IPO中企業(yè)財(cái)務(wù)人員及審計(jì)師應(yīng)關(guān)注內(nèi)容(打印)

IPO中企業(yè)財(cái)務(wù)人員及審計(jì)師應(yīng)關(guān)注內(nèi)容(打印)IPO中企業(yè)財(cái)務(wù)人員及審計(jì)師應(yīng)關(guān)注內(nèi)容(打印)/IPO中企業(yè)財(cái)務(wù)人員及審計(jì)師應(yīng)關(guān)注內(nèi)容(打印)中企業(yè)財(cái)務(wù)人員與審計(jì)師應(yīng)關(guān)注內(nèi)容中企業(yè)財(cái)務(wù)人員與審計(jì)師應(yīng)關(guān)注內(nèi)容

一、企業(yè)財(cái)務(wù)人員申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的合理規(guī)劃

原始財(cái)務(wù)報(bào)表與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表

原始財(cái)務(wù)報(bào)表：發(fā)行人向稅務(wù)、財(cái)政、國資等部門報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表。當(dāng)經(jīng)過審計(jì)后，發(fā)行人存在廣泛、金額巨大的賬務(wù)調(diào)整時(shí)，如何反映原始財(cái)務(wù)報(bào)表與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的差異？

■三年一期財(cái)務(wù)報(bào)表的剝離調(diào)整一般而言，國有企業(yè)整體改制上市或?qū)⒔?jīng)營性資產(chǎn)單獨(dú)作為主體上市需要對非經(jīng)營性資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行剝離調(diào)整，而有限公司整體變更為股份有限公司，此種情況通常不存在剝離調(diào)整問題，但實(shí)務(wù)中因上市的需要，需要調(diào)整公司架構(gòu)，諸如剝離與主業(yè)無關(guān)的長期股權(quán)投資（子公司）或嚴(yán)重虧損的子公司或不宜在申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的不規(guī)范業(yè)務(wù)。

■財(cái)務(wù)指標(biāo)的合理性1、縱向分析財(cái)務(wù)指標(biāo)的合理性，包括三年一期資產(chǎn)負(fù)債率、銷售增長率、現(xiàn)金流量情況等，分析相同指標(biāo)在不同期間有無異常波動(dòng)。審核人員比較關(guān)注的財(cái)務(wù)指標(biāo)問題主要有：主要會計(jì)科目，如應(yīng)收與暫付款項(xiàng)、存貨、長短期借款、銷售收入、主營業(yè)務(wù)成本、應(yīng)交稅金的異常增長和變動(dòng)；主要財(cái)務(wù)指標(biāo)如存貨周轉(zhuǎn)、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、毛利率的異常波動(dòng)等；現(xiàn)金流情況，凈利潤大幅度增長的同時(shí)沒有伴隨著現(xiàn)金流量的相應(yīng)增加；各項(xiàng)準(zhǔn)備計(jì)提不充分，沒有貫徹謹(jǐn)慎性原則。2、橫向與同行業(yè)（上市）公司比較分析，如同類產(chǎn)品銷售毛利率、成本費(fèi)用率情況，若差異較大，需要有合理的解釋。如果全行業(yè)因原材料價(jià)格上漲，毛利率下滑，發(fā)行人毛利率卻大幅上升但無合理解釋，則可能影響審核人員的判斷。3、在不違背會計(jì)原則的基礎(chǔ)上，盡量使最近一期利潤最大化，以提高發(fā)行價(jià)格。

■經(jīng)營業(yè)績出現(xiàn)大幅度下滑，是否存在發(fā)行障礙?！鋈绾螌Υ呀?jīng)廢止相關(guān)文件中有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)，如關(guān)聯(lián)交易（采購與銷售）不得超過30%的比例等。取消116號文件的30%的關(guān)聯(lián)交易比例限制，并不意味著關(guān)聯(lián)交易不再是審核重點(diǎn)，作為替代手段，證監(jiān)會提出了更加嚴(yán)格的信息披露要求。案例：關(guān)于關(guān)聯(lián)方與其交易的披露某擬上市公司第三大股東的關(guān)聯(lián)公司是公司的委托加工方，在2004年、2005年與2006年上半年與公司存在委托加工交易，金額分別為1,110萬元、2,618萬元和1,991萬元，分別占當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本的6.91%、13.99%和16.28%。上述交易屬于關(guān)聯(lián)交易。會計(jì)師解釋因數(shù)額小而未在招股說明書與會計(jì)報(bào)表附注中披露。鑒于上述情況，審核人員要求公司補(bǔ)充披露關(guān)聯(lián)方與關(guān)聯(lián)交易。

