淺析行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范及其控制

摘要：隨著改革開放進(jìn)程的不斷加快，政府各部門也面臨著許多困難，表現(xiàn)出許多不足之處，尤其舊的體制的管理模式，需要改進(jìn)和完善。通過體制改革，改進(jìn)自身能力建設(shè)，完善內(nèi)部管理，防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高服務(wù)效能。本文就行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)部門日常工作中存在的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各種具體表現(xiàn)，從各方面分析了形成的原因，并提出了切實(shí)可行的防范措施。關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范控制行政事業(yè)單位作為公共管理體系的核心，是現(xiàn)代社會(huì)中不可或缺的重要組織形式，它們承擔(dān)著維護(hù)社會(huì)秩序、提供公共服務(wù)以及促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要職責(zé)，在社會(huì)發(fā)展中發(fā)揮著重要作用，為社會(huì)發(fā)展做出了巨大貢獻(xiàn)。當(dāng)前正在進(jìn)行管理體制的改革，在改革的過程中，帶來了許多變化，如果不能及時(shí)正確的應(yīng)對(duì)，就可能會(huì)出現(xiàn)各種會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)給部門和單位帶來各種不利后果，致使部門和單位不能順利完成和實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)，或達(dá)不到預(yù)期的成績(jī)和效果。因此要嚴(yán)格防范和控制會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和工作中實(shí)際存在的各種違規(guī)行為，盡可能的杜絕會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和違規(guī)行為導(dǎo)致的失誤和損失，以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。一、加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性（一）防范單位內(nèi)部違規(guī)行為會(huì)計(jì)部門是行政事業(yè)單位的核心部門，會(huì)計(jì)通過監(jiān)督職責(zé)對(duì)行政事業(yè)單位履職盡責(zé)、遵紀(jì)守規(guī)發(fā)揮著不可或缺的重要作用。在單位預(yù)算執(zhí)行和業(yè)務(wù)活動(dòng)的各環(huán)節(jié)和各方面，都存在著各種各樣的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，稍有不慎隨時(shí)都會(huì)發(fā)生疏漏，違反相關(guān)制度和規(guī)定。因此行政事業(yè)單位如何加強(qiáng)防范和控制違規(guī)行為顯得尤為重要。提高單位對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)和控制能力，可以減少違法亂紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。（二）有效保障國(guó)有資產(chǎn)安全單位應(yīng)該盡快清查現(xiàn)有固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)，摸清家底，進(jìn)一步明晰資產(chǎn)占有、使用和維護(hù)管理的責(zé)任主體。因此必須加強(qiáng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的核算、清查和管理。對(duì)于各項(xiàng)資產(chǎn)的使用人和地理位置的轉(zhuǎn)移，做好登記，做到有據(jù)可查，如有丟失或損毀，可依據(jù)記錄的線索追責(zé)，從而有效避免資產(chǎn)無故消失不見和損壞的風(fēng)險(xiǎn)。明確各項(xiàng)資產(chǎn)管理責(zé)任人，做好使用保養(yǎng)和維護(hù)，讓國(guó)有資產(chǎn)在業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)揮出它們最大的使用效能。（三）優(yōu)化單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量財(cái)務(wù)日常工作的順利開展，以及編制預(yù)、決算報(bào)告等依靠會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性準(zhǔn)確性。