中國(guó)稅制（第十三版） 課件 第五章 企業(yè)所得稅

第五章企業(yè)所得稅CUFE目錄CONTENTSCUFE01企業(yè)所得稅理論分析02我國(guó)企業(yè)所得稅制度變遷03企業(yè)所得稅征稅要素04資產(chǎn)的稅務(wù)處理05企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算06應(yīng)納稅額的計(jì)算07企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠08企業(yè)所得稅征收管理案例導(dǎo)入

2020年是極不平凡的一年,面對(duì)復(fù)雜嚴(yán)峻的國(guó)內(nèi)外形勢(shì)和新冠肺炎疫情的嚴(yán)重沖擊,在黨中央堅(jiān)強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)下,我國(guó)統(tǒng)籌疫情防控和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展,連續(xù)推出一攬子行之有效的稅費(fèi)政策組合拳,動(dòng)作快、效率高、針對(duì)性強(qiáng),有效激發(fā)了市場(chǎng)主體活力。

但是,小微企業(yè)和個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)還面臨不少困難。因此,李克強(qiáng)總理在2021年全國(guó)“兩會(huì)”上所作的《政府工作報(bào)告》中提出:市場(chǎng)主體恢復(fù)元?dú)?、增?qiáng)活力,需要再幫一把,對(duì)小微企業(yè)和個(gè)體工商戶年應(yīng)納稅所得額不到100萬(wàn)元的部分,在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上,再減半征收所得稅。2021年3月15日,李克強(qiáng)總理主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議,進(jìn)一步確定《政府工作報(bào)告》該項(xiàng)重點(diǎn)任務(wù)的分工,要求扎實(shí)有力抓好落實(shí)。3月31日,李克強(qiáng)總理再次主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議,部署推進(jìn)減稅降費(fèi),落實(shí)和優(yōu)化對(duì)小微企業(yè)和個(gè)體工商戶等的減稅政策,明確對(duì)小微企業(yè)和個(gè)體工商戶年應(yīng)納稅所得額不到100萬(wàn)元部分,在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上,再減半征收所得稅,進(jìn)一步降低實(shí)際稅負(fù)。

為貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署,支持小微企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)展,在認(rèn)真調(diào)查研究和充分征求意見(jiàn)的基礎(chǔ)上,財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)和個(gè)體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第12號(hào)),明確減半征收所得稅政策內(nèi)容。同時(shí),國(guó)家稅務(wù)總局配套制發(fā)了《關(guān)于落實(shí)支持小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第8號(hào)),進(jìn)一步明確了具體操作事宜。

國(guó)家稅務(wù)總局?jǐn)?shù)據(jù)顯示,2021年,全國(guó)新增減稅累計(jì)10088億元,新增降費(fèi)累計(jì)1647億元。分主體來(lái)看,幫扶小微企業(yè)稅費(fèi)優(yōu)惠力度持續(xù)加大,2021年支持小微企業(yè)發(fā)展稅收優(yōu)惠政策新增減稅2951億元,占全國(guó)新增減稅的29.3%。案例導(dǎo)入黨的二十大報(bào)告強(qiáng)調(diào)“優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)”，此前發(fā)布的“十四五”規(guī)劃綱要也作出具體部署，明確要求“優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，健全直接稅體系，適當(dāng)提高直接稅比重”，稅收工作應(yīng)全面貫徹黨的二十大精神，對(duì)照黨中央的決策部署，不折不扣抓好落實(shí)。企業(yè)所得稅應(yīng)進(jìn)一步聚焦支持科技創(chuàng)新、推動(dòng)綠色發(fā)展、促進(jìn)共同富裕、增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力、強(qiáng)化法治規(guī)范5個(gè)方面，通過(guò)稅收政策導(dǎo)向更有效地調(diào)動(dòng)起各方面的積極性，為優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)注入新的強(qiáng)大動(dòng)力。其中，支持科技創(chuàng)新方面尤其重要，黨的二十大報(bào)告強(qiáng)調(diào)，堅(jiān)持創(chuàng)新在我國(guó)現(xiàn)代化建設(shè)全局中的核心地位。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策是國(guó)家鼓勵(lì)科技創(chuàng)新的重要政策抓手。近年來(lái)，國(guó)家多次優(yōu)化完善研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，加大支持力度，在鼓勵(lì)研發(fā)方面發(fā)揮了積極作用，受到企業(yè)的普遍歡迎。2023年3月24日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，將符合條件行業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例由75%提高至100%的政策，作為一項(xiàng)制度性安排長(zhǎng)期實(shí)施。這一重要舉措將進(jìn)一步穩(wěn)定企業(yè)的預(yù)期，鼓勵(lì)自主創(chuàng)新，為企業(yè)發(fā)展添信心、增活力。為貫徹落實(shí)好國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議精神，國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)同財(cái)政部聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（2023年第7號(hào)），對(duì)具體政策進(jìn)行了明確。本章知識(shí)點(diǎn):●企業(yè)所得稅的概念、稅收效應(yīng)及發(fā)展歷程●企業(yè)所得稅的征稅要素●企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額的計(jì)算本章重點(diǎn):●對(duì)企業(yè)所得稅的征稅要素的理解與掌握●企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額與應(yīng)納稅額的計(jì)算本章難點(diǎn):●企業(yè)所得稅資產(chǎn)的稅務(wù)處理01企業(yè)所得稅理論分析5.1企業(yè)所得稅理論分析概念：企業(yè)所得稅是對(duì)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)或其他取得收入的組織征收的一種直接稅,按照稅法規(guī)定將會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額,遵循量能負(fù)擔(dān)的原則并據(jù)以納稅。企業(yè)所得稅是國(guó)民收入分配的重要形式,反映國(guó)家與企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)利益分配關(guān)系。稅收效應(yīng)

