固定資產(chǎn)投資發(fā)言稿

固定資產(chǎn)投資發(fā)言稿一、設(shè)置會計科目的基本原則設(shè)置會計科目是會計最重要的基礎(chǔ)工作之一，它決定了會計核算的內(nèi)容，也影響了會計所提供的信息種類以及會計參與管理的程度。目前財政部門正在推行的管理會計，其立足點也是會計科目的設(shè)置。設(shè)置會計科目要遵循以下原則：（一）可比性。可比性是指不同行業(yè)和單位之間相同或基本相同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，或者單位內(nèi)部類似經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)設(shè)置相同的會計科目進行核算，從而確保會計信息的可比性。（二）明晰性。明晰性是指會計科目名稱及其使用說明要簡單明了、通俗易懂、科學(xué)合理。眾所周知，會計科目名稱實際上就是經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的簡要概括。會計科目不同，核算范圍也不同，但科目之間的核算范圍不能存在交叉現(xiàn)象。設(shè)計科目時必須注意不同行業(yè)和單位間同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)之間的差異。要求會計科目的設(shè)置要適應(yīng)不同行業(yè)、不同經(jīng)濟業(yè)務(wù)的差異性。如生產(chǎn)型企業(yè)有“生產(chǎn)成本”一級會計科目，服務(wù)型企業(yè)則設(shè)置“勞務(wù)成本”科目而不是“生產(chǎn)成本”科目，從而適應(yīng)不同單位會計核算的需求。會計科目使用說明是廣大會計人員在會計核算過程中最直接的政策依據(jù)，在很大程度上決定了會計信息的正確性，因此會計科目的使用說明必須做到科學(xué)合理。（三）管理性。管理性是指會計科目的設(shè)置要服從管理的需要。眾所周知，會計核算的目的在于為單位的管理決策活動提供信息，因此管理上對會計信息的需求，也就成為會計科目設(shè)置的基本依據(jù)，這不僅是會計參與管理工作的根本體現(xiàn)，也是會計工作價值的一種體現(xiàn)。二、政府會計“待處理財產(chǎn)損溢”科目存在的缺陷及建議20__年8月財政部了政府會計科目和報表使用說明征求意見稿（以下簡稱意見稿），對“待處理財產(chǎn)損溢”科目的使用做出了詳細的說明?！按幚碡敭a(chǎn)損溢”科目核算單位待處理資產(chǎn)的價值及資產(chǎn)處置損溢。這里的資產(chǎn)處理包括資產(chǎn)無償調(diào)撥（劃轉(zhuǎn)）、對外捐贈、出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、置換、盤虧、報廢、毀損、盤盈以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。但是筆者在學(xué)習(xí)過程中發(fā)現(xiàn)該科目的設(shè)置并沒有遵循上述原則，而且存在重大制度性缺陷。現(xiàn)說明如下：（一）缺乏可比性。任何一個單位，不管是行政事業(yè)單位還是企業(yè)單位，對于采購過程中出現(xiàn)的短缺與損耗，都需要查明原因并將相關(guān)處理意見報經(jīng)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批，這是單位內(nèi)部采購過程相互牽制、加強管理的需要。從發(fā)現(xiàn)短缺與損耗到處理結(jié)束需要一個過程，甚至是一個漫長的過程。為了及時記錄和反映等待處理的物資損溢，我們有必要設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”科目，因此20__年的企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)在采購運輸途中發(fā)生的物資短缺與損耗，都要通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目。如果是運輸過程中的正常損耗與短缺，計入物資成本；如果是非正常的短缺與損耗，除由相關(guān)責(zé)任人或責(zé)任單位進行賠償外，剩余部分計入“管理費用”或“營業(yè)外支出”。而意見稿則指出，物資在運輸途中發(fā)生的非正常短缺與損耗，記入“物資成本”科目，不通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。