小規(guī)模企業(yè)審計中如何更好執(zhí)行執(zhí)業(yè)準則

小規(guī)模企業(yè)審計中

如何更好執(zhí)行執(zhí)業(yè)準則

8/22/20241講課提綱一、小規(guī)模企業(yè)特點二、小規(guī)模企業(yè)審計的薄弱環(huán)節(jié)三、小規(guī)模企業(yè)審計中應(yīng)重視的程序（一）加強對內(nèi)部控制的了解測試，關(guān)注重大錯報風險評估的運用（二）充分運用分析程序四、小規(guī)模企業(yè)實質(zhì)性程序中關(guān)注問題8/22/20242一、小規(guī)模企業(yè)特點（一）所有權(quán)和管理權(quán)集中于少數(shù)個人。（二）會計人員少，不相容職務(wù)分工有限。（三）內(nèi)部控制有限。

8/22/20243二、小規(guī)模企業(yè)審計的薄弱環(huán)節(jié)（一）內(nèi)部控制測試很少執(zhí)行。（二）分析性測試程序簡單。（三）抽樣方法不科學，抽樣結(jié)果不具有代表性。8/22/20244三、小規(guī)模企業(yè)審計中應(yīng)重視的程序《中國注冊會計師審計準則第1621號——對小型被審計單位審計的特殊考慮》指南（一）加強對內(nèi)部控制的了解測試，關(guān)注重大錯報風險評估的運用

（二）充分運用分析程序

8/22/20245三、小規(guī)模企業(yè)審計中應(yīng)重視的程序（一）加強對內(nèi)部控制的了解測試，關(guān)注重大錯報風險評估的運用1.小型被審計單位審計業(yè)務(wù)的承接(盡職調(diào)查）2.了解被審計單位及其環(huán)境（不包括內(nèi)部控制）3.了解被審計單位的內(nèi)部控制4.識別和評估重大錯報風險5.進一步審計程序

8/22/20246三、小規(guī)模企業(yè)審計中應(yīng)重視的程序（一）加強對內(nèi)部控制的了解測試，關(guān)注重大錯報風險評估的運用1.小型被審計單位審計業(yè)務(wù)的承接(盡職調(diào)查）(1)評估小型被審計單位的可審計性1）會計記錄的完整性。2）內(nèi)部控制的存在性。3）管理層的誠信度。8/22/20247三、小規(guī)模企業(yè)審計中應(yīng)重視的程序誘發(fā)管理層舞弊及違反法規(guī)的動因業(yè)主參與經(jīng)營管理時：希望通過降低收益使稅負最小化；傾向于把個人費用記入被審計單位賬戶；業(yè)主的個人財務(wù)狀況面臨困境；面臨外部籌資的壓力。業(yè)主不參與經(jīng)營管理時：管理層的報酬與被審計單位的規(guī)模及承擔的責任不匹配；管理層的報酬與經(jīng)營成果掛鉤。

8/22/20248三、小規(guī)模企業(yè)審計中應(yīng)重視的程序(2)針對評估的可審計性采取的措施如果經(jīng)過權(quán)衡，認為小型被審計單位盡管在可審計性上存在某些不足，但是總體上仍然可以接受委托，注冊會計師一般需要針對存在的不足采取相應(yīng)措施予以證實或消除?？赡艿拇胧┮话惆ㄐ薷臉I(yè)務(wù)約定書條款，提請被審計單位補充、完善會計資料，擴大測試范圍等。如果經(jīng)過評估認為小型被審計單位不具有可審計性，注冊會計師應(yīng)當考慮拒絕接受委托，或解除業(yè)務(wù)約定。8/22/20249三、小規(guī)模企業(yè)審計中應(yīng)重視的程序

（一）加強對內(nèi)部控制的了解測試，關(guān)注重大錯報風險評估的運用

2.了解被審計單位及其環(huán)境（不包括內(nèi)部控制）（1）關(guān)注重點風險領(lǐng)域（2）關(guān)注被審計單位的性質(zhì)（3）了解被審計單位對會計政策的選擇和運用（4）關(guān)注被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風險（5）被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價8/22/202410三、小規(guī)模企業(yè)審計中應(yīng)重視的程序（1）關(guān)注重點風險領(lǐng)域1）環(huán)境風險對小型被審計單位行業(yè)狀況的了解；對影響小型被審計單位經(jīng)營的其他的外部因素的了解主要應(yīng)著眼于：（溫州民企）宏觀經(jīng)濟的景氣度；利率和資金供求狀況；通貨膨脹水平及幣值變動；國際經(jīng)濟環(huán)境和匯率變動。8/22/202411三、小規(guī)模企業(yè)審計中應(yīng)重視的程序2)稅務(wù)風險和法律風險適用的會計準則、會計制度和行業(yè)特定慣例；對經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動；對開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財政、稅收和貿(mào)易等政策；與被審計單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動相關(guān)的環(huán)保要求。3)關(guān)注持續(xù)經(jīng)營能力4)快速擴張過程中所面臨的特定風險:籌資風險

——《浙江省小額貸款公司試點登記管理暫行辦法》8/22/202412三、小規(guī)模企業(yè)審計中應(yīng)重視的程序（2）關(guān)注被審計單位的性質(zhì)

1)所有權(quán)結(jié)構(gòu)。

2)治理結(jié)構(gòu)。

3)組織結(jié)構(gòu)。

4)經(jīng)營活動。

5)投資活動。

6)籌資活動。

8/22/202413三、小規(guī)模企業(yè)審計中應(yīng)重視的程序（3）了解被審計單位對會計政策的選擇和運用（4）關(guān)注被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風險

行業(yè)發(fā)展開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)業(yè)務(wù)擴張新頒布的會計法規(guī)監(jiān)管要求本期及未來的融資條件信息技術(shù)的運用8/22/202414三、小規(guī)模企業(yè)審計中應(yīng)重視的程序（5）被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價

