完善國有相對控股混合所有制企業(yè)會計監(jiān)督機制的研究

摘要：面對新形勢、新機遇，持續(xù)完善社會主義市場經(jīng)濟體制，深化所有制改革，推動國有相對控股混合所有制企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展，完善會計監(jiān)督機制顯得愈發(fā)重要。由于混合所有制企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)和治理機制相較于傳統(tǒng)型國企，會計工作環(huán)境具有很大變化，國有相對控股混合所有制企業(yè)在會計監(jiān)督方面存在諸多問題，比如會計監(jiān)督體系與制度不全、會計監(jiān)督作用弱化、會計監(jiān)督方法、效果與評價反饋機制缺乏，以及會計監(jiān)督隊伍力量儲備不足等。本文從國有相對控股混合所有制企業(yè)會計監(jiān)督的意義和作用為切入點，分析探討了國有相對控股混合所有制企業(yè)會計監(jiān)督機制存在的問題及成因，針對國有相對控股混合所有制企業(yè)會計監(jiān)督機制的優(yōu)化和完善，提出應對措施，切實推進企業(yè)治理能力建設(shè)。關(guān)鍵詞：國有相對控股；混合所有制；會計監(jiān)督機制新時期隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深化與國有企業(yè)改革進程的深入，國有相對控股混合所有制企業(yè)實現(xiàn)了公有制經(jīng)濟與非公有制經(jīng)濟的結(jié)合。在國有相對控股混合所有制企業(yè)中，股權(quán)結(jié)構(gòu)多元，國有資本股權(quán)比例低于50%，與傳統(tǒng)國有企業(yè)相比，在治理機制上發(fā)生較大變化，國有股東應當積極探索創(chuàng)新管控模式，從管企業(yè)向管資本的模式轉(zhuǎn)型，以會計監(jiān)督作為強有力的抓手，有效提升國有股東對混合所有制企業(yè)治理機制的創(chuàng)新能力，通過會計監(jiān)督機制的完善，引導不同所有制資本下，多元化價值和利益目標趨于求同，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標和經(jīng)營目標的融合，實現(xiàn)共同利益最大化。一、國有相對控股混合所有制企業(yè)資本結(jié)構(gòu)特點國有相對控股混合所有制企業(yè)是混合所有制經(jīng)濟在我國的具體創(chuàng)新與實踐，國有資本股東代表國家在企業(yè)中持有相對較大的股份，與其他非國有資本股東共同參與企業(yè)的經(jīng)營管理。根據(jù)實踐，本文所稱國有資本可廣義擴展到具有決策與行動一致性的公有資本，既包括國有資本，也包括集體資本。國有相對控股的含義，從股權(quán)結(jié)構(gòu)上判斷，典型結(jié)構(gòu)是非國有資本成份合計持股比例高于50%，低于66.67%，國有資本成份合計持股比例超過33.33%，低于50%，但國有資本股東仍處于第一大股東地位；從控制權(quán)角度來判斷，國有資本股東對企業(yè)的影響力重大，但又未達到絕對控制，處于控制與非控制之間的一種狀態(tài)。因此，國有相對控股混合所有制企業(yè)是一種資本結(jié)構(gòu)多元化、經(jīng)營機制靈活多樣的企業(yè)形式，既保持了國有資本的重要地位，又能夠充分利用其他所有制資本的優(yōu)勢，有利于提高企業(yè)的經(jīng)營效率和市場競爭力。二、國有相對控股混合所有制企業(yè)會計監(jiān)督的作用和必要性（一）實現(xiàn)和維護國有資本保值增值的必然要求混合所有制經(jīng)濟在我國發(fā)展迅速，然而對于國有相對控股混合所有制企業(yè)這一企業(yè)形式，尚沒有規(guī)范性的定義和表述，按照其股權(quán)結(jié)構(gòu)和控制權(quán)結(jié)構(gòu)的特點，國有資本在企業(yè)中仍處于相對比較重要的地位，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)國有資產(chǎn)法》，應屬于國家出資企業(yè)，是國有資本參股公司的一種形式，仍然要受到政府的監(jiān)管，遵循國有資產(chǎn)管理與監(jiān)督的體制，擔負起國有資產(chǎn)保值增值責任，接受相應的考核和責任追究制度。因此，國有控股股東需要在國有相對控股混合所有制企業(yè)中建立健全財務會計，審計監(jiān)督、內(nèi)部控制、風險管理和績效評價等企業(yè)制度，保障企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營，防止國有資產(chǎn)流失，確保國有資本保值增值。