這條規(guī)定存在兩個問題：第一個是與企業(yè)會計準則缺乏可比性，都是采購過程中的短缺與損耗，核算方式和核算科目并不一致，這不符合該科目的設(shè)計初衷；第二個是非正常短缺與損耗計入物資成本，那么正常的短缺與損耗，應(yīng)計入哪里呢？按照意見稿的表述來判斷，正常的短缺與損耗，不應(yīng)該計入物資成本，但是這種處理意見與會計專業(yè)正常思維不符，讓人很難理解。筆者認為，行政事業(yè)單位和企業(yè)處理短缺與損耗的原則應(yīng)該盡可能一致，這樣有利于政府會計準則的推廣和應(yīng)用，同時也保證了會計信息在不同單位之間的可比性。是否通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，應(yīng)取決于業(yè)務(wù)流程和管理的需要，如果處理過程比較復(fù)雜、時間長，就應(yīng)該通過該科目核算，否則就不需要。由于行政事業(yè)單位不允許使用財政撥款及其結(jié)余進行對外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資業(yè)務(wù)，因此政府會計所指的短期投資實際上就是國債投資?！敦斦筷P(guān)于進一步規(guī)范和加強行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的指導(dǎo)意見》（財資[20__]90號，以下簡稱財資90號）指出：資產(chǎn)處置應(yīng)當遵循公開、公平、公正的原則，嚴格執(zhí)行國有資產(chǎn)處置制度，履行審批手續(xù)，規(guī)范處置行為，防止國有資產(chǎn)流失。未按規(guī)定履行相關(guān)程序的，任何單位和個人不得擅自處置國有資產(chǎn)。由此可以看出，m然短期投資、長期債券投資其處置過程比較快，但仍然要辦理審批程序，其到期收回、出售轉(zhuǎn)讓，應(yīng)該通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，而意見稿卻要求“短期投資、長期債券投資到期收回、出售轉(zhuǎn)讓，不通過本科目核算，出售（出讓、轉(zhuǎn)讓）長期股權(quán)投資需要通過本科目核算”，意見稿的要求使得短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資之間的轉(zhuǎn)讓核算不可比。需要注意的是，意見稿在介紹“待處理財產(chǎn)損溢”科目時出現(xiàn)了前后矛盾的現(xiàn)象，前文說事業(yè)單位應(yīng)收賬款的處置不需要通過該科目核算，而后文又介紹了應(yīng)收賬款的處置通過該科目核算的具體方法。筆者認為，行政機關(guān)和事業(yè)單位都有應(yīng)收賬款，都屬于國有資產(chǎn)，其核銷過程都需要得到財政部門的審批，因此不管是事業(yè)單位還是行政單位，如果應(yīng)收賬款確定無法收回準備核銷，都應(yīng)當通過該科目核算。（二）缺乏明晰性。意見稿指出，“待處理財產(chǎn)損溢”科目下設(shè)兩個明細科目，一個是“待處理財產(chǎn)價值”科目，反映待處理財產(chǎn)的賬面價值；另一個是“處理凈收入”科目，反映待處理財產(chǎn)在處理過程中取得的收入以及發(fā)生的費用。置換業(yè)務(wù)發(fā)生時，首先將換出資產(chǎn)轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢――待處理財產(chǎn)價值”科目；其次將置換過程中支付補價、發(fā)生的相關(guān)費用或取得的收入記入“處理凈收入”科目；最后經(jīng)批準置換后，按確定的成本，借記換入資產(chǎn)相關(guān)科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目（待處理財產(chǎn)價值，處理凈收入），差額借記“資產(chǎn)損失”或者貸記“其他收入”科目。如果置換過程中收到的補價收入扣除相關(guān)稅費后的差額為凈收入，則借記“待處理財產(chǎn)損溢――處理凈收入”科目，貸記“應(yīng)繳國庫款”等科目。這段文字，從字面上看不出問題，但在處理實際問題時就可能導(dǎo)致會計信息失真現(xiàn)象發(fā)生。下面通過固定資產(chǎn)置換舉例加以說明。例：甲學(xué)校根據(jù)需要將一臺原值為1000萬元、累計折舊為400萬元、評估價為550萬元的設(shè)備置換乙學(xué)校的一臺設(shè)備。乙學(xué)校設(shè)備原值為900萬元、累計折舊為500萬元、評估價為450萬元，乙學(xué)校支付補價100萬元。不考慮增值稅等相關(guān)稅費。