邊際成本在企業(yè)理財(cái)中的應(yīng)用研究

/目錄\t"樣式1,1,樣式2,2"\h\o"1-9"\l31398摘要 31398\l85178517\l56801.引言56801\l114651.1選題背景114651\l148231.2研究目的及意義148232\l197121.3研究方法197122\l73692.研究邊際成本法的文獻(xiàn)綜述73693\l104602.1國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀104603\l36572.2本文的研究?jī)?nèi)容36574\l33943.邊際成本法的理論分析33945\l240723.1宏觀層面240725\l123743.2微觀層面123745\l88253.3邊際成本在設(shè)備更新中的理論分析88256\l112884.邊際成本在企業(yè)理財(cái)中的運(yùn)用112889\l239534.1應(yīng)用邊際成本的總體思路239539\l212064.2邊際成本企業(yè)的理財(cái)決策分析212069\l143114.3具體案例分析143119\l215705.結(jié)論2157012\l3577致謝 357713\l8239參考文獻(xiàn)823914邊際成本在企業(yè)理財(cái)中的應(yīng)用研究摘要隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)制造業(yè)相對(duì)于其它行業(yè)發(fā)展較快，成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要源泉。對(duì)此，制造業(yè)產(chǎn)品價(jià)格的波動(dòng)對(duì)通脹會(huì)造成不小的影響，而決定企業(yè)價(jià)格的主要因素是邊際成本加成。企業(yè)的邊際成本加成反映了價(jià)格及邊際成本的偏離，是在單位成本基礎(chǔ)之上的一種利潤(rùn)比例，其大小往往由企業(yè)的壟斷勢(shì)力決定。企業(yè)所擁有的壟斷勢(shì)力大小主要取決于其所處行業(yè)的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)，而市場(chǎng)結(jié)構(gòu)又會(huì)隨著宏觀經(jīng)濟(jì)的周期性運(yùn)行不斷地發(fā)生變化，進(jìn)而使得微觀企業(yè)的價(jià)格成本加成幅度及宏觀經(jīng)濟(jì)的周期性運(yùn)行密切相關(guān)。此外，企業(yè)價(jià)格成本加成的幅度又直接反映著企業(yè)的利潤(rùn)率水平，其整體水平的高低在影響企業(yè)投資決策的同時(shí)也必然通過(guò)影響收入水平而影響居民消費(fèi)和儲(chǔ)蓄決策?？梢?jiàn)，了解邊際成本加成在經(jīng)濟(jì)周期中的變動(dòng)規(guī)律將有助于準(zhǔn)確把握和理解經(jīng)濟(jì)周期中價(jià)格波動(dòng)的特征和機(jī)制，對(duì)企業(yè)微觀定價(jià)行為的研究也有助于我們理解宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的微觀機(jī)理，具有重要的意義。關(guān)鍵詞:邊際成本，逆周期，面板數(shù)據(jù)China's,,China's,.,,.,a.,,.,'s,.,,,.:,,引言選題背景隨著技術(shù)的不斷發(fā)展，無(wú)論是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)還是提供服務(wù)都不斷朝著自動(dòng)化、信息化方向發(fā)展。此外，日趨激烈的競(jìng)爭(zhēng)中，逐漸形成了買方市場(chǎng)，也使得企業(yè)提供的產(chǎn)品或服務(wù)越來(lái)越個(gè)性化和多樣化。在這兩個(gè)趨勢(shì)的作用下，企業(yè)迫切需要的會(huì)計(jì)信息除了對(duì)質(zhì)量有更高的要求以外，也要積極調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式的結(jié)構(gòu)，以適應(yīng)不斷變化的市場(chǎng)條件。因此，會(huì)計(jì)和成本控制作為企業(yè)管理控制的重要目標(biāo)，也是越來(lái)越多的受到關(guān)注。然而，一直以來(lái)，傳統(tǒng)成本計(jì)算方法只重視直接材料和直接人工等直接成本的核算及控制，而對(duì)間接費(fèi)用則采用單一的量化標(biāo)準(zhǔn)，如以直接人工為基礎(chǔ)進(jìn)行的分配。時(shí)間倒退70之前，間接費(fèi)用只占少了份額。