二、審計(jì)師關(guān)注的問題第一，要看企業(yè)的誠信度

包括審計(jì)師與企業(yè)的前期接觸，企業(yè)對待審計(jì)的態(tài)度和處事的方法，是否足夠的誠信。同時(shí)要看企業(yè)是否足夠嚴(yán)謹(jǐn)。越嚴(yán)謹(jǐn)?shù)钠髽I(yè)，至少比滿嘴跑火車的企業(yè)更值得信賴。第二，要看企業(yè)內(nèi)控制度是否健全合理內(nèi)控制度就像一個(gè)大規(guī)則，任何事請都要遵守這個(gè)規(guī)則，在規(guī)則內(nèi)的事情可能有小瑕疵，但是跑不出這個(gè)大圈兒。內(nèi)控制度，只有在做審計(jì)的時(shí)候才會花很大的精力去對它進(jìn)行測試。但做了內(nèi)控測試，往往會達(dá)到更深入了解企業(yè)的效果。比如做一個(gè)收入與回款的穿行測試，就會對業(yè)務(wù)是怎么發(fā)生的、用哪些憑據(jù)來記錄等內(nèi)容更加了解。從而會通過走入企業(yè)的每個(gè)重要控制點(diǎn)觀察、了解企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)。向會計(jì)師了解這個(gè)怎么做？第三，是要結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表比如資產(chǎn)負(fù)債表，關(guān)注資產(chǎn)科目有沒有存在減值、應(yīng)收賬款回款情況怎么樣等等。在利潤表看企業(yè)收入是否真實(shí)、成本有沒有少記？不同的導(dǎo)向會有不用的結(jié)果。比如企業(yè)想避稅，就有動(dòng)機(jī)多記成本。如果企業(yè)想或正在焦急尋找投資，提升估值，那么企業(yè)的利潤就有動(dòng)機(jī)做好看一些。財(cái)務(wù)報(bào)表表現(xiàn)出的東西與企業(yè)本身導(dǎo)向有很大關(guān)系，所以我們要了解企業(yè)目前為止最關(guān)心的是什么？看它在這方面會不會有所操作。第四，關(guān)心企業(yè)集團(tuán)的構(gòu)成

很多朋友在看財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候最恨的就是，一個(gè)母公司下設(shè)N個(gè)子公司，還有N的平方個(gè)孫子公司。還有他們的各種親戚朋友在集團(tuán)里任職。因?yàn)閷蛹壴蕉啵窃揭P(guān)注被層級復(fù)雜化而隱藏在其中的問題。

三、審計(jì)師的特殊考慮■審計(jì)與一般財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)主要區(qū)別系統(tǒng)工程；審計(jì)師責(zé)任更加重大；與上市工作隊(duì)伍(公司、其他中介)的配合；與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通；上市地監(jiān)管部門對會計(jì)信息的要求；上市地監(jiān)管部門對會計(jì)師的資格要求。

■新規(guī)則、新（會計(jì)、審計(jì)）準(zhǔn)則下的審計(jì)特點(diǎn)需要全面深入地掌握新財(cái)務(wù)會計(jì)、審計(jì)、信息披露等規(guī)定審計(jì)工作量大大增加實(shí)務(wù)中會遇到尚未規(guī)范的邊緣會計(jì)問題

■審計(jì)中需要重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)剝離調(diào)整與其合理性、會計(jì)實(shí)質(zhì)性調(diào)整與模擬調(diào)整與其區(qū)別多期審計(jì)中前期實(shí)物資產(chǎn)的盤點(diǎn)確認(rèn)，實(shí)物資產(chǎn)確認(rèn)程序一定要到位虛構(gòu)業(yè)績的審計(jì)非常規(guī)的重大交易審計(jì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計(jì)高度關(guān)注資金流向、資金占用以與資金體外循環(huán)高度關(guān)注違規(guī)擔(dān)保以與關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化關(guān)注系統(tǒng)性財(cái)務(wù)造假問題重要事項(xiàng)審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)?shù)轿黄渌匾獣?jì)審計(jì)問題

■（擬）上市公司審計(jì)中存在的主要問題找相關(guān)案例理解對公司內(nèi)部控制制度的關(guān)注和依賴對未合并子公司和聯(lián)營公司缺乏必要的審計(jì)程序?qū)惩鈽I(yè)務(wù)的審計(jì)證據(jù)不充分對關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定的審計(jì)程序不夠深入對異常事項(xiàng)或可能存在舞弊行為未履行充分審計(jì)程序函證的實(shí)施存在欠缺對或有事項(xiàng)的審計(jì)程序不到位房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的審計(jì)程序問題利用專家工作的問題

■我所目前存在的主要問題項(xiàng)目經(jīng)理的勝任能力缺乏專業(yè)技術(shù)支持審計(jì)工作底稿嚴(yán)重滯后提高財(cái)務(wù)會計(jì)申報(bào)材料制作質(zhì)量1.申報(bào)財(cái)務(wù)會計(jì)資料的制作從形式到內(nèi)容都應(yīng)當(dāng)認(rèn)真，信息披露必須全面、準(zhǔn)確，審核人員可以從材料中看出中介機(jī)構(gòu)的工作質(zhì)量。

