行政單位會計實務

財政對行政事業(yè)單位財務管理的改革單位核算：單位核算，財政監(jiān)督財政集中核算：單位報賬，財政集中核算國庫集中支付：單位管賬，財政管錢財政對行政事業(yè)單位財務管理的重大舉措收支兩條線：加強對預算外資金的管理政府集中采購：政府的大宗采購享受批發(fā)價，節(jié)約財政資金國庫集中支付：財政撥款形式和單位支出形式改變，使財政更好的控制單位的支出，更好的調配財政資金。會計科目（資產類）行政單位一級明細二級明細事業(yè)單位零余額賬戶用款額度預算內預算外零余額賬戶用款額度財政應返還額度財政應返還額度現(xiàn)金現(xiàn)金銀行存款銀行存款暫付款債務人名稱應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款、其他應收款固定資產固定資產在建工程在建工程

資產類賬戶增加減少▲期末余額=期初余額+借方發(fā)生-貸方發(fā)生會計科目（負債類）行政單位一級明細二級明細事業(yè)單位應繳預算款應繳預算款應繳財政專戶款應繳財政專戶款暫存款應付帳款、應付票據(jù)、預收賬款、其他應付款借入款項應交稅金

負債類賬戶減少增加▲期末余額=期初余額+貸方發(fā)生-借方發(fā)生會計科目（凈資產）行政單位一級明細二級明細事業(yè)單位固定基金固定基金事業(yè)基金專用基金結余基本結余項目結余基建結余事業(yè)結余經(jīng)營結余基建結余專項結余結余分配

凈資產類賬戶減少增加▲期末余額=期初余額+貸方發(fā)生-借方發(fā)生會計科目（收入類）行政單位一級明細二級明細事業(yè)單位撥入經(jīng)費基本支出項目支出支出功能分類科目的項級科目財政補助收入撥入?？铑A算外資金收入基本支出項目支出支出功能分類科目的項級科目財政專戶返還收入其他收入其他收入基建撥款基建撥款上級補助收入事業(yè)收入經(jīng)營收入附屬單位交款

收入類賬戶減少增加▲期末余額=期初余額+貸方發(fā)生-借方發(fā)生會計科目（支出）行政單位一級明細二級明細事業(yè)單位經(jīng)費支出基本支出項目支出支出經(jīng)濟分類科目的款級科目事業(yè)支出專款支出撥出經(jīng)費撥出經(jīng)費撥出?？罨ㄖС龌ㄖС鼋?jīng)營支出上繳上級支出對附屬單位補助

支出類賬戶增加減少▲期末余額=期初余額+借方發(fā)生-貸方發(fā)生歸納賬戶性質資產類、支出類凈資產、負債、收入類增加減少減少增加▲▲余額=期初余額+增減發(fā)生額-減少發(fā)生額會計等式結賬后：資產=負債+凈資產結賬前：資產+支出=負債+凈資產+收入記賬方法借貸記賬法是復式記賬法：一筆經(jīng)濟業(yè)務至少在兩個賬戶中反映借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等借貸記賬法的步驟：找對應賬戶判斷賬戶的增減變化判斷賬戶的類別確定記賬方向試算平衡一筆業(yè)務：借方金額=貸方金額所有業(yè)務：∑借方金額=∑貸方金額所有賬戶：∑借方余額=∑貸方余額1、財政撥肉經(jīng)費30萬元