在這個(gè)產(chǎn)品品種單一、間接費(fèi)用比重相對(duì)小的情況下，傳統(tǒng)成本方法依然能夠提供更準(zhǔn)確的成本信息。然而，進(jìn)入高度自動(dòng)化的時(shí)代之后，越來(lái)越多的比重被間接費(fèi)用所占，如果企業(yè)仍然按照日益減少的直接勞動(dòng)工時(shí)等粗糙的單一因素為基礎(chǔ)進(jìn)行間接費(fèi)用的分配，其結(jié)果往往是低技術(shù)含量、生產(chǎn)數(shù)量大、耗資亮少的成品成本被多計(jì)，而低產(chǎn)量、高技術(shù)含量、實(shí)際資源消耗量大的產(chǎn)品成本則會(huì)被少計(jì)，從而導(dǎo)致產(chǎn)品成本信息嚴(yán)重失實(shí)，并最終導(dǎo)致成本控制故障、經(jīng)營(yíng)者決策失誤，相關(guān)政策措施難以落實(shí)。因此，自二十世紀(jì)以來(lái)，一些西方國(guó)家的成本管理領(lǐng)域出現(xiàn)了很多新的方法和思想，其中重要的包括:適時(shí)生產(chǎn)制度(，簡(jiǎn)稱，作業(yè)成本法(，簡(jiǎn)稱)和管理控制系統(tǒng)(，簡(jiǎn)稱)。其中，作業(yè)成本法從提出到現(xiàn)在，一直受到理論界和咨詢公司的青睞，但就它的實(shí)際運(yùn)用情況來(lái)說(shuō)卻并不樂(lè)觀。2003年，美國(guó)的一份權(quán)威性的調(diào)查報(bào)告中指出“在500強(qiáng)中正在實(shí)施的至少還有44家，所以這種方法應(yīng)該在大學(xué)的會(huì)計(jì)課程中被保留?！惫芾頃?huì)計(jì)美國(guó)研究所的執(zhí)行主任（管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，后簡(jiǎn)稱）沙曼在2004年發(fā)表了一篇文章指出：通過(guò)貝恩咨詢公司的調(diào)查資料顯示：美國(guó)有接近60%的企業(yè)作業(yè)成本法，但成功者寥寥無(wú)幾。有80%的企業(yè)繼續(xù)使用著傳統(tǒng)的成本分配方法?！被谧鳂I(yè)成本法的推行遭受巨大的挫折后，美國(guó)學(xué)者開(kāi)始反思，并開(kāi)始學(xué)習(xí)發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。從2003年開(kāi)始，甚至發(fā)動(dòng)了一項(xiàng)不同尋常的舉措:介紹和宣傳德國(guó)的成本核算方法，即彈性邊際成本法，德國(guó)成本會(huì)計(jì)方法是部分學(xué)者的叫法，本文如果談到德國(guó)成本會(huì)計(jì)方法或者,都是指彈性邊際成本法。經(jīng)過(guò)第二次世界大戰(zhàn)之后，邊際成本法便開(kāi)始出現(xiàn)了。其基本方法體系最早是由一位德國(guó)汽車工程師漢斯·喬治·普勞特提出。當(dāng)時(shí)他提出了一種叫(英語(yǔ)簡(jiǎn)稱)的方法，可翻意譯為“彈性分析成本計(jì)劃和會(huì)計(jì)制度(）”，在美國(guó)糾正了任意成本分配的通行做法。最終，這種方法最初發(fā)表作為德國(guó)(1961)的成本會(huì)計(jì)教材的一個(gè)重要的內(nèi)容，并通過(guò)咨詢公司擴(kuò)展到很多企業(yè)，至今有2000多家德國(guó)的大企業(yè)采用。事實(shí)上，邊際成本法和成本會(huì)計(jì)制度結(jié)成一體，已形成了德國(guó)成本會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)方法，奠定了在德國(guó)公司中的現(xiàn)代的、強(qiáng)烈的“控制”傳統(tǒng)布局。近年來(lái)，作業(yè)成本法己經(jīng)作為彈性邊際成本法的一種補(bǔ)充，引進(jìn)了德國(guó)。研究目的及意義邊際成本法是管理會(huì)計(jì)的方法之一，但實(shí)際操作的程度不高，就會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮說(shuō)有效性也不強(qiáng)。但隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的快速發(fā)展和中國(guó)加入以適應(yīng)會(huì)計(jì)核算的要求，必須及國(guó)際接軌。如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在傳統(tǒng)意義上是“總結(jié)過(guò)去”，那么管理會(huì)計(jì)就是“決策未來(lái)”，所以研究邊際成本法的應(yīng)用是非常重要的。