火電企業(yè)成本管控研究

摘要：我國煤炭資源豐富、電力偏緊的資源特征決定了火力發(fā)電仍是電力行業(yè)的重要生產(chǎn)支柱。成本控制是火電企業(yè)在風(fēng)云莫測(cè)的市場(chǎng)中提高市場(chǎng)競爭力、提升盈利能力和得以生存的唯一途徑。本文通過調(diào)研分析火力發(fā)電企業(yè)主要構(gòu)成成本，比對(duì)各企業(yè)成本控降途徑、辦法，研究當(dāng)前時(shí)期火力發(fā)電企業(yè)在雙碳目標(biāo)、雙控要求下，如何應(yīng)對(duì)不斷提高的火電企業(yè)高效、節(jié)能、環(huán)保的要求；煤電空間被擠壓，煤價(jià)重心上移的問題；隨著電力體制改革的不斷深入，交易電量規(guī)模和比重不斷提升，如何應(yīng)對(duì)愈加激烈的競爭的問題等。關(guān)鍵詞：火電企業(yè)；成本管控目前，火電行業(yè)面臨著諸多壓力：第一，近年來火電裝機(jī)容量持續(xù)增長，但受國家煤電緩建政策影響，火力發(fā)電的全國總裝機(jī)容量增速已經(jīng)明顯減弱。此外，近年來受國家壓實(shí)環(huán)境保護(hù)責(zé)任，推動(dòng)電源結(jié)構(gòu)性改革等因素的影響，國內(nèi)風(fēng)能、太陽能等新能源裝機(jī)容量快速增長，火電企業(yè)總裝機(jī)容量與整體電力企業(yè)總裝機(jī)容量的比值呈逐年小幅下降的態(tài)勢(shì)，且該態(tài)勢(shì)可能將持續(xù)甚至增長。第二，節(jié)能環(huán)保已經(jīng)成為我國電力結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要方向，而火力發(fā)電作為我國節(jié)能減排的重點(diǎn)監(jiān)督對(duì)象，面臨著嚴(yán)峻的形勢(shì)并承擔(dān)著重大的責(zé)任。第三，火力發(fā)電企業(yè)一般側(cè)重掌握自身的產(chǎn)能、保本點(diǎn)發(fā)電量和邊際利潤信息，但對(duì)電力市場(chǎng)實(shí)時(shí)的供需情況等信息把握不及時(shí)，加上售電單價(jià)由政府部門制定，這賦予了電價(jià)許多市場(chǎng)因素以外的政治色彩，往往導(dǎo)致電煤價(jià)的定價(jià)由市場(chǎng)決定，電價(jià)的定價(jià)有更多影響因素的這樣上游下游脫節(jié)的不合理結(jié)構(gòu)。第四，我國是全球最大的能源消費(fèi)國，電力和新能源領(lǐng)域是加速低碳轉(zhuǎn)型技術(shù)革新和能效轉(zhuǎn)移的主場(chǎng)。經(jīng)過多年的努力，我國能新能源領(lǐng)域技術(shù)的不斷成熟，風(fēng)電、水電、光伏等新型能源裝機(jī)容量在快速增長，核電建設(shè)的步伐也在加快，對(duì)火電行業(yè)造成了嚴(yán)重的沖擊。第五，煤炭行業(yè)去產(chǎn)能，煤炭產(chǎn)量大幅消減，快速上升的煤炭價(jià)格給企業(yè)造成嚴(yán)重的成本負(fù)擔(dān)。因此，火電企業(yè)必須剖析自身原因，準(zhǔn)確把握自身發(fā)電成本，在成本控制上做出突破性的創(chuàng)新，最大限度提高成本控制力度，在市場(chǎng)競爭中獲取更大的市場(chǎng)份額，提高市場(chǎng)競爭力。一、火電企業(yè)的成本管控現(xiàn)狀（一）成本管理理念落后隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的不斷發(fā)展和完善，企業(yè)逐漸意識(shí)到成本管理的意義，有一些企業(yè)開始結(jié)合其實(shí)際情況，探索有助于精準(zhǔn)控制成本，提高企業(yè)效益的管理方法，但仍有部分企業(yè)成本管理理念及成本管理方式相較落后，對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用管理的范圍、途徑等方面的認(rèn)識(shí)還存在偏差，與現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展脫節(jié)。傳統(tǒng)企業(yè)成本費(fèi)用的管理很少將市場(chǎng)作為切入點(diǎn)，成本意識(shí)淡薄，傳統(tǒng)老舊的成本管理過多局限在生產(chǎn)成本，成本管控主要手段限于降低直接材料、直接人工以及制造成本，而忽略了對(duì)項(xiàng)目開發(fā)、銷售成本和售后服務(wù)等全過程控制，這已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足現(xiàn)代成本管理的需要。