關(guān)鍵業(yè)績指標；

業(yè)績趨勢；

預測、預算和差異分析；

管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策；

分部信息與不同層次部門的業(yè)績報告；

與競爭對手的業(yè)績比較；

外部機構(gòu)提出的報告。8/22/202415三、小規(guī)模企業(yè)審計中應(yīng)重視的程序

（一）加強對內(nèi)部控制的了解測試，關(guān)注重大錯報風險評估的運用3.了解被審計單位的內(nèi)部控制（1）國外內(nèi)部控制制度的發(fā)展過程內(nèi)部控制原理－公司治理的人盯人電影《賭場風云》（英文名Casino）是羅伯特德尼羅和莎朗斯通在1995主演的電影。這是一部精彩的以拉斯維加斯為背景的賭博電影。片中，羅伯特德尼羅扮演一個叫艾斯的職業(yè)賭場經(jīng)理人。電影，艾斯的畫外音在介紹賭場的內(nèi)部監(jiān)控體系：“在拉斯維加斯，每一個人都在監(jiān)視別人。莊家看好玩家，發(fā)牌的人時刻監(jiān)視著莊家，管場的（小領(lǐng)班）坐在場中間監(jiān)視發(fā)牌手，賭區(qū)經(jīng)理監(jiān)視這管場的，值班經(jīng)理監(jiān)視賭區(qū)經(jīng)理，賭場經(jīng)理監(jiān)視著值班經(jīng)理，我監(jiān)視賭場經(jīng)理?？罩械难劬ΡO(jiān)視我們所有人?！辩R頭轉(zhuǎn)向樓上的電視監(jiān)視室。同時樓上還有一些人手持望遠鏡在觀察。艾斯的畫外音繼續(xù)：“還有更厲害的，我們雇了十幾個人，這些家伙都是些老千前輩，對賭場中的所有騙術(shù)都了如指掌?！薄倦娪捌巍?/22/202416賭客小領(lǐng)班發(fā)牌人賭區(qū)經(jīng)理電視監(jiān)視室職業(yè)經(jīng)理人賭場經(jīng)理值班經(jīng)理8/22/2024173.了解被審計單位的內(nèi)部控制（1）國外內(nèi)部控制制度的發(fā)展過程在40年代的美國，內(nèi)部控制制度出現(xiàn)的初期，它就是以一種“內(nèi)部牽制制度”的形式出現(xiàn)的。1992年，美國五家會計協(xié)會（注會協(xié)會、會計協(xié)會、內(nèi)部審計師協(xié)會、管理會計協(xié)會以及財務(wù)管理協(xié)會）組成一個委員會COSO（CommitteeofSponsoringOrganizations），提出了著名的COSO模型，認為內(nèi)部控制主要由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息交流、監(jiān)督五項要素構(gòu)成。三、小規(guī)模企業(yè)審計中應(yīng)重視的程序8/22/202418三、小規(guī)模企業(yè)審計中應(yīng)重視的程序3.了解被審計單位的內(nèi)部控制（1）國外內(nèi)部控制制度的發(fā)展過程2002年7月25日，美國《薩班斯-奧克斯萊法案》（《2002公眾公司會計改革和投資者保護法案》，英文是Sarbanes－OxleyAct，簡稱SOX）的公布。SOX法案的背景是2001年底的安然公司倒閉案以及2002年中的世界通信會計丑聞事件。SOX法案的內(nèi)容分為兩部分：一是主要涉及對會計職業(yè)及公司行為的監(jiān)管，二是提高對公司高管及白領(lǐng)犯罪的刑事責任。應(yīng)對SOX法案的巨大成本（平均436萬美元）。8/22/202419

20022003公司治理聯(lián)合準則HIH保險公司One.Tel安然薩班斯－奧克斯利法案世通

Qwest公司監(jiān)管守則200420052006公司治理守則第9號法案審計改革和公司信息披露法案

企業(yè)管治常規(guī)守則內(nèi)部控制規(guī)范金融工具與交易法內(nèi)部會計控制規(guī)范8/22/202420三、小規(guī)模企業(yè)審計中應(yīng)重視的程序3.了解被審計單位的內(nèi)部控制（1）國外內(nèi)部控制制度的發(fā)展過程內(nèi)部控制的精髓——防微杜漸：扁鵲的故事魏文王問名醫(yī)扁鵲說：“你們家兄弟三人，都精于醫(yī)術(shù)，到底哪一位最好呢？”扁鵲答：“長兄最好，中兄次之，我最差?！蔽耐踉賳枺骸澳敲礊槭裁茨阕畛雒?？”扁鵲答：“長兄治病，是治病于病情發(fā)作之前。由于一般人不知道他事先能鏟除病因，所以他的名氣無法傳出去；中兄治病，是治病于病情初起時。一般人以為他只能治輕微的小病，所以他的名氣只及本鄉(xiāng)里。而我是治病于病情嚴重之時。一般人都看到我在經(jīng)脈上穿針管放血、在皮膚上敷藥等大手術(shù)，所以以為我的醫(yī)術(shù)高明，名氣因此響遍全國?！?/22/202421三、小規(guī)模企業(yè)審計中應(yīng)重視的程序3.了解被審計單位的內(nèi)部控制(2)我國內(nèi)部控制制度建設(shè)過程1999年10月通過的《中華人民共和國會計法》（修訂稿）從實質(zhì)上要求各單位必須建立健全內(nèi)部控制制度，以保證會計信息的真實、合法性；2001年6月，“內(nèi)部會計控制規(guī)范”開始出臺，至今財政部發(fā)布了一個基本規(guī)范和六個具體規(guī)范試行，包括貨幣資金、銷售與收款、采購與付款、工程項目、擔保、對外投資，另外，還有5個征求意見稿，包括固定資產(chǎn)、存貨、成本費用和預算、籌資。2006年6月5日《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》2006年7月15日起，中國內(nèi)地44家企業(yè)在內(nèi)的所有在美上市公司必須嚴格執(zhí)行《薩班斯法案》。在同一天，財政部會同有關(guān)部門發(fā)起成立“企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會”；中國注冊會計師協(xié)會也發(fā)起成立“會計師事務(wù)所內(nèi)部治理指導委員會”。2006年9月28日《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》8/22/202422三、小規(guī)模企業(yè)審計中應(yīng)重視的程序3.了解被審計單位的內(nèi)部控制(2)我國內(nèi)部控制制度建設(shè)過程2007年3月2日，財政部就《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》和17項具體規(guī)范公開征求意見。企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會另外正在加緊進行關(guān)聯(lián)交易、資產(chǎn)減值、公允價值、企業(yè)合并與分立等9項具體規(guī)范和有關(guān)評價標準、實施辦法的研究、起草工作。2008年5月22日財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財會[2008]7號），自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行本規(guī)范的上市公司，應(yīng)當對本公司內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，并可聘請具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進行審計。同時公布《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》（征求意見稿）。8/22/202423《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第××號——資金》《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第××號——擔保》《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第××號——采購》《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第××號——合同協(xié)議》《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第××號——存貨》《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第××號——業(yè)務(wù)外包》《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第××號——銷售》《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第××號——對子公司的控制》《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第××號——工程項目》《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第××號——財務(wù)報告編制與披露》《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第××號——固定資產(chǎn)》《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第××號——人力資源政策》《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第××號——無形資產(chǎn)》《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第××號——信息系統(tǒng)一般控制》《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第××號——長期股權(quán)投資》《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第××號——衍生工具》《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第××號——籌資》《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第××號——企業(yè)并購》《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第××號——預算》《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第××號——關(guān)聯(lián)交易》《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第××號——成本費用》《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第××號——內(nèi)部審計》22個企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引征求意見稿8/22/202424三、小規(guī)模企業(yè)審計中應(yīng)重視的程序3.了解被審計單位的內(nèi)部控制(3)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》簡單介紹第二條《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》適用于中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的大中型企業(yè)。小企業(yè)和其他單位可以參照本規(guī)范建立與實施內(nèi)部控制。第十條接受企業(yè)委托從事內(nèi)部控制審計的會計師事務(wù)所，應(yīng)當根據(jù)本規(guī)范及其配套辦法和相關(guān)執(zhí)業(yè)準則，對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行審計，出具審計報告。會計師事務(wù)所及其簽字的從業(yè)人員應(yīng)當對發(fā)表的內(nèi)部控制審計意見負責。