我國(guó)作為一個(gè)制造大國(guó)，研究和學(xué)習(xí)各國(guó)先進(jìn)的成本管理。因?yàn)殡S著中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，注定了中國(guó)企業(yè)需要加強(qiáng)管理，特別是加強(qiáng)成本管理。第二，我國(guó)和美國(guó)一樣，都過(guò)分關(guān)注財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，減少了對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視度。即使是學(xué)習(xí)和探討作業(yè)成本法，在實(shí)踐上的尷尬局面仍缺少認(rèn)知。所以，現(xiàn)在我們的注意力轉(zhuǎn)移到其他成本管理是不夠的，研究的優(yōu)勢(shì)和邊際成本的劣勢(shì)無(wú)疑有助于拓寬我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究的視野，進(jìn)而結(jié)合我國(guó)實(shí)情，促進(jìn)我國(guó)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。研究方法本研究以規(guī)范為主，先是對(duì)邊際成本法的產(chǎn)生背景，發(fā)展歷程進(jìn)行概述的基礎(chǔ)上，運(yùn)用管理學(xué)的知識(shí)，對(duì)其發(fā)展特點(diǎn)和未來(lái)趨勢(shì)進(jìn)行理論分析。最后結(jié)合所研究的結(jié)果，針對(duì)我國(guó)成本管理的發(fā)展現(xiàn)狀，以及如何運(yùn)用邊際成本法的技術(shù)及發(fā)展，以求更好地對(duì)我國(guó)企業(yè)的成本管理改革提出個(gè)人的建議。研究邊際成本法的文獻(xiàn)綜述國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀2.1.1國(guó)外研究現(xiàn)狀早在1997年，羅伯特·S·卡普蘭和羅賓·庫(kù)珀就在其相關(guān)著作中，對(duì)邊際成本法做了較為全面的探究。他們認(rèn)為，在他們的成本和性能測(cè)試系統(tǒng)的第二階段設(shè)定的邊際成本法，集中反映標(biāo)準(zhǔn)成本體系和靈活的預(yù)算制度，但在計(jì)算過(guò)程中、產(chǎn)品及客戶的成本、數(shù)據(jù)及時(shí)性和基層員工的反饋方面存在限制。然而，應(yīng)該指出的是，卡普蘭的評(píng)論大多依靠九十年代中期以前的數(shù)據(jù)，隨著時(shí)間的推移，邊際成本方法出現(xiàn)了新的變化。2004年9月，協(xié)會(huì)主席在《戰(zhàn)略財(cái)務(wù)》()的“主席的話(）”欄目，發(fā)表了“我們?yōu)槭裁匆P(guān)注德國(guó)成本管理()”一文。他在文中扼要地提到了德國(guó)企業(yè)在成本管理上的成績(jī)以及美國(guó)在這方面的相形見(jiàn)絀，然后他指出了邊際成本法需要改進(jìn)的地方，如忽視的戰(zhàn)略價(jià)值等。文章的最后一部分介紹了在彈性邊際成本法上的研究計(jì)劃和取得的成果。事實(shí)上，早在2003年10月，當(dāng)時(shí)執(zhí)行主任就己經(jīng)開(kāi)始在《戰(zhàn)略財(cái)務(wù)》上介紹邊際成本法的核算。直到2004年12月，沙曼共寫了一個(gè)系列，共三篇文章。第一篇文章題為“議管理會(huì)計(jì)(）”，主要針對(duì)管理會(huì)計(jì)界，尤其是美國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)，太專注于企業(yè)戰(zhàn)略，而忽視了會(huì)計(jì)信息的細(xì)節(jié)支持和管理的有效性，而這一點(diǎn)正是值得我們向德國(guó)人學(xué)習(xí)的地方。第二篇文章“推介德國(guó)成本會(huì)計(jì)()”，初步介紹了德國(guó)成本會(huì)計(jì)在成本中心設(shè)置、成本分析方面的做法，并及作業(yè)成本法做了對(duì)照，涉及到相互借力的問(wèn)題。需要關(guān)注的是，其中有對(duì)德國(guó)成本會(huì)計(jì)恒久性問(wèn)題的探究，對(duì)美國(guó)管理會(huì)計(jì)提供了借鑒。