關(guān)于中小建筑企業(yè)實施全面預(yù)算管理的思考

目前，隨著市場競爭壓力的不斷加大，中小建筑企業(yè)面臨更加嚴(yán)峻的外部競爭與內(nèi)部管理困境。作為企業(yè)管理的重要方法，全面預(yù)算管理更綜合、更直接有效，對于提高企業(yè)整體的內(nèi)控水平具有積極的促進作用，亟須加以研究。一、全面預(yù)算管理概述在企業(yè)內(nèi)部管理中，全面預(yù)算管理是較全面、較綜合的一項管理方法，是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，通過全面預(yù)算管理可以促使企業(yè)提高管理水平，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。（一）全面預(yù)算管理的內(nèi)容和作用企業(yè)全面預(yù)算管理的主要內(nèi)容包含經(jīng)營預(yù)算、專門預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。經(jīng)營預(yù)算也即業(yè)務(wù)預(yù)算，是日常經(jīng)營業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的預(yù)算，包含市場銷售、生產(chǎn)、采購、人力資源、研發(fā)等預(yù)算。企業(yè)全面預(yù)算管理的積極作用主要包含以下幾個方面：1.全面預(yù)算是企業(yè)規(guī)劃和發(fā)展目標(biāo)的分解，是對企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的具體落實。同時，企業(yè)可以通過全面預(yù)算編制、執(zhí)行修正企業(yè)制定的發(fā)展規(guī)劃和目標(biāo)；2.全面預(yù)算是企業(yè)為實現(xiàn)各項目標(biāo)在各部門、人員之間進行協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)。企業(yè)通過預(yù)算分解、落實各部門的具體目標(biāo)及責(zé)任，可以促使各部門人員為實現(xiàn)目標(biāo)去溝通、協(xié)調(diào)和行動；3.全面預(yù)算是企業(yè)實施風(fēng)險控制和監(jiān)督的措施。企業(yè)通過對編制的預(yù)算進行控制、分析，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)在開展經(jīng)營業(yè)務(wù)、實施內(nèi)部控制中優(yōu)勢和劣勢、機會與風(fēng)險，進而對存在的問題加以改進、對制定的目標(biāo)進行修正，促使企業(yè)更好地實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)；4.全面預(yù)算是企業(yè)實施績效考核和評價的依據(jù)。企業(yè)根據(jù)預(yù)算的實際執(zhí)行情況，確定各部門、員工目標(biāo)的完成情況，以此作為考核的依據(jù)來激勵員工，提高企業(yè)管理效能。（二）企業(yè)實施全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)環(huán)境首先，企業(yè)預(yù)算的編制定是以企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和業(yè)務(wù)規(guī)劃為導(dǎo)向，因此企業(yè)要有明確的經(jīng)營目標(biāo)和業(yè)務(wù)規(guī)劃引導(dǎo)企業(yè)預(yù)算的編制；其次，企業(yè)應(yīng)建立健全全面預(yù)算管理組織機構(gòu)。全面預(yù)算的編制、執(zhí)行、考核等預(yù)算管理需要由具體的機構(gòu)、人員執(zhí)行，將決策、審批、審核、執(zhí)行、控制、分析和考核等各項活動的決策、執(zhí)行、控制的職責(zé)與權(quán)限明確的落實到各部門、各人員，有助于企業(yè)預(yù)算管理的實施，發(fā)揮預(yù)算管理的作用；然后，完善的內(nèi)部管控制度是企業(yè)落實全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)。企業(yè)健全的內(nèi)部管理是企業(yè)提供準(zhǔn)確的財務(wù)信息與非財務(wù)信息的保障，準(zhǔn)確的財務(wù)信息與非財務(wù)信息是企業(yè)編制預(yù)算、對預(yù)算進行監(jiān)控制、分析和考核的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部管理制度包含資金收支、采購活動、資產(chǎn)管控、銷售活動、研究開發(fā)活動、工程業(yè)務(wù)、擔(dān)保事務(wù)、外包業(yè)務(wù)、財務(wù)報告、預(yù)算、合同、內(nèi)部信息傳遞和信息信統(tǒng)等管理制度。