（二）融合與平衡各方投資者利益的客觀要求國有相對控股混合所有制企業(yè)兼具國有資本與非國有資本的特性，股東經(jīng)濟性質(zhì)基礎(chǔ)不同造成利益目標差別較大，不同價值取向往往會引發(fā)爭議和矛盾。在企業(yè)中，代表國有資本的企業(yè)經(jīng)營管理人員，其行為模式難免具有些行政色彩，往往偏向追求社會職能、承擔更多社會責任，追求以公共服務和公共利益為主的綜合性戰(zhàn)略目標，在經(jīng)營過程中難免經(jīng)常出現(xiàn)偏離利潤最大化的目標；而非國有資本股東的核心戰(zhàn)略目標是以利潤最大化為原則。因此，需要融合與改進不同所有制企業(yè)特點的財務管理體系，完善企業(yè)會計監(jiān)督機制，建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度，對企業(yè)的日常財務行為進行監(jiān)督管理，融合與平衡各方投資者的利益。（三）優(yōu)化和提升公司治理能力的內(nèi)在要求由于國有相對控股混合所有制企業(yè)中，國有成份與非國有成份股權(quán)結(jié)構(gòu)處于相對均衡，企業(yè)中的話語權(quán)也相近，而不同性質(zhì)股東的價值取向卻存在較大差異，必然會引起企業(yè)治理上出現(xiàn)的各種矛盾與困境，表現(xiàn)在公司層面容易出現(xiàn)制度性問題。非國有資本股東會擔心國有股東的控制問題，而國有股東又會擔心非國有股東的內(nèi)部人控制問題，這就促使混合所有制企業(yè)加快實施所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，由此而引發(fā)委托代理關(guān)系。為了保護全體投資者的利益，需要企業(yè)建立適應市場經(jīng)濟要求的現(xiàn)代企業(yè)制度，建立一整套良性的監(jiān)督與激勵機制，提升企業(yè)的治理能力，會計監(jiān)督機制對公司治理結(jié)構(gòu)中實現(xiàn)權(quán)力制衡具有重要意義。三、國有相對控股混合所有制企業(yè)會計監(jiān)督機制不完善的表現(xiàn)形式（一）對會計監(jiān)督作用的忽視及認識分歧根據(jù)國有相對控股混合所有制企業(yè)體制結(jié)構(gòu)特點，涉及國有和非國有性質(zhì)的多方利益相關(guān)者，相較于傳統(tǒng)國有企業(yè)，會計監(jiān)督環(huán)境更復雜，導致混合所有制企業(yè)管理者對會計監(jiān)督重視程度不足。對于國有股東，受制于慣性思維和角色站位，重視產(chǎn)權(quán)國有程度更高企業(yè)的會計監(jiān)督，相對忽視產(chǎn)權(quán)國有程度降低的混合所有制企業(yè)的會計監(jiān)督。對于非國有資本股東，尤其像民營企業(yè)，相比國有企業(yè)、集體企業(yè)的經(jīng)營管理體制，往往缺乏對會計監(jiān)管方面資源和人力的投入，認為會計監(jiān)督并不創(chuàng)造直接經(jīng)濟利益，反而消耗更多的資源。因此在國有相對控股混合所有制企業(yè)，不同資本性質(zhì)的股東忽視會計監(jiān)督成為了一種普遍現(xiàn)象。（二）會計監(jiān)督體系及監(jiān)督制度尚不健全企業(yè)會計監(jiān)督體系包括一系列規(guī)章制度、監(jiān)督機構(gòu)和具體的監(jiān)督措施，旨在確保企業(yè)會計信息的真實、準確和完整。企業(yè)會計監(jiān)督由內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督結(jié)合形成會計監(jiān)督整體。建立和完善內(nèi)部會計監(jiān)督制度是《會計法》對企業(yè)內(nèi)部管理的一項具體要求，內(nèi)部會計監(jiān)督是實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制合規(guī)、有效的重要手段；外部監(jiān)督由社會會計監(jiān)督和政府會計監(jiān)督構(gòu)成，對于完善會計監(jiān)督體系具有不可或缺的重要性。國有相對控股混合所有制企業(yè)尚未全方位建立會計監(jiān)督體系，會計監(jiān)督制度也有待完善，各方監(jiān)督職能無法有機結(jié)合而形成監(jiān)督合力，沒有發(fā)揮協(xié)同監(jiān)督的機制作用。