企業(yè)如果僅僅從降低生產(chǎn)成本作為企業(yè)成本管理的唯一切入點(diǎn)，必將逐漸被市場(chǎng)淘汰?；痣娖髽I(yè)應(yīng)該在保證電量供應(yīng)和生產(chǎn)安全的重要前提下開展全面成本管理。成本管理能綜合反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率，是企業(yè)經(jīng)營投入和產(chǎn)出的比對(duì)關(guān)系。低成本代表可以較少的資源投入生產(chǎn)更多的電量，從而意味著高產(chǎn)能，但未必帶來高效益。我國有一些企業(yè)按照成本性態(tài)劃分并核算生產(chǎn)成本，通過提高產(chǎn)量可以降低保本點(diǎn)銷售量。這種做法導(dǎo)致企業(yè)忽視市場(chǎng)需求，片面的依靠提升產(chǎn)能來降低成本，最終卻導(dǎo)致生產(chǎn)過程產(chǎn)生的成本傳遞或隱藏于損耗中。這就是因?yàn)槠髽I(yè)成本管理忽視市場(chǎng)概念，從而導(dǎo)致成本信息誤導(dǎo)管理決策。管理者根據(jù)市場(chǎng)供需來以銷定產(chǎn)，適度運(yùn)用規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，使產(chǎn)能真正轉(zhuǎn)化為效益，從而使企業(yè)的成本管理真正引導(dǎo)可持續(xù)、長遠(yuǎn)的利益。（二）企業(yè)成本信息失真，成本核算不實(shí)部分企業(yè)成本核算僅注重直接材料、直接人工、制造費(fèi)用，忽視了企業(yè)技術(shù)研究開發(fā)、試驗(yàn)校驗(yàn)和新項(xiàng)目建設(shè)及后期維護(hù)的投入，使新項(xiàng)目的相關(guān)成本管理范圍不全，不能預(yù)測(cè)項(xiàng)目在壽命全周期的經(jīng)濟(jì)效益。部分企業(yè)不能清晰列支經(jīng)營支出和非經(jīng)營支出，將其混淆，如將資本投資、營業(yè)外支出等錯(cuò)誤列支，嚴(yán)重違背了企業(yè)會(huì)計(jì)核算和公司制度，錯(cuò)誤核算營業(yè)成本，營業(yè)利潤。部分企業(yè)不能清楚區(qū)分成本核算對(duì)象，導(dǎo)致成本亂計(jì)，企業(yè)劃分不清不同成本核算對(duì)象界限，致使成本核算對(duì)象統(tǒng)計(jì)不實(shí)。部分企業(yè)錯(cuò)誤區(qū)分會(huì)計(jì)期間，成本亂計(jì)，企業(yè)沒有劃清本期與非本期成本的期間界限，違背權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，也會(huì)導(dǎo)致本期成本不實(shí)。部分企業(yè)人為調(diào)動(dòng)成本數(shù)字，潛虧嚴(yán)重，或者實(shí)虧更嚴(yán)重。（三）成本管理制度實(shí)施不當(dāng)成本管理的制度老化陳舊，沒有真正形成具實(shí)可行的系統(tǒng)、科學(xué)的成本管理制度體系。企業(yè)僅僅是建立一套的成本管理理論體系，但在如何科學(xué)、系統(tǒng)的運(yùn)用該理論體系，使其有機(jī)融合方面，還存在著諸多問題亟待解決。主要表現(xiàn)在：成本核算不能為企業(yè)全面預(yù)算提供有效支持；致使預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)不能為企業(yè)成本決策提供及時(shí)有用的依據(jù)，成本核算不能很好地服務(wù)于成本預(yù)決策。（四）成本管理人員缺乏專業(yè)素養(yǎng)成本管理是企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)，成本管理的水平以及管理人員的職業(yè)素質(zhì)直接決定了企業(yè)成本管理的成效，同時(shí)也關(guān)系著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益以及在市場(chǎng)上的競爭力。開展企業(yè)成本管理，擁有一批專業(yè)素養(yǎng)的管理人員是關(guān)鍵。