按照意見稿的規(guī)定，甲學(xué)校應(yīng)作如下處理：1、將換出資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)：借：待處理財產(chǎn)損溢――待處理財產(chǎn)價值固定資產(chǎn)累計折舊貸：固定資產(chǎn)2、收到補價款：借：銀行存款貸：待處理財產(chǎn)損溢――處理凈收入3、置換資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)資產(chǎn)損失貸：待處理財產(chǎn)損溢――待處理財產(chǎn)價值借：待處理財產(chǎn)損溢――處理凈收入貸：應(yīng)繳國庫款乙學(xué)校應(yīng)作如下處理：1、將換出資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)：借：待處理財產(chǎn)損溢――待處理財產(chǎn)價值固定資產(chǎn)累計折舊貸：固定資產(chǎn)2、支付補價款：借：待處理財產(chǎn)損溢――處理凈收入貸：銀行存款3、置換資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)貸：待處理財產(chǎn)損溢――待處理財產(chǎn)價值待處理財產(chǎn)損溢――處理凈收入其他收入從上述分錄上看，乙學(xué)校其他收入50萬元，實際上就是乙學(xué)校設(shè)備評估價和賬面價之間的差異。甲學(xué)校設(shè)備評估價和賬面價之間的差異為50萬元，但是賬上顯示的資產(chǎn)損失卻是150萬元，與實際情況不符，導(dǎo)致了會計信息失真，使得會計信息使用人無法理解會計信息。那么問題究竟出在哪里呢？按照意見稿“固定資產(chǎn)”科目的說明，置換取得的固定資產(chǎn)，其成本（用A表示）按照換出資產(chǎn)的評估價值（用B表示）加上支付的補價（用C表示）或減去收到的補價（用D表示），加上為換入固定資產(chǎn)支付的其他費用（用E表示）確定。用F表示換出固定資產(chǎn)的賬面價值，用G表示評估價與賬面價值的差異，甲學(xué)校換入固定資產(chǎn)成本用公式表示如下：A=B+C—D+E①在本例中，由于甲學(xué)校沒有支付補價，也沒有為換入固定資產(chǎn)支付其他費用，因此可以將上述公式①簡化如下：A=B—D②將換出資產(chǎn)的評估價值B替換為換出固定資產(chǎn)的賬面價值F和評估價與賬面價值的差異G，公式②可以表述如下：A=F+G—D③移項后形成如下公式：G=A—F+D④由此可以發(fā)現(xiàn)，收到補價方即甲學(xué)校，在沒有發(fā)生處置費用的情況下，意見稿“固定資產(chǎn)”科目使用方法中所指的評估差價，即資產(chǎn)置換損失或收益等于換入固定資產(chǎn)成本減去換出固定資產(chǎn)賬面價值加上收到的補價。在本例中，甲學(xué)校換入固定資產(chǎn)成本450萬元減去Q出固定資產(chǎn)賬面價值600萬元加上收到的補價100萬元，正是資產(chǎn)置換損失50萬元，與事實相符。而意見稿在介紹“待處理財產(chǎn)損溢”科目使用方法時指出：收到的補價扣除相關(guān)費用之后為凈收入的情況下，資產(chǎn)置換損失或凈收入是換入固定資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)的賬面價值之差。用公式表示如下：G=A—F⑤在本例中，甲學(xué)校換入固定資產(chǎn)成本A450萬元與換出資產(chǎn)的賬面價值F600萬元之差正是賬上反映的資產(chǎn)損失150萬元，公式⑤與公式④的差異就是收到的補價100萬元。導(dǎo)致這種會計信息失真現(xiàn)象發(fā)生的根本原因是：“待處理財產(chǎn)損溢”科目使用說明采用倒擠的方法，即換入固定資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)的賬面價值之差，確定為資產(chǎn)置換損失或收益。由于換入固定資產(chǎn)成本已經(jīng)扣除了收到的補價，因此可以將換入固定資產(chǎn)成本中的評估價看作是凈評估價格，即扣除了補價后的評估價格。收到的補價越多，凈評估價格就越低，換入資產(chǎn)的成本就越低，根據(jù)換入固定資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)的賬面價值之差計算的置換損失就越大或處置收益就越小。實際上是否收到補價，取決于換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)之間評估價格的差異，與置換損益無關(guān)。