為企業(yè)內(nèi)部控制提供咨詢的會計師事務(wù)所，不得同時為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計服務(wù)。8/22/202425三、小規(guī)模企業(yè)審計中應(yīng)重視的程序3.了解被審計單位的內(nèi)部控制(3)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》簡單介紹第五條企業(yè)建立與實施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當包括下列要素：

（一）內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。（二）風險評估。風險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標相關(guān)的風險，合理確定風險應(yīng)對策略。

（三）控制活動?？刂苹顒邮瞧髽I(yè)根據(jù)風險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風險控制在可承受度之內(nèi)。

（四）信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時、準確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通。

（五）內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當及時加以改進。8/22/202426三、小規(guī)模企業(yè)審計中應(yīng)重視的程序（4）小規(guī)模企業(yè)審計特殊考慮事項4.識別和評估重大錯報風險5.進一步審計程序附件1：小型被審計單位基本情況調(diào)查問卷附件2：2007年A公司審計計劃案例1：海爾集團—電器王國的內(nèi)控經(jīng)驗案例2：山西票號的內(nèi)部控制分析8/22/202427三、小規(guī)模企業(yè)審計中應(yīng)重視的程序案例1：海爾集團—電器王國的內(nèi)控經(jīng)驗一是有嚴格的授權(quán)和責任控制系統(tǒng)。集團內(nèi)部，一般授權(quán)與特定授權(quán)有嚴格的界限和責任，每類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的完成都需要經(jīng)過一系列相應(yīng)的授權(quán)批準程序。同時，集團內(nèi)部還設(shè)有與授權(quán)審批權(quán)限相匹配的檢查制度，以保證授權(quán)后所處理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工作質(zhì)量。除了在授權(quán)上的嚴格限制外，海爾還設(shè)立了一套層次分明、內(nèi)容完整、責任明確的目標計劃體系。每年12月，集團公司都會根據(jù)市場變化情況和本年度目標完成情況，制定下一年度的總目標，然后將總目標分解到各個部門，由各個部門再分解為月度目標和計劃，依此類推，直至將總目標分解到每個崗位、每個員工每天的工作項目和責任。在海爾內(nèi)部，每名員工既是責任者又是管理者，從而將傳統(tǒng)的企業(yè)管理是少數(shù)人的事轉(zhuǎn)變?yōu)槿w員工的事。這種全方位的管理使管理的各要素全部處于控制之下，使各項管理工作都確定了主管人、責任者、配合者、審核者、復審者、工作程序等，使企業(yè)成為責權(quán)明確的組織管理系統(tǒng)，通過自控、互控和?？匦纬闪藝烂艿目刂葡到y(tǒng)。8/22/202428三、小規(guī)模企業(yè)審計中應(yīng)重視的程序二是財務(wù)控制體系海爾采用了SAP公司提供的ERP系統(tǒng)。實施ERP后，顧客訂單不但1天內(nèi)完成“客戶——商流——工廠計劃——倉庫——采購——供應(yīng)商”的過程，而且準確率極高。對于每筆收貨，掃描系統(tǒng)能夠自動檢驗采購訂單，防止暗箱收貨，而財務(wù)在收貨的同時自動生成入庫憑證，使財務(wù)人員從繁重的記賬工作中解放出來，進行真正的財務(wù)管理與財務(wù)監(jiān)督，效率與準確性比以前有了很大提高。三是具有嚴格的質(zhì)量控制措施。企業(yè)管理的最大挑戰(zhàn)，就是在事情出現(xiàn)不好的苗頭時是否能夠采取果斷措施轉(zhuǎn)變員工的思想觀念。在海爾的經(jīng)營理念中，次品就是廢品。建廠之初，面對76臺質(zhì)量有問題的冰箱，張瑞敏毅然做出了有悖“常理”的決定，把所有不合格冰箱當眾全部砸掉。伴隨著大錘的陣陣巨響，海爾人的質(zhì)量意識真正地覺醒了，依法治廠的觀念滲透到了每一位職工的心中。市場需求使海爾確定了提高產(chǎn)量的目標，但是要在產(chǎn)量增加的情況下確保質(zhì)量，必須在質(zhì)保體系外強化對過程的控制。于是，海爾正式提出并形成“日事日畢、日清日高”管理控制系統(tǒng)。它是海爾冰箱公司在管理實踐中不斷創(chuàng)新、逐步提煉總結(jié)形成的一種有效的企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理體系。8/22/202429三、小規(guī)模企業(yè)審計中應(yīng)重視的程序四是擁有完善的人力資源控制體系。完善健全的內(nèi)部控制制度僅是企業(yè)成功的保障，企業(yè)成功的關(guān)鍵在于人的執(zhí)行與否以及人執(zhí)行的效率和效果。有制度而不執(zhí)行等于沒有制度，執(zhí)行的效率很低也等同于沒有制度。因此，具有完善內(nèi)部控制制度的企業(yè)要想提升競爭力，就必須提高員工素質(zhì)，加強人員培訓，提升勞動者技能水平，增加人力資本存量，從而提高智力資本要素對企業(yè)發(fā)展的貢獻率。企業(yè)中流傳一句話：“短期看產(chǎn)品，中期看項目，長期看人才”，這足以顯示出人力資源的重要性。五是企業(yè)文化建設(shè)，使每個員工都能自覺自愿地去執(zhí)行各項規(guī)章制度。以觀念創(chuàng)新為先導、以戰(zhàn)略創(chuàng)新為方向、以組織創(chuàng)新為保障、以技術(shù)創(chuàng)新為手段、以市場創(chuàng)新為目標。創(chuàng)新伴隨著海爾從無到有、從小到大、從大到強、從中國走向世界，海爾文化本身也在不斷創(chuàng)新、發(fā)展。員工的普遍認同、主動參與是海爾文化的最大特色。當前，海爾的目標是創(chuàng)中國的世界名牌，為民族爭光。這個目標把海爾的發(fā)展與海爾員工個人的價值追求完美地結(jié)合在一起，每一位海爾員工將在實現(xiàn)海爾世界名牌大目標的過程中，充分實現(xiàn)個人的價值與追求。