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量影響著會(huì)計(jì)核算的結(jié)果，必須加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制，夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，優(yōu)化會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)生成的信息真實(shí)可靠。二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)（一）會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)1.會(huì)計(jì)核算不規(guī)范（1）沒有按照政府會(huì)計(jì)制度要求，規(guī)范使用會(huì)計(jì)科目。應(yīng)計(jì)入應(yīng)收款項(xiàng)借方金額的，卻以負(fù)數(shù)計(jì)入應(yīng)付款項(xiàng)貸方，導(dǎo)致應(yīng)付款項(xiàng)下其他明細(xì)科目貸方余額被抵減，因而應(yīng)付款項(xiàng)總賬余額減少，應(yīng)收款項(xiàng)借方余額也沒有增加。反映在資產(chǎn)負(fù)債表上，資產(chǎn)與負(fù)債均少于實(shí)際數(shù)，人為低估了負(fù)債與資產(chǎn)，不符合會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則。（2）在支出發(fā)生以后，沒有及時(shí)入賬，不符合會(huì)計(jì)及時(shí)性原則，造成會(huì)計(jì)信息失真。（3）往來款清理不及時(shí)。往來款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬，實(shí)際上早已無收回的可能，被列為呆賬或壞賬。但無人關(guān)注，多年不清理，導(dǎo)致賬表增產(chǎn)或負(fù)債虛增、凈資產(chǎn)數(shù)額與實(shí)際不符，違反了會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的要求。（4）對(duì)于專項(xiàng)資金沒有按照要求專設(shè)明細(xì)科目核算。將多個(gè)專項(xiàng)項(xiàng)目資金的支出混在一起，沒有按照每個(gè)項(xiàng)目名稱單獨(dú)設(shè)置明細(xì)科目，不能分清楚每個(gè)項(xiàng)目支出的經(jīng)濟(jì)分類明細(xì)和金額。直接影響了報(bào)表的質(zhì)量。（5）記賬憑證附件設(shè)置不規(guī)范。與供貨方簽訂了合同，但是沒有附在記賬憑證后?；蚝炗喌暮贤灰?guī)范，在合同原文中沒有甲乙雙方或只有一方簽字、蓋章，沒有簽訂時(shí)間等。只有發(fā)票，缺預(yù)算支出的申請(qǐng)審批記錄，缺貨物清單明細(xì)單。政府采購的采購預(yù)算、采購合同、超投標(biāo)文件等附件不全。報(bào)銷差旅費(fèi)只有差旅費(fèi)報(bào)銷單，沒有附相關(guān)部門的會(huì)議培訓(xùn)通知或文件。2.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有待提高行政事業(yè)單位每年度終了需要編報(bào)雙報(bào)告，即部門決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告。部門決算報(bào)告是基于預(yù)算會(huì)計(jì)編制的，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以預(yù)算會(huì)計(jì)生成的數(shù)據(jù)為依據(jù)；而財(cái)務(wù)報(bào)告是基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)編制的，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)生成的數(shù)據(jù)為依據(jù)。其中，部門決算報(bào)告的難度和工作量大于財(cái)務(wù)報(bào)告，要想編制出高質(zhì)量的決算報(bào)告，并非易事。有些單位只求關(guān)注報(bào)表內(nèi)錯(cuò)綜復(fù)雜的表內(nèi)公式和表間公式的平衡關(guān)系，通過審核模版的公式審核，財(cái)政撥款數(shù)與國(guó)庫對(duì)賬單數(shù)額對(duì)賬一致，就完成上報(bào)了。而對(duì)于項(xiàng)目支出決算明細(xì)表，只在每個(gè)功能分類代碼下列一個(gè)總的項(xiàng)目名稱，沒有反映每個(gè)具體項(xiàng)目的收入、支出、結(jié)存情況。需要時(shí)只能到賬簿里翻查、統(tǒng)計(jì)加總，耗時(shí)費(fèi)力。部門決算報(bào)表不是魔方游戲，不能只滿足于表內(nèi)公式和表間公式的平衡關(guān)系。