全面預(yù)算管理制度包含全面預(yù)算管理的組織架構(gòu)、預(yù)算編制制度、預(yù)算執(zhí)行制度和預(yù)算考核制度，是全面預(yù)算編制、執(zhí)行和考核最直接的依據(jù)和保障。最后，信息系統(tǒng)管理是企業(yè)內(nèi)部控制管理重要的組成部分，企業(yè)預(yù)算管理利用信息系統(tǒng)實施，可以提高全面預(yù)算管理執(zhí)行的效率、規(guī)范預(yù)算管理的流程。信息系統(tǒng)可以將企業(yè)在整個內(nèi)部控制中形成的數(shù)據(jù)從不同角度、不同范圍歸集、轉(zhuǎn)化，從而可以為全面預(yù)算管理提供有用的信息，同時全面預(yù)算管理的實施從預(yù)算的編制、分析、控制、調(diào)整到考核，是一項復(fù)雜的工作，通過信息系統(tǒng)實施該項管理工作可以提高全面預(yù)算管理工作的效率和效果。二、中小建筑企業(yè)實施全面預(yù)算管理的重要性（一）有助于企業(yè)控制戰(zhàn)略風(fēng)險中小建筑企業(yè)在制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、確定企業(yè)的經(jīng)營方向和資源調(diào)配方面比較盲目，沒有進行科學(xué)的預(yù)測和分析，沒有通過合理的預(yù)算進行分解落實和驗證，也沒有對其進行引導(dǎo)和約束，企業(yè)具有很高的經(jīng)營和投資風(fēng)險，并且這些中小企業(yè)幾乎沒有完善的組織機構(gòu)和內(nèi)控管理制度從其他角度對其進行控制。中小企業(yè)通過實施全面預(yù)算管理，可以將企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)分解、落實，并且具此合理的調(diào)配企業(yè)資源，避免造成資源浪費，有助于企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。同時企業(yè)在預(yù)算編制、分解、執(zhí)行和控制過程中驗證、修正、優(yōu)化發(fā)展目標(biāo)，可以將發(fā)現(xiàn)的經(jīng)營與投資風(fēng)險、劣勢及時轉(zhuǎn)化或規(guī)避，應(yīng)對市場變化給企業(yè)發(fā)展帶來的風(fēng)險。（二）有助于企業(yè)實施內(nèi)部控制中小建筑企業(yè)的組織架構(gòu)基本上是簡單的職能制結(jié)構(gòu)，企業(yè)的審批權(quán)、決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)等不相容職務(wù)沒有正確地相分離，架構(gòu)設(shè)置不健全、內(nèi)部管理制度不完善。權(quán)力和責(zé)任在部門間雖有簡單的劃分，但對執(zhí)行的具體內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、程序和結(jié)果沒有明確的規(guī)定和約束，因此企業(yè)各部門、各人員在履行各項職責(zé)時，基本依靠個人的能力和責(zé)任心，企業(yè)的經(jīng)營活動幾乎沒有合理的、規(guī)范的控制。企業(yè)實施預(yù)算管控，覆蓋經(jīng)營范圍全面，各機構(gòu)從審批、決策、執(zhí)行和監(jiān)督全員參與，通過全面預(yù)算管理制度對職責(zé)、權(quán)限和方法進行明確，具此形成了各部門、各人員實施控制的依據(jù)，為企業(yè)開展各項管控活動提供了合理的保障，優(yōu)化了企業(yè)內(nèi)控環(huán)境提高了內(nèi)控水平。（三）有助于企業(yè)對員工實施績效考評中小建筑企業(yè)為激勵企業(yè)員工，制定了一定的考評辦法，但考評的內(nèi)容基本上為非財務(wù)指標(biāo)，即使設(shè)定一些經(jīng)營目標(biāo)，但其設(shè)定存在一定的問題，往往制定的目標(biāo)過高或過低或無法量化而不具有可操作性。綜合前述各項因素，企業(yè)最終考評的結(jié)果具有很高的主觀性，致使考評沒有實現(xiàn)其積極的意義或放棄考評。全面預(yù)算可以為企業(yè)的考核評價提供具體的、量化的數(shù)據(jù)，企業(yè)通過對比、分析預(yù)算的實際執(zhí)行結(jié)果，確定各部門、各人員的指標(biāo)完成情況，以此作為評價的依據(jù)，可以對員工起到引導(dǎo)和激勵的效果。（四）有助于企業(yè)內(nèi)部管理的協(xié)調(diào)和溝通中小建筑企業(yè)各部門間雖各司其職、各負(fù)其責(zé)，但因沒有完善的內(nèi)控制度，各部門、各不相容職務(wù)間沒有形成相互制約，除財務(wù)部門因收付款有簡單的審批控制外，其他部門間基本沒有因控制活動進行溝通，部門間互相不理解，而因此更容易將矛盾集中于財務(wù)部門。