借：銀行存款30

貸：財政補助收入302、上級補助10萬元，轉入賬戶

借：銀行存款10

貸：上級補助收入103、收醫(yī)療服務收入30元現(xiàn)金。（未納入財政專戶管理）

借：現(xiàn)金30

貸：事業(yè)收入304、現(xiàn)金30萬元存入銀行賬戶

借：銀行存款30

貸：現(xiàn)金30

5、收醫(yī)療服務收入30元現(xiàn)金。（納入財政專戶管理）

借：現(xiàn)金30

貸：應繳財政專戶款306、上繳財政專戶款30

借：應繳財政專戶款30

貸：現(xiàn)金307收到財政專戶返還收入收入30

借：

銀行存款30

貸：事業(yè)收入308、收到租金2000元，（未納入專戶管理）

借：現(xiàn)金2000

貸：其他收入20009、購入藥品、醫(yī)療器具50萬元，銀行存款支付

借：材料50

貸：銀行存款5010、結轉已用材料成本20

借：事業(yè)支出20

貸：材料2011、支付工資5萬元

借：事業(yè)支出5

貸：現(xiàn)金512、支付辦公費2萬元借：事業(yè)支出2

貸：銀行存款213、職工預借差旅費5000元

借：其他應收款5000

貸：現(xiàn)金500014、報銷差旅費4500，退回現(xiàn)金500

借：事業(yè)支出4500

：現(xiàn)金500

貸：其他應收款500015、報銷學費2000元

借：事業(yè)支出2000

貸：現(xiàn)金200016、購入醫(yī)療設備6000元

借：

事業(yè)支出6000

貸：銀行存款6000

借：固定資產6000

貸：固定基金600018、繳納醫(yī)療保險120000，其中單位負擔70000元，個人負擔50000元

借：事業(yè)支出70000

：其他應收款50000

貸：銀行存款12000019、發(fā)放獎金60000元，扣回個人醫(yī)保50000

借：事業(yè)支出60000

貸：其他應收款50000

：現(xiàn)金10000

行政事業(yè)單位收入的核算一、撥入經(jīng)費（財政補助收入）的核算㈠用款計劃單位預算（用款計劃）

財政直接支付用款計劃按季編制分月用款計劃財政授權支付用款計劃㈡財政直接支付⒈概念：財政部門開具支付令，通過國庫單一帳戶，直接將財政資金支付給收款人或用款單位。對預算單位來說，一個方面相當于收到財政撥款，另一個方面相當于單位發(fā)生支出。錢不通過預算單位的賬戶，直接支付給收款人。⒉財政直接支付的范圍⑴財政統(tǒng)一發(fā)放的工資⑵納入政府集中采購的支出⑶沒有納入政府集中采購，但單筆金額超過規(guī)定金額的支出⑷基本建設投資中年度財政投資超過規(guī)定金額的工程采購支出⑸上級對下級的一般轉移支付，對企業(yè)的補貼和未指明購買內容的某些專項支出⑹上級對下級的專項轉移支付⒊財政直接支付的基本程序⑴基層用款單位提出用款申請，填報《基層用款單位財政直接支付申請書》，報一級預算單位。⑵一級預算單位審核后匯總，填報《財政直接支付匯總申請書》，報財政部門。⑶財政部門審核《財政直接支付匯總申請書》，開具《財政直接支付憑證》，轉代理銀行。⑷代理銀行根據(jù)《財政直接支付憑證》付款，并向預算單位出具《財政直接支付入賬通知》。⑸一級預算單位以據(jù)《財政直接支付入賬通知》，作為作為收到和付出款項的憑證。⑹有下屬單位的，一級預算單位向下屬單位提供收到和付出款項的憑證?！敦斦苯又Ц渡暾垥发?/p>

財政預算單位⑵《財政直接支付到賬通知》《財政直接支付憑證》⑶

財政代理銀行收款人⑷付款㈢財政授權支付⒈概念：預算單位按財政部門的授權，在財政部門批準的用款額度內，向代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令，通過國庫單一賬戶體系的有關賬戶將資金支付給收款人。⒉財政授權支付的范圍⑴未納入財政統(tǒng)一發(fā)放人員的工資⑵年度財政投資額不足規(guī)定金額、且單筆金額在限額內工程采購支出。⑶為納入政府集中采購，且單筆金額在限額內的物品、服務采購支出。⑷特別緊急支出。⑸經(jīng)財政部門批準的其他支出。⒊財政授權結算的方式轉賬支付：開具支付憑證，向收款人付款現(xiàn)金支付：開具支付憑證，提取現(xiàn)金⒋財政授權支付的程序⑴財政于25日前，向代理銀行下達《財政授權支付額度通知單》⑵代理銀行向預算單位發(fā)出《財政授權支付額度到賬通知》⑶預算單位支用資金，填制《財政授權支付憑證》。單位在網(wǎng)上填制，財政在網(wǎng)上審批后，單位打出《財政授權支付憑證》加蓋預留印鑒后，交零余額賬戶的代理銀行。⑷代理銀行辦理支付、轉賬或提取現(xiàn)金?！敦斦跈嘀Ц队每钣媱潯发?/p>