由于換入資產(chǎn)的成本已經(jīng)扣除了收到的補價，因此根據(jù)換入固定資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)的賬面價值之差確定置換損益的計算過程自然也就錯誤了。因此“待處理財產(chǎn)損溢”科目使用說明中置換損益的計算過程是不妥的，這是引發(fā)會計信息失真的根本原因。公式④表明，意見稿“固定資產(chǎn)”科目使用方法中所指的評估差價之所以正確，原因就是它把收到的補價加回去了。有人提出，收到的補價應(yīng)上繳國庫，對于單位而言，也是一種損失，記入資產(chǎn)損失無可厚非。筆者認為，置換過程中取得的補價大于置換過程中的稅費，其差額上繳國庫，這是單位在運行管理中的一種義務(wù)，應(yīng)作為單位運行過程中的一項費用直接記入“其他費用”，而不能作為資產(chǎn)損失的一部分?！按幚碡敭a(chǎn)損溢”賬戶核算過程中之所以出現(xiàn)問題，原因就在于把上繳的補價也視同置換損益。需要注意的是，意見稿要求置換資產(chǎn)過程中支付的補價記入“待處理財產(chǎn)損溢――處理凈收入”科目。筆者認為，置換業(yè)務(wù)的本質(zhì)是出售和購買的結(jié)合，實際上是兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)。支付補價不屬于處理資產(chǎn)過程中發(fā)生的費用，而是購買資產(chǎn)過程中發(fā)生的費用，因此不能將支付的補價記入“待處理財產(chǎn)損溢――處理凈收入”科目。筆者認為將支付的補價應(yīng)直接記入“在建工程”或“固定資產(chǎn)”科目。（三）缺乏管理性。財資90號文，強調(diào)，國有資產(chǎn)收益是政府非稅收入的重要組成部分，各級財政部門、主管部門應(yīng)當進一步加強對國有資產(chǎn)收益的監(jiān)督管理，建立健全資產(chǎn)收入收繳和使用等方面的規(guī)章制度，規(guī)范收支行為?！秶鴦?wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)財政部權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案的通知》（國發(fā)[20__]63號）強調(diào)，財務(wù)會計科目應(yīng)全面準確反映政府的資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用等財務(wù)信息。從上述文件可以看出，國有資產(chǎn)處置后，不管是財政部門還是行政事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)，必然要求財務(wù)人員提供國有資產(chǎn)處置的“凈利潤”指標以及處置現(xiàn)金流指標，這既是單位內(nèi)部管理的需要，也是財政部門加強監(jiān)督的需要。筆者認為，會計核算的目的是為了更好地服務(wù)于管理過程，因此這些管理上的要求必須在會計科目設(shè)置過程中得到體現(xiàn)，同時科目設(shè)置在滿足管理要求的同時，更應(yīng)該予以簡化。但是在現(xiàn)有的意見稿中，“待處理財產(chǎn)損溢”兩個明細科目均無法提供被處置資產(chǎn)的評估價指標和凈利潤指標。與企業(yè)會計“待處理財產(chǎn)損溢”明細科目相比，意見稿中“待處理財產(chǎn)損溢”明細科目的設(shè)置過于復(fù)雜。處置現(xiàn)金流指標完全可以在貨幣資金會計科目的輔助核算中加以體現(xiàn)，沒有必要在明細科目中單獨設(shè)置。據(jù)此筆者建議，“待處理財產(chǎn)損溢”科目按照被處理的資產(chǎn)項目設(shè)置二級明細科目，借方反映被處置資產(chǎn)的賬面價值以及處置過程中的相關(guān)稅費，貸方反映被處置資產(chǎn)的評估價，差額表示被處置資產(chǎn)在處置過程中實現(xiàn)的“凈利潤”指標，轉(zhuǎn)入“其他收入”或“資產(chǎn)損失”科目。按照上述設(shè)想，甲、乙學(xué)校置換業(yè)務(wù)應(yīng)做如下處理：甲學(xué)校應(yīng)作如下處理：1、將換出資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)：借：待處理財產(chǎn)損溢――__設(shè)備固定資產(chǎn)累計折舊貸：固定資產(chǎn)2、置換資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)應(yīng)收賬款貸：待