（三）會計監(jiān)督方法和實施效果不明顯由于在國有相對控股混合所有制企業(yè)，企業(yè)規(guī)章制度不夠健全，會計監(jiān)督體系和監(jiān)督制度尚需完善，尤其缺乏全面、完整的會計監(jiān)督制度，有的企業(yè)未設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，或雖設(shè)有內(nèi)部審計機構(gòu)，但獨立性較低，相應制度和機構(gòu)無法實施有效的會計監(jiān)督；社會中介審計機構(gòu)發(fā)揮的審計監(jiān)督作用有限，不能與內(nèi)部監(jiān)督形成有效的會計監(jiān)督合力；現(xiàn)實中，政府審計介入到混合所有制企業(yè)的情形較少，無法發(fā)揮政府審計所特有的強制作用。因此，會計監(jiān)督方法的缺失或者流于形式，使國有相對控股混合所有制企業(yè)更容易發(fā)生會計造假、財務舞弊、預算松弛、粉飾報表等現(xiàn)象，這些都是會計監(jiān)督不力的具體表現(xiàn)。（四）會計監(jiān)督效果評價與反饋缺乏會計監(jiān)督效果評價與反饋機制是指對會計監(jiān)督工作進行評價，并及時向企業(yè)管理層、治理層或相關(guān)部門提供反饋的機制，其目的是為了提高會計監(jiān)督的效果，確保會計信息的真實性、準確性和可靠性。國有相對控股混合所有制企業(yè)的會計監(jiān)督實施效果容易出現(xiàn)問題，對于會計監(jiān)督效果的評價與反饋機制可能更不完善，承擔會計監(jiān)督職責的相關(guān)部門和人員在日常監(jiān)督、審計和檢查過程中，出于自身原因，可能忽視違法違規(guī)行為和問題，隱瞞或不能及時、完整地向企業(yè)或者有關(guān)部門報告；企業(yè)管理層或治理層即便收到問題報告，存在忽略調(diào)查核實，不采取相應處理措施及整改、處罰的情形，致使會計監(jiān)督的透明度和公信力不足。（五）會計監(jiān)督隊伍建設(shè)環(huán)節(jié)較為薄弱國有相對控股混合所有制企業(yè)的會計監(jiān)督隊伍建設(shè)環(huán)節(jié)薄弱，主要表現(xiàn)在缺乏專業(yè)的會計監(jiān)督人才，在會計、審計、財稅、內(nèi)部控制、風險管理等專業(yè)領(lǐng)域的人才十分缺乏。企業(yè)所有制結(jié)構(gòu)復雜導致經(jīng)營管理也相對較為復雜，更需要加強企業(yè)治理體系和治理能力的提升，對于會計監(jiān)督能力也提出了更高的要求，并要求企業(yè)具有與之相匹配的高水平會計監(jiān)督隊伍。然而國有相對控股混合所有制企業(yè)的實際情況并不樂觀，會計監(jiān)督隊伍建設(shè)力量薄弱，會計監(jiān)督人才供給不足，一方面由于混合所有制企業(yè)發(fā)展相對較新，治理機制和理念尚未完善；另一方面，混合所有制企業(yè)的會計監(jiān)督工作相對更為復雜，需要具備較高的專業(yè)水平和實踐經(jīng)驗，人才培養(yǎng)與成熟本身也需要時間與經(jīng)驗的積累。四、完善國有相對控股混合所有制企業(yè)會計監(jiān)督機制的優(yōu)化對策（一）提高對會計監(jiān)督作用的重視程度高層管理者，尤其是企業(yè)主要領(lǐng)導對會計監(jiān)督的重視程度，對于引導整個企業(yè)重視會計監(jiān)督作用具有十分重要的意義。首要作用是有利于在企業(yè)內(nèi)創(chuàng)造良好的會計監(jiān)督工作環(huán)境，對于企業(yè)的發(fā)展和穩(wěn)定至關(guān)重要；其次是自上而下地提高各層級管理團隊和員工對會計監(jiān)督作用的思想認識。幫助大家認識到，通過加強會計監(jiān)督，可以確保財務信息的準確性和可靠性，提高經(jīng)營管理水平，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展；可以提高財務透明度，充分披露財務信息，使投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)方能夠更準確了解企業(yè)財務和經(jīng)營情況；可以保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效實施，規(guī)范企業(yè)運作，促進企業(yè)治理能力提升；還可以幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)是否存在各種違法違規(guī)經(jīng)營行為，對于會計舞弊行為的發(fā)生具有較強的制約和預防作用。