2024公司法涉稅實務(wù)手冊-北京律協(xié)

《公司法涉稅實務(wù)手冊》序言 《公司法》修訂對稅收征管的影響 新《公司法》下公司減資涉稅實務(wù)手冊編號舊公司法條文序號新公司法條文序號主要內(nèi)容1無52條（新增）新增股東喪失其未繳納出資的股權(quán)，公司可減少相應(yīng)的注冊資本2由股東會決議減資3由董事會制定減資方案4條股東會減資決議應(yīng)當(dāng)經(jīng)代表三分之二以上表決權(quán)的股東通過5情形6權(quán)限7減資應(yīng)辦理變更登記8減資程序9無225條（新增）新增減資彌補(bǔ)虧損無226條（新增）新增違規(guī)減資的股東、董事、監(jiān)事、高管的法律責(zé)任違規(guī)減資的行政責(zé)任（一）實質(zhì)減資與形式減資根據(jù)公司減資時公司的凈資產(chǎn)是否發(fā)生了實質(zhì)的變化為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分，可以劃分為實質(zhì)減資與形式減資。實質(zhì)減資是指公司在減少注冊資本總額時，確實有資產(chǎn)從公司實際向外流向股東，公司在減少注冊資本的同時，也減少了公司的凈資產(chǎn)。而形式減資是指公司只是從形式上減少了注冊資本，并不實際發(fā)生公司資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移。（二）同比例減資與非同比例減資根據(jù)公司減資時是否按照原股東的持股比例進(jìn)行減資為標(biāo)準(zhǔn)劃分，可以劃分為同比例減資與非同比例減資。同比例減資，即按照減資前股東原有的持股比例同等地減少股份，減資完成后各股東持股比例保持不變。非同比例減資，則是公司減資時不按照股東原有的持股比例同等減少，可能出現(xiàn)部分股東定向減資等情形，減資完成后公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)和各股東持股比例發(fā)生變化。（三）免繳出資型減資、彌補(bǔ)虧損型減資、返還資本型減資及混合型減資根據(jù)公司減資時的不同目的為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分，可以劃分為免繳出資型減資、彌補(bǔ)虧損型減資、返還資本型減資及混合型減資。免繳出資型減資是指對股東已經(jīng)認(rèn)繳而尚未實繳的注冊資本金，免除股東部分或全部的出資義務(wù)，這種情形雖然沒有導(dǎo)致公司已有資產(chǎn)的實質(zhì)性減少，但是會減少公司對股東的預(yù)期應(yīng)收出資。彌補(bǔ)虧損型減資是指為了彌補(bǔ)公司虧損而發(fā)生的減資，這種減資是為了使公司的注冊資本向真實的凈資產(chǎn)回歸，并不會發(fā)生公司資產(chǎn)的實質(zhì)轉(zhuǎn)移。返還資本型減資是指將已經(jīng)實繳的注冊資本金返還給股東，這種情形下會發(fā)生公司資產(chǎn)的實質(zhì)轉(zhuǎn)移。混合型減資是上述幾類減資的特殊組合形式。（一）董事會或執(zhí)行董事制定減資方案具體減資方案應(yīng)包括：減資的原因、目的、減資后各股東股權(quán)份額比例、減資后公司章程修改內(nèi)容、減資方式、減資對價支付方式、減資基準(zhǔn)日等。（二）作出股東會決議或決定1、有限責(zé)任公司決議內(nèi)容：減少認(rèn)繳注冊資本的數(shù)額，各股東就減少認(rèn)繳注冊資本承擔(dān)的具體數(shù)額，各股東的出資方式、出資日期，相應(yīng)修改公司章程。①有限責(zé)任公司提交由代表三分之二以上表決權(quán)的股東簽署的股東會決議。②一人有限責(zé)任公司應(yīng)提交股東簽署的書面決定。減少認(rèn)繳注冊資本數(shù)額的具體方式，相應(yīng)修改公司章程。（三）修改公司章程主要涉及：減資后的金額、各股東最新的認(rèn)繳資金數(shù)額、（四）編制資產(chǎn)負(fù)債表和財產(chǎn)清單1、資產(chǎn)負(fù)債表分為：資產(chǎn)、負(fù)債。資產(chǎn)部分包括流動資產(chǎn)、長期資產(chǎn)等，負(fù)債部分包括流動負(fù)債和長期負(fù)債。2、編制資產(chǎn)和負(fù)債時，把每項資產(chǎn)和負(fù)債明細(xì)列出來，（五）通知債權(quán)人和對外公告（六）清償債務(wù)或提供擔(dān)保（七）辦理工商變更登記公司減資的應(yīng)當(dāng)自公告之日起45日后申請工商變更登記。公司變更注冊資本涉及實收資本變更或變動的，還應(yīng)當(dāng)同時辦理實收資本變更登記或申報變動情況。（一）《中華人民共和國公司法》減資相關(guān)規(guī)定【公司一般減資】第二百二十四條：公司減少注冊資本，應(yīng)當(dāng)編制資產(chǎn)負(fù)債表及財產(chǎn)清單。公司應(yīng)當(dāng)自股東會作出減少注冊資本決議之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人，并于三十日內(nèi)在報紙上或者國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)公告。債權(quán)人自接到通知之日起三十日內(nèi)，未接到通知的自公告之日起四十五日內(nèi)，有權(quán)要求公司清償債務(wù)或者提供相應(yīng)的擔(dān)保。公司減少注冊資本，應(yīng)當(dāng)按照股東出資或者持有股份的比例相應(yīng)減少出資額或者股份，法律另有規(guī)定、有限責(zé)任公司全體股東另有約定或者股份有限公司章程另有規(guī)定的除外?！竟竞喴诇p資】第二百二十五條：公司依照本法第二百一十四條第二款的規(guī)定彌補(bǔ)虧損后，仍有虧損的，可以減少注冊資本彌補(bǔ)虧損。減少注冊資本彌補(bǔ)虧損的，公司不得向股東分配，也不得免除股東繳納出資或者股款的義務(wù)。依照前款規(guī)定減少注冊資本的，不適用前條第二款的規(guī)定，但應(yīng)當(dāng)自股東會作出減少注冊資本決議之日起三十日內(nèi)在報紙上或者國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)公告。公司依照前兩款的規(guī)定減少注冊資本后，在法定公積金和任意公積金累計額達(dá)到公司注冊資本百分之五十前，不得分配利潤。（二）被投資企業(yè)盈利時減資的稅務(wù)處理1、法人股東減資的稅務(wù)處理依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第第五條第一項規(guī)定，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。的股份進(jìn)行撤資。撤資時B公司賬面累計未分配利潤和累計盈余公積合計為1600萬元，A公司實際分回現(xiàn)金800萬元。第一步，確認(rèn)投資收回＝500（萬元）；第二步，確認(rèn)股息所得＝1600×10%＝160（萬元），免征企業(yè)所得稅；第三步，確認(rèn)投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅所得＝800－500－160=）；2、個人股東減資的稅務(wù)處理根據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于第一條規(guī)定，個人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作應(yīng)納稅所得額的計算公式如下：應(yīng)納稅所得額＝個人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償相關(guān)稅費(fèi)甲公司應(yīng)代扣代繳A股東個人所得稅920萬?！纠?】甲公司注冊資本100萬元，有2位自然人股東，），司未分配利潤200萬元，凈資產(chǎn)260萬元。假設(shè)李四0元減資，需要交稅嗎？【情況一】如果股東之間約定按照實繳比例享受全部股東權(quán)利《公司法》第二百一十條第四款規(guī)定，公司彌補(bǔ)虧損和提取公積金后所余稅后利潤，有限責(zé)任公司按照股東實繳的出資比例分配利潤，全體股東約定不按照出資比例分配利潤的除外；股份有限公司按照股東所持有的股份比例分配利潤，公司章程另有規(guī)定的除外。