《稅法》課件 11.關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

稅法管理工程系財(cái)管教研室劉程1.5關(guān)稅法

（應(yīng)納稅額的計(jì)算及稅收優(yōu)惠政策）一、應(yīng)納稅額的計(jì)算一、應(yīng)納稅額的計(jì)算從價稅：關(guān)稅應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率從量稅：關(guān)稅稅額＝應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額復(fù)合應(yīng)納稅額：關(guān)稅稅額＝應(yīng)稅貨物數(shù)量×單位貨物稅額＋應(yīng)稅貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×滑準(zhǔn)稅稅率應(yīng)納稅額的計(jì)算例題1.某公司進(jìn)口微機(jī)100臺，折合成人民幣后每臺完稅價格10000元，普通稅率為70％，優(yōu)惠稅率20％。該企業(yè)分別按普通稅率和優(yōu)惠稅率計(jì)算的應(yīng)稅額。普通稅率=100*10000*0.7=700000優(yōu)惠稅率=100*10000*0.2=2000002.某公司出口鋁絲一批，離岸價格為1200萬元，出口稅率為20％，計(jì)算該公司應(yīng)納出口關(guān)稅稅額。（離岸價格包括出口關(guān)稅稅額）關(guān)稅稅額=1200/（1+20%)*20%應(yīng)納稅額的計(jì)算例題3.有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的某外貿(mào)公司，2014年10月發(fā)生以下經(jīng)營業(yè)務(wù):經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)從境外進(jìn)口小轎車30輛，每輛小轎車貨價15萬元，運(yùn)抵我國海關(guān)前發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用30萬元、保險費(fèi)用20萬元。向海關(guān)繳納了相關(guān)稅款，并取得了完稅憑證。小轎車關(guān)稅稅率60%、增值稅稅率13%、消費(fèi)稅稅率8%關(guān)稅完稅價格=15*30+30+20=500萬元關(guān)稅稅額=500*0.6=300萬元消費(fèi)稅=(500+300）/(1-0.08)*0.08=69.57萬元增值稅=（500+300+69.57）*0.13=113.04萬元應(yīng)納稅額的計(jì)算例題4.某進(jìn)出口公司2016年12月進(jìn)口化妝品一批，到岸價格68萬元。該貨物關(guān)稅稅率為20％，消費(fèi)稅稅率為15％，增值稅稅率為13％，計(jì)算該企業(yè)進(jìn)口化妝品應(yīng)納增值稅額。關(guān)稅完稅價格=68關(guān)稅稅額=68*0.2=13.6消費(fèi)稅稅額=（68+68*0.2）/（1-15%）*0.15=14.4增值稅稅額=（68+13.6+14.4）*0.13=12.48應(yīng)納稅額的計(jì)算例題5.某公司進(jìn)口設(shè)備20臺，折合成人民幣后每臺買價100萬元，共支付運(yùn)輸費(fèi)60萬元，保險費(fèi)4萬元，關(guān)稅稅率10%，計(jì)算應(yīng)該繳納的關(guān)稅。關(guān)稅稅額=（20*100+60+4）*0.1=206.4應(yīng)納稅額的計(jì)算例題6.某進(jìn)口公司進(jìn)口高檔小轎車一批，到岸價格為8400萬元，關(guān)稅稅率為15%，消費(fèi)稅稅率40%，增值稅稅率13%，計(jì)算應(yīng)該繳納的關(guān)稅，增值稅，消費(fèi)稅。完稅價格=8400萬元關(guān)稅=8400*0.15=1260萬元消費(fèi)稅稅額=（8400+1260）/（1-40%）*0.4=6440萬元增值稅稅額=（8400+1260+6440）*0.13=2093萬元應(yīng)納稅額的計(jì)算例題7.某公司從境外進(jìn)口一批高檔化妝品，經(jīng)海關(guān)核定，關(guān)稅的完稅價格為459萬元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為10%，消費(fèi)稅稅率為15%，計(jì)算應(yīng)該繳納的關(guān)稅，消費(fèi)稅，增值稅。關(guān)稅稅額=459*0.1=45.9萬元消費(fèi)稅稅額=（459+45.9）/（1-0.15）*0.15=89.1萬元增值稅稅額=（459+45.9+89.1）*0.13=77.22萬元應(yīng)納稅額的計(jì)算例題8.