全面預(yù)算是企業(yè)目標(biāo)的分解和量化，其編制、執(zhí)行和考核需要全員積極參與，因此各部門間有了共同的目標(biāo)及溝通的需求和基礎(chǔ)，相互間更容易理解并達成共識，因此部門間及各員工之間更容易協(xié)調(diào)和溝通。三、中小建筑企業(yè)實施全面預(yù)算管理中存在的問題（一）對全面預(yù)算管理的認(rèn)識不足中小建筑企業(yè)對企業(yè)實施全面預(yù)算管理的重要作用認(rèn)識不足，對全面預(yù)算管理的全面性理解不透徹，對實施全面預(yù)算管理不重視、不支持。未能將企業(yè)開展的各項業(yè)務(wù)活動納入預(yù)算管理，即使有部分業(yè)務(wù)編制了項目預(yù)算，企業(yè)各部門也難以實現(xiàn)全員參與，對整個業(yè)務(wù)流程也未全程跟蹤。從預(yù)算編制、執(zhí)行到監(jiān)控各部門不主動、不配合，互相推諉逃避，受到影響的部門人員找各種理由阻撓，甚至?xí)幦〉筋I(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可和支持。（二）預(yù)算編制缺乏科學(xué)性一方面，企業(yè)預(yù)算編制流程不規(guī)范。如施工項目預(yù)算只是由工程部門獨立完成，由財務(wù)部門在較小范圍內(nèi)提供支持，企業(yè)的其他各部門或各職責(zé)崗位未充分參與預(yù)算的編制，對編制的預(yù)算的合理性沒有審查，對預(yù)算的執(zhí)行也未通過文件下達或其他形式以正規(guī)的程序進行下達執(zhí)行，也未對編制的預(yù)算進行充分的溝通，預(yù)算的編制、下達缺乏嚴(yán)肅性，未形成預(yù)算管控的重要性意識。另一方面，預(yù)算編制不科學(xué)，編制預(yù)算的依據(jù)不充分。預(yù)算所使用的內(nèi)部數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，外部數(shù)據(jù)不嚴(yán)謹(jǐn)，導(dǎo)致編制的預(yù)算不可靠，不合理。預(yù)算編制未考慮其可執(zhí)行性，預(yù)算執(zhí)行部門和預(yù)算核算部門無法完全將實際執(zhí)行的子目與預(yù)算分解子目對應(yīng)，預(yù)算實施不具有可操作性，甚至可能造成企業(yè)資源、能力的浪費。（三）預(yù)算管理日常監(jiān)督管理不到位完善的預(yù)算執(zhí)行程序應(yīng)包含預(yù)算控制和預(yù)算調(diào)整，預(yù)算控制包含對預(yù)算的分解、對預(yù)算實施情況的分析和對預(yù)算實施過程的監(jiān)督控制，而中小施工企業(yè)因管理能力和管理意識問題預(yù)算執(zhí)行只包含簡單的對預(yù)算實施過程的監(jiān)督控制，基本沒有對編制的預(yù)算進行分解落實、沒有合理的變更調(diào)整，也未對實施的預(yù)算結(jié)果進行分析，未對發(fā)現(xiàn)的問題進行改進，企業(yè)對預(yù)算實施的管控不到位、不持續(xù)，導(dǎo)致財務(wù)部門無法準(zhǔn)確對應(yīng)監(jiān)督控制，企業(yè)的監(jiān)控流于形式。（四）預(yù)算年度考核難以落實企業(yè)沒有制定針對全面預(yù)算管理的考核制度，或即使制定也流于形式，未將預(yù)算實施結(jié)果作為員工績效考核的基礎(chǔ)。對相關(guān)人員承諾的獎懲也因預(yù)算的不合理而落實不到位，或未能正確實施評價而對相關(guān)部門人員不能形成積極的激勵效果，預(yù)算實施欠缺保障。（五）預(yù)算管理信息技術(shù)水平不高企業(yè)開展全面預(yù)算管理的工作量大、環(huán)節(jié)多，所需的信息全面，中小建筑企業(yè)基本沒有相關(guān)的信息管理系統(tǒng)為企業(yè)開展預(yù)算管理工作提供支持，信息系統(tǒng)的建立和使用薄弱。企業(yè)雖部分環(huán)節(jié)使用了相關(guān)業(yè)務(wù)軟件，但其不能對企業(yè)的整體信息進行整合，信息來源顯得比較孤立。四、對中小建筑企業(yè)實施全面預(yù)算管理的思考（一）強調(diào)全員參與與全面控制企業(yè)應(yīng)提高全面預(yù)算管理在企業(yè)管理中重要性的認(rèn)識，從參與部門、業(yè)務(wù)范圍到整個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)全員參與、全面控制和全程跟蹤，企業(yè)實施全面預(yù)算管理應(yīng)當(dāng)考慮并遵循。因此，企業(yè)首先要完善其組織結(jié)構(gòu)，健全的組織結(jié)構(gòu)才可將業(yè)務(wù)活動、業(yè)務(wù)管理中的各項不相容職責(zé)權(quán)限合理的分離落實。