（二）完善會計監(jiān)督體系，健全會計監(jiān)督制度按照對國有相對控股混合所有制企業(yè)的監(jiān)督管理要求，完善“三位一體”會計監(jiān)督體系，豐富企業(yè)內(nèi)部和外部會計監(jiān)督功能。其中，內(nèi)部會計監(jiān)督由內(nèi)部審計機構(gòu)為主體，發(fā)揮好與企業(yè)內(nèi)部其他監(jiān)督機構(gòu)的協(xié)同監(jiān)督作用；社會會計監(jiān)督，主要是指會計師事務所、稅務師事務所等財會專業(yè)領(lǐng)域的鑒證服務和評估機構(gòu)，具有更強的專業(yè)性和獨立性；政府會計監(jiān)督除政府審計以外，還包括稅務監(jiān)督、市場監(jiān)督、行業(yè)協(xié)會監(jiān)督等方式，監(jiān)督效果更具法定性和強制力。國有相對控股混合所有制企業(yè)通過構(gòu)建全方位的會計監(jiān)督體系，健全企業(yè)會計監(jiān)督制度，建設(shè)完善包括但不限于會計核算、財務報告、信息披露、資金管理、費用報銷、資產(chǎn)管理、投資管理、預算管理等方面的制度措施，全面落實內(nèi)部會計控制。（三）創(chuàng)新會計監(jiān)督方法，提高會計監(jiān)管效果隨著經(jīng)濟運行體制機制改革和科學技術(shù)的發(fā)展，會計監(jiān)督也面臨著新的挑戰(zhàn)和機遇，機制創(chuàng)新和技術(shù)創(chuàng)新在會計監(jiān)督領(lǐng)域的各種運用，對于會計監(jiān)督效果具有深遠影響。國有相對控股混合所有制企業(yè)應積極融入數(shù)字化發(fā)展時代，利用信息技術(shù)和大數(shù)據(jù)分析等技術(shù)，對會計數(shù)據(jù)進行實時監(jiān)控和分析，及時發(fā)現(xiàn)異常情況和風險點，提高監(jiān)督準確性和效率；還可以加強與社會中介機構(gòu)合作，利用外部審計專業(yè)性、獨立性較強的特點，對企業(yè)的會計信息進行審核和監(jiān)督，減少企業(yè)內(nèi)部會計操縱和造假行為，提高會計信息的透明度和可信度，防止會計舞弊和錯誤的發(fā)生。國有資本股東要全面參與到企業(yè)重大經(jīng)營決策過程，可以采用向企業(yè)委派財務會計的方式，按照問題為導向，高效組織和監(jiān)控企業(yè)日常財務活動。（四）加強會計監(jiān)督效果的評價與反饋運用評價和反饋會計監(jiān)督效果可以從多個角度進行，包括定期審計、反饋調(diào)查、案例研究、績效評估等具體方法。通過定期審計，檢查會計記錄和報表的準確性、完整性和合規(guī)性來評估會計監(jiān)督的效果；通過向企業(yè)管理層、治理層、一般員工、投資人和其他利益相關(guān)者進行調(diào)查，了解他們對會計監(jiān)督實施效果的反饋，幫助評估會計監(jiān)督的有效性和改進方向；通過研究會計違規(guī)案例，分析會計監(jiān)督存在的不足之處，提出改進建議，幫助監(jiān)管層更好地了解會計監(jiān)督面臨的挑戰(zhàn)和問題；通過比較和分析企業(yè)財務表現(xiàn)，對標行業(yè)標準，評估企業(yè)績效來判斷會計監(jiān)督的效果。通過建立有效的反饋機制，讓企業(yè)和公眾能夠及時反饋會計監(jiān)督的問題，提出建議，幫助監(jiān)管層及時了解存在的問題，并采取積極的應對措施。（五）重視財會隊伍建設(shè)，提高會計監(jiān)督工作質(zhì)量針對會計監(jiān)督隊伍力量薄弱，企業(yè)應采取全方位措施，落實會計監(jiān)督人才培養(yǎng)方案，重點強化人才專業(yè)素質(zhì)和綜合能力，建設(shè)多層次的人才梯隊，儲備專業(yè)人才滿足會計監(jiān)督工作需求。完善會計人才培養(yǎng)機制，創(chuàng)新內(nèi)容與方式，對外合作開展會計監(jiān)督人才培養(yǎng)，提高人才的實踐經(jīng)驗和綜合能力；建立會計監(jiān)督人才的交流平臺，促進經(jīng)驗的分享和合作，提高人才的專業(yè)水平和工作效能；完善激勵機制，建立健全薪酬激勵制度，提高會計監(jiān)督人才待遇，加強職業(yè)發(fā)展規(guī)劃和晉升機制，激勵人才的積極性和創(chuàng)造力；加強對會計監(jiān)督人員的自律教育和監(jiān)督考核，及時發(fā)現(xiàn)并糾正出現(xiàn)的問題，確保其依法履職，恪守職業(yè)道德。通過以上措施，逐步解決會計監(jiān)督人才隊伍薄弱問題，提高會計監(jiān)督的質(zhì)量和效果。五、結(jié)束語