2.注意不要在細(xì)節(jié)上出錯(cuò)，如前面的索引與后面正文頁碼不一致，披露的數(shù)據(jù)前后不一致等，都可能使審核人員對整個(gè)申報(bào)材料的質(zhì)量產(chǎn)生疑問。案例：某擬上市公司的申報(bào)材料制作粗糙，前后差別較大。會計(jì)師對反饋意見的回復(fù)前后不一致，表現(xiàn)在公司與關(guān)聯(lián)方房產(chǎn)項(xiàng)目合作合同執(zhí)行情況的核查。最初的結(jié)論是：公司項(xiàng)目合作已按合同執(zhí)行。補(bǔ)充回復(fù)為：合同實(shí)際執(zhí)行過程中，存在資金回籠的時(shí)間與原約定上的差異，均經(jīng)雙方協(xié)商同意，達(dá)成一致，另外，會計(jì)師出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告，但會計(jì)報(bào)表勾稽關(guān)系不正確。公司將很多未明確用途的流動(dòng)資金借款費(fèi)用予以資本化，并且未將兩家虧損的子公司納入合并報(bào)表，而公司對反饋意見的回復(fù)也不一致，主要表現(xiàn)在合作項(xiàng)目的銷售情況前后披露差別較大，如某大廈的銷售率從98%降為78%。3.申報(bào)材料在制作中對于發(fā)行人的信息披露應(yīng)秉著盡量詳細(xì)、全面的原則，對變動(dòng)異常的項(xiàng)目，一定按規(guī)定詳細(xì)披露變動(dòng)原因，否則審核時(shí)也會提出問題要求反饋，增加反饋意見問題數(shù)量。如果發(fā)行人或中介機(jī)構(gòu)認(rèn)為此處不宜披露、他處不宜披露，容易使人認(rèn)為其在刻意隱瞞一些情況。對于某些發(fā)行人認(rèn)為涉與商業(yè)秘密，不宜公開披露的內(nèi)容，如客戶情況、產(chǎn)品生產(chǎn)流程等，可以申請?jiān)诠_披露時(shí)豁免，但應(yīng)提供給預(yù)審員和發(fā)審委。4.會計(jì)師出具的業(yè)務(wù)報(bào)告撰寫應(yīng)當(dāng)專業(yè)、嚴(yán)謹(jǐn)、精簡，充分體現(xiàn)的執(zhí)業(yè)水平，避免脫離主題、含糊其詞以與過多地采用非專業(yè)術(shù)語。

四、盡調(diào)與審計(jì)實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)分享（1）如何了解全貌①當(dāng)審計(jì)師初次去公司，都會聽董事長介紹一番，公司歷史沿革、發(fā)展情況、產(chǎn)品等等。聽了之后大家都激情澎湃的吧，無比膜拜！打包這時(shí)候也不要太嗨了吧？畢竟還是要保持冷靜，同時(shí)心里要想，根據(jù)企業(yè)的描述（比如企業(yè)說了自己的年銷售額、毛利率），在審計(jì)師心目中的利潤表大概是個(gè)什么樣的結(jié)果？是什么樣的構(gòu)成？企業(yè)會講每個(gè)產(chǎn)品是由哪些器件構(gòu)成？

那么這時(shí)就可能講到成本了。企業(yè)有多少員工、人均薪酬多少、租了幾套房子，這些就是費(fèi)用類的。如此一來，審計(jì)師就會對企業(yè)有個(gè)初步的印象，心中有一份初步的報(bào)表，這樣再去和企業(yè)的報(bào)表比對，看看之間差了哪些，思考原因是什么。②要看銀行流水賬。企業(yè)大部分的交易是通過銀行流水，尤其看關(guān)聯(lián)方資金有沒有互相占用，銀行流水往往不會說假話。企業(yè)可能把應(yīng)收賬款數(shù)額做的很大，這時(shí)看期后銷售回款的銀行流水（不是企業(yè)提供的，而是直接導(dǎo)出的銀行流水），可以看出應(yīng)收賬款是否真實(shí)。③一定要看明細(xì)賬和科目余額表。這些明細(xì)的東西就是之前說的一定要細(xì)化問題。④其他重要東西，比如財(cái)務(wù)附件。往往企業(yè)會在年度經(jīng)營計(jì)劃里寫到自己未來一年的發(fā)展方向，那可能有時(shí)候就會寫的比較保守，因?yàn)檫@畢竟是對內(nèi)的，拿它和在收的報(bào)表去比對，就會有很強(qiáng)的參考價(jià)值。

