“營(yíng)改增”后跨期租賃合同如何作納稅安排

“營(yíng)改增”后跨期租賃合同如何作納稅安排

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)）規(guī)定，2013年8月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施“營(yíng)改增”試點(diǎn)。根據(jù)財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文件規(guī)定，有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)屬于部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，被納入“營(yíng)改增”范圍。在試點(diǎn)過渡期，試點(diǎn)納稅人在本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前簽訂的經(jīng)營(yíng)租賃合同，應(yīng)該如何進(jìn)行納稅安排呢？試點(diǎn)納稅人如有在本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前簽訂的經(jīng)營(yíng)租賃合同，可以選擇繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅；同時(shí)，在本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的經(jīng)營(yíng)租賃合同（下稱跨期租賃合同），合同的標(biāo)的物除極少特殊情況外，絕大部分是實(shí)施之日前購(gòu)進(jìn)或者自制的，也可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，納稅人選擇哪種計(jì)稅方法更合適，操作更簡(jiǎn)單呢？筆者通過分析前期試點(diǎn)情況來看，納稅人選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，相對(duì)于繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅，不僅納稅額降低，操作也更加簡(jiǎn)單?！盃I(yíng)改增”對(duì)跨期經(jīng)營(yíng)租賃合同的規(guī)定為保證“營(yíng)改增”試點(diǎn)平穩(wěn)過渡，體現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅的改革思想，減輕納稅人負(fù)擔(dān)，財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文件規(guī)定，試點(diǎn)納稅人在本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前簽訂的跨期租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅，需要說明的是，該條政策適用租賃服務(wù)，包括經(jīng)營(yíng)性租賃和融資性租賃。同時(shí)，考慮到納稅人試點(diǎn)實(shí)施之日前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，屬于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其標(biāo)的物產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文件規(guī)定，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，需要說明的是，該條政策只適用經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。同樣對(duì)于增值稅小規(guī)模納稅人，其提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，即提供的有形動(dòng)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)也適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。在實(shí)務(wù)中，在本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前簽訂的跨期有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃，其合同的標(biāo)的物除極少特殊情況外，絕大部分是實(shí)施之日前購(gòu)進(jìn)或者自制的。也就是說，對(duì)于納稅人，對(duì)實(shí)施之日前簽訂的跨期有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，可以選擇在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅，也可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。兩種計(jì)稅方法下應(yīng)納稅額的計(jì)算如果繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅，有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)屬于營(yíng)業(yè)稅服務(wù)業(yè)稅目的租賃業(yè)子目，稅率為5%，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額＝營(yíng)業(yè)額×5%；如果適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，則按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅，應(yīng)納增值稅稅額＝銷售額×3%。不考慮營(yíng)業(yè)稅價(jià)內(nèi)稅和增值稅價(jià)外稅的影響，營(yíng)業(yè)稅稅率比增值稅征收率高2%，納稅人繳納的相關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加也隨之增加。例如，某試點(diǎn)地區(qū)（該地區(qū)2013年8月1日起試點(diǎn)實(shí)施“營(yíng)改增”）一般納稅人，有一筆在2013年8月1日前簽訂的跨期有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃合同，合同規(guī)定，2013年8月1日~2013年12月31日，該項(xiàng)有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)租賃費(fèi)為80萬元。如果繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額＝80×5%＝4（萬元）。