-財(cái)政收入效應(yīng)-經(jīng)濟(jì)調(diào)控效應(yīng)-內(nèi)生增長(zhǎng)效應(yīng)財(cái)政收入效應(yīng)從我國(guó)稅收收入結(jié)構(gòu)來(lái)看,企業(yè)所得稅是我國(guó)稅收收入的重要組成部分。2008—2019年間,企業(yè)所得稅稅收收入總額呈逐年上漲趨勢(shì),同時(shí)企業(yè)所得稅占比較高,維持在20%~25%。同時(shí),所得稅富有彈性的特征,使得企業(yè)所得稅稅收收入隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展變動(dòng)情況較為敏捷,相較于其他稅種,能更好地滿足財(cái)政收入彈性原則。經(jīng)濟(jì)調(diào)控效應(yīng)稅收是政府進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要工具。政府通過(guò)運(yùn)用稅收政策,達(dá)到供需均衡、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)協(xié)調(diào)以及收入分配公平的目標(biāo),所得稅一般被認(rèn)為是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)協(xié)調(diào)的重要工具。從促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定方面來(lái)看,企業(yè)所得稅能夠發(fā)揮自動(dòng)穩(wěn)定器的作用,即當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)生波動(dòng)時(shí),能夠自動(dòng)減緩經(jīng)濟(jì)波幅。當(dāng)經(jīng)濟(jì)過(guò)熱時(shí),企業(yè)的收入增加,企業(yè)所得稅稅收也相應(yīng)增加,可以防止經(jīng)濟(jì)過(guò)熱帶來(lái)的通貨膨脹;當(dāng)經(jīng)濟(jì)衰退時(shí),企業(yè)所得稅稅收減少,可以防止經(jīng)濟(jì)過(guò)度衰退;同時(shí),企業(yè)所得稅針對(duì)小微企業(yè)引入了超額累進(jìn)稅率,根據(jù)小微企業(yè)收入規(guī)模的差異,制定不同的稅率,能夠促進(jìn)自動(dòng)穩(wěn)定器作用的發(fā)揮。從促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)協(xié)調(diào)方面來(lái)看,企業(yè)所得稅能夠通過(guò)稅收優(yōu)惠的合理設(shè)置對(duì)地區(qū)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。通過(guò)稅收手段促進(jìn)資本形成、勞動(dòng)供給以及技術(shù)進(jìn)步,進(jìn)而促進(jìn)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),縮小地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差異。內(nèi)生增長(zhǎng)效應(yīng)內(nèi)生增長(zhǎng)理論認(rèn)為,經(jīng)濟(jì)能夠不依賴外力推動(dòng)實(shí)現(xiàn)持續(xù)增長(zhǎng),內(nèi)生的技術(shù)進(jìn)步是保證經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)的決定因素。而企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)具有創(chuàng)新收益的外部性、創(chuàng)新過(guò)程的不可分割性以及創(chuàng)新結(jié)果的不確定性等特征,導(dǎo)致技術(shù)創(chuàng)新過(guò)程中存在市場(chǎng)失靈的問(wèn)題,除了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力之外,還需要政府的引導(dǎo)與激勵(lì)。稅收優(yōu)惠和財(cái)政補(bǔ)貼兩種重要工具已被廣泛用于激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)。企業(yè)所得稅的相關(guān)制度設(shè)計(jì)可以促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)和投資研發(fā)的積極性,目前企業(yè)所得稅中相關(guān)稅收優(yōu)惠條款在促進(jìn)企業(yè)研發(fā)投入以及科技成果轉(zhuǎn)化等方面具有重要作用。02我國(guó)企業(yè)所得稅制度變遷5.2企業(yè)所得稅制度變遷5.2.1中華人民共和國(guó)成立后至改革開(kāi)放前的企業(yè)所得稅制度5.2.2改革開(kāi)放后的企業(yè)所得稅制度5.2.32008年兩稅合并前的企業(yè)所得稅5.2.42008年至今的企業(yè)所得稅5.2.1中華人民共和國(guó)成立后至改革開(kāi)放前的企業(yè)所得稅制度1949年首屆全國(guó)稅務(wù)會(huì)議召開(kāi),通過(guò)了統(tǒng)一全國(guó)稅收政策基本方案。1950年,政務(wù)院發(fā)布《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》,初步設(shè)立14個(gè)稅種,其中對(duì)私營(yíng)企業(yè)、集體企業(yè)和個(gè)體工商戶征收工商業(yè)稅,國(guó)營(yíng)企業(yè)實(shí)施利潤(rùn)上繳制度。1958年我國(guó)本著“基本在原稅制的基礎(chǔ)上簡(jiǎn)化稅制”的原則,進(jìn)行了中華人民共和國(guó)成立以后的第二次大規(guī)模稅制改革,主要內(nèi)容是簡(jiǎn)化稅制,試行工商統(tǒng)一稅。1973年我國(guó)本著“基本在保持原稅負(fù)的基礎(chǔ)上,合并稅種,簡(jiǎn)化征稅方法”的方針,進(jìn)行了第三次稅制改革,主要是把工商企業(yè)原來(lái)繳納的工商統(tǒng)一稅及其附加、城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅、鹽稅、屠宰稅合并為工商稅。