因此未實繳部分股權(quán)對應(yīng)的股東權(quán)利為0，股權(quán)價值也為0，計算得出財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為0，無須繳納個人所得稅?！厩闆r二】如果股東之間約定未實繳部分股權(quán)也可以享受利潤分配請求權(quán)等財產(chǎn)性權(quán)利，則未實繳部分股權(quán)對應(yīng)的價值不應(yīng)為0。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）〉的公告》第十一條規(guī)定：“符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入:（一）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的”；第十二條規(guī)定：“符合下列情形按照下列方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入一）凈資產(chǎn)核定法入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定”。2024年1月，甲公司凈資產(chǎn)260萬元，李四享有40%的股份，所對應(yīng)凈資產(chǎn)份額為260×40%＝104（萬元）。李四以0元轉(zhuǎn)讓其持有甲公司40%的股權(quán)，屬于“申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的情形，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低”，依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）〉的公告》，此次轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，按照“凈資產(chǎn)核定法”核定其轉(zhuǎn)讓收入為104萬元。甲股東本次轉(zhuǎn)讓股權(quán)，應(yīng)以“核定轉(zhuǎn)讓收入104萬元”減去“應(yīng)補(bǔ)繳出資40萬”的余額【104-40=64（萬元）】，按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計征個稅：應(yīng)納稅所得額=260×40%-40（應(yīng)補(bǔ)繳注冊資本）＝64（萬可見，股東即使將認(rèn)繳出資0元轉(zhuǎn)讓，既不能免除其繳納認(rèn)繳出資的義務(wù)，也不能免除繳納所得稅的義務(wù)。（三）被投資企業(yè)虧損時減資本彌補(bǔ)虧損。”補(bǔ)虧損。認(rèn)為減資彌補(bǔ)虧損是指通過減少注冊資本的方式去彌補(bǔ)企業(yè)以相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本納企業(yè)所得稅。股東將款項捐贈給公司彌補(bǔ)虧損兩步。投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。”償金及以其他名目收回款項合計數(shù)-原實際出資額（投入額）及相關(guān)稅費(fèi)”認(rèn)為當(dāng)期捐贈收入計入納稅所得計征企業(yè)所得稅。六條企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。”“名義減資的涉稅處理”部門辦理變更登記，并到稅務(wù)部門辦理變更稅務(wù)登記?！鳖~嗎？如果是，請?zhí)峁┫嚓P(guān)條文？”納稅所得額的計算?！保ㄋ模p資后又增資的印花稅處理1、減資的印花稅處理公告》（財政部稅務(wù)總局公告2022年第22號）關(guān)于退稅的具體情形，僅明確了應(yīng)稅合同、應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)變更后所列金額減少的，納稅人可以就減少部分的金額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還或者抵繳印花稅，同時規(guī)定：“納稅人多貼的印花稅票，不予退稅及抵繳稅款。”因此，目前沒有股東減資，被投資企業(yè)可申請退還營業(yè)賬簿印花稅的規(guī)定。2、增資的印花稅處理根據(jù)《中華人民共和國印花稅法》第五條第三項規(guī)定，印花稅的計稅依據(jù)如下三）應(yīng)稅營業(yè)賬簿的計稅依據(jù)，為賬簿記載的實收資本（股本）、資本公積合計金額；第十一條規(guī)定，已繳納印花稅的營業(yè)賬簿，以后年度記載的實收資本（股本）、資本公積合計金額比已繳納印花稅的實收資本（股本）、資本公積合計金額增加的，按照增加部分計算應(yīng)納稅額。第十六條第一款規(guī)定，印花稅按季、按年或者按次計征。實行按季、按年計征的，納稅人應(yīng)當(dāng)自季度、年度終了之日起十五日內(nèi)申報繳納稅款；實行按次計征的，納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)申報繳納稅款。因此，公司實收資本先減后增，減資時不退印花稅，后增加部分未超過減資前已繳納過印花稅的部分，只就增加超過原已繳納的部分計算應(yīng)納稅額。減資不退印花稅。（五）減資（撤資）、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、清算三種方式下投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得比較撤資，指投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，投資企業(yè)取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。股權(quán)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。清算，投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。計算公式為：清算投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=分得的剩余資產(chǎn)金額-股息所得（相當(dāng)于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分）-股東投資成本。三者相比較，清算與撤資的未分配利潤、盈余公積對應(yīng)部分享受免稅待遇，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額，未分配利潤、盈余公積對應(yīng)部分未享受免稅待遇。清算與撤資的處置順序不同，清算是剩余資產(chǎn)計算出來后，第一步確認(rèn)股息、紅利所得；第二步，分當(dāng)年的注冊資本；第三步確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。撤資收回款項后第一步先確認(rèn)投資收回，第二步確認(rèn)股息、紅利所得，第三步確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。無需繳納個人所得稅。按照股東所持有的股份比例分配利潤，公司章程另有規(guī)定的除外?！睂嵗U出資股東減資，取得對應(yīng)收益在扣除初始投資成本后按照其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。”第二部分為被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少第三部分為投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資時取得的資所得稅?？梢院硕ü蓹?quán)轉(zhuǎn)讓收入:(一)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的;（二）未按照規(guī)定期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期收入的有關(guān)資料四）其他應(yīng)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形。”認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得?！