（2）具體科目①關(guān)于收入，大家在時(shí)間有限的情況下不用像審計(jì)一樣一筆筆抽查，因?yàn)槌榈降挠邢薰P單據(jù)也未必能發(fā)現(xiàn)問題。我覺得一開始可能要把每個(gè)月的收入拿出來看，看企業(yè)收入在各月份之間有沒有大的波動(dòng)，會不會在后面幾個(gè)月或者在某個(gè)月突然的變大？這是截止測試對我們來說可能非常有用，看看有沒有為了完成業(yè)績提前確認(rèn)收入。了解下截至測試第二，一定要把收入拆到各個(gè)產(chǎn)品中，并與各產(chǎn)品成本相對應(yīng)，看各個(gè)產(chǎn)品之間的毛利。如果操作的好，并且企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)也允許，可以將收入拆成各個(gè)產(chǎn)品，按月份排列，看產(chǎn)品毛利是否有異常的波動(dòng)，并尋找原因。有時(shí)實(shí)際遇到的情況：盡調(diào)時(shí)，企業(yè)提供的財(cái)報(bào)不是完整年度。比如企業(yè)提供兩年與一期的報(bào)表，這一期在哪呢？可能在3月或者4月。企業(yè)可能會跟盡調(diào)人員講“我這前3-4個(gè)月真不行，從4月底開始就好了，最近又拿了很多很多在手訂單啊”等等。很多時(shí)候因?yàn)槠髽I(yè)結(jié)賬的問題，可能7月份去盡調(diào)，只能看到截至到3月份的報(bào)表。那我們會很關(guān)心4月至7月的報(bào)表，但是企業(yè)可能會以忙于盡調(diào)、還沒結(jié)賬等各種理由解釋沒做報(bào)表的原因。那么我建議大家穩(wěn)一穩(wěn)，堅(jiān)持要求再看下期后4-7月的收入利潤情況，并與往年同期作對比。②關(guān)于成本，往往是結(jié)轉(zhuǎn)的問題。尤其是工程類項(xiàng)目，它的成本和收入的結(jié)轉(zhuǎn)往往不夠的匹配。這時(shí)需要我們特別了解企業(yè)的業(yè)務(wù)。所以我們做項(xiàng)目，一定要了解企業(yè)產(chǎn)品成本的構(gòu)成。比如它的每個(gè)零件都值多少錢，從市場查詢單價(jià)的合理性，并通過同行業(yè)數(shù)據(jù)對比分析成本構(gòu)成是否合理，是否少確認(rèn)。因?yàn)槠髽I(yè)的采購時(shí)存貨的確認(rèn)往往問題不大，就是成本的結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的不夠，導(dǎo)致存貨實(shí)際已經(jīng)銷售出去了賬面卻還留有，而有些投資類的盡調(diào)又不會去盤點(diǎn)，無法發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符查出少結(jié)轉(zhuǎn)成本。那么這時(shí)就需要對成本的構(gòu)成還有按月度成本的波動(dòng)，進(jìn)行一個(gè)很好的分析。③至于費(fèi)用，分析的方法固然少不了，但是在這里我只想提醒大家一點(diǎn)是，費(fèi)用確認(rèn)是在借方，和資產(chǎn)的確認(rèn)方向一致，這時(shí)為了少記費(fèi)用，往往會把費(fèi)用藏在預(yù)付賬款、其他流動(dòng)資產(chǎn)等科目里面，所以大家看到這些科目，一定要把預(yù)付賬款等科目的明細(xì)拿出來看，看企業(yè)是對誰家去預(yù)付的，預(yù)付的什么內(nèi)容，預(yù)付的期間。比如說企業(yè)預(yù)付3個(gè)月房租。如果把預(yù)付的這3個(gè)月的房租的打款單拿到一看，那摘要上面寫的是預(yù)付1到3月份的房租，而我們看到的財(cái)務(wù)報(bào)表基準(zhǔn)日是4月底，那可能這筆費(fèi)用在1-4月的期間還沒有進(jìn)到費(fèi)用里。另外還有要關(guān)注獎(jiǎng)金。有些企業(yè)，盡調(diào)時(shí)看到企業(yè)利潤表很好，看到1-7月利潤心潮澎湃，哇就定這企業(yè)投（資）了。但是當(dāng)你看以往年度最后一個(gè)月，會提了很大的員工獎(jiǎng)金，這就會造成一個(gè)黑天鵝。企業(yè)可能解釋，每年不到年底時(shí)也不知道當(dāng)年的獎(jiǎng)金大概是多少、怎么分，所以沒法提。當(dāng)然他說的很有道理，可能確實(shí)沒法估計(jì)，但是盡調(diào)時(shí)我們一定要考慮這種在往年最后一個(gè)月突然出現(xiàn)的獎(jiǎng)金，尤其對于需要預(yù)測本年度整體利潤情況的時(shí)候，會是一個(gè)怎樣的影響。④還有一個(gè)難點(diǎn)，也是上市公司很喜歡用的，叫做資本化或者是會計(jì)估計(jì)變更。資本化有可能把一些利息資本化在固定資產(chǎn)里的，尤其是大型生產(chǎn)型企業(yè)，比如它接了一些款項(xiàng)，用于購進(jìn)固定資產(chǎn)，那企業(yè)可能往里面放利息、人員工資或差旅費(fèi)等等。