目前部分企業(yè)成本管理人員缺乏專業(yè)的職業(yè)素養(yǎng)，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)流程和細(xì)節(jié)把握不全面，對(duì)管理組織不熟悉，缺乏有效成本管理方式方法。同時(shí)，有的企業(yè)財(cái)務(wù)核算不科學(xué)、不規(guī)范、不嚴(yán)格，為企業(yè)管理提供的不是及時(shí)有效的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，從而影響了企業(yè)的成本管理水平。沒有嚴(yán)格的按照相關(guān)的法定法規(guī)嚴(yán)格的執(zhí)行自己的任務(wù)，相關(guān)的監(jiān)管人員也沒有進(jìn)行有效的監(jiān)管和控制，這就從根源上導(dǎo)致了企業(yè)的成本沒有得到有效的控制，成本管理存在很多的問題和失誤。二、火電企業(yè)成本管控存在的問題（一）成本控制缺乏科學(xué)體系缺乏科學(xué)的成本控制體系是火電企業(yè)成本管理中存在的普遍問題。一些火電企業(yè)沒有完善的成本控制制度體系，內(nèi)部管理水平較低，成本控制靈活性不足，成本控制無法發(fā)揮作用，企業(yè)的決策也沒有有效依據(jù)。大部分企業(yè)管理人員依靠財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行成本管理，并沒有從企業(yè)的前景和戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，獲取信息方式有限，從而影響了決策的準(zhǔn)確性。企業(yè)的成本決策缺少與業(yè)務(wù)技術(shù)的聯(lián)系，成本管理手段間相互脫節(jié)，無法發(fā)揮出真正的作用，從而導(dǎo)致成本控制的手段只能起到一定程度的作用，并不能實(shí)現(xiàn)全面的成本管理和控制。（二）成本管理意識(shí)淡薄火電企業(yè)員工成本管理意識(shí)淡薄勢(shì)必造成企業(yè)的成本管控舉步維艱。在成本管控中，部分火電企業(yè)一味關(guān)注成本費(fèi)用的核算方面，把降低成本作為目標(biāo)，并未全面充分考慮到整個(gè)火電企業(yè)的成本管理問題。個(gè)別火電企業(yè)管理人員認(rèn)為成本管理就是簡單的對(duì)火電企業(yè)的生產(chǎn)成本進(jìn)行控制，只需要關(guān)鍵少數(shù)管理人員決定好方向以及控制的方式執(zhí)行就行，并沒有考慮到火電企業(yè)的發(fā)展是由所有員工共同努力來實(shí)現(xiàn)。（三）成本精細(xì)化管理程度不夠火電企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本主要由燃料、材料、修理維護(hù)、水費(fèi)及水資源費(fèi)、職工薪酬、折舊、購電費(fèi)等成本項(xiàng)目構(gòu)成。相關(guān)職能部門在經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)以及成本費(fèi)用方面沒有完全以預(yù)算為導(dǎo)向進(jìn)行成本管控，對(duì)于預(yù)算經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)和成本管理的標(biāo)準(zhǔn)量化、細(xì)化、定額以及過程管控上重視不夠，使得相關(guān)成本費(fèi)用的管控不到位，無法引導(dǎo)企業(yè)員工全方位全過程全覆蓋的進(jìn)行成本管控。（四）預(yù)算管理的科學(xué)性、前瞻性不夠預(yù)算管理是對(duì)企業(yè)一定期間成本和收益的預(yù)測(cè)，適當(dāng)考慮市場(chǎng)環(huán)境因素?；痣娖髽I(yè)在制定預(yù)算方案過程中，需要發(fā)揮市場(chǎng)導(dǎo)向作用，電量市場(chǎng)、煤炭市場(chǎng)、資金市場(chǎng)形勢(shì)要充分研判分析，作為預(yù)算編制主要指標(biāo)的發(fā)電量、廠用電率、煤耗、耗煤量、煤價(jià)、上網(wǎng)電價(jià)以及相關(guān)成本費(fèi)用都需要企業(yè)全面系統(tǒng)的進(jìn)行預(yù)判、前瞻，統(tǒng)籌預(yù)算年度各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和資金收支等安排，并結(jié)合火電企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，科學(xué)分配企業(yè)各項(xiàng)資源，提升企業(yè)預(yù)算管理的準(zhǔn)確性和可行性。