狈ㄈ斯蓶|未實繳出資的部分所得的累計未分配利潤和累計盈余（一）遼寧省稅務(wù)局：股東減資涉稅咨詢【問】我公司為自然人獨(dú)資有限責(zé)任公司，注冊資本100萬元，現(xiàn)股東欲將注冊資本減少到10萬元。請問需要繳納個人所得稅嗎？還需要繳納哪些稅種？【答】您好！您提交的問題已收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息回復(fù)如下：減資的情況，需要到您的主管局進(jìn)一步核定確認(rèn)是否有所得，如果有所得按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅。（二）小股東終止投資，協(xié)商減資退股，請問是否按國家稅務(wù)總局公告2011年第41號《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人終止投資經(jīng)營收回款項征收個人所得稅問題的公告》申報個人所得稅。請問減資退股是否屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓？【答】根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人終止投資經(jīng)營收回款項征收個人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第41號）第一條“個人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項等，均屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。應(yīng)納稅所得額的計算公式如下：應(yīng)納稅所得額=個人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回款項合計數(shù)-原實際出資額（投入額）及相關(guān)稅費(fèi)”根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號）第三條“本辦法所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指個人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他個人或法人的行為，包括以下情形：(一)出售股權(quán);(二)公司回購股權(quán);(三)發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售;(四)股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過戶;(五)以股權(quán)對外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易;(六)以股權(quán)抵償債務(wù);(七)其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為?！钡谒臈l“個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅。合理費(fèi)用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)?！苯ㄗh您可參考上述規(guī)定，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”申報繳納個人所得稅。上述回復(fù)僅供參考，感謝您對本網(wǎng)站的支持?。ㄈp資會涉及什么稅種？【答】會涉及個人所得稅和企業(yè)所得稅，不涉及印花稅和其他稅費(fèi)。個人所得稅主要參考政策：《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人終止投資經(jīng)營收回款項征收個人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第41號）、《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號）企業(yè)所得稅主要參考政策：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）（四）減資的個人所得稅和企業(yè)所得稅如何計算？個人所得稅：應(yīng)納個人所得稅=【減資收入-原實際出資額（投入額）及相關(guān)稅費(fèi)】×20%企業(yè)所得稅：投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。（五）自然人未實繳出資減資是否涉及個人所得稅？【答】未實繳出資減資如果取得收入，應(yīng)繳個人所得稅；如果未取得收入，但賬面留存收益為負(fù)數(shù)時，此時不需要繳個人所得稅；如果留存收益為正數(shù)，且章程明確約定未實繳出資時無收益分配權(quán)等時，我們理解不需要繳個人所得稅，但需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。如果章程無約定，需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通相關(guān)政策。（六）減資涉及個人所得稅時按什么稅目繳稅？【答】按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅。（七）公司全部注冊資本都實繳到位，且留存收益為正，股東部分減資時約定先收回投資本金，后收回投資收益，此時個人所得稅如何處理？【答】稅務(wù)機(jī)關(guān)會根據(jù)股東會減資決議確定減資收入和原始投資額（按減資比例），從而確定是否繳付個人所得稅。（八）減資需要先稅務(wù)后工商嗎？【答】僅需要至市場監(jiān)督管理局辦理注冊資本減少業(yè)務(wù)就可，如果減資導(dǎo)致股東退出，同時需要辦理股東變更手續(xù)。其中如涉及個人所得稅和企業(yè)所得稅問題，請按前述問答處理。但明確一點(diǎn)，減資無稅務(wù)前置手續(xù)。新《公司法》下股東失權(quán)的相關(guān)稅務(wù)事項操作指引能涉及所得稅等。報即可。相關(guān)的契稅等。新《公司法》下股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)合規(guī)指引1償金及以其他名目收回款項合計數(shù)-原實際出資額（投入額）及相關(guān)局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅1部分內(nèi)容參見呂興偉：《擬上市企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)合規(guī)指引》，載微信公眾號“上市律”的股權(quán)成本合并計算。解禁后的限售股仍可以享受免征個人所得稅的優(yōu)惠政策。資企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的三）受讓方已經(jīng)是把該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得并計企業(yè)收入一并按企業(yè)的企業(yè)所得稅征收③企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×25%適用稅率－減免稅額依照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的值稅專用發(fā)票。原則來確定他們每個人應(yīng)納稅所得額。第三條?！豆痉ā沸抻唽Χ愂照鞴艿挠绊懶路ǖ诹龡l一人有限責(zé)任公司的股東不能證明公司財產(chǎn)獨(dú)立于股東自己的財產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。第二十三條公司股東濫用公司法人獨(dú)立地位和股東有限責(zé)任，逃避債務(wù)，嚴(yán)重?fù)p害公司債權(quán)人利益的，應(yīng)當(dāng)對公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。股東利用其控制的兩個以上公司實施前款規(guī)定行為的，各公司應(yīng)當(dāng)對任一公司的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。