8/22/202430三、小規(guī)模企業(yè)審計中應(yīng)重視的程序案例2：山西票號的內(nèi)部控制分析票號，系經(jīng)營匯票得名，由山西人創(chuàng)辦并經(jīng)營，故稱為“山西票號”。山西票號始辦于道光三年（1823）年，首家票號為日升昌。當時，平遙、京師間貨款靠起鏢運現(xiàn)，既費時費力，又擔風險。于是，票號大掌柜學習京師商號和商人兼營匯票的經(jīng)驗，萌生了在京晉山西商人間用撥兌法代替運現(xiàn)的想法，并付諸實踐。山西票號在中國歷史上存續(xù)了一百多年，后因戰(zhàn)亂趨于衰落。作為一種新的行業(yè)，票號能夠存續(xù)這么久，必然有其獨特的優(yōu)勢，即操作系統(tǒng)，也就是我們現(xiàn)在所說的企業(yè)內(nèi)部控制。8/22/202431三、小規(guī)模企業(yè)審計中應(yīng)重視的程序一是控制環(huán)境治理結(jié)構(gòu)：山西票號由東家或者財東（指出資者，相當于公司的股東）出資，聘任大掌柜（票號的經(jīng)營管理者，相當于公司的總經(jīng)理）進行經(jīng)營。財東聘任大掌柜之前，對其進行嚴格的考核，大掌柜必須“德才兼?zhèn)?、多謀善斷、能守能攻”。企業(yè)文化：山西票號一直延續(xù)著尊重儒學的傳統(tǒng)，在商業(yè)活動中引入儒家的“克己、忠義、仁愛、誠信”，使其在經(jīng)營中能夠做到舍利取義、舍小利取大利、舍眼前利益而得長遠利益。人力資源：同時，山西票號非常重視員工的道德教育，要求員工“重信義、除虛偽、節(jié)情欲、敦品行、貴忠誠、鄙利己、奉博愛、薄嫉恨、幸辛苦、戒奢華”；身處金錢貨利場所，卻不見利忘義，堅持“仁中取利、義中求財”。制度：管理哲學而言，山西票號的一切業(yè)務(wù)管理、職業(yè)待遇、經(jīng)營紀律都由規(guī)章制度來進行規(guī)范，總結(jié)為16個字“經(jīng)商之道，首在得人，振興各莊，端賴鋪章”?！颁佌隆本褪翘栆?guī)。權(quán)責分配：財東聘任大掌柜負責全面的日常經(jīng)營，財東對大掌柜給予充分的信任，“用人不疑，疑人不用”，大掌柜在票號內(nèi)有無上的權(quán)力，實行高度的集權(quán)制度。8/22/202432三、小規(guī)模企業(yè)審計中應(yīng)重視的程序二是風險評估1.對作業(yè)層級風險的控制首先，從總號到每個分號，都有專人用毛筆書寫匯票，并將書寫人的字體報給總號及各個分號，預留備案。這樣，所有在號人員都能夠根據(jù)預留的備案識別真假。如果需要更換書寫人員，更換后必須立即將字體報告給總號及各個分號，并預留備案。其次，匯票寫完后，需要加蓋印鑒，印鑒正中有人物像，周邊刻有小字，以防假冒。同時，匯票的金額、時間均設(shè)有暗號。只有票號的人才能識別，持票人不知道，這就是所謂的“認票不認人”。山西票號在經(jīng)營匯兌的過程中，還創(chuàng)造了以漢字作為匯票簽發(fā)日期和銀兩數(shù)目代碼的暗號，機密度極高。匯票的印刷用麻紙，內(nèi)加水印，每家票號的用紙、款式、水印都不同，只有各家票號的人才能識別，這樣，匯票就很難被偽造。最后，山西票號還制定了“見票三五日兌付”和兌付后“匯票即焚”制度。這個制度的意思是票號在見票之后，要無償占用顧客款項3到5天，一方面使票號在見票后有時間準備款項，另一方面也是為了安全保險。對于持有匯票的人，見票即付當然好，但是若是匯票被盜竊或者遺失，來不及掛失就會被取走。而“見票三五日兌付”為持票人掛失騰出了時間，同時“匯票即焚”又做到了票號的絕對保密，維護了票號的信譽。8/22/202433三、小規(guī)模企業(yè)審計中應(yīng)重視的程序2.對資金風險的控制山西票號分號很多，但是由于各個地區(qū)經(jīng)濟狀況不同，各個票號的現(xiàn)金盈虧、行市好壞亦不相同。有的票號現(xiàn)金盈余，款項放不出去，資金閑置；有的票號現(xiàn)金短缺，利率上升卻無款可放。于是，山西票號運用“酌盈濟虛、抽疲轉(zhuǎn)快”的方法有效地解決了這一矛盾。分號之間資金余缺調(diào)劑、靈活調(diào)撥，一方面保證存、放、匯的順利進行，同時又做到了資金的充分利用。3.對經(jīng)營風險的控制山西票號根據(jù)經(jīng)營成本的變化對存貸款利率和匯水（票號運作的收入為匯費，也就是匯水）水平進行適時的升降。例如，逢鏢過節(jié)利息上升，匯兌存放要謹慎，不宜大額貪做；分號開設(shè)時一般只做匯兌，等熟悉市面后再做存放；根據(jù)時局對規(guī)模和網(wǎng)點進行調(diào)整。八國聯(lián)軍侵華時，日升昌的大掌柜適時撤銷了成都、重慶、廣州、漢口、張家口、開封等地的分號并且辭退員工，避免了因戰(zhàn)亂導致的更大損失。8/22/202434三、小規(guī)模企業(yè)審計中應(yīng)重視的程序三是控制活動山西票號實行一體化的經(jīng)營管理準則，總號要求各個分號必須通盤考慮、密切配合。如果為了賺錢使其他分號遭受損害，要受到總號的處罰。由于山西票號實行的是“總號大掌柜獨裁制”，必須得到總號的指示，分號才能運營?？偟膩碚f，山西票號實行三級上下負責的權(quán)力結(jié)構(gòu)：大掌柜對財東負責，受財東監(jiān)督和管理；票號員工對大掌柜負責，受大掌柜的全權(quán)監(jiān)督和管理。財東與大掌柜、大掌柜與員工的責、權(quán)、利劃分具體如下。財東對大掌柜“用人莫疑、疑人莫用”。大掌柜在票號內(nèi)有無上的權(quán)利，實行高度集權(quán)制度，人事和業(yè)務(wù)都由大掌柜一人定奪，財東不干涉票號的日常經(jīng)營管理；大掌柜每年年終向財東匯報盈虧決算，財東根據(jù)業(yè)績對大掌柜進行獎懲，如果成績顯著，則加股加薪，如果不稱職則減股減薪甚至辭退。財東負責裁定票號的“業(yè)務(wù)擴充、賞罰同仁、處置紅利”，財東對票號負無限責任。如果票號倒閉，全部負債由財東負責償還。山西票號的員工聘任及分工都是由大掌柜定奪。在大掌柜的精心策劃下，總號和分號的機構(gòu)都非常精干，員工各司其職，各付其責，根本沒有多余的人員或者因人設(shè)事的現(xiàn)象。8/22/202435三、小規(guī)模企業(yè)審計中應(yīng)重視的程序四是信息溝通機制山西票號非常注重信息溝通。在交通不發(fā)達的情況下，總號與分號之間、分號與分號之間通過書信往來；電報業(yè)務(wù)開通后，分號對于總號，時有信件，報告營業(yè)狀況及當?shù)匦惺校綍r用信件，急時用專信，電報通了用電報；同時并將營業(yè)情況及行市向各分號互報，以互通消息，互相救濟。五是監(jiān)督山西票號實行嚴密的監(jiān)督管理制度。設(shè)有對人員監(jiān)督的一系列詳盡的記事賬薄，記錄伙友情況，作為考核獎懲的依據(jù)。例如設(shè)有承包賬（承保親友、商號名稱）、進號賬（工作人員進號日期）、衣資賬（記載工作人員供職與休假時間）等。此外，還設(shè)立了與之配套的人員監(jiān)管制度，如休假制度、財產(chǎn)考核制度、財務(wù)制度等。8/22/202436三、小規(guī)模企業(yè)審計中應(yīng)重視的程序