第三篇文章“從德國(guó)成本會(huì)計(jì)學(xué)到的經(jīng)驗(yàn)(）”進(jìn)一步探索德國(guó)成本核算的演變歷史，并且從中總結(jié)出彈性邊際成本法應(yīng)用于德國(guó)郵政局等服務(wù)業(yè)后的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)以及一項(xiàng)良好的成本計(jì)算系統(tǒng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。值得一提的是，本文還向讀者介紹了邊際成本法的最新發(fā)展方向，那就是及作業(yè)成本法結(jié)合起來(lái)，創(chuàng)造一個(gè)更有利于決策的成本管理模式。此后，進(jìn)一步參觀了德國(guó)的企業(yè)、走訪了學(xué)者和咨詢公司。R.對(duì)調(diào)查結(jié)果進(jìn)行了總結(jié)，題名為“”。文章側(cè)重于德語(yǔ)國(guó)家對(duì)邊際成本法的應(yīng)用現(xiàn)狀以及作者對(duì)該核算方法的一些經(jīng)驗(yàn)感受，并介紹了一些公司的具體情況作為實(shí)例。此外，作者還對(duì)于美國(guó)公司不愿應(yīng)用邊際成本法的原因提出了自己的看法。2004年底，在介紹德國(guó)最新版的教材的0時(shí)，不但對(duì)其內(nèi)容進(jìn)行了總體回顧，而且還探究邊際成本法對(duì)美國(guó)管理會(huì)計(jì)形成的多方面的影響。在文章中，他指出雖然現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境有了一定改變，但通過(guò)及其他優(yōu)秀的管理會(huì)計(jì)工具組合，邊際成本法仍能滿足企業(yè)新的監(jiān)管要求。2005年，等學(xué)者則對(duì)邊際成本法和作業(yè)成本法的結(jié)合使用做了更深的探索，在“:”文章中，他們指出，邊際成本法有助于短期分析及決策，作業(yè)成本法可用于中長(zhǎng)期分析及決策，所以兩者有相結(jié)合的可能性和必要性。同時(shí)，等學(xué)者還對(duì)德國(guó)企業(yè)如何引入作業(yè)成本法和美國(guó)企業(yè)如何移植彈性邊際成本法提出了方案。2.1.2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀一直以來(lái)，國(guó)內(nèi)學(xué)者都集中致力于研究作業(yè)成本法，對(duì)邊際成本法重視不高。一些學(xué)者是通過(guò)德國(guó)成本核算的技術(shù)特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)，比較作業(yè)成本法的發(fā)展情況，得出一些啟示(甘衛(wèi)平，2007)。有的學(xué)者專注于探討邊際成本法及作業(yè)成本法怎樣更進(jìn)一步融合(倪建欣，張金貴，2008)?？偟膩?lái)說(shuō)，研究的內(nèi)容還集中在單個(gè)方面，研究結(jié)論還是比較簡(jiǎn)單的。本文的研究?jī)?nèi)容本文側(cè)重于邊際成本在公司理財(cái)中的應(yīng)用問(wèn)題，其具體以公司理財(cái)問(wèn)題為研究對(duì)象，分析了邊際成本在企業(yè)理財(cái)過(guò)程中的理論的實(shí)際應(yīng)用。并且具體描述了不同問(wèn)題的不同處理方法，并對(duì)其提出對(duì)策和改進(jìn)意見(jiàn)，對(duì)公司有效地利用邊際成本法起到借鑒和參考價(jià)值。邊際成本法的理論分析邊際成本在在經(jīng)濟(jì)學(xué)和金融學(xué)中概念應(yīng)該這樣闡釋：新增產(chǎn)品或者商品產(chǎn)生的增多成本。明確指出了每個(gè)產(chǎn)品的成本和總產(chǎn)品量有著密不可分的關(guān)系。比如，生產(chǎn)一臺(tái)空調(diào)的成本比生產(chǎn)101臺(tái)空調(diào)的成本要高，生成20000臺(tái)的成本又會(huì)減低，隨著成品數(shù)量提高的只是機(jī)會(huì)成本邊際成本可能增加。仍然是這個(gè)例子，生產(chǎn)一輛新車，對(duì)所用材料可能還有更好的用處，所以要用盡量少的材料生產(chǎn)出最多的汽車，從而提高邊際收益。宏觀層面?zhèn)鹘y(tǒng)文化都會(huì)提倡舍得，因?yàn)槊總€(gè)人都很難擁有全部，舍得是一種不貪的境界，比如，一個(gè)小伙終于和心儀的姑娘走進(jìn)了婚姻的殿堂，那么，他就要接受道德和法律的約束，不能再及其他姑娘談婚論嫁。當(dāng)然，女孩越是美麗動(dòng)人，對(duì)你來(lái)說(shuō)放棄權(quán)利的邊際成本越小，反之則越大。另一個(gè)例子是阿金老師決定開(kāi)一家餐館，他可能不得不放棄一個(gè)非常體面的工作，因?yàn)槔蠋熓且幻?cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)人才。