高爾夫球場(chǎng)的建設(shè)期和經(jīng)營(yíng)期成本核算的主要問(wèn)題

高爾夫球場(chǎng)的建設(shè)期和經(jīng)營(yíng)期成本核算的主要問(wèn)題摘要：由于高爾夫球場(chǎng)經(jīng)營(yíng)在我國(guó)起步較晚，財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算還不夠成熟，因此我國(guó)高爾夫球場(chǎng)的財(cái)務(wù)核算還遠(yuǎn)沒(méi)有完全成型。本文僅就高爾夫球場(chǎng)在建設(shè)和經(jīng)營(yíng)期間的核算框架方面的特殊問(wèn)題做些探討。

關(guān)鍵詞 ：高爾夫球場(chǎng)；預(yù)算項(xiàng)目；決算項(xiàng)目；果嶺券

一、做好高爾夫球場(chǎng)的建設(shè)成本的預(yù)算、控制和分析高爾夫球場(chǎng)屬于服務(wù)業(yè)，其建設(shè)期的會(huì)計(jì)核算主要是高爾夫球場(chǎng)設(shè)施建造成本的預(yù)算和控制。預(yù)算項(xiàng)目如下：

(一)建設(shè)成本項(xiàng)目的確定與預(yù)算

高爾夫球場(chǎng)的建設(shè)成本主要項(xiàng)目有以下10項(xiàng)，最終形成企業(yè)的固定資產(chǎn)。

勘察、論證、設(shè)計(jì)費(fèi)。

土地使用費(fèi)。用期一般為40年。由于球場(chǎng)所占用的土地規(guī)格不同和地理位置不同，則土地的價(jià)格也不同。場(chǎng)地前期處理費(fèi)。指原始場(chǎng)地處理，包括樹(shù)木、雜草、巖石等處理，通過(guò)人工、機(jī)械進(jìn)行。因工程量就大不相同，這項(xiàng)費(fèi)用也可能有大有小。

土方平衡費(fèi)。土方平衡，是指根據(jù)施工圖做土方的位移，建造球場(chǎng)。土方平衡包括土方的挖、填、運(yùn)輸?shù)荣M(fèi)用。噴灌和排水系統(tǒng)建造費(fèi)。需要打井，購(gòu)置管材、泵和安裝、修建排水系統(tǒng)等。

結(jié)構(gòu)元素建造費(fèi)。包括球道、果嶺、梯區(qū)、沙池、草地區(qū)的建造方面的費(fèi)用。

綠化工程費(fèi)?；ɑ軜?shù)木等用材、造型和栽植等人工、材料和施工費(fèi)用。

球場(chǎng)道路、橋梁、涵洞及水塘等建造費(fèi)。

樓堂館所倉(cāng)庫(kù)基建費(fèi)。包括服務(wù)大廳、賣(mài)店、餐廳、住宿客房、娛樂(lè)活動(dòng)室、鍋爐房、變壓器及動(dòng)力和照明線(xiàn)路、倉(cāng)庫(kù)等土建施工及設(shè)備構(gòu)置安裝費(fèi)等。

車(chē)輛、機(jī)具購(gòu)置費(fèi)。包括經(jīng)營(yíng)期所需要的場(chǎng)地電瓶車(chē)、剪草機(jī)、公司辦公車(chē)和中小型接送轎車(chē)等。

在施工中，有可能因預(yù)算時(shí)考慮不周，出現(xiàn)一些實(shí)際費(fèi)用超過(guò)預(yù)算和不足預(yù)算的現(xiàn)象，要根據(jù)實(shí)際情況按規(guī)程及時(shí)調(diào)整預(yù)算，以免耽誤工期或造成投資浪費(fèi)。

(二)建設(shè)成本項(xiàng)目的決算與分析

以2024年我國(guó)東北某地建造一個(gè)18洞的高爾夫球場(chǎng)的決算和預(yù)算對(duì)比表和簡(jiǎn)要分析如下：

1.工程建設(shè)預(yù)算表與決算表的編制

預(yù)算的編制要由財(cái)務(wù)主管會(huì)同工程技術(shù)人員、物資設(shè)備采購(gòu)人員共同研究確定。工程部分要嚴(yán)格按施工圖要求，結(jié)合具體勘測(cè)和現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查的情況做出科學(xué)的估計(jì)和預(yù)計(jì)，以避免和實(shí)際出入很大。