（二）充分運用分析程序

1.分析程序可運用于小型被審計單位審計的三個階段。

審計計劃階段——必須使用分析程序?qū)徲媽嵤╇A段——可以選擇使用對財務(wù)報表進行總體復核階段——必須使用分析程序8/22/202437三、小規(guī)模企業(yè)審計中應(yīng)重視的程序（二）充分運用分析程序2．分析程序步驟一是選擇適當?shù)臄?shù)據(jù)關(guān)系；二是對數(shù)據(jù)關(guān)系進行分析；三是識別異常的數(shù)據(jù)關(guān)系或波動；四是調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系或波動；五是得出結(jié)論。

8/22/202438三、小規(guī)模企業(yè)審計中應(yīng)重視的程序

（二）充分運用分析程序3．分析程序主要包括以下幾類：(1)將本期財務(wù)信息與前期可比信息相比較；(2)將被審計單位的預期結(jié)果(例如預算、預測)或注冊會計師的預測金額(例如對折舊的估計)與本期實際金額相比較；(3)將被審計單位的財務(wù)信息與所在行業(yè)或同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位的可比信息相比較(例如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率)；(4)對財務(wù)信息各構(gòu)成要素之間的關(guān)系(例如銷售費用占銷售收入的百分比)進行分析；(5)對財務(wù)信息與相關(guān)非財務(wù)信息之間的關(guān)系進行分析，例如工資成本與員工人數(shù)。8/22/202439三、小規(guī)模企業(yè)審計中應(yīng)重視的程序

（二）充分運用分析程序4．分析程序的方法(1)計算某些賬戶的預期金額。注冊會計師可以利用某些賬戶與其他賬戶的關(guān)系，計算其預期金額。如果預期金額與實際金額差異較大，注冊會計師應(yīng)當予以充分的關(guān)注。例如：

——利息費用(每月借款總額×每月平均利率)；

——銷售收入(銷售件數(shù)×平均售價)；

——生產(chǎn)成本(產(chǎn)品件數(shù)×平均成本)；

——工資費用(員工人數(shù)×平均工資)。8/22/202440三、小規(guī)模企業(yè)審計中應(yīng)重視的程序

（二）充分運用分析程序

4．分析程序的方法(2)與統(tǒng)計數(shù)據(jù)相核對以印證特定賬戶余額的合理性。這種方法常常用于銷售產(chǎn)品與庫存產(chǎn)品之間的核對。例如，如果在一定期間產(chǎn)品的總產(chǎn)量增加，而銷售量下降，則存貨數(shù)量應(yīng)該是增加的；如果銷售量增加，而總產(chǎn)量保持不變，則存貨數(shù)量應(yīng)該下降；如果存貨數(shù)量下降，而總產(chǎn)量增加，則銷售量應(yīng)該是增加的。根據(jù)這種數(shù)量的變動情況和內(nèi)在關(guān)系，注冊會計師可以推斷存貨余額的合理性。8/22/202441三、小規(guī)模企業(yè)審計中應(yīng)重視的程序