財政預算單位

《財政授權支付額度到賬通知》⑵⑶《財政授權支付額度通知單》⑷

《財政授權支付憑證》

零余額賬戶開戶行收款人⑸付款㈣撥入經(jīng)費的核算(財政補助收入)

1、撥入經(jīng)費賬戶基本支出功能分類項撥入經(jīng)費轉入結余數(shù)撥入的經(jīng)費項目支出功能分類項平時余額撥入經(jīng)費可以是財政直接支付，也可以是財政授權支付

2、財政直接支付：單位根據(jù)《財政直接支付入賬通知書》

借：經(jīng)費支出（事業(yè)支出）——基本支出

——項目支出貸：撥入經(jīng)費（財政補助收入）——基本支出

——項目支出

3、財政授權支付：單位根據(jù)《財政授權支付額度到賬通知書》

借：零余額賬戶用款額度貸：撥入經(jīng)費（財政補助收入）——基本支出

——項目支出4、年末轉入結余借：撥入經(jīng)費（財政補助收入）貸：結余1、財政直接支付本月工資50000

借：事業(yè)支出——基本支出50000

貸：財政補助收入——基本支出500002、撥入項目款500000元，財政直接支付設備款

借：事業(yè)支出——項目支出500000

貸：財政補助收入——項目支出500000

借：固定資產500000

貸：固定基金5000003、收到授權支付額度150000

借：零余額賬戶用款額度150000

貸：財政補助收入1500004、借：財政補助收入——基本支出200000——項目支出500000

貸：事業(yè)結余——基本支出200000——項目結余500000

二、基建撥款、基建支出的核算

1、賬戶的設置基建撥款基建支出完工結算收到的撥款發(fā)生的支出完工結算撥款總額支出總額

竣工結算時，將二賬戶轉入結余可以是財政直接支付，也可以是財政授權支付2、財政直接支付單位立項更新鍋爐，通過采購中心購入鍋爐70萬元，支付安裝材料10萬元，支付安裝費5萬元，現(xiàn)鍋爐及鍋爐房的建設完工，交付使用。⑴購入鍋爐借：基建支出70

貸：基建撥款70⑵支付安裝材料費借：基建支出10

貸：基建撥款10⑶支付安裝費借：基建支出5

貸：基建撥款5⑷完工驗收借：固定資產85

貸：固定基金85

借：結余——基建結余85

貸：基建支出85

借：基建撥款85

貸：結余——基建結余853財政授權支付單位立項更新鍋爐，計劃投資90萬元，《財政授權支付額度到賬通知書》所列的用款額度為90萬元。支付鍋爐廠鍋爐款70萬元、安裝材料10萬元，通過現(xiàn)金支付安裝費5萬元，現(xiàn)鍋爐及鍋爐房的建設完工，交付使用。⑴收到用款額度借：零余額賬戶用款額度90

貸：基建撥款90⑵支付鍋爐廠款借：基建支出70

貸：零余額賬戶用款額度70⑶支付材料款借：基建支出10

貸：零余額賬戶用款額度10⑷提取現(xiàn)金5萬元借：現(xiàn)金5

貸：零余額賬戶用款額度5⑸以現(xiàn)金支付安裝費借：基建支出5

貸現(xiàn)金5⑹交付使用與財政直接支付相同

三、預算外資金收入（事業(yè)收入）⒈定義：是指財政部門專戶按照規(guī)定核撥給行政單位的預算外資金和經(jīng)財政部門核準由行政單位按照計劃使用，不上繳財政專戶的少量預算外資金。⒉核算⑴行政單位收到納入財政專戶管理的資金⑵繳入財政專戶⑶行政單位收到財政專戶核撥的資金⑷行政單位按規(guī)定不上交財政專戶的資金