阿金老師在放棄“注冊(cè)會(huì)計(jì)師”這個(gè)成本不變的情況下，餐廳的利潤(rùn)越是高、規(guī)模越是大，相對(duì)其放棄的邊際成本就越輕，如果像沒(méi)有很高端專業(yè)能力的初中生去開(kāi)阿金老師同樣規(guī)模的餐廳，那其邊際成本就要小的多。如果所接受的教育比初中生還要低的農(nóng)民工也開(kāi)了同樣規(guī)模的餐廳，那邊際成本會(huì)更低。即使這家餐廳每月只有1000元的凈利潤(rùn)，對(duì)農(nóng)民工來(lái)說(shuō)都是合算的，因?yàn)橄鄬?duì)而言他們放棄的邊際成本更低。這點(diǎn)值得阿金老師好好考慮一下，因?yàn)樵S多人往往會(huì)忽略這一點(diǎn)。比如曾經(jīng)有人介紹我朋友去英國(guó)頂級(jí)“伊麗莎白女王號(hào)”游輪上工作，月薪4000多美金，還管吃住，但他還是放棄了，他當(dāng)時(shí)的情況是“仔小老婆嫩”，他覺(jué)得放棄家庭享有的天倫之樂(lè)，這個(gè)邊際成本太大了！根據(jù)邊際成本理論就可以知道，歐洲一些發(fā)達(dá)國(guó)家的犯罪率較低；而外來(lái)人員在上海的犯罪率卻很高，稍加分析，我們就都明白了。微觀層面邊際成本():增加一單位的產(chǎn)量()隨即而產(chǎn)生的成本增加量即稱為邊際成本。由定義得知邊際成本等于總成本（）的變化量(△)除以對(duì)應(yīng)的產(chǎn)量上的變化量(△Q)：總成本的變化量()/產(chǎn)量變化量()即：(Q)=△(Q)/△Q或(Q)△(Q)/△(其中△Q→0)。理論上講邊際成本表示當(dāng)產(chǎn)量增加1個(gè)單位時(shí)，總成本的增加量（這個(gè)總成本包括不變和可變成本）。隨著產(chǎn)量()的增加，邊際成本會(huì)先減少，后增加。在產(chǎn)量較低的狀態(tài)下，應(yīng)該關(guān)注的是企業(yè)相關(guān)設(shè)備沒(méi)有在人為操作中發(fā)揮應(yīng)有的作用。在企業(yè)增加員工的情況下，相關(guān)設(shè)備的利用率提高，隨著員工增加的數(shù)量，產(chǎn)量也相應(yīng)提升。這對(duì)應(yīng)生產(chǎn)函數(shù)()曲線的第一個(gè)階梯，即邊際產(chǎn)品()隨著投入()的增加以遞增的比例()增加（就是說(shuō)增長(zhǎng)率不是常數(shù)而是遞增的，從生產(chǎn)函數(shù)的斜率可以得知，斜率及增長(zhǎng)率的大小一致），此時(shí)，產(chǎn)量增速大于成本增速因此導(dǎo)致邊際成本在產(chǎn)量提高的情況下而降低；當(dāng)員工增加到一定數(shù)量后，生產(chǎn)設(shè)備利用率往往逐漸降低，也就是我們常見(jiàn)的怠工現(xiàn)象，其對(duì)應(yīng)于生產(chǎn)函數(shù)的第二個(gè)階梯，即生產(chǎn)函數(shù)的斜率逐漸從第一個(gè)階梯時(shí)的最大值減少到零，當(dāng)員工增加到一定數(shù)量，再增加一個(gè)雇員時(shí)，這個(gè)雇員的貢獻(xiàn)將是零，即邊際產(chǎn)量為零，在這一階段，產(chǎn)量的增加速率從最大值慢慢減小到零，同時(shí)成本的增加速率（每雇員成本，加上單位產(chǎn)品成本）大于產(chǎn)量的增加速度，由此邊際成本會(huì)增大。從邊際成本曲線，你可以看到它是一個(gè)向右上方傾斜的曲線，表示邊際成本隨著產(chǎn)量的增加而遞增，而其遞增的根本原因則是邊際產(chǎn)品的遞減原則()。邊際成本條件成熟的情況下，加或減一個(gè)單位產(chǎn)量，都會(huì)造成成本總額的變動(dòng)數(shù)。通常只按變動(dòng)成本計(jì)算，用于確定增減產(chǎn)量在經(jīng)濟(jì)上是否有利。它在管理會(huì)計(jì)和經(jīng)營(yíng)決策中得到有效實(shí)施。比如，生產(chǎn)1000個(gè)某種產(chǎn)品時(shí)，需要50000元的總成本，其單位成本為50元。如果生產(chǎn)1001個(gè)產(chǎn)品時(shí)，共需要50030元的總成本，則增加的一個(gè)產(chǎn)品成本是30元，即邊際成本是30元。當(dāng)實(shí)際產(chǎn)量未達(dá)到一定限度時(shí)，產(chǎn)量越大，邊際成本越??；當(dāng)生產(chǎn)超過(guò)一定限度，邊際成本隨產(chǎn)量的增加而增加。因?yàn)?，?dāng)生產(chǎn)超過(guò)相關(guān)條件限制的情況下，總固定成本一定提高。這表明影響邊際成本的關(guān)鍵因素就是產(chǎn)量超過(guò)一定限度（生產(chǎn)能力）后的不斷增加而導(dǎo)致的總固定費(fèi)用的階段性增長(zhǎng)。