改革后,國(guó)營(yíng)企業(yè)只繳納一種工商稅,集體企業(yè)只繳納工商稅和工商所得稅兩種稅簡(jiǎn)化稅制，試行工商統(tǒng)一稅1949年統(tǒng)一全國(guó)稅收政策1950年征收工商業(yè)稅，并實(shí)施利潤(rùn)上繳制度1958年1973年國(guó)營(yíng)企業(yè)：工商稅集體企業(yè)：工商稅和工商所得稅5.2.2改革開(kāi)放后的企業(yè)所得稅制度一、1978—1982年的企業(yè)所得稅制度為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,吸引外資、引進(jìn)外國(guó)的技術(shù)和人才,1980年第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)和1981年第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議分別通過(guò)了《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)外國(guó)企業(yè)所得稅法》,中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)的所得稅稅率為30%,并按應(yīng)納所得稅額附征10%的地方所得稅,外國(guó)企業(yè)的所得稅按20%~40%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率征收。這標(biāo)志著與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的企業(yè)所得稅制度開(kāi)始起步。二、1983—1990年的企業(yè)所得稅制度1983年我國(guó)在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行利改稅,并于1984年頒布《中華人民共和國(guó)國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅條例(草案)》和《國(guó)營(yíng)企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法》,將大中型企業(yè)的稅率規(guī)定為55%,小型企業(yè)則使用10%~55%的八級(jí)超額累進(jìn)稅率。1988年根據(jù)國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)私營(yíng)企業(yè)所得稅暫行條例》,企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為35%,我國(guó)企業(yè)所得稅發(fā)展步入全新里程。三、1991—1994年的企業(yè)所得稅制度我國(guó)分別完成了內(nèi)資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一和外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一,為改革開(kāi)放的進(jìn)一步推進(jìn)和國(guó)內(nèi)建立更加公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境創(chuàng)造了條件。5.2.32008年兩稅合并前的企業(yè)所得稅1994—2007年我國(guó)的企業(yè)所得稅制度分為內(nèi)資企業(yè)所得稅制度和外資企業(yè)所得稅制度,兩套稅制獨(dú)立施行。一、內(nèi)資企業(yè)內(nèi)資企業(yè)所得稅法僅適用于內(nèi)資企業(yè),征稅對(duì)象是中國(guó)境內(nèi)的國(guó)有企業(yè)、股份制企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)和其他營(yíng)利組織來(lái)源于世界范圍內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得。企業(yè)一個(gè)納稅年度的收入總額扣除準(zhǔn)予稅前扣除項(xiàng)目得到的凈額乘以適用稅率便得到應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅額。在允許稅前扣除的項(xiàng)目中,工資性支出、職工教育經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、公益性捐贈(zèng)、廣告費(fèi)等都實(shí)行限額或一定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)扣除,法定基準(zhǔn)稅率為33%,18%、27%兩檔分別為適用于年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元以下的小型微利企業(yè)及年應(yīng)納稅所得額為3萬(wàn)~10萬(wàn)元企業(yè)的優(yōu)惠稅率。二、外資企業(yè)外資企業(yè)所得稅法適用于外資企業(yè),征稅對(duì)象是外國(guó)企業(yè)和外商投資企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得。同樣,企業(yè)一個(gè)納稅年度的收入總額扣除準(zhǔn)予稅前扣除項(xiàng)目得到的凈額乘以適用稅率便得到應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅額。企業(yè)所得稅稅率為30%,并征收3%的地方所得稅。為了吸引外資,引進(jìn)國(guó)外的先進(jìn)技術(shù)和人才,國(guó)家還對(duì)外資企業(yè)實(shí)施了一系列稅收優(yōu)惠措施,包括生產(chǎn)性和投資港口碼頭及能源類的外資企業(yè)分別享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”和“五免五減半”的稅收優(yōu)惠,對(duì)設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)等生產(chǎn)性外資企業(yè)實(shí)行低稅率優(yōu)惠,稅率降為24%。5.2.42008年至今的企業(yè)所得稅新制定的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法》)于2008年1月1日起施行。2008年兩稅合并的完成,標(biāo)志著我國(guó)初步建立了較為規(guī)范、統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制度。此后,2017年2月24日第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十六次會(huì)議對(duì)《企業(yè)所得稅法》進(jìn)行第一次修訂。2018年12月29日第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第七次會(huì)議對(duì)《企業(yè)所得稅法》進(jìn)行了第二次修正。對(duì)公益性捐贈(zèng)的稅前扣除規(guī)則進(jìn)行了修改完善,主要包括對(duì)捐贈(zèng)途徑、公益性社會(huì)組織的認(rèn)定以及稅前扣除規(guī)則的修改。03企業(yè)所得稅征稅要素5.3.1征稅對(duì)象居民企業(yè)的征稅對(duì)象