⒊明細賬的設置：按基本支出和項目支出一級明細，再按功能分類的項級科目設置二級明細。

單位收應繳財政專戶款100萬元，上繳財政專戶。按規(guī)定可返還60萬元，轉入往來專戶。通過政府采購中心購入小汽車20萬元，本月往來專戶預算外用款額度10元，收到《財政授權支付額度到賬通知》。⑴單位收應繳財政專戶款借：現(xiàn)金100

貸：應繳財政專戶款100⑵上繳財政專戶借：應繳財政專戶款100

貸：現(xiàn)金100⑶財政專戶轉入往來專戶

借：其他應收款——往來資金專戶60

貸：事業(yè)收入60通過政府采購中心購入小汽車借：事業(yè)支出——項目支出—交通工具購置20

貸：其他應收款（財政專戶返還收入）——項目支出20

借：固定資產20

貸國定基金20⑷用款額度到賬借：零余額賬戶用款額度10

貸：其他應收款財政專戶返還收入）——基本支出10

預算單位零余額賬戶交款人

財政專戶財政往來專戶

預算單位零余額賬戶①②④交款人

財政專戶③財政往來專戶預算單位零余額賬戶①②⑤

交款人④

財政專戶財政往來專戶③

預算單位零余額賬戶交款人③①②

財政專戶財政往來專戶預算單位零余額賬戶交款人④③

①

財政專戶財政往來專戶②上級補助收入1、上級補助30000元，轉入往來資金專戶

借：其他應收款——往來資金專戶30000

貸：上級補助收入300002、往來資金專戶轉入零余額賬戶的額度50000

借：零余額賬戶用款額度50000

貸：其他應收款——往來資金專戶500003、往來資金專戶直接支付租賃費70000

借：事業(yè)支出70000

貸：其他應收款——往來專戶70000㈣其他收入⒈定義：是指行政單位依法取得除撥入經(jīng)費、預算外資金收入以外的收入。⒉核算：⑴行政單位在業(yè)務活動中取得的不必上交財政的零星雜項收入⑵有償服務收入⑶有價證券及銀行存款利息收入等。⑷接受捐贈收入⒊賬戶設置：按收入項目設置明細賬

1、煤礦該單位捐贈50000，轉入往來資金專戶。

借：其他應收款——往來專戶50000

貸：其他收入500002、煤礦給衛(wèi)生院設備60000元。

借：事業(yè)支出60000

貸：其他收入60000

借：固定資產60000

貸：固定基金60000上級補助收入1、資金進入往來專戶

借：暫付款

貸：上級補助收入相關明細的讀解55——65行政事業(yè)單位支出的核算一、賬戶設置工資福利支出基本支出商品服務支出經(jīng)費支出對個人和家庭的補助（事業(yè)支出）項目支出專項業(yè)務項目撥出經(jīng)費大型修繕項目基建支出大型購置項目大型會議項目其他二、經(jīng)費支出（事業(yè)支出）的核算1、財政授權支付辦公費1000元