只有一個股東的公司，股東不能證明公司財產(chǎn)獨(dú)立于股東自己的財產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。舉例來說，如果A股東投資的X公司對稅務(wù)機(jī)關(guān)存在欠稅，A新法第二十三條設(shè)立有限責(zé)任公司，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：（一）股東符合法定人數(shù)；（二）有符合公司章程規(guī)定的全體股東認(rèn)繳的出資額；（三）股東共同制定公司章程；（四）有公司名稱，建立符合有限責(zé)任公司要求的組織機(jī)構(gòu)；（五）有公司住所。第四十五條設(shè)立有限責(zé)任公司，應(yīng)當(dāng)由股東共同制定公司章程。第四十七條有限責(zé)任公司的注冊資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的全體股東認(rèn)繳的出資額。全體股東認(rèn)繳的出資額由股東按照公司章程的規(guī)定自公司成立之日起五年內(nèi)繳足。法律、行政法規(guī)以及國務(wù)院決定對有限責(zé)任公司注冊資本實繳、注冊資本最低限額、股東出資期限另有規(guī)定的，從其規(guī)定。新法（新增）第五十二條股東未按照公司章程規(guī)定的出資日期繳納出資，公司依照前條第一款規(guī)定發(fā)出書面催繳書催繳出資的，可以載明繳納出資的寬限期；寬限期自公司發(fā)出催繳書之日起，不得少于六十日。寬限期屆滿，股東仍未履行出資義務(wù)的，公司經(jīng)董事會決議可以向該股東發(fā)出失權(quán)通知，通知應(yīng)當(dāng)以書面形式發(fā)出。自通知發(fā)出之日起，該股東喪失其未繳納出資的股權(quán)。依照前款規(guī)定喪失的股權(quán)應(yīng)當(dāng)依法轉(zhuǎn)讓，或者相應(yīng)減少注冊資本并注銷該股權(quán)；六個月內(nèi)未轉(zhuǎn)讓或者注銷的，由公司其他股東按照其出資比例足額繳納相應(yīng)出資。股東對失權(quán)有異議的，應(yīng)當(dāng)自接到失權(quán)通知之日起三十日內(nèi)，向人民法院提起訴訟。新法第七十四條有下列情形之一的，對股東會該項決議投反對票的股東可以請求公司按照合理的價格收購其股權(quán)：（一）公司連續(xù)五年不向股東分配利潤，而公司該五年連續(xù)盈利，并且符合本法規(guī)定的分配利潤條件的；（二）公司合并、分立、轉(zhuǎn)讓主要財產(chǎn)的；（三）公司章程規(guī)定的營業(yè)期限屆滿或者章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn)，股東會會議通過決議修改章程使公司存續(xù)的。自股東會會議決議通過之日起六十日內(nèi)，股東與公司不能達(dá)成股權(quán)收購協(xié)議的股東可以自股東會會議決議通過之日起九十日內(nèi)向人民法院提起訴訟。第八十九條有下列情形之一的，對股東會該項決議投反對票的股東可以請求公司按照合理的價格收購其股權(quán)：（一）公司連續(xù)五年不向股東分配利潤，而公司該五年連續(xù)盈利，并且符合本法規(guī)定的分配利潤條件；（二）公司合并、分立、轉(zhuǎn)讓主要財產(chǎn)；（三）公司章程規(guī)定的營業(yè)期限屆滿或者章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn)，股東會通過決議修改章程使公司存續(xù)。自股東會決議作出之日起六十日內(nèi)，股東與公司不能達(dá)成股權(quán)收購協(xié)議的，股東可以自股東會決議作出之日起九十日內(nèi)向人民法院提起訴訟。公司的控股股東濫用股東權(quán)利，嚴(yán)重?fù)p害公司或者其他股東利益的，其他股東有權(quán)請求公司按照合理的價格收購其股權(quán)。公司因本條第一款、第三款規(guī)定的情形收購的本公司股權(quán)，應(yīng)當(dāng)在六個月內(nèi)依法轉(zhuǎn)讓或者注銷。新法（新增）第一百四十條上市公司應(yīng)當(dāng)依法披露股東、實際控制人的信息，相關(guān)信息應(yīng)當(dāng)真實、準(zhǔn)確、完整。禁止違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定代持上市公司股票。讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。新法（新增）第二百四十條公司在存續(xù)期間未產(chǎn)生債務(wù)，或者已清償全部債務(wù)的，經(jīng)全體股東承諾，可以按照規(guī)定通過簡易程序注銷公司登記。通過簡易程序注銷公司登記，應(yīng)當(dāng)通過國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)予以公告，公告期限不少于二十日。公告期限屆滿后，未有異議的，公司可以在二十日內(nèi)向公司登記機(jī)關(guān)申請注銷公司登記。公司通過簡易程序注銷公司登記，股東對本條第一款規(guī)定的內(nèi)容承諾不實的，應(yīng)當(dāng)對注銷登記前的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。新法第二十八條股東應(yīng)當(dāng)按期足額繳納公司章程中規(guī)定的各自所認(rèn)繳的出資額。股東以貨幣出資的，應(yīng)當(dāng)將貨幣出資足額存入有限責(zé)任公司在銀行開設(shè)的賬戶以非貨幣財產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)依法辦理其財產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。股東不按照前款規(guī)定繳納出資的，除應(yīng)當(dāng)向公司足額繳納外，還應(yīng)當(dāng)向已按期足額繳納出資的股東承擔(dān)違約責(zé)任。第四十九條股東應(yīng)當(dāng)按期足額繳納公司章程規(guī)定的各自所認(rèn)繳的出資額。股東以貨幣出資的，應(yīng)當(dāng)將貨幣出資足額存入有限責(zé)任公司在銀行開設(shè)的賬戶；以非貨幣財產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)依法辦理其財產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。股東未按期足額繳納出資的，除應(yīng)當(dāng)向公司足額繳納外，還應(yīng)當(dāng)對給公司造成的損失承擔(dān)賠償責(zé)任。稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。新法第二十七條股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財產(chǎn)除外。對作為出資的非貨幣財產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評估作價，核實財產(chǎn)，不得高估或者低估作價。法律、行政法規(guī)對評估作價有規(guī)定的，從其規(guī)定。第四十八條股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、股權(quán)、債權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財產(chǎn)除外。對作為出資的非貨幣財產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評估作價，核實財產(chǎn)，不得高估或者低估作價。法律、行政法規(guī)對評估作價有規(guī)定的，從其規(guī)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行行政處罰?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所以不確認(rèn)所得。新法第三十三條股東有權(quán)查閱、復(fù)制公司章程、股東會會議記錄、董事會會議決議、監(jiān)事會會議決議和財務(wù)會計報告。股東可以要求查閱公司會計賬簿。股東要求查閱公司會計賬簿的，應(yīng)當(dāng)向公司提出書面請求，說明目的。