當(dāng)增加一個(gè)單位產(chǎn)量所增加的收入(單位生產(chǎn)價(jià)格)高于邊際成本時(shí)，是劃算的；及此相反，就是不經(jīng)濟(jì)的。因此，任何一個(gè)單位產(chǎn)量收入的增加都不能低于邊際成本，否則肯定會(huì)發(fā)生虧損；只要增加一個(gè)單位產(chǎn)量的收入比邊際成本高，即使比總平均單位成本更低，也會(huì)相應(yīng)減少損失或增加利潤(rùn)。所以運(yùn)用邊際成本法對(duì)做出產(chǎn)品決策具有關(guān)鍵作用。微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，當(dāng)產(chǎn)量增加到邊際成本等于邊際收益時(shí)，為企業(yè)獲得最大收益的利潤(rùn)。邊際成本在設(shè)備更新中的理論分析設(shè)備更新分兩種形式:一個(gè)是原型設(shè)備更新，就是用相同結(jié)構(gòu)和效能的設(shè)備代替那些磨損嚴(yán)重、無(wú)法繼續(xù)使用的舊設(shè)備，這種更新沒(méi)有更新技術(shù)的性質(zhì)，主要為了處理設(shè)備損壞的問(wèn)題，無(wú)法促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步;另一個(gè)是新型設(shè)備的更新，就是用技術(shù)更為先進(jìn)、結(jié)構(gòu)更為完善、效率更高的新設(shè)備來(lái)更新技術(shù)上或者經(jīng)濟(jì)上無(wú)法繼續(xù)使用的舊設(shè)備，此更新不僅可以解決設(shè)備損壞的問(wèn)題，而且可以解決設(shè)備的技術(shù)落后問(wèn)題。對(duì)于原型設(shè)備的更新往往是通過(guò)分析設(shè)備的經(jīng)濟(jì)壽命(就是從開(kāi)始使用設(shè)備到其年平均成本最低年份的持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)短)作出決定，以確定是否更新舊設(shè)備。對(duì)于新型設(shè)備的更新則是通過(guò)比較年度費(fèi)用(指通過(guò)計(jì)算舊設(shè)備和新設(shè)備在預(yù)計(jì)使用期內(nèi)的年平均總費(fèi)用)的大小來(lái)判斷是否更新。3.3.1原型設(shè)備的更新在一般情況下，企業(yè)應(yīng)考慮設(shè)備的有形損耗。有形損耗是指設(shè)備在使用中或自然環(huán)境下對(duì)其造成的內(nèi)在磨損。設(shè)備發(fā)生有形磨損后會(huì)增加運(yùn)營(yíng)成本，降低使用效率，從而導(dǎo)致生產(chǎn)成本的增加，所以務(wù)必適時(shí)地對(duì)其進(jìn)行更新。在進(jìn)行成本分析時(shí)將全部生產(chǎn)成本按及產(chǎn)量變化的關(guān)系分成固定成本和可變成本兩部分，凡及產(chǎn)量增減成正比變化的費(fèi)用，比如原材料的消耗、燃料等劃分為可變成本；凡及產(chǎn)量增減沒(méi)有關(guān)系的費(fèi)用，比如固定資產(chǎn)的折舊和運(yùn)營(yíng)費(fèi)等劃分為固定成本。本文在此同時(shí)引進(jìn)邊際成本和平均成本的概念，邊際成本是指多生產(chǎn)一單位產(chǎn)品而增加的成本。平均成本即總成本除以總產(chǎn)量獲得的單位產(chǎn)品成本。通過(guò)經(jīng)濟(jì)學(xué)我們知道，企業(yè)利潤(rùn)最大化條件下追求的是邊際成本等于邊際收益(當(dāng)銷售增加1單位時(shí)從而導(dǎo)致收益的變化)的邊際原則。在利潤(rùn)最大化的產(chǎn)量上，企業(yè)的利潤(rùn)為零(指經(jīng)濟(jì)利潤(rùn))，正好總收入及總成本相等。價(jià)格正好及平均成本相等，所以收入正好彌補(bǔ)成本。在原型設(shè)備更新中，因?yàn)樵撗b置是代表社會(huì)一般生產(chǎn)水平，所以產(chǎn)品的售價(jià)和平均成本是一致的。為了獲得最大的利潤(rùn)，企業(yè)就只能在產(chǎn)品的邊際成本和平均成本相等時(shí)生產(chǎn)，也就是說(shuō)當(dāng)產(chǎn)品的價(jià)格等于產(chǎn)品的邊際成本時(shí)，企業(yè)會(huì)繼續(xù)生產(chǎn)。因?yàn)殡S著設(shè)備的物理磨損，增加了營(yíng)業(yè)費(fèi)用的邊際成本在不斷增加，所以產(chǎn)品價(jià)格及邊際成本相等時(shí)，生產(chǎn)成本就會(huì)達(dá)到最大。