為了保證工程質(zhì)量和節(jié)約建設(shè)費(fèi)用，在整個(gè)施工過(guò)程中，財(cái)務(wù)部門(mén)要對(duì)施工部門(mén)做好用料費(fèi)用等監(jiān)督，實(shí)行嚴(yán)格的成本控制。

2.做好工程決算和成本對(duì)比分析，寫(xiě)出工程決算和預(yù)算差異的分析報(bào)告

（1）建設(shè)完工后，要做好工程決算表。下表就是一個(gè)完工后的高爾夫球場(chǎng)建設(shè)期所發(fā)生的所有費(fèi)用的預(yù)、決算對(duì)比分析表。（見(jiàn)表1）

（2）寫(xiě)出預(yù)、決算簡(jiǎn)易分析報(bào)告。決算分析報(bào)告是決算人員依據(jù)決算報(bào)表和結(jié)合高爾夫球場(chǎng)建設(shè)中所提供的信息，運(yùn)用一定的科學(xué)分析方法，對(duì)預(yù)算資金的分配情況，實(shí)際使用資金的增減變動(dòng)情況和對(duì)財(cái)務(wù)決算發(fā)生重大影響的事項(xiàng)做出客觀、全面、系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)，并進(jìn)行必要的科學(xué)預(yù)測(cè)而形成的書(shū)面報(bào)告。下面就是針對(duì)表1的決算情況所做的較為簡(jiǎn)要的球場(chǎng)建設(shè)決算報(bào)告的一個(gè)例子。

決算簡(jiǎn)易分析報(bào)告：

“從表1可以看出，工程總造價(jià)預(yù)算為5420萬(wàn)元（人民幣），實(shí)際造價(jià)為5630萬(wàn)，綜合來(lái)看，總共超支210萬(wàn)，即超過(guò)預(yù)算的3.87%。

第一、超支原因分析：超支的主要項(xiàng)目為土地征用費(fèi)，超出預(yù)算235萬(wàn)元。其原因是在做預(yù)算時(shí)對(duì)被征用土地的農(nóng)民要求估計(jì)不足，最后雙方都做出相互妥協(xié)讓步才達(dá)成了一致。超支的第二個(gè)原因是樓堂館所等基礎(chǔ)設(shè)施基建費(fèi)嚴(yán)重超過(guò)預(yù)算。這方面超支150萬(wàn)元，超過(guò)預(yù)算的10%。原因主要是建筑市場(chǎng)全面漲價(jià)的影響所致。超支的較大方面是綠化工程費(fèi)，主要是因?yàn)榛ú菝缒臼袌?chǎng)漲價(jià)原因所致。

第二、節(jié)支原因分析。節(jié)支主要原因是利用了原來(lái)的地理地貌，減少了水泥的耗費(fèi)和排水溝的施工量。此項(xiàng)工程節(jié)約了244萬(wàn)元，比預(yù)算節(jié)約了34.86%。其次是土方平衡費(fèi)節(jié)支35萬(wàn)元，還有球場(chǎng)結(jié)構(gòu)元素建造費(fèi)節(jié)支24萬(wàn)元。

雖然總的來(lái)看，球場(chǎng)工程建設(shè)總額是超支了，但各項(xiàng)超支都屬于在預(yù)算時(shí)對(duì)情況估計(jì)不夠準(zhǔn)確所造成，這樣的超支是合理的，也是難免的。從具體分項(xiàng)項(xiàng)目看，也有些節(jié)支項(xiàng)目，否則超支將會(huì)更多。

（3）撰寫(xiě)預(yù)算報(bào)告需注意的問(wèn)題。一個(gè)決算報(bào)告，除了正常的行文和文字要規(guī)范外，主要應(yīng)在內(nèi)容結(jié)構(gòu)上表達(dá)合理。第一部分是提要段，即概括決算的綜合情況。第二部分說(shuō)明段，是對(duì)決算的超支和節(jié)支情況的具體分析與說(shuō)明，是報(bào)告的重點(diǎn)所在，對(duì)重要事項(xiàng)要著重反映。第三部分評(píng)價(jià)段。對(duì)于工程情況和財(cái)務(wù)狀況應(yīng)該從財(cái)務(wù)角度給予公正、客觀的評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)。評(píng)價(jià)既可以單獨(dú)分段進(jìn)行，也可以將評(píng)價(jià)內(nèi)容穿插在說(shuō)明部分和分析部分。