公司有合理根據(jù)認(rèn)為股東查閱會計賬簿有不正當(dāng)目的，可能損害公司合法利益的，可以拒絕提供查閱，并應(yīng)當(dāng)自股東提出書面請求之日起十五日內(nèi)書面答復(fù)股東并說明理由。公司拒絕提供查閱的，股東可以請求人民法院要求公司提供查閱。第五十七條股東有權(quán)查閱、復(fù)制公司章程、股東名冊、股東會會議記錄、董事會會議決議、監(jiān)事會會議決議和財務(wù)會計報告。股東可以要求查閱公司會計賬簿、會計憑證。股東要求查閱公司會計賬簿、會計憑證的，應(yīng)當(dāng)向公司提出書面請求，說明目的。公司有合理根據(jù)認(rèn)為股東查閱會計賬簿、會計憑證有不正當(dāng)目的，可能損害公司合法利益的，可以拒絕提供查閱，并應(yīng)當(dāng)自股東提出書面請求之日起十五日內(nèi)書面答復(fù)股東并說明理由。公司拒絕提供查閱的，股東可以向人民法院提起訴訟。股東查閱前款規(guī)定的材料，可以委托會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行。股東及其委托的會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)查閱、復(fù)制有關(guān)材料，應(yīng)當(dāng)遵守有關(guān)保護(hù)國家秘密、商業(yè)秘密、個人隱私、個人信息等法律、行政法規(guī)的規(guī)定。股東要求查閱、復(fù)制公司全資子公司相關(guān)材料的，適用前四款的規(guī)定。的內(nèi)容，這有助于強(qiáng)化債權(quán)人權(quán)益保護(hù)，防止企業(yè)通過設(shè)立“克隆”2.強(qiáng)化股東出資責(zé)任：新《公司法》修訂還強(qiáng)化了股東出資責(zé)任，3.明確簡易注銷股東責(zé)任：簡易注銷是指企業(yè)在滿足一定條件下，良好的稅收環(huán)境。新《公司法》實施后企業(yè)借款利息支出稅前扣除稅務(wù)合規(guī)指引企業(yè)2在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，常因資金周轉(zhuǎn)需要向他人借款，根據(jù)多企業(yè)都關(guān)心此次修訂是否會對其借款利息支出的稅前扣除產(chǎn)生影益。時扣除?！薄镀髽I(yè)所得稅法實施條例》以及相關(guān)法律法規(guī)3對企業(yè)準(zhǔn)予稅前2本文中討論的企業(yè)為非金融企業(yè)?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777業(yè)向自然人借款的符合一定條件的利息支出。利息支出可以在計稅時依法進(jìn)行扣除。要了解企業(yè)借款利息支出稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)。依據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定4，企業(yè)向金融企業(yè)借款根據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出....連帶責(zé)任的債權(quán)性投資三）其他間接從關(guān)聯(lián)方獲5《企業(yè)所得稅法》第四十六條：“企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]7前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額?！辈坏每鄢⒅С觯侥甓葘嶋H支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1－標(biāo)準(zhǔn)比同期同類貸款利率為6%，雖然該公司實際利息支出為1500×則不受上述關(guān)于借款方接受出借方債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例限6《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<特別納稅調(diào)整實施辦法(試行)>的通知》（國稅發(fā)[2009/2各月平均權(quán)益投資權(quán)益投資月初賬面余額＋月末賬面余額）/2”“權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債益投資為實收資本（股本）金額?！?《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利[2008]121號）第二條：“企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證約定利率為10%，而金融企業(yè)同期同類貸款利率為6%，則雖然乙不得稅前扣除。業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除”。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]7號）第二條：“企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的提供的實際貸款利率。內(nèi)容將對公司借款利息支出的稅前扣除產(chǎn)生什么《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出關(guān)于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題，根據(jù)當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的每一計算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息不得扣除。融企業(yè)同期同類貸款利率相同。剩余300萬元仍未出資，則丁公司向劉某借款的500萬元中的3006%×300/500=18萬元，丁公司若將這部分借款利息進(jìn)行扣除將產(chǎn)新《公司法》下虧損彌補(bǔ)稅務(wù)處理指引中華人民共和國第十四屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第七次家參考。扣除等原因而不可用以后年度的所得彌補(bǔ)的虧損。的虧損。2、《關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的補(bǔ)虧損。彌補(bǔ)。序號項目法律依據(jù)1法定公積金第二百一十條公司分配當(dāng)年稅后利潤時，應(yīng)當(dāng)提取利潤的百分之十列入公司法定公積金。公司法定公積金累計額為公司注冊資本的百分之五十以上的，可以不再提取。公司的法定公積金不足以彌補(bǔ)以前年度虧損的，在依照前款規(guī)定提取法定公積金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤彌補(bǔ)虧損。公司從稅后利潤中提取法定公積金后，經(jīng)股東會決議，還可以從稅后利潤中提取任意公積金。2當(dāng)年利潤3任意公積金第二百一十四條公司的公積金用于彌補(bǔ)公司的虧損、擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營或者轉(zhuǎn)為增加公司注冊資本。公積金彌補(bǔ)公司虧損，應(yīng)當(dāng)先使用任意公積金和法定公積金；仍不能彌補(bǔ)的，可以按照規(guī)定使用資本公積金。4資本公積5注冊資本第二百二十五條公司依照本法第二百一十四條第二款的規(guī)定彌補(bǔ)虧損后，仍有虧損的，可以減少注冊資本彌補(bǔ)虧損。減少注冊資本彌補(bǔ)虧損的，公司不得向股東分配，也不得免除股東繳納出資或者股款的義務(wù)。依照前款規(guī)定減少注冊資本的，不適用前條第二款的規(guī)定，但應(yīng)當(dāng)自股東會作出減少注冊資本決議之日起三十日內(nèi)在報紙上或者國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)公告。公司依照前兩款的規(guī)定減少注冊資本后，在法定公積金和任意公積金累計額達(dá)到公司注冊資本百分之五十前，不得分配利潤。之前年度法定公積金本身是從公司之前年度的稅后利潤中提取股東也不應(yīng)納稅。2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅東投入進(jìn)行虧損彌補(bǔ)。