因?yàn)槲覀兊纳a(chǎn)成本分成固定成本和可變成本，更新設(shè)備分析中我們假設(shè)該產(chǎn)品的可變成本是不變的，因此只有固定成本變化，也就是由于增加的邊際成本、設(shè)備折舊和經(jīng)營(yíng)成本不斷增加造成的。所以只要產(chǎn)品的價(jià)格減去該裝置的可變成本就能得到產(chǎn)品邊際成本中設(shè)備的使用成本。為了便于分析，我們可以每年用設(shè)備的使用成本作為邊際成本，即已知第一年的成本把第二年的成本作為邊際成本。一般企業(yè)進(jìn)行原型設(shè)備更新都采用通過(guò)比較其經(jīng)濟(jì)壽命來(lái)決定是否需要更新。因此企業(yè)在決定是否進(jìn)行設(shè)備更新時(shí)，要比較當(dāng)產(chǎn)品價(jià)格及邊際成本相等時(shí)的設(shè)備年使用邊際成本和原來(lái)計(jì)算設(shè)備經(jīng)濟(jì)壽命時(shí)的費(fèi)用年值，從而決定何時(shí)需要更新設(shè)備。3.3.2新型設(shè)備更新分析新型設(shè)備更新是因?yàn)樵荚O(shè)備的無(wú)形磨損而進(jìn)行的更新。所謂無(wú)形磨損是指由于技術(shù)的進(jìn)步，市面上出現(xiàn)了更加先進(jìn)和完善的技術(shù)、耗用原材料更少、生產(chǎn)效率也變得更高的新型設(shè)備，而造成原有設(shè)備在技術(shù)上變的更加落后。這時(shí)要比較考慮在購(gòu)買新設(shè)備和仍然使用舊設(shè)備的兩個(gè)方案中，哪一個(gè)方案更劃算。我們可以利用邊際成本法來(lái)分析。自生產(chǎn)企業(yè)更新設(shè)備前后保持一定的產(chǎn)量，新設(shè)備的最低年均總費(fèi)用、使用壽命、使用原始設(shè)備生產(chǎn)的成本構(gòu)成和原始設(shè)備的年度殘值都是已知的。在這種情況下，新裝備的邊際成本可以看作是其使用期內(nèi)的年度成本加上原有設(shè)備在使用期內(nèi)相應(yīng)的剩余價(jià)值再按新設(shè)備預(yù)計(jì)使用壽命計(jì)算的等額年值。然后比較新設(shè)備和原始設(shè)備的邊際成本以判斷是否要更新該設(shè)備。如果原始設(shè)備生產(chǎn)的邊際成本比新設(shè)備大時(shí)，你就可以作出決定更新，否則仍然使用舊設(shè)備。任何企業(yè)都尋求以盡可能低的成本生產(chǎn)，以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。我們要對(duì)產(chǎn)品的成本構(gòu)成和技術(shù)成份有一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)，從而能在設(shè)備升級(jí)時(shí)選擇一個(gè)生產(chǎn)成本最低的，使企業(yè)的利潤(rùn)最大化。但因?yàn)楦略O(shè)備存在一定的不確定性，所以企業(yè)為了提高經(jīng)濟(jì)利益和促進(jìn)發(fā)展，在對(duì)設(shè)備進(jìn)行更新時(shí)，要對(duì)其在運(yùn)行期的整個(gè)技術(shù)和經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行探究，以便作出正確的決定。邊際成本在企業(yè)理財(cái)中的運(yùn)用應(yīng)用邊際成本的總體思路對(duì)于目前的情況來(lái)看，一些比較成熟的，最初的規(guī)模，甚至某種形式的管理已成熟的企業(yè)，成本管理并不是一個(gè)死板的管理流程。雖然邊際成本法在生產(chǎn)上有顯著的作用，但在戰(zhàn)略成本上還是有需要彌補(bǔ)的其他東西。然而，這種相互融合的成本管理，就需要相互學(xué)習(xí)。只有以這種方式，明確分工，相互學(xué)習(xí)和補(bǔ)充，才能使我國(guó)的成本管理有更高的水平。其次，當(dāng)我們?cè)诳催呺H成本法特點(diǎn)時(shí)，既可以選擇意識(shí)形態(tài)中心也可以選擇成本中心分銷部門，很多東西在我們的教科書(shū)已經(jīng)存在了，有的公司也已經(jīng)開(kāi)始實(shí)際使用。在這種情況下，邊際成本會(huì)計(jì)法核算更容易和我國(guó)企業(yè)的實(shí)際情況吻合，讓我國(guó)企業(yè)學(xué)習(xí)的方向更加清晰。成本管理不是一點(diǎn)也不變的，它在經(jīng)歷著更多的發(fā)展及變化路程，這告訴我們，真正成熟的成本管理應(yīng)該是持續(xù)改進(jìn)，不停的承前啟后，及現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)一體化，集成新思路及新方法，從而不斷發(fā)展和進(jìn)步。