（二）充分運用分析程序

4．分析程序的方法(3)找出例外情況。注冊會計師可以將本年度數(shù)據(jù)與上年度數(shù)據(jù)進行比較，也可與從以下來源獲得的相關(guān)數(shù)據(jù)進行比較，以發(fā)現(xiàn)例外或異常的波動：

——經(jīng)營管理報告；

——本年度計劃或預算；

——業(yè)主(管理層)的報告、決議或會議紀要；

——行業(yè)統(tǒng)計數(shù)據(jù)；

——其他非財務(wù)信息。8/22/202442三、小規(guī)模企業(yè)審計中應(yīng)重視的程序

（二）充分運用分析程序

4．分析程序的方法

(4)發(fā)現(xiàn)不一致的情況。注冊會計師應(yīng)當重點關(guān)注小型被審計單位發(fā)生的不合邏輯的異常變動，例如銷售收入急劇上升，而銷售成本下降；生產(chǎn)水平提高，而工資水平下降；銷售收入減少，而應(yīng)收賬款增加。

8/22/202443三、小規(guī)模企業(yè)審計中應(yīng)重視的程序

（二）充分運用分析程序

4．分析程序的方法

(5)分析難以理解的事項。注冊會計師將預算數(shù)據(jù)與實際數(shù)據(jù)進行比較，可使一些難以理解的事項變得明朗。注冊會計師應(yīng)當關(guān)注小型被審計單位通過粉飾財務(wù)報表達到預算數(shù)據(jù)的潛在錯報，并警惕那些既不謹慎也不實際的預算。

8/22/202444三、小規(guī)模企業(yè)審計中應(yīng)重視的程序（二）充分運用分析程序5.具體分析方法（1）簡易比較（2）結(jié)構(gòu)百分比分析（3）趨勢分析。（4）比率分析在使用比率分析方法時，典型的財務(wù)比率一般包括：

8/22/202445三、小規(guī)模企業(yè)審計中應(yīng)重視的程序（二）充分運用分析程序5.財務(wù)比率分析方法（4）比率分析

1)毛利率(銷售毛利/銷售收入)2)銷售費用率(銷售費用/銷售收入)3)利息保障倍數(shù)[(利潤總額+利息費用)/利息費用]4)存貨周轉(zhuǎn)率(銷售成本/平均存貨)

5)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率(銷售收入/平均應(yīng)收賬款)

8/22/202446三、小規(guī)模企業(yè)審計中應(yīng)重視的程序（二）充分運用分析程序5.財務(wù)比率分析方法（4）比率分析

6)流動比率(流動資產(chǎn)/流動負債)7)速動比率〔(流動資產(chǎn)-存貨)/流動負債〕8)資產(chǎn)負債率(負債總額/資產(chǎn)總額)9)凈資產(chǎn)收益率(凈利潤/平均凈資產(chǎn))10)資產(chǎn)凈利率(凈利潤/平均資產(chǎn)總額)

8/22/202447三、小規(guī)模企業(yè)審計中應(yīng)重視的程序

（二）充分運用分析程序

6.其他注意事項（1）利用相關(guān)、可靠的數(shù)據(jù)來預測財務(wù)報表項目金額的分析程序，通?？赏瑫r為多項認定提供審計證據(jù)。（2）當來自于同一會計系統(tǒng)的兩個金額進行比較時，如果其中某個賬戶余額業(yè)經(jīng)審計，可以提高分析程序的可靠性。（3）對于非會計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，注冊會計師應(yīng)當考慮其可靠性。（4）通過預測正常的預期波動和計算某些賬戶的預期結(jié)果，注冊會計師也可得出可供比較的數(shù)據(jù)并提高分析程序的可靠性。

8/22/202448三、小規(guī)模企業(yè)審計中應(yīng)重視的程序

（二）充分運用分析程序

7.分析程序運用的案例（1）計劃階段附件2：2007年A公司審計計劃（2）實質(zhì)性程序附件3：公司綜合毛利率水平保持上升趨勢的原因分析【案例】（3）審計報告階段附件4：2007年A公司審計總結(jié)8/22/202449三、小規(guī)模企業(yè)審計中應(yīng)重視的程序【案例1】1996年，瓊民源虛構(gòu)了5.66億元利潤、虛增資本公積金6.57億元。虛增的利潤主要來源于：（1）將合作方香港冠聯(lián)置業(yè)公司投入的股本及合作建房資金1.95億元確認為收入；（2）通過三次循環(huán)轉(zhuǎn)賬手法，虛構(gòu)收到轉(zhuǎn)讓北京民源大廈部分開發(fā)權(quán)2.7億元；（3）向開源公司轉(zhuǎn)讓民源大廈未建成的商場經(jīng)營權(quán)所獲得的5000萬元確認為收入；（4）將收到合作者的民源大廈的建設(shè)補償費5100萬元確認為收入；（5）從北京市富強新技術(shù)開發(fā)公司取得的廠房經(jīng)營收入3000萬元確認為收入。上述虛構(gòu)的結(jié)果導致公司的固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)都大幅度增加，使其利潤由1995年的67萬元“猛增”至1996年的5.7093億元，凈資產(chǎn)收益率由1995年的0.034元/股增加到1996年的21.51元/股，股票價格也由3元飆升至30多元。面對這些人為的利潤調(diào)整，承擔瓊民源1996年度會計報表審計業(yè)務(wù)的中華會計師事務(wù)所，出具了含有嚴重虛假內(nèi)容的審計報告，誤導了投資者，在社會上造成了惡劣影響，中華會計師事務(wù)所及其相關(guān)的審計人員因此受到了嚴厲的懲罰。8/22/202450三、小規(guī)模企業(yè)審計中應(yīng)重視的程序

