)清算所得、清算所得稅、股息分配等事項(xiàng)的處理。二、下列企業(yè)應(yīng)進(jìn)行清算的所得稅處理：(一)按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)；(二)企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。（注：法人變?yōu)榉欠ㄈ恕⒑喜⒁话阈蕴幚?，解散分立、搬遷至境外等）二、注銷清算的所得稅處理三、企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容：(一)全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；(二)確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失；(三)改變持續(xù)經(jīng)營(yíng)核算原則，對(duì)預(yù)提或待攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行處理；(四)依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得；(五)計(jì)算并繳納清算所得稅；(六)確定可向股東分配的剩余財(cái)產(chǎn)、應(yīng)付股息等。四、企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。五、企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除清算費(fèi)用，職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計(jì)算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企