這時(shí)我們要去挑它合不合理，是要做一個(gè)個(gè)的拆分。會計(jì)估計(jì)，包括比如說退貨率或者大型生產(chǎn)企業(yè)的固定資產(chǎn)的折舊年限。折舊年限怎么看呢？看兩年可能不夠，要再看以前年度的，企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊是不是每年同樣的也提這么多？這就年限是否一致保持一致？測算折舊年限的調(diào)整對企業(yè)的利潤的影響。⑤最后一點(diǎn)的就是，集團(tuán)下面有很多子公司，合并報(bào)表一層層的合并抵消是非常需要注意的，否則在這里面隨便增加或者遺漏兩三個(gè)抵消分錄，（這個(gè)怎么理解？）就會把利潤一下子提高或降低。我們還是要具備合并報(bào)表一些知識，一層層的看怎么合并或者在合并之前就對企業(yè)整體的利潤大體有個(gè)預(yù)判。當(dāng)結(jié)果和我們心中的預(yù)判之間有很大差異的時(shí)候，我們就去找原因。在投資或是業(yè)績對賭的時(shí)候，往往都用到一個(gè)概念叫做歸母凈利潤。這時(shí)少數(shù)股東損益對我們在指標(biāo)上的計(jì)算對我們的判斷也有很大影響?！皻w屬于母公司所有者的凈利潤”反映在企業(yè)合并凈利潤中，歸屬于母公司股東（所有者）所有的那部分凈利潤。

五、前公司如何調(diào)整內(nèi)帳與外賬這個(gè)部分要反復(fù)看1、通常企業(yè)在不同目的之下，為了滿足不同要求對同一個(gè)會計(jì)主體編制了兩套賬，甚至多套賬。這些目的通常有：(1)反映企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況的賬：內(nèi)賬(管理賬)(2)為了應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)的賬：外賬(稅務(wù)賬)(3)為了貸款需要的賬：銀行賬(4)為了海關(guān)檢查的賬：海關(guān)賬(5)為了申請高新資格的賬：高新賬2、兩套賬或多套賬的原理：對于同一會計(jì)主體，對于同一個(gè)會計(jì)期間，對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，每套賬做不同取舍，使用不同的會計(jì)核算方法，導(dǎo)致每套賬的會計(jì)報(bào)表結(jié)果不一樣。3、一般來說：大多數(shù)企業(yè)是兩套賬：內(nèi)帳和外賬。4、企業(yè)為什么需要兩套賬：中國的稅負(fù)環(huán)境太惡劣，企業(yè)若完全照章納稅，很多民營企業(yè)特別是中小企業(yè)將會有沉重負(fù)擔(dān)，甚至無法生存，很多企業(yè)的原始積累都是靠偷稅漏稅來完成的。企業(yè)為了減少稅負(fù)，外賬采取少計(jì)收入，多記成本費(fèi)用等的方法來進(jìn)行會計(jì)核算;但是對企業(yè)企業(yè)管理者，需要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)放映企業(yè)全面真實(shí)的情況，才能夠利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對企業(yè)進(jìn)行管理。因此，企業(yè)編制兩套賬。