在企業(yè)管理的變化下，包括以下幾點(diǎn)總體思路：首先，改革需要所有方面都進(jìn)行，也包括市場(chǎng)，教育，技術(shù)等領(lǐng)域同時(shí)進(jìn)行。其次，在執(zhí)行時(shí)要仔細(xì)，仔細(xì)到以不同的方式運(yùn)用到不同的層面。最后，成本管理一直不是一個(gè)單一的問(wèn)題，要在市場(chǎng)，財(cái)務(wù)，技術(shù)還有戰(zhàn)略上同步推進(jìn)。邊際成本企業(yè)的理財(cái)決策分析為了使企業(yè)合理利用資源，真正落實(shí)資源的可持續(xù)利用，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)會(huì)有針對(duì)性地對(duì)成本、售價(jià)等方面進(jìn)行細(xì)算。如果可以，將會(huì)把措施同時(shí)落實(shí)在這兩個(gè)方面，目的是使企業(yè)得到更多的利潤(rùn)。這里要重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的是：企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)還會(huì)存在各種限制條件，其中最為常見(jiàn)的是受到原材料定額的限制。這就要求企業(yè)充分利用有限資源的前提下，組織最有利可圖的生產(chǎn)活動(dòng)，邊際成本法可以幫助我們?cè)谶@方面作出最好的決定。具體案例分析中山市旭森涂層材料有限公司是專業(yè)公司，實(shí)現(xiàn)了廣告噴繪材料的一條龍服務(wù)。該公司所開(kāi)發(fā)的客戶遍布全球，生產(chǎn)總值超過(guò)3億元，公司視創(chuàng)新為生命，不斷強(qiáng)化管理水平，目前已發(fā)展為中國(guó)同行業(yè)中領(lǐng)頭羊，成為重要的供應(yīng)商之一。公司擁有、金圖和威達(dá)三個(gè)品牌，擁有最高的生產(chǎn)能力，單透年銷售量達(dá)2000萬(wàn)平方米，車身貼年銷售量達(dá)7000萬(wàn)平方米，燈箱布年銷售量達(dá)9000萬(wàn)平方米。公司的銷售網(wǎng)絡(luò)遍布于90多個(gè)國(guó)家和地區(qū)，主要銷往歐洲、美洲、非洲、大洋洲等地區(qū)?，F(xiàn)以旭森涂層材料有限公司2013年受托加工的一批材料為計(jì)算資料，運(yùn)用邊際成本法算出最優(yōu)生產(chǎn)決策。該公司將同一種材料投入的“標(biāo)準(zhǔn)級(jí)”產(chǎn)品和通過(guò)繼續(xù)加工后而得到的“特級(jí)”產(chǎn)品，該公司后來(lái)又應(yīng)客戶要求加工第三種“超級(jí)”產(chǎn)品(由“特級(jí)”產(chǎn)品進(jìn)一步加工而成)。公司因?yàn)橐M(jìn)了一個(gè)材料定額系統(tǒng)，所以允許投入材料的最大耗用額為800000元。該企業(yè)原來(lái)的生產(chǎn)方針是讓單位工時(shí)邊際貢獻(xiàn)最高的產(chǎn)品耗用工時(shí)總量的50%?，F(xiàn)在要在繼續(xù)執(zhí)行原方針的前提下生產(chǎn)三種產(chǎn)品，由于原材料定額限制了生產(chǎn)能量，所以只能讓單位工時(shí)邊際貢獻(xiàn)最低的產(chǎn)品耗用工時(shí)總量的20%。表1是該公司當(dāng)期為三種產(chǎn)品預(yù)算的每噸售價(jià)、邊際成本、每年的固定制造費(fèi)用和預(yù)計(jì)的能量:表1旭森涂層材料有限公司三種產(chǎn)品預(yù)算表產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)級(jí)特級(jí)超級(jí)每噸售價(jià)140160230直接材料成本60直接人工成本（2.5元/小時(shí)）351520直接制造費(fèi)用（人工成本的50%）17.57.510固定制造費(fèi)用每年600000元加工工時(shí)（預(yù)計(jì)總共200000小時(shí)）1468假設(shè)各產(chǎn)品在加工步驟中的轉(zhuǎn)移價(jià)格以直接成本計(jì)算，那么該公司可以用邊際成本法作出最優(yōu)生產(chǎn)決策如表2。表2最優(yōu)生產(chǎn)決策表產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)級(jí)特級(jí)超級(jí)每噸售價(jià)140160230直接材料成本60105120直接人工成本351520直接制造費(fèi)用17.57.510直接成本112.5127.5150邊際貢獻(xiàn)27.532.580直接工時(shí)121624單位