（二）充分運用分析程序

【案例1】－分析在審計實務(wù)中，CPA在審計會計報表的計劃和報告階段都必須運用分析性程序。在計劃階段，CPA使用分析性程序的主要目的是，為了使CPA對被審計單位的經(jīng)營情況獲取更好的了解和確認資料間的異常關(guān)系和意外波動，以便找出存在潛在錯報的風險領(lǐng)域。在瓊民源審計案例中，如果審計人員能夠在計劃階段充分運用分析性程序，從對報表利潤的趨勢分析，就不難看出瓊民源利潤由1995年的67萬元“猛增”至1996年的5.7093億元，凈資產(chǎn)收益率由1995年的0.034元/股增加到1996年的21.51元/股這些異常增長的風險指向；從對報表利潤的結(jié)構(gòu)分析，就不難發(fā)現(xiàn)瓊民源利潤總額是主營業(yè)務(wù)收入的34倍，瓊民源的利潤增長點不在于主營業(yè)務(wù)收入。根據(jù)這些分析結(jié)果，CPA可以在制定審計計劃時重點設(shè)計針對性的審計程序，查出問題之所在，減少審計風險。

8/22/202451三、小規(guī)模企業(yè)審計中應(yīng)重視的程序

（二）充分運用分析程序

【案例1】－分析在審計報告階段，CPA應(yīng)當對被審計會計報表的整體合理性做出最后復核。在瓊民源審計案例中，即使審計人員在制定計劃時沒有關(guān)注到利潤異常變動的風險，在實施審計階段也沒有尋找到報表利潤虛假的證據(jù)；但如果在審計報告階段，復核人員能夠運用分析性程序?qū)媹蟊淼恼w合理性做出最后復核，必然會發(fā)現(xiàn)報表利潤的異常變動，這些異常會引導復核人員指導外勤審計人員執(zhí)行追加審計程序以證實疑慮，補充獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，提請被審計單位調(diào)整或出具否定意見的審計報告。這樣，中華會計師事務(wù)所也就能夠避免因出具含有嚴重虛假內(nèi)容的審計報告而帶來的滅頂之災。

8/22/202452三、小規(guī)模企業(yè)審計中應(yīng)重視的程序

（二）充分運用分析程序【案例2】注冊會計師李浩是華興公司2001年度會計報表審計的主審會計師，當他對華興公司的會計報表進行分析性復核時，發(fā)現(xiàn)華興公司所屬的發(fā)達部、凱歌部、廣電一部、廣電二部和牡丹部等五個經(jīng)營部上報的“利潤總額”本年數(shù)均為零，覺得事情蹊蹺，于是，他分析了五個經(jīng)營部歷年經(jīng)營情況以及市場中其他同類型經(jīng)營部的一般利潤水平，認為五個經(jīng)營部上報的利潤可能是虛假的，就指導外勤執(zhí)業(yè)的注冊會計師針對發(fā)達部等五個經(jīng)營部的本年利潤實施重點審計，經(jīng)外勤注冊會計師的重點取證，發(fā)現(xiàn)五個經(jīng)營部經(jīng)營虧損掛賬2764萬元。8/22/202453三、小規(guī)模企業(yè)審計中應(yīng)重視的程序

（二）充分運用分析程序

【案例2】分析在審計實務(wù)中，分析性程序可以直接作為實質(zhì)性測試和程序，以收集與賬戶余額和各類交易相關(guān)的特殊認定的證據(jù)，但分析性程序取得的證據(jù)不可能構(gòu)成直接證據(jù)或基本證據(jù)，需要CPA實施其他實質(zhì)性測試程序?qū)Ψ治鲂猿绦虻贸龅慕Y(jié)果加以印證，這也就是說，如果CPA僅僅機械地執(zhí)行比率或趨勢分析，不重視分析結(jié)果，不通過檢查、函證、監(jiān)盤、計算等實質(zhì)性測試程序取得基礎(chǔ)證據(jù)對分析性程序得出的結(jié)果加以證實或排除，分析性程序就無法發(fā)揮作用，審計風險也不會減少。該案例中，注冊會計師李浩通過分析性程序發(fā)現(xiàn)發(fā)達部等五個經(jīng)營部利潤為零存在疑點，循著這一線索，對五個經(jīng)營部的本年利潤實施重點審計，發(fā)現(xiàn)了華興公司利用經(jīng)營部調(diào)整利潤、隱瞞虧損的事實。如果李浩運用分析性發(fā)現(xiàn)疑問后，不實施其他實質(zhì)性測試取得證據(jù)加以證實，審計風險會仍然存在。8/22/202454四、小規(guī)模企業(yè)實質(zhì)性程序關(guān)注點（一）貨幣資金賬實不符。年末一般不盤點現(xiàn)金，現(xiàn)金的賬面余額與現(xiàn)金的實有數(shù)不符;由于存在出借賬戶、隱瞞不正當收支、公款私存和套轉(zhuǎn)現(xiàn)金等行為，不提供銀行對賬單、銀行對賬單與銀行存款日記賬余額差異較大或存在長期末達賬項等，使銀行存款余額與賬面數(shù)不符。8/22/202455四、小規(guī)模企業(yè)實質(zhì)性程序關(guān)注點【案例】我們在審計某公司貨幣資金時，發(fā)現(xiàn)審計日現(xiàn)金總賬期末余額有200萬元，大大超過中國人民銀行規(guī)定的現(xiàn)金管理的最高限額，肯定存在問題。于是對現(xiàn)金進行突擊盤點，發(fā)現(xiàn)出納手中現(xiàn)金余額只有1000元，保險柜有白條190萬元，是公司的老總提現(xiàn)購買設(shè)備。公司對現(xiàn)金的管理比較松。審計人員作出相應(yīng)調(diào)整，并對公司的現(xiàn)金管理提出建議。8/22/202456四、小規(guī)模企業(yè)實質(zhì)性程序關(guān)注點（二）應(yīng)收款項占用資金過大。股東投資不到位或抽逃資本，以借款的形式掛在“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”科目上，三年后伺機作壞賬處理；虛假銷售，下年初做退貨處理；收到欠款不沖賬，列入“小金庫”；不計提壞賬準備；長期應(yīng)收款無法收回也不做壞賬處理，借以粉飾財務(wù)狀況；在“其他應(yīng)收款”中隱含長期投資項目，在收回投資收益時沖減其他科目或?qū)⑹找嬷苯愚D(zhuǎn)存，形成“小金庫”；隱含非法活動，將資金劃出以從事私人牟利，如炒股、以個人名義注冊公司等；隱含各種損失，借以粉飾經(jīng)營成果。8/22/202457四、小規(guī)模企業(yè)實質(zhì)性程序關(guān)注點（三）