兩套賬簿的正確做法1、內(nèi)賬目標(biāo)：內(nèi)賬的目標(biāo)是放映實(shí)際情況，因此，核算的重點(diǎn)是實(shí)質(zhì)，不是形式。例如：業(yè)務(wù)員請人洗腳，沒有發(fā)票，寫一張紙條經(jīng)過審批就可以入賬;例如送人一個(gè)紅包，寫一張紙條經(jīng)過審批就可以入賬。2、外賬目標(biāo)：符合稅法的要求，重點(diǎn)是發(fā)票。3、兩套賬的程序：先從內(nèi)賬入手，將內(nèi)賬的憑證經(jīng)過增減、變換后為外賬憑證。這個(gè)做法仔細(xì)理解一下(1)復(fù)印：對于正常的業(yè)務(wù)，如收入、成本、費(fèi)用是有發(fā)票的憑證進(jìn)行復(fù)印，原件作為外賬的記賬憑證，復(fù)印件作為內(nèi)賬的記賬憑證。(2)減少：對不符合稅法要求的憑證，如不開票收入，沒有發(fā)票的成本費(fèi)用，只在內(nèi)賬核算，不在外賬核算。(3)增加：為了多記成本費(fèi)用，如多開的發(fā)票，并不是實(shí)際發(fā)生的，只在外賬核算，不在內(nèi)賬核算。(4)變換：如對一些費(fèi)用，沒有發(fā)票，以另一種名義開發(fā)票。例如，送人一個(gè)紅包，內(nèi)賬憑一張紙條記到“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”、甚至記到明細(xì)科目“回傭”;然后以一張加油發(fā)票代替，外賬記到“汽車費(fèi)用”。以此類推。(5)經(jīng)過復(fù)印、減少、增加、變換后，內(nèi)外賬分別有了自己的原始憑證，按照各自的原始憑證進(jìn)行記賬。兩套賬與多套賬兩套賬之間還是有著緊密的聯(lián)系，多套賬的難度會更大，帳套太多也就混亂的情況越嚴(yán)重。不管企業(yè)到底有多少套帳，內(nèi)賬始終是根本，外賬是參考，通過一定的辦法，找出最正確的賬套，消滅其它賬套。兩套賬和以兩賬合一后的數(shù)據(jù)或以內(nèi)賬的數(shù)據(jù)進(jìn)行，因?yàn)橥赓~通常是非常不準(zhǔn)確的，和企業(yè)的實(shí)際差異太大，以外賬數(shù)據(jù)進(jìn)行，將是一場災(zāi)難。若以內(nèi)賬數(shù)據(jù)(當(dāng)然也要準(zhǔn))進(jìn)行，在兩賬合一完成后，按兩賬合一完成后的數(shù)據(jù)對重新初始化，新建賬套。兩賬合一一、兩賬合一的目標(biāo)：在某一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，經(jīng)過調(diào)整之后，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益都是公允的，簡單來說，公允可以理解為正確或準(zhǔn)確。在這一天，資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)據(jù)都是可以盤點(diǎn)的、可以查驗(yàn)的、可以詢證的。兩賬合一針對的是資產(chǎn)負(fù)債表，因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表是連續(xù)的，有期初、期末，期初期末是連續(xù)的。利潤表和現(xiàn)金流量表是期間報(bào)表。二、兩賬合一的方法：1、兩賬合一的時(shí)間選擇(1)選擇在計(jì)劃報(bào)告期的前一年，因?yàn)樘缱鰰又仄髽I(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。(說白了，若不是因?yàn)橐鲜校髽I(yè)就應(yīng)該做兩套賬才是企業(yè)的現(xiàn)實(shí)選擇)(2)選擇在第三季度開始做。(3)選擇某一個(gè)月末為清產(chǎn)核資日，如6月30日，9月30日。(4)到年末，資產(chǎn)負(fù)債表日，調(diào)整完畢，兩賬合一完成。(5)兩賬合一過程采取了一些非規(guī)范的方法，是不能經(jīng)過審計(jì)的，因此，兩賬合一的年度，通常不能作為報(bào)告期。2、對企業(yè)進(jìn)行清產(chǎn)核資，查清楚企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的實(shí)際情況，和內(nèi)賬數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，有差異直接調(diào)整內(nèi)賬。按道理，內(nèi)賬是反映企業(yè)真實(shí)情況的，數(shù)據(jù)本身就可以來分析與外賬的差異，但是由于多種原因，其實(shí)，企業(yè)的內(nèi)賬也是混亂的，也是有很多差錯(cuò)，因此通過清產(chǎn)核資，把內(nèi)賬調(diào)整正確。3、根據(jù)清產(chǎn)核資的結(jié)果，直接調(diào)整內(nèi)賬，差異倒擠到“未分配利潤”。內(nèi)賬的調(diào)整沒有忌諱，以差異表做附件直接調(diào)。4、清產(chǎn)核資日之后內(nèi)外賬不再發(fā)生新的差異，有差異都是清產(chǎn)核資日之前的，若有新的差異，那么差異就會沒玩沒了，永不了結(jié)，兩賬合一也就失去了意義，兩賬合一就宣告失敗。(清產(chǎn)核資日之后，企業(yè)不可以再進(jìn)行憑證的“復(fù)印”、“減少”、“增加”，但是必要時(shí)可以“變換”，“變換”也應(yīng)盡量少，不要濫用)(因?yàn)椤白儞Q”通常是費(fèi)用，不影響資產(chǎn)負(fù)債表)。5、清產(chǎn)核資日之后，內(nèi)外賬并行到年末，此時(shí)，內(nèi)外賬已經(jīng)一致(實(shí)際上“應(yīng)交稅費(fèi)”和“未分配利潤”還是有差異的，無妨)(因?yàn)閼?yīng)交稅費(fèi)是永久性差異，企業(yè)只是在報(bào)告期規(guī)范納稅，此前的稅是無法計(jì)算清楚的，也不應(yīng)該補(bǔ)交，“應(yīng)交稅費(fèi)”有問題，當(dāng)然“未分配利潤”也就不準(zhǔn)確)6、對經(jīng)調(diào)整的外賬的年末數(shù)，重新初始化，作為報(bào)告期第一年度的期初數(shù)，重啟新的帳套，新的帳套就是以后企業(yè)的帳套，原來的帳套停止。內(nèi)外賬差異的調(diào)整方法：以外賬為起點(diǎn)，以內(nèi)賬為目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整。內(nèi)外賬常見科目差異調(diào)整方法前提：老板要有一定的賬外資金實(shí)力，或?qū)⒐镜馁Y金倒騰為賬外資金。

六、證監(jiān)會審核中重點(diǎn)關(guān)注的財(cái)務(wù)會計(jì)問題（一）核準(zhǔn)制下的審核特點(diǎn)■信息披露質(zhì)量審查企業(yè)是否與時(shí)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、充分地披露信息■是否符合法定條件在首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法中有詳細(xì)的規(guī)定,主要包括主體資格、獨(dú)立性、規(guī)范運(yùn)作、財(cái)務(wù)與會計(jì)以與募集資金■合規(guī)性審核對公司前景進(jìn)行部分價(jià)值判斷。合規(guī)性問題：是否符合審核依據(jù)的法律法規(guī)和有關(guān)規(guī)定？例如：同業(yè)競爭；生產(chǎn)經(jīng)營獨(dú)立性；無形資產(chǎn)不超過凈資產(chǎn)的20%；業(yè)績能否連續(xù)計(jì)算。