擬上市公司代持股還原涉稅風(fēng)險與合規(guī)操作指引認(rèn)為有必要將股權(quán)代持的效力監(jiān)管體系進(jìn)行簡要護(hù)及股權(quán)代持相關(guān)裁判規(guī)則日漸明確。否定上市公司股權(quán)代持的效力。市公司股票代持。金稅四期的全面鋪開和全面注冊制下IPO審核嚴(yán)把關(guān)等三方聚焦，擬上市公司的股權(quán)代持還原和涉稅合規(guī)日漸凸顯和必要。而擬上市公司股權(quán)代持還原的邏輯在于對發(fā)行人發(fā)行條件的要所謂代持股還原是指實際股東通過解除股權(quán)代持關(guān)系以自己名以及納稅主體是否利用股權(quán)代持避稅等幾個方面。繳納個人所得稅。價格勢必低于市場價格或無償轉(zhuǎn)讓。9第十三條規(guī)定：“符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視入并征收個人所得稅。務(wù)機(jī)關(guān)的檢查和調(diào)整。口徑也不一致。的體現(xiàn)。的證據(jù)和理由辨認(rèn)出經(jīng)濟(jì)事實是核心問題。機(jī)關(guān)處罰。歷次股權(quán)變動時間股權(quán)演變情況背景原因轉(zhuǎn)讓或增資價格及其依據(jù)受讓方/增資方資金來源和價款支付情況稅款繳納情況王宇全額轉(zhuǎn)讓因王宇家庭成雙方實施股權(quán)實質(zhì)為股權(quán)實際不涉及價11案例信息來源于見微數(shù)據(jù)官網(wǎng)。四次股權(quán)轉(zhuǎn)讓其持有的公司孫小明受讓員工作原因，王宇將持有的金萬眾有限股權(quán)轉(zhuǎn)讓給孫小明代為持有代持，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格實際為零元及價款支付款支付；王宇已根據(jù)當(dāng)時公司凈資產(chǎn)計算的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入元）作為計稅基礎(chǔ)就本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓繳納個人所得稅第六次股權(quán)轉(zhuǎn)讓孫小明將其持股權(quán)轉(zhuǎn)讓給王宇，本次轉(zhuǎn)讓系權(quán)代持還原小明代持王宇股權(quán)的還原雙方解除股權(quán)代持，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格實際為零元。實質(zhì)為代持及價款支付孫小明已根據(jù)當(dāng)時公司凈資產(chǎn)計算的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入元）作為計稅基礎(chǔ)就本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓繳納個人所得稅革中存在股東王宇與孫小明之間的股權(quán)代持情形，但已經(jīng)依法解歷次股權(quán)轉(zhuǎn)讓均不存在委托持股、利益輸送或其他利益安排?！弊岆p方簽署了股權(quán)代持解除協(xié)議和進(jìn)行工商變更登記所需的股權(quán)轉(zhuǎn)持還原的個稅繳納義務(wù)。無需繳納個人所得稅。”其股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格較低具有正當(dāng)理由。核定征收。12案例信息來源于見微數(shù)據(jù)官網(wǎng)，經(jīng)檢索，該兩家實質(zhì)課稅原則重在根據(jù)經(jīng)濟(jì)目的和經(jīng)濟(jì)生活的實質(zhì)判斷是否符13兩案例信息均來源于見微數(shù)據(jù)官網(wǎng)。根據(jù)金則利招股說明書，發(fā)行人歷史上股權(quán)代持還原所簽署的史沿革中存在的與股權(quán)代持相關(guān)的股權(quán)變更過程不涉及個人所得稅納個人所得稅?；谏鲜鲈诖止蛇€原過程中的相關(guān)涉稅風(fēng)險以及實務(wù)中稅務(wù)落地方面。就有賴于交易雙方的主體身份和交易條件的認(rèn)定。免產(chǎn)生納稅負(fù)擔(dān)。根據(jù)商務(wù)部《關(guān)于外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)的規(guī)定》（20合股權(quán)代持還原所轉(zhuǎn)讓的為本企業(yè)員工持有的不能對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓。代持還原做好準(zhǔn)備。通過舉證說明取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)完稅或免稅證明文件。身的合法權(quán)益。[1]郭昌盛，量能課稅原則的法理重述[J]《西南民族大學(xué)學(xué)報》（人文社會科學(xué)版）2023年第11期；[2]高金平、錢蓓蓓，實質(zhì)課稅原則在稅務(wù)領(lǐng)域的適用研究[J]《國際稅收》2023年第6期；[3]陳愛華、何敬業(yè)、鄭雪美，關(guān)于股權(quán)代持的稅務(wù)處理困境及解決思路[J]《財務(wù)與會計》2023年第6期；[4]高金平，代持股課稅原則辨析與稅收征管建議[J]《會計之友》2019年第5期；[5]范雁楠，股權(quán)代持的所得稅征收問題探究[J]《天津經(jīng)濟(jì)》2021年第12期；[6]陳愛華，股權(quán)代持相關(guān)問題探討[J]《財務(wù)與會計》2019年第22期。新《公司法》下非貨幣資產(chǎn)出資稅務(wù)合規(guī)操作指引全國人民代表大會常務(wù)委員會第七次會議審議通過，將自2024年7從其規(guī)定?！必敭a(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)?！?適用稅目財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得2收入確認(rèn)按評估后的公允價值確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。于非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)時，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。3應(yīng)納稅所得額非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額。4納稅申報個人應(yīng)在發(fā)生應(yīng)稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅?？晌迥攴制诶U稅：一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計劃并報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過5個公歷年度內(nèi)(含)分期繳納個人所得稅?，F(xiàn)金補(bǔ)價優(yōu)先繳稅：交易過程中取得現(xiàn)金補(bǔ)價的，現(xiàn)金部分應(yīng)優(yōu)先用于繳稅；現(xiàn)金不足以繳納的部分，可分期繳納。個人在分期繳稅期間轉(zhuǎn)讓其持有的上述全部或部分股權(quán)，并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。視同銷售處理。政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通123支付總額的85%。稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》除。1居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)2根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試根據(jù)財稅36號文附件3：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的1234根據(jù)現(xiàn)行有效的《財政部稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實施企業(yè)改制重組以非貨幣資產(chǎn)進(jìn)行出資，應(yīng)按規(guī)定辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。