個人所得稅在醫(yī)院薪酬設(shè)計中的作用

引言目前公立醫(yī)院的薪酬不成體系，沒有專門的部門或組織管理研究及開發(fā)，導致對薪酬設(shè)計研究不深，從思想上考慮簡單。同時，在新的個稅條例頒布后沒有引起重視。經(jīng)問卷調(diào)查，在全國120家三甲公立醫(yī)院中有70%的醫(yī)院在薪酬設(shè)計時沒有考慮個稅政策紅利，有60%的醫(yī)院在薪酬發(fā)放時沒有考慮個稅政策。因此，個稅紅利在薪酬體系改革中沒有很好的落地。秦皇島市婦幼保健院薪酬體系改革主要根據(jù)人力資源社會保障部、財政部、國家衛(wèi)生計生委、國家中醫(yī)藥管理局關(guān)于開展公立醫(yī)院薪酬體系改革試點工作的指導意見（人社部發(fā)〔2017〕10號）的文件精神，通過大量的數(shù)據(jù)支持及探討，確定全方位重新構(gòu)建薪酬體系的整體思路是：既要明確醫(yī)院對醫(yī)務人員薪酬體系改革的具體要求；又要將薪酬體系與醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略緊密結(jié)合在一起，讓醫(yī)務人員充分認同醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略的同時，明確自身的發(fā)展方向；同時還要將醫(yī)務人員的薪酬所得與醫(yī)院的發(fā)展掛起鉤來，通過醫(yī)務人員的薪酬來體現(xiàn)醫(yī)務人員的價值。2022年1月1日，國家稅務總局發(fā)布了《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）的文件繼續(xù)有效后，對醫(yī)院這個群體有了新的希望。為此，在構(gòu)建薪酬體系結(jié)構(gòu)時，根據(jù)《個人所得稅法》國家政策紅利來設(shè)計發(fā)放節(jié)點及方式，將個人所得稅紅利嵌入到薪酬體系結(jié)構(gòu)中，充分發(fā)揮個稅條例政策紅利的作用，使個稅政策紅利更好地在醫(yī)務人員薪酬體系中落實，有效地增強薪酬體系的激勵作用，極大地調(diào)動副高職以上醫(yī)生的工作主動性、積極性和創(chuàng)造性，從而增強醫(yī)院的核心競爭力。一、新個人所得稅政策研究2019年1月1日，新的個人所得稅《中華人民共和國個人所得稅金實施條例》正式頒布實施，本次稅改是采用綜合所得，預扣預繳，年終匯算清繳等方式進行繳納。新個稅的實施，標志著我國個人所得稅由分類稅制向綜合稅制與分類稅制相結(jié)合的轉(zhuǎn)變。綜合所得稅使用七級超額累進稅率，低稅率極差相對擴大，有效降低中低收入階層稅負（符合國家關(guān)于薪酬體系改革的原則，增加低年資醫(yī)生的收入）；同時，增加了六項稅前附加扣除，包括養(yǎng)老、住房、教育、醫(yī)療等方面，體現(xiàn)了國家對民生問題的關(guān)注；新個稅明確居民個人全年一次性獎金，不計入當年綜合所得，單獨計稅。實施新的個人所得稅，就是為了將利益讓渡給個人，讓個人獲得感增強。根據(jù)國家稅務總局《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）和財政部《關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）文件規(guī)定，個人所得稅以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)。規(guī)定了在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，都有一次享受此政策紅利的機會。也就是說，每個人一年內(nèi)只享受一次攤到12個月的稅率繳納個稅。由于年終一次性獎金對應速算扣除數(shù)僅為工資薪酬的十二分之一，核算方法即非完全意義的超額累進，也不是全額累進，兼顧二者的特征，這一點充分說明了國家給人民的稅收紅利，也是本研究的意義所在。年終一次性獎金包括年終加薪，醫(yī)院根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。年終一次性獎金的核算公式：1.如果職工當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應納稅額=職工當月取得全年一次性獎金*適用稅率-速算扣除數(shù)2.如果職工當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應納稅額=（職工當月取得全年一次性獎金-職工當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）*適用稅率-速算扣除數(shù)。