（二）公司基本情況與歷史沿革1.高度關(guān)注改制設(shè)立過程中資本和股本形成的合規(guī)性，設(shè)立時(shí)涉與集體資產(chǎn)量化給個(gè)人；公司歷史沿革中涉與國有與集體資產(chǎn)處置必須過程合法、權(quán)屬合規(guī)，或者得到有關(guān)部門的確認(rèn)文件。2.設(shè)立以來發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓尤其是發(fā)生在最近一年，且涉與到核心人員的持股轉(zhuǎn)讓。3.最近三年公司管理層與主營業(yè)務(wù)是否穩(wěn)定。4.有多個(gè)子公司，如虧損或經(jīng)營相同業(yè)務(wù)，設(shè)立的原因。

（三）公司經(jīng)營模式與行業(yè)地位前三年的主要產(chǎn)品與產(chǎn)能、每種主要產(chǎn)品或服務(wù)的主要用途、工藝流程；主要生產(chǎn)設(shè)備，關(guān)鍵設(shè)備的重置成本、先進(jìn)性，還能安全運(yùn)行的時(shí)間等；每種主要產(chǎn)品的主要原材料和能源供應(yīng)與成本構(gòu)成。主要產(chǎn)品的銷售情況和產(chǎn)銷率、主要消費(fèi)群體、平均價(jià)格、主要銷售市場、國內(nèi)市場的占有率。公司報(bào)告期內(nèi)收入、利潤在行業(yè)中的排名（行業(yè)地位在財(cái)務(wù)報(bào)表中的體現(xiàn)）公司產(chǎn)品的市場占有率。公司在行業(yè)中的競爭優(yōu)勢與劣勢。（四）財(cái)務(wù)狀況與盈利能力分析（財(cái)務(wù)狀況）關(guān)注發(fā)行人財(cái)務(wù)狀況、盈利能力、現(xiàn)金流量報(bào)告期內(nèi)情況與未來趨勢的主要特點(diǎn)與主要影響因素。資產(chǎn)負(fù)債主要構(gòu)成與重大變化分析、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提是否充足分析。償債能力分析；各期經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為負(fù)數(shù)或者遠(yuǎn)低于當(dāng)期凈利潤的，應(yīng)分析披露原因。資產(chǎn)周轉(zhuǎn)能力分析。財(cái)務(wù)性投資分析，包括交易性金融資產(chǎn)、可供出售的金融資產(chǎn)、借與他人款項(xiàng)、委托理財(cái)?shù)取?/p>

（五）財(cái)務(wù)狀況與盈利能力分析（盈利能力）營業(yè)收入構(gòu)成與增減變動(dòng)分析、季節(jié)性波動(dòng)分析。利潤來源分析，影響盈利能力連續(xù)性和穩(wěn)定性的主要因素分析。經(jīng)營成果變化的原因分析。主要產(chǎn)品銷售價(jià)格、原材料與燃料價(jià)格頻繁變動(dòng)且影響較大的，就價(jià)格變動(dòng)對利潤的影響作敏感性分析。毛利率構(gòu)成與重大變動(dòng)分析。非經(jīng)常性損益、合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍以外的投資收益、少數(shù)股東損益的影響分析。申報(bào)報(bào)表剝離調(diào)整時(shí)關(guān)注：是否存在違背真實(shí)性和可驗(yàn)證性要求人為制造交易或調(diào)整交易價(jià)格；剝離不良經(jīng)營性資產(chǎn)，忽視或掩蓋資產(chǎn)減值對相關(guān)期間業(yè)績的影響；期間費(fèi)用的剝離過分強(qiáng)調(diào)可比性、忽視配比性；未完整反映收入相對應(yīng)的全部成本；簡單將所與稅羅列于原始會計(jì)報(bào)表中，虛增凈利潤。

(仔細(xì)理解上述關(guān)注點(diǎn))發(fā)審委員經(jīng)常提問的問題：財(cái)務(wù)會計(jì)信息綜合地反映了公司的資產(chǎn)質(zhì)量以與持續(xù)的盈利能力，是審核人員重點(diǎn)關(guān)注的問題。1.獨(dú)立盈利能力：公司的盈利應(yīng)來源于主營業(yè)務(wù)，如果主要來源于非經(jīng)常性損益以與優(yōu)惠與補(bǔ)貼，其獨(dú)立的盈利能力受到質(zhì)疑。對于優(yōu)惠與補(bǔ)貼主要從合法、合理、重要、持續(xù)以與措施方面關(guān)注。公司利潤不得存在重大不確定性，包括大部分來自投資利潤、非經(jīng)常性損益等。稅收優(yōu)惠重點(diǎn)關(guān)注地方性稅收優(yōu)惠的合法性，關(guān)注兩稅合并的影響等。2.財(cái)務(wù)狀況：根據(jù)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)與比率，如從資產(chǎn)負(fù)債率、流通比率、速動(dòng)比率分析公司的償債能力；根據(jù)應(yīng)收賬款、存貨、經(jīng)營性現(xiàn)金流量與主營業(yè)務(wù)收入的對比分析公司的收入質(zhì)量。3.持續(xù)經(jīng)營能力：生產(chǎn)經(jīng)營模式、產(chǎn)品或服務(wù)的結(jié)構(gòu)是否發(fā)生了或?qū)⒁l(fā)生變化；經(jīng)營環(huán)境是否發(fā)生了或?qū)⒁l(fā)生變化；對主要供應(yīng)商以與客戶是否存在重大依賴。發(fā)審委更關(guān)注盈利的真實(shí)性和可持續(xù)性，周期性行業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)說明公司抗周期性風(fēng)險(xiǎn)的能力。4.財(cái)務(wù)指標(biāo)異常是核查重點(diǎn)：如出口增長過快，會要求核查報(bào)關(guān)單；銷售收入增長過快，會要求核查重要客戶的銷售；財(cái)務(wù)比率異常變動(dòng)，會要求根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)詳細(xì)說明。