在預(yù)算管理全過程中，應(yīng)該把零基預(yù)算、固定預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算等方法融入其中，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)實(shí)際和市場(chǎng)因素，選擇最適宜企業(yè)的預(yù)算編制方法，以保證企業(yè)預(yù)決算的準(zhǔn)確性、科學(xué)性。但有些火電企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)往往以集團(tuán)公司或董事會(huì)提出的利潤目標(biāo)為基礎(chǔ)，倒擠收入、電量、成本預(yù)算等，可想而知其結(jié)果基本上是預(yù)算執(zhí)行偏差較大。還有些火電企業(yè)為了年終能完成年度經(jīng)營目標(biāo)，獲得較好的激勵(lì)收獲，在編制年度預(yù)算時(shí)往往過于保守，從而導(dǎo)致預(yù)算準(zhǔn)確性失真。（五）成本管理職責(zé)不明晰，缺乏系統(tǒng)管理部分火電企業(yè)的成本管理定位還在成本核算，而并非是成本管理。這樣就與離改善成本結(jié)構(gòu)、規(guī)避成本風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)化成本投入的成本管理目的相差甚遠(yuǎn)，就不能對(duì)成本的過程進(jìn)行有效的管理，也不能對(duì)投入和產(chǎn)出進(jìn)行有效的分析。另外，除了財(cái)務(wù)部門外，其他部門也缺少專門負(fù)責(zé)成本管理工作的崗位，缺乏全員意識(shí)。火電企業(yè)對(duì)成本的管理一般集中在控制生產(chǎn)成本，而對(duì)成本的過程及影響其上升的原因未引起注意，也忽視了前期設(shè)計(jì)優(yōu)化對(duì)成本降低的作用，未做好精細(xì)的預(yù)算管理，也未將相應(yīng)工作落實(shí)到個(gè)人，未做好成本管理的全面貫徹。三、火電企業(yè)成本管控的改進(jìn)措施與建議（一）構(gòu)建完善的成本管理體系建立完善的成本管理體系能夠可視化公司的成本結(jié)構(gòu)，有助于規(guī)范企業(yè)成本管理，并且通過體系的持續(xù)改進(jìn)和運(yùn)行能夠有序的控制成本，從而實(shí)現(xiàn)利潤的最大化。要想構(gòu)建完善的成本管理體系，建立高效的團(tuán)隊(duì)是前提，配置有擔(dān)當(dāng)、有責(zé)任管理人員，明確其相關(guān)的職責(zé)和權(quán)限，完善、健全內(nèi)控管理制度，做好各種標(biāo)準(zhǔn)、定額、計(jì)劃和預(yù)算等對(duì)成本管理活動(dòng)的內(nèi)容、職責(zé)、范圍、目的，對(duì)火電企業(yè)的所有業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全面的規(guī)定和監(jiān)管?；痣娖髽I(yè)成本管理首先是控制火電企業(yè)基本建設(shè)成本，降低工程造價(jià)。火電建設(shè)周期較長、資金密集、自動(dòng)化水平較高，要從項(xiàng)目建設(shè)的前期籌建、施工預(yù)備、現(xiàn)場(chǎng)施工、直至竣工驗(yàn)收，每個(gè)環(huán)節(jié)都要嚴(yán)格進(jìn)行工程成本掌握和管理，把工程建設(shè)成本掌握在合理的水平。其次基建期還要合理配置項(xiàng)目建設(shè)資金，力控建設(shè)期借款利息支出?；痣娖髽I(yè)投產(chǎn)后，在生產(chǎn)經(jīng)營階段需積極分析主、客觀存在的問題及面臨的形勢(shì)，加強(qiáng)精細(xì)化管理，努力降低經(jīng)營成本，千方百計(jì)開源節(jié)流、增收節(jié)支，確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤最大化。