根據(jù)自根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干事項政策執(zhí)行口徑的公局關(guān)于印花稅法實施后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的公告》（財政部稅123但不包括境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者用地的，不屬上述規(guī)定的免稅范圍，對承受方應(yīng)按規(guī)定征收契相關(guān)政策以往執(zhí)行期間的文號分別為：財政部稅務(wù)總局公告2021按照公司章程規(guī)定的出資日期繳納出資或者作為出資的非貨幣財產(chǎn)存在上述情形的，由轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)責(zé)任?！倍?。附錄：《財稅研究會白皮書》涉稅法律法規(guī)匯總一、企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定 （一）中華人民共和國企業(yè)所得稅法（2018修正） 99（二）中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（2019修正） （三）國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函[2008]828號）143（四）國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問 （五）國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第34 （六）關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知（財稅[2014]109號） （七）關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅[2014]116號） （八）關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知（財稅[2016]101號） （九）關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知（財稅〔2018〕76 二、個人所得稅相關(guān)規(guī)定 （一）中華人民共和國個人所得稅法（2018修正） （二）國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個人所得稅問題的批復(fù)（國稅函 （三）財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知（財稅〔2008〕159 （四）財政部、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得 （五）稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》的公告國家稅 （六）國家稅務(wù)總局關(guān)于個人終止投資經(jīng)營收回款項征收個人所得稅問題的公告（國家 （七）財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知（財 （八）財政部稅務(wù)總局證監(jiān)會關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股票有關(guān)個人所得稅政策的通知（文號：財稅〔2018〕137號） 三、增值稅相關(guān)規(guī)定 中華人民共和國增值稅暫行條例（2017修訂） 四、印花稅相關(guān)規(guī)定 （一）中華人民共和國印花稅法 （二）關(guān)于印花稅若干事項政策執(zhí)行口徑的公告 （三）關(guān)于減半征收證券交易印花稅的公告（稅務(wù)總局公告2023年第39號） 五、契稅相關(guān)規(guī)定 中華人民共和國契稅法 第二條企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。第七條收入總額中的下列收入為不征稅收入：第九條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。額時扣除。規(guī)定計算。第二十四條居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來得稅優(yōu)惠。第二十六條企業(yè)的下列收入為免稅收入：第二十八條符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。稅。第二十九條民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)政府批準(zhǔn)。第三十一條創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。第三十七條對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳第三十八條對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳義務(wù)人?？?。照合理方法調(diào)整。第四十二條企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。第四十六條企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比第四十七條企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)共和國稅收征收管理法》的規(guī)定執(zhí)行。算并繳納企業(yè)所得稅。稅。第五十四條企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。納企業(yè)所得稅。已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點(diǎn)扶持第五十八條中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)行。體以及其他取得收入的組織。入和各項扣除后小于零的數(shù)額。債務(wù)的豁免等。應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額。得的收入。他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。資方取得的收入。入。的使用權(quán)取得的收入。非貨幣性資產(chǎn)。第二十三條企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實現(xiàn)：務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。直接相關(guān)的支出。應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。受雇有關(guān)的其他支出。第三十五條企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定準(zhǔn)予扣除。第三十六條除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身第三十七條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的準(zhǔn)予扣除。第四十七條企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租第四十八條企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。得扣除。計利潤。第六十二條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：第六十三條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。