二、高爾夫球場(chǎng)經(jīng)營(yíng)核算中的主要問(wèn)題

（一）關(guān)于果嶺費(fèi)收入的核算

高爾夫企業(yè)財(cái)務(wù)上特殊一點(diǎn)的問(wèn)題是果嶺券收入。果嶺券實(shí)際上是高爾夫球場(chǎng)會(huì)員消費(fèi)時(shí)的有價(jià)憑證。果嶺券收入如果一次性收取的入會(huì)費(fèi),僅僅是入會(huì)者為了獲取會(huì)員資格，以后接受高爾夫球場(chǎng)服務(wù)需另交相關(guān)用的,可把入會(huì)費(fèi)按當(dāng)期收入確認(rèn)。即：借記“現(xiàn)金”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”；如果一次性收取的入會(huì)費(fèi)，則屬于預(yù)收賬款的性質(zhì)，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，應(yīng)分期確認(rèn)收入?？稍O(shè)置“遞延收益”科目來(lái)核算，收款時(shí)，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”，貸記“遞延收益”；客戶(hù)消費(fèi)時(shí)，再借記“遞延收益”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。

（二）對(duì)高爾夫球場(chǎng)的折舊問(wèn)題的看法

對(duì)于高爾夫球場(chǎng)的果嶺、樹(shù)木等資產(chǎn)折舊問(wèn)題，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策均未詳細(xì)規(guī)定。筆者認(rèn)為，這些固定資產(chǎn)尤其是高爾夫球場(chǎng)的果嶺、樹(shù)木等資產(chǎn)屬于高爾夫球場(chǎng)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的必要條件和主要資產(chǎn)，可根據(jù)各項(xiàng)資產(chǎn)的自然使用壽命和高爾夫球場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)期來(lái)分類(lèi)核定折舊年限?？紤]到影響未來(lái)經(jīng)營(yíng)期的社會(huì)不確定因素較多，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，采用雙倍余額折舊法比較合理。

（三）對(duì)高爾夫球場(chǎng)的資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)設(shè)置的看法

高爾夫球場(chǎng)既有一般意義上的流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)，又有樹(shù)木、草坪等生物性資產(chǎn)，這些資產(chǎn)中與一般服務(wù)業(yè)所表現(xiàn)不同的就是生物資產(chǎn)。在資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)中應(yīng)設(shè)立“生物資產(chǎn)”一級(jí)科目賬戶(hù)和二級(jí)科目賬戶(hù)。維護(hù)、種植、補(bǔ)充這些生物資產(chǎn)的費(fèi)用，可根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制歸納到相應(yīng)的收入對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用中去，以便計(jì)算各種口徑上的利潤(rùn)。例如：景觀性質(zhì)的生物資產(chǎn)維護(hù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入到管理費(fèi)用中，影響到利潤(rùn)總額；消耗類(lèi)生物資產(chǎn)的種植和養(yǎng)護(hù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入在營(yíng)業(yè)成本中，影響到營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；消耗類(lèi)生物資產(chǎn)的生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入到其最終收獲物產(chǎn)品成本中去。

（四）做好成本控制工作

高爾夫球場(chǎng)的成本控制分作兩個(gè)部分，一是球場(chǎng)的選址。選地有一定技術(shù)，如果這塊地本來(lái)就很適合做球場(chǎng)那就用不著大費(fèi)周章的改造地形，也就能節(jié)約建設(shè)成本，還可以為經(jīng)營(yíng)期的管理減少難題。二是球場(chǎng)的設(shè)計(jì)與施工，設(shè)計(jì)合理和選用精良內(nèi)行的施工隊(duì)伍，就能充分利用一些有利條件和減少工程造價(jià)。

三、結(jié)語(yǔ)

高爾夫球場(chǎng)的成本管理與控制是管理者的一個(gè)常抓不懈的永恒主題，涉及面廣，影響因素多。既有初建期的影響，又有經(jīng)營(yíng)好壞的影響，既有外部的，也有內(nèi)部的；既受自然條件的影響，也受社會(huì)條件、經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及內(nèi)部管理者的管理水平高低的影響。在各項(xiàng)工作進(jìn)行前，要將各個(gè)環(huán)節(jié)都可能出現(xiàn)的問(wèn)題想到和設(shè)計(jì)好，并要?jiǎng)討B(tài)地有預(yù)見(jiàn)地管理好各項(xiàng)工作，以便切實(shí)降低成本，避免無(wú)端浪費(fèi)。不單需要高爾夫球場(chǎng)的主要管理者的努力，更需貫徹到每個(gè)員工的實(shí)際工作中，這樣就可比較成功地控制成本，從總體上提高球場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)效