借：事業(yè)支出1000

貸：零余額賬戶用款額度10002、財政統(tǒng)發(fā)工資60000元

借：事業(yè)支出60000

貸：財政補助收入600003、通過零余額賬戶發(fā)放工資30000元

借：事業(yè)支出30000

貸：零余額賬戶用款額度300004、單位應負擔的醫(yī)療保險12000元由財政直接支付

借：事業(yè)支出12000

貸：財政補助收入120005、往來專戶直接支付設備科300000元

借：事業(yè)支出——基本支出——設備購置300000

貸：其他應收款——往來專戶300000

借：固定資產300000

貸：固定基金300000

5、通過零余額賬戶支付招待費5000元

借：事業(yè)支出—基本支出—公務接待費5000

貸：零余額賬戶用款額度50006、通過零余額賬戶支付天燃氣費50000元借：事業(yè)支出—基本支出—取暖費50000

貸：零余額賬戶用款額度50000

7、財政直接支付辦公樓修繕費（項目）200000元

借：事業(yè)支出—項目支出—大型修繕200000

貸：財政補助收入—項目支出2000008、財政直接支付家具購置費（項目）300000元借：事業(yè)支出—項目支出—辦公設備購置300000

貸：財政補助收入—項目支出300000

借：固定資產300000

貸：固定基金3000009、從零余額賬戶提取現(xiàn)金50000元

借：現(xiàn)金50000

貸：零余額賬戶用款額度5000010、現(xiàn)金支付辦公用品費2000元

借：事業(yè)支出——基本支出——辦公費2000

貸：現(xiàn)金200011、張三報銷差旅費880元，退回現(xiàn)金120.

借：事業(yè)支出——基本支出——差旅費880

：現(xiàn)金120

貸：其他應收款1000二、撥出經(jīng)費的核算方案一：主管單位和下屬單位都設零賬戶，代理銀行給主管單位《財政授權支付額度入賬通知》并附下屬單位入賬通知1、主管單位收到《財政直接支付入賬通知》所列本單位直接支付工資20萬元，下屬單位直接支付工資30萬元借：經(jīng)費支出（事業(yè)支出）20借：

撥出經(jīng)費30

貸：撥入經(jīng)費20貸：撥入經(jīng)費302、下屬單位收到主管單位轉來的《財政直接支付入賬通知》所列金額20萬元借：經(jīng)費支出（事業(yè)支出）30

貸：撥入經(jīng)費303、主管單位收到本單位的支付額度下屬單位的支付額度30萬元借：零余額賬戶用款額度70借：撥出經(jīng)費30萬元，貸：撥入經(jīng)費（財政補助收入）70貸：撥入經(jīng)費304、下屬單位收到主管單位轉來的《財政授權支付額度入賬通知》

借：零余額賬戶用款額度30

貸：撥入經(jīng)費（財政補助收入）30方案二：主管單位設置零余額賬戶，下屬單位設置銀行存款賬戶，代理銀行給主管單位《財政授權支付額度入賬通知》所列的用款額度包括下屬單位的，主管單位通過開具支付憑證將下屬單位的經(jīng)費撥出。1、主管單位收到《財政授權支付額度入賬通知》70萬元借：零余額賬戶用款額度70