要實(shí)施全要素全過程成本管控，以燃料精細(xì)化管理、合理控制財(cái)務(wù)費(fèi)用、控降十項(xiàng)費(fèi)用作為切入點(diǎn)降本增效，增強(qiáng)全因素、全階段的成本管控，著力控降燃料成本、修理維護(hù)成本、人工成本和財(cái)務(wù)費(fèi)用，打造成本領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)。當(dāng)前，高企的煤價(jià)和電力市場(chǎng)市場(chǎng)化進(jìn)程是控制火電企業(yè)營利能力的主要因素，因此需在燃料的控價(jià)保供、電量的爭量保價(jià)上下足功夫，狠抓關(guān)鍵要素、關(guān)鍵階段的進(jìn)行對(duì)標(biāo)管理和精準(zhǔn)管理，全力控降生產(chǎn)成本，積極爭取市場(chǎng)份額，確?；痣娖髽I(yè)效益最大化。（二）切實(shí)提高成本管理控制意識(shí)加大節(jié)能降耗、節(jié)支創(chuàng)效的宣傳力度，使火電企業(yè)全員上下切實(shí)領(lǐng)悟成本管理關(guān)系到企業(yè)生存與發(fā)展的重要性，從而牢牢樹立成本意識(shí)，增強(qiáng)成本管控理念。同時(shí)，加強(qiáng)培訓(xùn)的力度，開闊員工視野，通過學(xué)習(xí)培訓(xùn)站得更高、看得更遠(yuǎn)，建立一支高素質(zhì)、高標(biāo)準(zhǔn)、高要求的員工隊(duì)伍，發(fā)揮員工的主觀能動(dòng)性，充分發(fā)揮成本控制的作用。此外，火電企業(yè)也需按照自身發(fā)展的目標(biāo)制定企業(yè)成本控制規(guī)劃，制定與本企業(yè)實(shí)際狀況相適宜的成本管控標(biāo)準(zhǔn)，并采用合理、科學(xué)的方案措施進(jìn)行修正與優(yōu)化。（三）切實(shí)加強(qiáng)成本的全過程系統(tǒng)管理火電企業(yè)的成本管理涵蓋了火電企業(yè)經(jīng)營全過程中各類成本的核算、分析、決策和成本費(fèi)用控制等系列管控行為，只有在成本管理實(shí)踐中不斷總結(jié)提升，使企業(yè)的成本管控逐漸構(gòu)成有機(jī)的科學(xué)體系，提升成本管控實(shí)效。要制定與企業(yè)相適應(yīng)的成本費(fèi)用制度，構(gòu)建成本控制標(biāo)準(zhǔn)體系、組織體系以及責(zé)任體系，在每個(gè)關(guān)鍵成本節(jié)點(diǎn)上建立成本費(fèi)用管理責(zé)任制，充分動(dòng)員企業(yè)相關(guān)部門和組織企業(yè)全員，對(duì)火電企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全環(huán)節(jié)的每個(gè)節(jié)點(diǎn)都進(jìn)行合理有效的管控，科學(xué)定崗、精準(zhǔn)定人、嚴(yán)肅定責(zé)，并定期監(jiān)督和復(fù)查，切實(shí)加強(qiáng)成本的全過程系統(tǒng)管理，達(dá)成以最少耗費(fèi)獲取最大化生產(chǎn)效益，以促進(jìn)火電企業(yè)增收節(jié)支、降本增效，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)核算水平，改進(jìn)管理方法，提升企業(yè)的營利水平以及對(duì)外競爭力。（四）切實(shí)推進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算管理切實(shí)推進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算管理，提高前瞻性規(guī)劃力度。要客觀分析火電企業(yè)發(fā)展的形勢(shì)以及所面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，注重觀念的轉(zhuǎn)換和認(rèn)識(shí)的提升，嘗試從過去“守家”意義上的“經(jīng)濟(jì)護(hù)衛(wèi)”，真正向“參謀助手”轉(zhuǎn)換，切實(shí)全面提升管理能力：一是做好火電企業(yè)總體預(yù)算目標(biāo)和重點(diǎn)工作任務(wù)的銜接，通過科學(xué)運(yùn)用核算數(shù)據(jù)分析，合理有效配置資源，確保企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營指標(biāo)維持良好水平，真正意義上提升管理與指導(dǎo)；二是對(duì)固定成本全程動(dòng)態(tài)監(jiān)控、實(shí)時(shí)糾偏，