（六）關(guān)聯(lián)交易一是披露控股股東、實(shí)際控制人的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和最近一年與一期的經(jīng)營情況與主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。二是按照經(jīng)常性和偶發(fā)性分類披露關(guān)聯(lián)交易，增加披露內(nèi)容。三是非常關(guān)注交易價(jià)格的公允性，控股股東、實(shí)際控制人是否存在向擬上市公司輸送利潤。

（七）稅收政策發(fā)行后執(zhí)行的稅種、稅率應(yīng)合法合規(guī)。前三年執(zhí)行的稅收優(yōu)惠政策與國家法規(guī)政策不符的，省級稅務(wù)部門應(yīng)出具確認(rèn)文件，發(fā)行人應(yīng)就可能被追繳的風(fēng)險(xiǎn)作重大事項(xiàng)提示。近三年內(nèi)有無稅收方面的違法違規(guī)行為，是否受過稅務(wù)部門處罰。

（八）募集資金運(yùn)用公司的發(fā)展前景與業(yè)績增長主要依賴于募集資金項(xiàng)目的實(shí)施，因此是發(fā)審委委員最關(guān)注的問題。1.項(xiàng)目實(shí)施準(zhǔn)備情況，募集資金到位后能否順利實(shí)施，如配套的土地，有關(guān)產(chǎn)品的認(rèn)證或?qū)徟闆r（如醫(yī)藥行業(yè)）等。2.項(xiàng)目實(shí)施的可行性，如是否有足夠市場，是否有足夠的核心技術(shù)與業(yè)務(wù)人員，是否有足夠的技術(shù)與規(guī)?；a(chǎn)工藝儲備等。3.募集資金應(yīng)當(dāng)有明確的使用方向，原則上應(yīng)當(dāng)用于主營業(yè)務(wù)。募集資金數(shù)額和投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)與發(fā)行人現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、財(cái)務(wù)狀況、技術(shù)水平和管理能力等相適應(yīng)。募集資金如果用于向其他企業(yè)增資或收購股份，應(yīng)提供相應(yīng)文件并在招股說明書中增加披露。擬增資或收購的企業(yè)的基本情況與最近一年與一期經(jīng)具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。

七、企業(yè)是否符合條件與財(cái)務(wù)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)首次公開發(fā)行（）財(cái)務(wù)審核的首要目標(biāo)，是要判斷申報(bào)企業(yè)是否符合條件與財(cái)務(wù)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。具體而言，可從以下15個(gè)方面予以判斷：1.公司最近三年內(nèi)財(cái)務(wù)會計(jì)文件是否存在虛假陳述：如果申報(bào)企業(yè)有虛假陳述和記載被發(fā)現(xiàn)，三年之后才能重新申報(bào)申請。在實(shí)際操作中，存在利潤操縱問題的申報(bào)企業(yè)比例要遠(yuǎn)大于存在虛假陳述的企業(yè)，許多企業(yè)就是因?yàn)槔麧櫜倏v而被否。2.有限責(zé)任公司按原賬面凈資產(chǎn)折股整體變更為股份有限公司的情形：按照規(guī)定，采用整體變更方式改制的企業(yè)業(yè)績可以連續(xù)計(jì)算。但如果出現(xiàn)調(diào)賬行為，比如在改制時(shí)將企業(yè)資產(chǎn)重新評估入賬，或以此變更注冊資本，將不能連續(xù)計(jì)算業(yè)績。3.財(cái)務(wù)獨(dú)立性的要求：申報(bào)企業(yè)須具備獨(dú)立的財(cái)務(wù)核算體系、獨(dú)立做出財(cái)務(wù)決策、具有規(guī)范的財(cái)務(wù)會計(jì)制度和對分公司、子公司的財(cái)務(wù)管理制度，不得與控股股東、實(shí)際控制人與其控制的其他企業(yè)共用銀行賬戶。4.注冊資本足額繳納的問題：是否存在出資不實(shí)甚至是虛假出資的情形。5.申報(bào)企業(yè)須依法納稅，近三年內(nèi)不存在嚴(yán)重的偷逃稅或被稅務(wù)部門嚴(yán)重處罰，且不存在嚴(yán)重依賴稅收優(yōu)惠的現(xiàn)