某外貿(mào)進(jìn)出口公司進(jìn)出口化妝品一批，支付款項(xiàng)如下：（1）該批貨物成交價格折合人民幣2170萬元。（2）貨物運(yùn)抵我國關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前、起卸后的運(yùn)費(fèi)分別為70萬元、4萬元，保險費(fèi)分別為10萬元、0.8萬元。（3）包裝材料費(fèi)用和包裝勞務(wù)費(fèi)20萬元。（4）與貨物視為一體的包裝用具的費(fèi)用30萬元。（5）與該貨物有關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)100萬元。已知，關(guān)稅稅率為20%，消費(fèi)稅稅率30%，增值稅稅率13%。計(jì)算應(yīng)該繳納的關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅。應(yīng)納稅額的計(jì)算例題8、關(guān)稅稅額=（2170+70+10+20+30+100）*0.2=480萬元消費(fèi)稅稅額=（480+2400）/（1-30%）*0.3=1234.29萬元增值稅稅額=（480+1234.28+2400）*0.13=534.86萬元應(yīng)納稅額的計(jì)算例題9.某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月進(jìn)口一批消費(fèi)品，成交價折合人民幣1970萬元，支付該貨物運(yùn)抵我國關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)20萬元，另支付與貨物有關(guān)的境外研發(fā)費(fèi)用210萬元，貨物進(jìn)口后又發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用50萬元。關(guān)稅50%，增值稅13%，消費(fèi)稅30%。計(jì)算企業(yè)應(yīng)該繳納的關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅。關(guān)稅完稅價格=1970+20+210=2200萬元關(guān)稅稅額=2200*0.5=1100萬元消費(fèi)稅稅額=（2200+1100）/（1-30%）*0.3=2310*0.3=1414.29萬元增值稅稅額=（2200+1100+1414.29）*0.13=612.86萬元應(yīng)納稅額的計(jì)算例題應(yīng)納稅額的計(jì)算例題二、減免稅額及征收管理二、減免稅額及征稅管理（一）法定減免稅1.關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，可免征關(guān)稅。2.無商業(yè)價值的廣告品和貨樣，可免征關(guān)稅。3.外國政府、國際組織無償贈送的物資，可免征關(guān)稅。4.進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品，可予免稅。5.在海關(guān)放行前損失的貨物，可免征關(guān)稅。6.在海關(guān)放行前遭受損壞的貨物，可以根據(jù)海關(guān)認(rèn)定的受損程度減征關(guān)稅。7.我國締結(jié)或者參加的國際條約規(guī)定減征、免征關(guān)稅的貨物、物品，按照規(guī)定予以減免關(guān)稅。8.法律規(guī)定減征、免征關(guān)稅的其他貨物、物品。（二）特定減免1.科教用品2.殘疾人專用品3.扶貧、慈善性捐贈物資二、減免稅額及征稅管理（三）暫時免稅暫時進(jìn)境或者暫時出境的下列貨物，在進(jìn)境或者出境時納稅義務(wù)人向海關(guān)繳納相當(dāng)于應(yīng)納稅款的保證金或者提供其他擔(dān)保的，可以暫不繳納關(guān)稅，并應(yīng)當(dāng)自進(jìn)境或者出境之日起6個月內(nèi)復(fù)運(yùn)出境或者復(fù)運(yùn)進(jìn)境；需要延長復(fù)運(yùn)出境或者復(fù)運(yùn)進(jìn)境期限的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)海關(guān)總署的規(guī)定向海關(guān)辦理延期手續(xù)：1.在展覽會、交易會、會議及類似活動中展示或者使用的貨物。2.文化、體育交流活動中使用的表演、比賽用品。3.進(jìn)行新聞報道或者攝制電影、電視節(jié)目使用的儀器、設(shè)備及用品。4.開展科研、教學(xué)、醫(yī)療活動使用的儀器、設(shè)備及用品。5.