通過編制決算報(bào)表，可以驗(yàn)證和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算中的不當(dāng)之處。比如，在年初結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余調(diào)整表，其中歸集上繳和繳回資金欄，填列單位按照規(guī)定上繳的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金。按照表內(nèi)公式，小計(jì)欄大于等于其中各項(xiàng)之和，若其中各項(xiàng)之和為負(fù)數(shù)，表示已經(jīng)上繳的資金；若其中各項(xiàng)之和為零，則小計(jì)欄金額也為零，表示沒有上繳資金。某單位在其中項(xiàng)填列了負(fù)數(shù)，表示已經(jīng)上繳了資金，但小計(jì)欄填零。按照公式審核要求，零大于負(fù)數(shù)，貌似應(yīng)該審核通過，實(shí)則不然。試想，某項(xiàng)結(jié)余資金確實(shí)上繳了財(cái)政，小計(jì)匯總以后卻等于零，表示沒有上繳，與實(shí)際情況不符。造成這種狀況的原因，可能是這項(xiàng)資金有結(jié)余確實(shí)應(yīng)該上繳，但卻是挪用其他項(xiàng)目資金上繳的。而被挪用的項(xiàng)目不應(yīng)該上繳，由于挪用資金導(dǎo)致拆東墻補(bǔ)西墻，陷入惡性循環(huán)里。這樣的數(shù)據(jù)經(jīng)部門決算報(bào)告匯總以后，模版審核提示差錯(cuò)調(diào)整，影響了報(bào)告的信息質(zhì)量。3.大額現(xiàn)金的違規(guī)使用近年來，行政事業(yè)單位已經(jīng)普遍實(shí)行公務(wù)卡報(bào)銷制度，按照公務(wù)卡強(qiáng)制結(jié)算目錄規(guī)定的范圍，可以支付差旅費(fèi)、火車票訂購等費(fèi)用。在使用公務(wù)卡進(jìn)行結(jié)算以后，原則上不再使用現(xiàn)金結(jié)算。很多單位也實(shí)現(xiàn)了零現(xiàn)金支付。然而，還是有部分單位仍然使用現(xiàn)金結(jié)算，特別是大額現(xiàn)金，使用大額現(xiàn)金購物、預(yù)借差旅費(fèi)等。首先不利于財(cái)政和單位對(duì)資金的監(jiān)督和管理，使得資金的安全性得不到保障；其次為個(gè)人虛開發(fā)票、收受回扣、貪污公款提供了便利條件；再者還可能出現(xiàn)挪用公款和公款私存的現(xiàn)象。（二）資產(chǎn)配置管理風(fēng)險(xiǎn)未嚴(yán)格按照行政事業(yè)單位資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)配置資產(chǎn)，未按照資產(chǎn)管理辦法管理資產(chǎn)。造成資金浪費(fèi)，資產(chǎn)閑置。清潔維護(hù)保養(yǎng)不當(dāng)導(dǎo)致使用效能低下、資產(chǎn)貶值毀損、安全事故及資源浪費(fèi)。采購審批過程有漏洞，產(chǎn)生舞弊行為。資產(chǎn)驗(yàn)收環(huán)節(jié)流于形式，難以保證質(zhì)量，價(jià)高質(zhì)低。資產(chǎn)保管制度缺位導(dǎo)致資產(chǎn)被長(zhǎng)期借用或不知所蹤。上級(jí)配備各種執(zhí)法裝備，容易出現(xiàn)入賬不及時(shí)甚至不入賬，無專人管理、維護(hù)，甚至成為私人財(cái)產(chǎn)，資產(chǎn)隨著使用人的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移，人退休了，裝備也帶走了，卻無人追責(zé)。處置方式不規(guī)范等諸多原因造成國(guó)有資產(chǎn)流失。（三）預(yù)算支出的隨意性在部門預(yù)算編制中，所有預(yù)算數(shù)據(jù)都按照財(cái)政要求的標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)過了嚴(yán)格測(cè)算，最終形成科學(xué)合理的年度預(yù)算批復(fù)文件。要求單位嚴(yán)格按照預(yù)算批復(fù)執(zhí)行。而有些單位領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的重要性認(rèn)識(shí)不足，覺得錢花出去了任務(wù)就完成了。依然抱著只要錢不裝進(jìn)個(gè)人口袋，花錯(cuò)了也沒事的保守觀念。忽視預(yù)算落實(shí)和執(zhí)行控制，重編制不重執(zhí)行，出現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)?？珙悇e跨項(xiàng)目錯(cuò)位支出，甚至隨意挪用資金，導(dǎo)致執(zhí)行與預(yù)算批復(fù)出現(xiàn)較大偏差，不但在編制年終決算報(bào)告會(huì)遇到困難，在外部監(jiān)督檢查時(shí)，也屬重大違規(guī)行為，會(huì)受到嚴(yán)肅處理。