詳見（表1）年終一次性獎勵個人所得稅稅率表。表1年終一次性獎勵個人所得稅稅率表現(xiàn)舉例演算：張三，12月發(fā)放工資總額8000元，發(fā)放年終獎30000元，那么他的稅率怎么計算呢？首先8000元的依據(jù)稅率繳納了個稅，他的個稅采用的累計預扣?，F(xiàn)計算年終一次性獎勵的個稅：30000元÷12個月=2500元，30000元×3%=900元（月均不超過3000元的，執(zhí)行稅率3%），它沒有速算扣除數(shù)，為此，年終一次性獎金就交900元的稅金。如果張三的12月份發(fā)的工資總額為4500元，低于5000元，工資總額這一塊不交稅，年終一次性獎金繳納公式為30000元-（5000元-4500元）=29500元，29500元÷12個月=2458.33元，29500元*3%=885元。如果年終獎勵為36000元時，36000元÷12個月=3000元，36000元×3%=1080元，繳納稅金為1080元；如果年終獎勵為36001元時，36001元÷12個月=3000.08元，36001元×10%=3600.1元，繳納稅金為3600.1元，可見年終獎勵只多了1元，所繳納稅金就多了2520.1元。經(jīng)過演算，結(jié)合政策紅利，年終一次性獎勵在36000元、144000元、300000元、420000元、660000元、960000元時，享受的政策福利最大。詳見（表2）年終獎個稅具體計算情況表。表2年終獎個稅具體計算情況表二、新個人所得稅政策嵌入薪酬體系研究根據(jù)新個稅政策，以年收入50萬元的醫(yī)務人員為例，分四種方法計算個人所得稅。第一種發(fā)放方法：將50萬元以每個月不同的金額進行發(fā)放，詳見（表3）第一種發(fā)放方法計算個人所得稅表。表3第一種發(fā)放方法計算個人所得稅表第二種發(fā)放方法：將50萬元分為基本工資356000元，年終一次性獎勵發(fā)放144000元進行發(fā)放。詳見（表4）第二種發(fā)放方法計算個人所得稅表。表4第二種發(fā)放方法計算個人所得稅表第三種發(fā)放方法：將50萬元分為基本工資200000元，年終一次性獎勵發(fā)放300000元進行發(fā)放。詳見（表5）第三種發(fā)放方法計算個人所得稅表。表5第三種發(fā)放方法計算個人所得稅表第四種發(fā)放方法：將50萬年收入一次性發(fā)放，具體核算為：50萬÷12=41667元，適用的稅率30%，速算扣除數(shù)為4410元500000×30%-4410=145590元，實際繳納個稅為145590元。從以上四種不同的發(fā)放方法中可以看出：同樣是年收入50萬元，第一種發(fā)放方法，全年應繳納個稅金額為79080元；第二種方法全年應繳納個稅金額為56470.8元；第三種方法全年應繳納個稅金額為83820元；第四種方法全年應繳納個稅金為145590元。由此看出，采取第二種發(fā)放方法，即每月發(fā)放基本工資保障和年終一次性獎勵發(fā)放，繳納的個人所得稅最少，爭取到的國家新個稅政策紅利最多，對采取年薪制的醫(yī)務人員的激勵作用最強。由此可見，實施年薪制的醫(yī)務人員薪酬結(jié)構(gòu)應采取基本工資+年終一次性獎勵的方式，基本工資的發(fā)放形式為每月發(fā)放，旨在保障醫(yī)務人員的正常生活水平，激勵部分發(fā)放形式采用年終一次性獎勵的形式進行發(fā)放。對于不實施年薪制的醫(yī)務人員薪酬結(jié)構(gòu)應也采取基本工資+績效獎勵的方式，基本工資發(fā)放與實施年薪制的醫(yī)務人員一致，績效獎勵的發(fā)放以日常獎勵為主。詳見（表6）醫(yī)務人員年薪與績效獎勵標準表。表6醫(yī)務人員年薪與績效獎勵標準表經(jīng)核算，以上標準最符合國家個稅紅利政策，醫(yī)務人員的獲得感最強。而實行其他工資制的醫(yī)務人員，薪酬結(jié)構(gòu)仍實行基本工資部分與績效獎勵相結(jié)合的方式，其中基本工資部分為醫(yī)生自身的職務、職稱、工齡構(gòu)成，為每月發(fā)放的基本固定報酬，基本占總收入的60%；績效獎勵部分占40%左右，績效獎勵部分則是根據(jù)婦幼保健院的經(jīng)濟發(fā)展狀況進行分配，分配原則以服務數(shù)量、服務質(zhì)量及患者滿意度為核心的分配思路，實施以工作量及成本費用為導向，以績效考核為保障，以單項獎懲為補充的績效分配原則，并與工作數(shù)量、工作質(zhì)量、工作績效、風險程度及成本費用掛鉤，向業(yè)績好、效率高、貢獻大、高風險的崗位傾斜。合理拉開差距，按勞取酬，績效優(yōu)