中小建筑企業(yè)機構(gòu)不健全、人員配備不完善的原因一方面是中小企業(yè)股東一般較少，甚至只有一人，由于管理層與出資人相同，審批、決策、執(zhí)行與監(jiān)督等機構(gòu)的權(quán)限重疊，沒有健全相關(guān)組織架構(gòu)實現(xiàn)相互監(jiān)督相互牽制的動因。另一方面，如果設(shè)立健全的機構(gòu)、配備專業(yè)水平較高的專業(yè)人員，相對于企業(yè)可開展的業(yè)務(wù)級別范圍來說（建筑企業(yè)因施工的資質(zhì)級別不同，對可開展的建筑業(yè)務(wù)范圍有限制），固定成本太高，而這些業(yè)務(wù)對應(yīng)的回款又相對不規(guī)范，利潤水平低。而企業(yè)無論從管理水平的提高，還是考慮對風(fēng)險、成本控制的積極意義來說，都應(yīng)該適當(dāng)?shù)摹⒀驖u進的完善機構(gòu)及人員配制。（二）提升全面預(yù)算編制的科學(xué)性企業(yè)應(yīng)制定完善的預(yù)算編制制度為企業(yè)編制預(yù)算提供規(guī)范，預(yù)算編制制度應(yīng)包含預(yù)算編制依據(jù)、編制方式、編制流程和編制方法。企業(yè)應(yīng)該明確不同業(yè)務(wù)對編制方式的選擇原則，根據(jù)不同的編制方式分別制定相應(yīng)的預(yù)算編制流程，預(yù)算編制流程應(yīng)包含如何下達編制指導(dǎo)說明、由誰編制預(yù)算草案、由誰平衡審查預(yù)算、由誰審批預(yù)算、如何下達執(zhí)行預(yù)算。以此來明確各部門各崗位的相關(guān)職責(zé)權(quán)限，規(guī)范預(yù)算的編制流程。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)預(yù)算目標(biāo)、業(yè)務(wù)特點和管理要求，選擇適合的編制方法，預(yù)算目標(biāo)和編制方法的選擇應(yīng)在編制指導(dǎo)說明中明確，預(yù)算編制應(yīng)由企業(yè)預(yù)算管理軟件輔助，分解后的項目明細應(yīng)具有可執(zhí)行性。預(yù)算所使用的內(nèi)部數(shù)據(jù)應(yīng)準(zhǔn)確無誤，外部數(shù)據(jù)應(yīng)進行充分的調(diào)研和論證，以確保預(yù)算編制的科學(xué)性和合理性。（三）必須全程跟蹤，加強信息反饋首先，企業(yè)應(yīng)通過預(yù)算對開展的業(yè)務(wù)活動進行全程跟蹤管理，在業(yè)務(wù)活動開展前進行預(yù)算的編制和分解，業(yè)務(wù)活動過程中進行監(jiān)督、控制、分析、調(diào)整，事后對實際執(zhí)行情況進行分析改進，企業(yè)應(yīng)該以預(yù)算為依據(jù)來組織開展各項經(jīng)營活動。其次，企業(yè)應(yīng)加強預(yù)算實施過程的監(jiān)控，加強重要的、重大的收付款業(yè)務(wù)的預(yù)算控制，對超出預(yù)算或未在預(yù)算范圍內(nèi)的支付業(yè)務(wù)，要執(zhí)行嚴(yán)格的審批流程，企業(yè)預(yù)算管控部門與預(yù)算實施單位應(yīng)加強溝通；企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定預(yù)算實施分析制度，定期召開預(yù)算分析會議；預(yù)算不可隨意進行調(diào)整，預(yù)算因重要事由確需調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)履行嚴(yán)格的審批程序。最后，企業(yè)應(yīng)實時反饋業(yè)務(wù)實施情況，確保企業(yè)記錄、反饋的經(jīng)營活動信息真實、準(zhǔn)確、完整，準(zhǔn)確的信息反饋可以為預(yù)算分析、制定正確的企業(yè)戰(zhàn)略提供依據(jù)。（四）建立完善的考核制度企業(yè)應(yīng)制定嚴(yán)格的預(yù)算考核制度，定期核對預(yù)算的完成情況，由預(yù)算的實施部門與監(jiān)控部門進行確認(rèn)，針對預(yù)算的完成情況對預(yù)算執(zhí)行部門和人員進行考核。（五）逐步發(fā)揮信息技術(shù)在管理中的作用企業(yè)將信息系統(tǒng)作為企業(yè)的管理工具是時代發(fā)展的需求，現(xiàn)階段社會已成為人工智能、云計算、區(qū)塊鏈和大數(shù)據(jù)普及的時代，企業(yè)的業(yè)務(wù)管理需信息系統(tǒng)來執(zhí)行、各方面的數(shù)據(jù)需要信息系統(tǒng)整合，有效的信息系統(tǒng)可以提高企業(yè)管理的效率，提升企業(yè)的價值。中小建筑企業(yè)應(yīng)積極的、逐步的健全信息管理系統(tǒng)，將