三、行政事業(yè)單位存在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因分析（一）財(cái)務(wù)制度缺失或已過時(shí)失效為加快建立現(xiàn)代財(cái)政制度，需要提高單位的財(cái)務(wù)管理水平。因此需要建立與新制度相適應(yīng)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度，而有些單位對(duì)于制度的建立健全不重視。有的建立了新的制度，只是為了應(yīng)付外部審計(jì)和上級(jí)部門的監(jiān)督檢查，并未在本單位實(shí)際施行；有的只是簡(jiǎn)單復(fù)制照搬了其他單位的制度，沒有考慮本單位工作的實(shí)際，沒有經(jīng)過可行性討論研究，可行性差；還有的沒有建立新制度，仍然沿用舊的制度。這些做法使得制度形式化，成為一紙空文。對(duì)于改革后變化的部分不能正確處理，造成了會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。（二）會(huì)計(jì)人員專業(yè)水平不高，不重視職業(yè)素養(yǎng)提升行政和事業(yè)單位發(fā)展幾十年來，由于普遍受傳統(tǒng)模式的影響，會(huì)計(jì)人員思想保守，在工作中缺乏創(chuàng)新意識(shí)，缺乏競(jìng)爭(zhēng)力，沒有孜孜以求、鍥而不舍的學(xué)習(xí)精神。有些老會(huì)計(jì)對(duì)于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的改革抱著消極的態(tài)度，得過且過。仍然抱著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下的老觀念來對(duì)待當(dāng)下的會(huì)計(jì)工作。雖然在過去多年的工作實(shí)踐中也積累了許多經(jīng)驗(yàn)，卻沒有及時(shí)對(duì)自己舊的過時(shí)的知識(shí)體系進(jìn)行更新，而近年來考錄的財(cái)務(wù)人員，他們即使在學(xué)校里學(xué)的是會(huì)計(jì)專業(yè)，學(xué)到的大多是企業(yè)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理，與行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)存在很大差異，到了工作崗位，馬上要投入工作，幾乎從零開始邊學(xué)習(xí)邊實(shí)踐，如果沒有經(jīng)驗(yàn)豐富能力出眾的老會(huì)計(jì)手把手的教導(dǎo)，依靠自身很難理解和順利掌握新制度下的復(fù)雜的會(huì)計(jì)處理。（三）單位負(fù)責(zé)人和領(lǐng)導(dǎo)班子不重視內(nèi)部資產(chǎn)管理行政事業(yè)單位資產(chǎn)的來源比較復(fù)雜，除了支付費(fèi)用采購的，還有上級(jí)部門無償劃撥的執(zhí)法執(zhí)勤裝備和機(jī)構(gòu)改革劃轉(zhuǎn)移交等形式取得的資產(chǎn)。不同方式獲取的資產(chǎn)，也有不同的管理方式，這樣就加大了資產(chǎn)管理上的難度，很容易導(dǎo)致資產(chǎn)在安全性、完整性得不到相應(yīng)的保障。資產(chǎn)管理人員老齡化或配備不足，有的一人身兼多職，會(huì)計(jì)或出納兼采購與倉庫保管，為會(huì)計(jì)人員營(yíng)私舞弊，偽造憑證提供了便利條件。（四）政府監(jiān)管部門缺乏監(jiān)督，單位不重視內(nèi)審工作外部監(jiān)督覆蓋面不全，一些部門和單位接受各級(jí)各類檢查、審計(jì)、巡視機(jī)會(huì)少，出了問題不容易被發(fā)現(xiàn)，因此蒙混過關(guān)，在管理一直處于落后狀態(tài)。單位內(nèi)部審計(jì)工作不到位，不重視內(nèi)審工作或因人才缺乏未成立內(nèi)審機(jī)構(gòu)。使得財(cái)務(wù)工作處于失控的狀態(tài)，財(cái)務(wù)人員對(duì)待工作主觀性隨意性強(qiáng)，難免漏洞百出。四、加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的建議（一）加強(qiáng)制度建設(shè)，完善內(nèi)部控制內(nèi)部控制管理水平是評(píng)價(jià)單位綜合管理能力水平的重要指標(biāo)。內(nèi)控管理工作能幫助單位客觀、清楚地了解到管理中的薄弱環(huán)節(jié)和潛在的風(fēng)險(xiǎn)，采取有的放矢的措施補(bǔ)救和完善不足，化解風(fēng)險(xiǎn)，使單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作得以順利開展。根據(jù)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度改革的要求，應(yīng)盡快修訂完善相關(guān)財(cái)務(wù)制度、國(guó)有資產(chǎn)管理制度、決算報(bào)告制度、財(cái)務(wù)報(bào)告制度。