如果適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，不考慮營(yíng)業(yè)稅價(jià)內(nèi)稅和增值稅價(jià)外稅的影響，則應(yīng)納增值稅稅額＝80×3%＝2.4（萬元）。接上例，如果該納稅人為增值稅小規(guī)模納稅人，其提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，不考慮營(yíng)業(yè)稅價(jià)內(nèi)稅和增值稅價(jià)外稅的影響，則應(yīng)納增值稅稅額＝80×3%＝2.4（萬元），其計(jì)算結(jié)果和一般納稅人計(jì)算結(jié)果一致。對(duì)比上述兩種方法，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額比應(yīng)納增值稅稅額多1.6萬元（4－2.4），納稅人繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加也隨之增加。兩種計(jì)稅方法的納稅申報(bào)在實(shí)務(wù)操作中，大部分試點(diǎn)地區(qū)規(guī)定，自本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日起，試點(diǎn)納稅人提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)（包括有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)），應(yīng)當(dāng)開具國(guó)稅局監(jiān)制的發(fā)票，停止使用原地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票。也就是說，如果繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅，就需要去主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開發(fā)票。經(jīng)對(duì)比兩種計(jì)稅方法可以看出，“營(yíng)改增”后，不管是增值稅一般納稅人還是增值稅小規(guī)模納稅人，對(duì)于跨期有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃合同，都可以按照適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。實(shí)際操作中，還需要注意以下幾點(diǎn)：1.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，試點(diǎn)期間提供的跨期有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃合同的標(biāo)的物是實(shí)施之日前購(gòu)進(jìn)或自制的有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，才可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。2.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，應(yīng)去主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，同時(shí)應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。3.跨期有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃合同，由于“營(yíng)改增”，需要重新簽訂或者修訂成符合繳納增值稅的合同。板材訂貨合同甲方：（需方）地址：電話：乙方：（供方）地址：電話：第一條：甲方向乙方訂貨總值為人民幣元，其產(chǎn)品名稱、規(guī)格、質(zhì)量、單價(jià)、總價(jià)，等如表所列商品名稱規(guī)格計(jì)量單位數(shù)量單價(jià)金額合計(jì)第二條：驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)，及提出異議期限：按照確認(rèn)樣品驗(yàn)收，提出異議期限為貨物自收到后七天內(nèi)第三條；結(jié)算方式及期限，甲方須向乙方付5000人民幣作為定金，剩余貨款自付定金之日起第七日付清第四條：交貨規(guī)定1、交貨方式：2交貨地點(diǎn)；3交貨日期：4交運(yùn)輸費(fèi)第五條經(jīng)濟(jì)責(zé)任（一）乙方責(zé)任1產(chǎn)品規(guī)格品種質(zhì)量不符合本合同規(guī)定時(shí)，甲方同意利用者，按質(zhì)論價(jià)。不能利用的乙方負(fù)責(zé)保修，包退，包換，由于上述原因致延誤交貨時(shí)間，每逾期一日，乙方應(yīng)按照逾期交貨部分貨款總值的1%向甲方償付，逾期交貨的違約金。2產(chǎn)品交貨時(shí)間不符合同規(guī)定時(shí)，每延期一天，乙方應(yīng)償付甲方延期交貨部分貨款總值1%的罰金。（二）甲方的責(zé)任1甲方中途退貨應(yīng)事先與乙方協(xié)商，乙方同意退貨的應(yīng)有甲方償付乙方退貨部分，貨款總值5%的罰金。乙方不同意退貨的甲方需按合同規(guī)定收貨，2屬甲方自提的貨物，如甲方未按規(guī)定時(shí)期提貨，每逾期一天，應(yīng)償付乙方延期提貨部分貨款總額1%的罰金。3甲方未按規(guī)定日期付款，每延期一天。應(yīng)按延期付款總額1%付給乙方延期罰金。4乙方送貨或代運(yùn)的產(chǎn)品，如甲方拒絕接貨，甲方應(yīng)承擔(dān)造成的損失和運(yùn)費(fèi)費(fèi)用及罰金。5甲乙任何一方如要求全部或部分注銷合同，必須提出充分理由，經(jīng)雙方協(xié)商，并報(bào)請(qǐng)上級(jí)主管部門備案，提出注銷合同一方，須向?qū)Ψ絻敻蹲N合同部分總額1%的補(bǔ)償金。6本合同所定的一切條款，甲乙任何一方不得擅自變更修改，如一方單獨(dú)變更修改本合同，對(duì)方有權(quán)拒絕生產(chǎn)或收貨，并要求單獨(dú)變更修改合同一方，賠償一切損失。7甲乙任何一方因確因不可抗拒的原因，不能履行本合同時(shí)。應(yīng)及時(shí)向?qū)Ψ酵ㄖ?，不能履行或需延期履行、部分履行合同的理由，在取得?duì)方主管機(jī)關(guān)證明后，本合同可以不履行或延期履行，并免于承擔(dān)違約責(zé)任。8本合同如在執(zhí)行中發(fā)生糾紛或爭(zhēng)議，甲乙雙方應(yīng)協(xié)商解決。協(xié)商解決不了時(shí)，按以下第（）項(xiàng)處理：（1）申請(qǐng)仲裁機(jī)構(gòu)仲裁。2向人民法院起訴。9本合同自雙方簽字之日起生效，到乙方將全部訂貨送齊，經(jīng)甲方驗(yàn)收無誤，簽收后，合同作廢。10本合同在執(zhí)行期間，如有未盡事宜。得由甲乙雙方協(xié)商，另訂附則附于本合同之內(nèi)，所有負(fù)責(zé)在法律上均與本合同有同等效力。11本合同共一式三份，由甲乙雙方各執(zhí)一份。12本合同有效期自年月日起至年月日訂立和同人