存貨不真實。因存在短缺、毀損、積壓、變質(zhì)等問題，年末尋找借口不盤點存貨或干脆編制虛假的賬實相符的盤點表，從而掩蓋了存貨賬實不符的情況。只重視采購環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)，而較少關(guān)注生產(chǎn)環(huán)節(jié)，生產(chǎn)成本的會計核算極為混亂，為了目標利潤隨意結(jié)轉(zhuǎn)成本，造成期末存貨金額不真實。

8/22/202458四、小規(guī)模企業(yè)實質(zhì)性程序關(guān)注點【案例】某公司財務(wù)和倉庫都對存貨實物的管理只管頭和尾，即倉庫賬只登記原材料采購和產(chǎn)成品的出庫，至于材料在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中各種形態(tài)的在產(chǎn)品、半成品等，車間也不把統(tǒng)計數(shù)據(jù)遞交財務(wù)部門，財務(wù)賬上的在產(chǎn)品期末數(shù)也無從核對。因此，財務(wù)對生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品一直按定額成本來，實際成本與定額成本的差異公司也無從得知，也從來不結(jié)轉(zhuǎn)差異。公司每月末根據(jù)入庫的產(chǎn)成品數(shù)量和預先制定的定額成本結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品，剩余差異全部留在在產(chǎn)品中。而且，在主要原材料鋼材成本變動較大的情況下，公司制定的定額成本并未改變，另外，由于公司產(chǎn)品的產(chǎn)量增加較多，折舊、電力等費用定額也發(fā)生了較大的變化，公司并未對此進行相應(yīng)調(diào)整。存在問題：由于公司各車間沒有車間統(tǒng)計員，各類在產(chǎn)品期末沒有數(shù)量，根據(jù)實際盤存數(shù)作為在產(chǎn)品的賬面數(shù)，財務(wù)對倉庫、車間起不到監(jiān)督作用，可能存在損耗、報廢、丟失等無法查實，對在產(chǎn)品實物管理基本沒有任何內(nèi)控。8/22/202459四、小規(guī)模企業(yè)實質(zhì)性程序關(guān)注點（四）資產(chǎn)攤銷隨意。折舊計提不實：企業(yè)為了少交所得稅而多提折舊或為了減少賬面虧損少提折舊，將任意調(diào)整折舊政策，作為調(diào)控利潤的手段和杠桿;遞延資產(chǎn)的構(gòu)成和攤銷不合規(guī)：將不應(yīng)列入遞延資產(chǎn)的管理費用、財務(wù)費用等列入以調(diào)增利潤；通過延長或縮短攤銷年限的方法，不攤、少攤或多攤遞延資產(chǎn)來調(diào)控利潤；用待攤費用隱瞞或加大虧損：將待攤費用作為隱蔽虧損的避風港，把發(fā)生的大筆費用掛入該賬戶，不在一年內(nèi)及時攤銷，從而形成了潛虧；或應(yīng)攤銷的費用不攤、少攤、多攤，以調(diào)節(jié)利潤。8/22/202460四、小規(guī)模企業(yè)實質(zhì)性程序關(guān)注點【案例】某公司“長期待攤費用——新藥研發(fā)”07年末余額600萬元均系為申報生產(chǎn)批件發(fā)生的相關(guān)費用，包括向研發(fā)公司購買新藥技術(shù)的費用、藥監(jiān)局檢驗費、注冊費、買原料試驗費用等，批件數(shù)量多，金額不大。公司在取得生產(chǎn)批件后將相關(guān)費用從長期待攤費用轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)核算，并按5年分攤。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，醫(yī)藥行業(yè)取得生產(chǎn)批件前發(fā)生的費用屬研發(fā)費用，一般均予以費用化。我們通過分析，建議公司將上述研發(fā)費用一次性計入費用，相應(yīng)將減少2006年度以前利潤總額524萬元，減少2006年度利潤總額104萬元，減少2007年度利潤總額209萬元。8/22/202461四、小規(guī)模企業(yè)實質(zhì)性程序關(guān)注點【案例】甲公司2007年末固定資產(chǎn)原值5000萬元，當年計提折舊600萬元。而審計人員在對甲公司累計折舊進行復核時，運用比較分析法，發(fā)現(xiàn)公司2007年度內(nèi)固定資產(chǎn)原值變動不大，但2007年度的折舊額較2006年折舊額增加100萬元。經(jīng)進一步檢查累計折舊明細賬，發(fā)現(xiàn)12月有一筆正常折舊以外的折舊，經(jīng)檢查至原始憑證，憑證后附了政府的相關(guān)資料。資料顯示，根據(jù)政府相關(guān)部門統(tǒng)一安排，甲公司某市場房屋建筑物將于2008年10月實施拆建，B市場房屋建筑物于2009年12月實施重建。本公司原對A市場、B市場相關(guān)的房屋及建筑物按30年計提折舊，為了實施穩(wěn)健的會計政策，經(jīng)公司董事局同意，將A市場、B市場相關(guān)固定資產(chǎn)，按2007年1月1日賬面價值（因拆除預計無清理收入故不留殘值），分別在2008年9月底前、2009年12月底前按月平均攤銷完畢。對上述會計估計變更公司采用未來適用法核算，相應(yīng)調(diào)減2007年度利潤總額100萬元。8/22/202462四、小規(guī)模企業(yè)實質(zhì)性程序關(guān)注點（五）各項基金計提不足。職工基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金、醫(yī)療保險金等勞動保險計提不足，也不及時、足額繳納，既損害了員工的利益，又虛增了盈利。不計提工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費，損害員工利益。8/22/202463四、小規(guī)模企業(yè)實質(zhì)性程序關(guān)注點【案例】關(guān)于應(yīng)付職工薪酬某中外合資企業(yè)，公司“其他應(yīng)付款”和應(yīng)付福利費科目下有“應(yīng)付職工薪酬——五險一金”04年以前余額1986萬元，07年余額2878萬元。住房公積金、醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險系公司按應(yīng)付工資總額的8%、14%（從應(yīng)付福利費轉(zhuǎn)入）、18%、2%計提，而實際繳納時按社保等相關(guān)機構(gòu)計算的基本工資的上述比例上交，小于上述金額，故歷年滾存結(jié)余。公司2005年4月和