（二）強(qiáng)化隊(duì)伍建設(shè)，做好會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)引進(jìn)人才，重新組建專業(yè)化的財(cái)會(huì)隊(duì)伍，廣大會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)解放思想，與時(shí)俱進(jìn)，不能再依賴于過去方法和經(jīng)驗(yàn)看待和處理現(xiàn)在的財(cái)務(wù)工作。應(yīng)該規(guī)范使用會(huì)計(jì)科目，在每筆支出發(fā)生以后及時(shí)記賬，集齊所有憑證附件，及時(shí)清理往來款項(xiàng)，避免使用大額現(xiàn)金。對(duì)于專項(xiàng)資金，應(yīng)當(dāng)按要求專設(shè)明細(xì)科目核算。會(huì)計(jì)報(bào)告是基于會(huì)計(jì)賬簿編制的，是會(huì)計(jì)工作的重要成果。根據(jù)規(guī)范的賬簿信息才能編制出高質(zhì)量的報(bào)告。充分利用決算和財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)據(jù)信息，可以提高工作效率，取得事倍功半的效果。（三）加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)的管理和控制進(jìn)行資產(chǎn)管理，首先需要建立與之相配套的管理系統(tǒng)。行政事業(yè)單位要根據(jù)當(dāng)下政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度和國(guó)有資產(chǎn)管理的要求，再結(jié)合自身實(shí)際情況，對(duì)于無償調(diào)撥獲取的資產(chǎn)和政府采購等獲取資產(chǎn)的不同方式，量身定制出一套適合自身發(fā)展的且行之有效的資產(chǎn)管理制度，用以維持和保障資產(chǎn)管理工作的正常運(yùn)行。按要求配置和管理資產(chǎn)，應(yīng)建立固定資產(chǎn)和庫存物品等臺(tái)賬和清冊(cè)，登記物資規(guī)格型號(hào)、使用人、領(lǐng)用日期、存放地點(diǎn)等信息，當(dāng)資產(chǎn)使用人變更時(shí)，也應(yīng)該登記變更記錄。責(zé)任到人，做好資產(chǎn)保管工作。應(yīng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊及無形資產(chǎn)攤銷，按照系統(tǒng)要求及時(shí)準(zhǔn)確上報(bào)資產(chǎn)月報(bào)和年報(bào)，做好資產(chǎn)的統(tǒng)計(jì)分析報(bào)告工作。并與會(huì)計(jì)賬簿記錄保持一致。應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)實(shí)物的管理，資產(chǎn)管理部門應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)部門做好核對(duì)工作，定期清查、根據(jù)盤點(diǎn)單盤點(diǎn)資產(chǎn)，確保賬實(shí)相符。發(fā)現(xiàn)不符的，應(yīng)及時(shí)查明原因，并按照資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定處理。（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)都屬于審計(jì)監(jiān)督體系，審計(jì)的目標(biāo)是一致的。內(nèi)部審計(jì)是外部審計(jì)的基礎(chǔ)，通過內(nèi)部審計(jì)可以針對(duì)可能和容易發(fā)生疏漏的部分進(jìn)行重點(diǎn)檢查，就是為了及時(shí)的發(fā)現(xiàn)問題，以便及時(shí)得到解決和控制，防止事態(tài)的嚴(yán)重化。而外部審計(jì)通常是由政府或部門委派獨(dú)立的第三方注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)事務(wù)所機(jī)構(gòu)進(jìn)行的，比內(nèi)部審計(jì)更具有權(quán)威性強(qiáng)制性，加強(qiáng)外部審計(jì)對(duì)各部門各單位檢查監(jiān)督的頻率、力度和覆蓋面，可以更有力的督促被審計(jì)單位積極改進(jìn)和完善自身存在的不足。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告中，如果存在需要被審計(jì)單位整改的事項(xiàng)，說明該單位的某些工作和管理存在疏漏和不到位，會(huì)影響被審計(jì)單位的聲譽(yù)，對(duì)被審計(jì)單位的考核產(chǎn)生不利的影響。因此，首先要做好內(nèi)部審計(jì)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，有則改之無則加勉，防患于未然，才