在上述第1項(xiàng)至第4項(xiàng)所列活動中使用的交通工具及特種車輛。6.貨樣。7.供安裝、調(diào)試、檢測設(shè)備時使用的儀器、工具。8.盛裝貨物的容器。9.其他用于非商業(yè)目的的貨物。二、減免稅額及征稅管理（四）臨時減免臨時減免稅是指以上法定和特定減免稅以外的其他減免稅，即由國務(wù)院根據(jù)《海關(guān)法》對某個單位、某類商品、某個項(xiàng)目或某批進(jìn)出口貨物的特殊情況，給予特別照顧，一案一批，專文下達(dá)的減免稅。一般有單位、品種、期限、金額或數(shù)量等限制，不能比照執(zhí)行。二、減免稅額及征稅管理（五）關(guān)稅繳納1.申報：進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具申報進(jìn)境之日起14日內(nèi)，出口貨物在貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前，向貨物進(jìn)（出）境地海關(guān)申報2.在海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)，繳納稅款。3.關(guān)稅納稅義務(wù)人因不可抗力或者在國家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長不得超過6個月。（六）關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行1.征收關(guān)稅滯納金。自關(guān)稅繳納期限屆滿之次日起，至納稅義務(wù)人繳納關(guān)稅之日止，按滯納稅款0.5‰的比例按日征收，周末或法定節(jié)假日不予扣除。關(guān)稅滯納金金額＝滯納關(guān)稅稅額×滯納金征收比例（0.5‰）×滯納天數(shù)二、減免稅額及征稅管理2.強(qiáng)制征收。如納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起3個月仍未繳納稅款，經(jīng)海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，海關(guān)可以采取強(qiáng)制扣繳、變價抵繳等強(qiáng)制措施（三）關(guān)稅退還1.海關(guān)多征的稅款，海關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅義務(wù)人發(fā)現(xiàn)多繳稅款的，自繳納稅款之日起1年內(nèi)，可以以書面形式要求海關(guān)退還多繳的稅款并加算銀行同期活期存款利息；海關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理退稅申請之日起30日內(nèi)查實(shí)并通知稅義務(wù)人辦理退還手續(xù)。2.有下列情形之一的，納稅義務(wù)人自繳納稅款之日起1年內(nèi)，可以申請退還關(guān)稅，并應(yīng)當(dāng)以書面形式向海關(guān)說明理由，提供原繳款憑證及相關(guān)資料：（1）已征進(jìn)口關(guān)稅的貨物，因品質(zhì)或者規(guī)格原因（非其他原因），原狀退貨復(fù)運(yùn)出境的；（2）已征出口關(guān)稅的貨物，因品質(zhì)或者規(guī)格原因（非其他原因），原狀退貨復(fù)運(yùn)進(jìn)境，并已重新繳納因出口而退還的國內(nèi)環(huán)節(jié)有關(guān)稅收的；（3）已征出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運(yùn)出口，申報退關(guān)的。第二部分關(guān)稅減免稅額（七）關(guān)稅補(bǔ)征和追征1.補(bǔ)征：因非納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成的少征或漏征關(guān)稅，關(guān)稅補(bǔ)征期為繳納稅款或貨物放行之日起1年內(nèi)。2.追征：因納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成少征或漏征關(guān)稅，關(guān)稅追征期為進(jìn)出口貨物完稅之日或貨物放行之日起3年內(nèi)，并加收滯納金。第二部分關(guān)稅減免稅額（八）關(guān)稅納稅爭議1.納稅義務(wù)人同海關(guān)發(fā)生爭議時，可以向海關(guān)申請復(fù)議，但同時應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限內(nèi)按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅，逾期則構(gòu)成滯納，海關(guān)