貸：撥入經(jīng)費702、主管單位開據(jù)《財政授權支付憑證》，撥付下屬單位的經(jīng)費20萬元借：撥出經(jīng)費20

貸：零余額賬戶用款額度203、下屬單位收到主管單位轉撥的經(jīng)費20萬元借：銀行存款20

貸：撥入經(jīng)費20資產的核算一、賬戶的設置零余額賬戶用款額度現(xiàn)金其他應收款固定資產在建工程二、零余額賬戶用款額度

1、收到銀行轉來的用款額度到賬通知200000元。借：零余額賬戶用款額度200000

貸：撥入經(jīng)費（財政補助收入）2000002、通過零余額賬戶支付辦公用品20000元借：經(jīng)費支出（事業(yè)支出）20000

貸：零余額賬戶用款額度200003、從零余額賬戶提取現(xiàn)金5000元借：現(xiàn)金5000

貸：零余額賬戶用款額度50004、年末結轉零余額賬戶用款額度20000元借：其他應收款——往來資金專戶20000

貸：零余額賬戶用款額度200005、年初收到用款額度100000元，其中上年結余20000，本期80000元借：零余額賬戶用款額度100000

貸：撥入經(jīng)費（財政補助收入）80000

：其他應收款——往來資金專戶20000三、其他應收款的核算

1、出差人員預借差費3000元，現(xiàn)金支付

借：其他應收款3000

貸：現(xiàn)金3000

2、報銷差費2800元，退回現(xiàn)金200元

借：事業(yè)支出2800

：現(xiàn)金200

貸：其他應收款3000

3、通過零余額賬戶，繳納代墊個人的醫(yī)保費5000元

借：其他應收款5000

貸：零余額賬戶用款額度50004、發(fā)放獎金30000元，扣回代墊的個人醫(yī)保費5000元

借：事業(yè)支出30000

貸：其他應收款5000

：現(xiàn)金250005、上級補助40000元，轉入往來資金專戶

借：其他應收款40000

貸：上級補助收入400006、財政專戶返還20000元，轉入往來資金專戶

借：其他應收款20000

貸：事業(yè)收入200007、往來資金專戶直接支付租賃費40000元

借：事業(yè)支出40000

貸：其他應收款400008、往來資金專戶撥入授權支付額度50000元

借：零余額賬戶用款額度50000

貸：其他應收款50000四、固定資產的核算㈠概述

⒈定義：指一般設備單位價值在1000元以上，專用設備單位價值在1500元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中保持實物形態(tài)的資產。⒉標準：（1）一般設備1000元以上；（2）專用設備1500元以上；（3）單價未達標，使用一年以上的大批同類物資，如圖書、桌椅。

3．分類： （1）房屋建筑物 （2）專用設備 （3）一般設備 （4）文物和陳列品 （5）圖書 （6）其他固定資產

4．固定資產目錄單位就根據(jù)固定資產的定義、標準、分類，編制單位固定資產的目錄，以確定哪些納入固定資產管理，哪些不納入固定資產管理。⒌固定資產的計價⑴購入、調入的：買價（或調出單價賬價）+運雜費+安裝費⑵自行建造的：建造過程中的實際成本⑶改擴建的：改擴建支出減變價收入，加入原固定資產成本⑷贈入的：按捐贈者提供的賬單⑸盤盈的：按重置完全價記賬㈡賬戶設置固定資產的核算，設置固定資產和固定基金兩個賬戶，由于事業(yè)單位的核算基礎為收付實現(xiàn)制，故二賬戶同金額來，同金額走，總體持著平衡的關系。1、通過政府采購中心購置辦公設備250000元借：事業(yè)支出250000

貸：財政補助收入250000借：固定資產250000

貸：國定基金2500002、基建工程竣工驗收，財政直接支付的金額為50000元借：固定資產50000

貸：國定基金500003、報廢小汽車一輛，入賬價值100000元，取得變價收入5000元借：國定基金100000

貸：固定資產100000

借：現(xiàn)金5000貸：其他收入50004、上級調入電腦100臺，價值500000元借：固定資產500000

貸：國定基金5000005、向下級調出鍋爐一臺，價值30000元負債的核算一、賬戶的設置應繳預算款應繳財政專戶款其他應付款應付工資應付地方補貼應付其他個人收入二、應繳財政專戶款的核算

1、收到應繳財政專戶款

2、上交收到應繳財政專戶款3、財政專戶轉入往來資金專戶

3、財政直接支付往來資金專戶資金

4、零余額賬戶收到往來資金專戶用款額度

三、暫存款

1、收到押金

2、退還押金四、應付工資、應付地方補貼津貼、其他應付個人收入財政直接支付：1、借：有關支出賬戶貸：應付工資2、借：應付工資貸：撥入經(jīng)費財政授權支付：1、借：有關支出賬戶貸：應付工資2、借：應付工資貸：零余額賬戶用款額度凈資產的核算一、賬戶設置固定基金

事業(yè)基金

專用基金基本結余事業(yè)結余項目結余結余分配二、年末結賬某事業(yè)單位年末相關收入支出賬戶的余額如下：零余額賬戶用款額度：30000

財政補助收入——基本支出500000