第六十四條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：第六十六條無形資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：第六十七條無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。用年限分期攤銷。值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。過程中耗用的材料和物料等。不得隨意變更。第七十四條企業(yè)所得稅法第十六條所稱資產(chǎn)的凈值和第十九條所資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價格重新確定計稅基礎(chǔ)。第七十六條企業(yè)所得稅法第二十二條規(guī)定的應(yīng)納稅額的計算公式應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額第七十七條企業(yè)所得稅法第二十三條所稱已在境外繳納的所得稅關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。額。管部門另行制定。年度的有關(guān)納稅憑證。是指企業(yè)持有國務(wù)院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入?？椀呢敭a(chǎn)。稅優(yōu)惠。企業(yè)從事前款規(guī)定的國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。準(zhǔn)后公布施行。第八十九條依照本條例第八十七條和第八十八條規(guī)定享受減免稅方不得就該項目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。第九十二條企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型第九十三條企業(yè)所得稅法第二十八條第二款所稱國家需要重點(diǎn)扶準(zhǔn)后公布施行。業(yè)所得稅。給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的法》的有關(guān)規(guī)定。第九十八條企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者年數(shù)總和法。第九十九條企業(yè)所得稅法第三十三條所稱減計收入，是指企業(yè)以生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。稅稅款。第一百零三條依照企業(yè)所得稅法對非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或者個人。第一百零六條企業(yè)所得稅法第三十八條規(guī)定的可以指定扣繳義務(wù)第一百零八條企業(yè)所得稅法第三十九條所稱該納稅人在中國境內(nèi)繳納期限和繳納方式等告知該納稅人。第一百一十二條企業(yè)可以依照企業(yè)所得稅法第四十一條第二款的分?jǐn)倕f(xié)議。關(guān)資料。分?jǐn)偟某杀静坏迷谟嬎銘?yīng)納稅所得額時扣除。第一百一十五條稅務(wù)機(jī)關(guān)依照企業(yè)所得稅法第四十四條的規(guī)定核得的所得在中國繳納個人所得稅的個人。第一百一十八條企業(yè)所得稅法第四十五條所稱實際稅負(fù)明顯低于以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。行規(guī)定。所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基可以只按前款規(guī)定的人民幣貸款基準(zhǔn)利率計算利息。企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定登記注冊的住所地。定。企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。照檢查確認(rèn)補(bǔ)稅或者退稅時的上一個月最后一日的人民幣匯率中間應(yīng)補(bǔ)繳或者應(yīng)退的稅款。第一百三十條企業(yè)所得稅法第五十七條第一款所稱本法公布前已業(yè)。二○○八年十月九日不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期企業(yè)一個年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計算期不得扣除的借款利息額之和。二○○九年六月四日該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企有效憑證。二○一一年六月九日將《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%”規(guī)定調(diào)整為資產(chǎn)的原賬面凈值確定。（七）關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅價值確定。第一款規(guī)定將股權(quán)的計稅基礎(chǔ)一次調(diào)整到位。務(wù)處理規(guī)定執(zhí)行。（八）關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知（財稅繳納個人所得稅。業(yè)按公司上一納稅年度主營業(yè)務(wù)收入占比最高的行業(yè)確定。激勵對象只有工作年限或業(yè)績目標(biāo)符合股權(quán)激勵計劃規(guī)定條件的才人所得稅。政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通權(quán)所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅稅款的計算比照上述規(guī)定執(zhí)行。國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》定執(zhí)行。成本合并計算?？?。行。不得享受本通知規(guī)定的遞延納稅優(yōu)惠政策。扣繳義務(wù)人應(yīng)在每個納稅年度終了后向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告遞延納稅有關(guān)情況。知有關(guān)政策執(zhí)行。（九）關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通小企業(yè)登記編號的企業(yè)。為應(yīng)納稅所得額。稅所得額。算。案。為扣繳義務(wù)人。識別號。預(yù)扣預(yù)繳辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。納稅人應(yīng)當(dāng)按照期限繳納稅款。在取得所得的次月十五日內(nèi)申報納稅。稅款清算。納稅人辦理匯算清繳退稅或者扣繳義務(wù)人為納稅人辦理匯算清市場主體登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查驗與該股權(quán)交易相關(guān)的個人所得稅的完稅定追究法律責(zé)任。收征收管理法》的規(guī)定執(zhí)行。第二十二條本法自公布之日起施行。稅率(%)13234567個人取得綜合所得以每一納稅年度收入額減除費(fèi)用六萬元以及專項稅率(%)152345（注:本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條人所得稅款不予退回。納個人所得稅。業(yè)。稅。局關(guān)于調(diào)整個體工商戶個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。合伙人數(shù)量平均計算每個合伙人的應(yīng)納稅所得額。合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。二○○八年十二月二十三日1.上市公司股權(quán)分置改革完成后股票復(fù)牌日之前股東所持原非限售股原值及合理稅費(fèi)。構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅額。直接扣繳個人所得稅額。券機(jī)構(gòu)有義務(wù)向納稅人提供加蓋印章的限