來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得作為征稅對(duì)象非居民企業(yè)的征稅對(duì)象

-在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所：就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得,以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得,繳納企業(yè)所得稅

-在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系：就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅所得來(lái)源的確定

銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息、紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、其他所得5.3.2納稅人居民企業(yè)

居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立,或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。這里的企業(yè)包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)以及有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。其中,有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織是指經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn),依法注冊(cè)、登記的事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體等組織。非居民企業(yè)

非居民企業(yè)是指依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi),但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。5.3.3稅率

企業(yè)所得稅采用比例稅率的形式,設(shè)有基本稅率和低稅率,簡(jiǎn)便易行,透明度高。

企業(yè)所得稅基本稅率為25%,適用于居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。

低稅率為20%,適用于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得所得與所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè),實(shí)際征收時(shí)適用10%的稅率。04資產(chǎn)的稅務(wù)處理5.4資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理存貨的稅務(wù)處理投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理5.4.1固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)

外購(gòu)的固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)融資租入的固定資產(chǎn)盤(pán)盈的固定資產(chǎn)通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)改建的固定資產(chǎn)5.4.1固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)折舊范圍

不得計(jì)算折舊扣除:(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)。(2)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)。(3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)。(4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。(5)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)。(6)單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。(7)其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。5.4.1固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法

(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊;停止使用的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。

(2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定,不得變更。

(3)固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊,準(zhǔn)予扣除。5.4.1固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提年限(1)房屋、建筑物,為20年。(2)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備,為10年。(3)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等,為5年。(4)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具,為4年。(5)電子設(shè)備,為3年。固定資產(chǎn)折舊的處理(1)企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限(2)企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果長(zhǎng)于稅法規(guī)定的最低折舊年限(3)企業(yè)按會(huì)計(jì)規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(4)企業(yè)按稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的5.4.2生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ):(1)外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn),以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。(2)通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。生物資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊,準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊;停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。

(1)林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn),為10年。

(2)畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn),為3年。

5.4.3無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)攤銷的范圍

不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除:

(1)自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)。

(2)自創(chuàng)商譽(yù)。

(3)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)。

(4)其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。

5.4.4長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,是指企業(yè)發(fā)生的應(yīng)在1個(gè)年度以上或幾個(gè)年度進(jìn)行攤銷的費(fèi)用。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,按照規(guī)定攤銷的,準(zhǔn)予扣除。(1)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。(2)租入固定資產(chǎn)的改建支出。(3)固定資產(chǎn)的大修理支出。(4)其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。5.4.5存貨的稅務(wù)處理存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)

通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的存貨,通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品存貨的成本計(jì)算方法

企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法,可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用,不得隨意變更。5.4.6投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理投資資產(chǎn)的成本

通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)投資資產(chǎn)成本的扣除方法

企業(yè)對(duì)外投資期間,投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除,企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí),投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理非貨幣性資產(chǎn)投資的稅務(wù)處理

05應(yīng)納稅所得額的計(jì)算5.5.1收入總額一般收入的確認(rèn)

特殊收入的確認(rèn)處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)企業(yè)接收政府和股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)5.5.2不征稅收入和免稅收入不征稅收入(1)財(cái)政撥款(2)依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。(3)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入免稅收入(1)國(guó)債利息收入(2)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益(3)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益(4)符合條件的非營(yíng)利組織的收入5.5.3稅前扣除原則和范圍扣除項(xiàng)目的原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則扣除項(xiàng)目的范圍成本、費(fèi)用、稅金、損失、其他支出5.5.3稅前扣除原則和范圍扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)工資、薪金支出

職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)利息費(fèi)用借款費(fèi)用匯兌損失業(yè)務(wù)招待費(fèi)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金保險(xiǎn)費(fèi)租賃費(fèi)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)公益性捐贈(zèng)支出有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用資產(chǎn)損失手續(xù)費(fèi)及傭金支出5.5.4不得扣除的項(xiàng)目(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。(2)企業(yè)所得稅稅款。(3)稅收滯納金,是指納稅人違反稅收法規(guī),被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金。(4)罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失(5)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。(6)贊助支出,是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。(7)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出(8)企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi),以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息。(9)與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。5.5.5虧損彌補(bǔ)

虧損是指將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。稅法規(guī)定,企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ),下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的,可以逐年延續(xù)彌補(bǔ),但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。而且,企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí),其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。

自2018年1月1日起,當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè),其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ),最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至10年。06應(yīng)納稅額的計(jì)算5.6.1居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算基本公式應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額計(jì)算方法直接計(jì)算法：在直接計(jì)算法下,居民企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額為應(yīng)納稅所得額。間接計(jì)算法：在間接計(jì)算法下,是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上加(或減)按照稅法規(guī)定調(diào)整的項(xiàng)目金額,從而得到應(yīng)納稅所得額。調(diào)整的內(nèi)容有:一是企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理和稅法規(guī)定不一致而應(yīng)予以調(diào)整的金額;二是企業(yè)按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的應(yīng)納稅額。5.6.2境外所得抵扣稅額的計(jì)算一般計(jì)算方法一般計(jì)算方法的計(jì)算公式如下:某國(guó)(地區(qū))所得稅抵免限額=中國(guó)境內(nèi)外所得依照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)稅總額×來(lái)源于某國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額特殊計(jì)算方法5.6.2境外所得抵扣稅額的計(jì)算一般計(jì)算方法一般計(jì)算方法的計(jì)算公式如下:某國(guó)(地區(qū))所得稅抵免限額=中國(guó)境內(nèi)外所得依照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)稅總額×來(lái)源于某國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額5.6.2境外所得抵扣稅額的計(jì)算特殊計(jì)算方法企業(yè)從境外取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得,雖有所得來(lái)源國(guó)(地區(qū))政府機(jī)關(guān)核發(fā)的具有納稅性質(zhì)的憑證或證明,但因客觀原因無(wú)法真實(shí)、準(zhǔn)確地確認(rèn)應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的境外所得稅稅額的,凡就該所得直接繳納及間接負(fù)擔(dān)的稅額在所得來(lái)源國(guó)(地區(qū))的實(shí)際有效稅率高于12.5%的,可按境外應(yīng)納稅所得額的12.5%作為抵免限額,企業(yè)依照該國(guó)(地區(qū))稅務(wù)機(jī)關(guān)或政府機(jī)關(guān)核發(fā)的納稅憑證或證明中記載的納稅金額,其不超過(guò)抵免限額的部分準(zhǔn)予抵免,超過(guò)的部分不得抵免。企業(yè)從境外取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得,凡就該所得繳納及間接負(fù)擔(dān)的稅額在所得來(lái)源國(guó)(地區(qū))的法定稅率且其實(shí)際有效稅率明顯高于我國(guó)的,可直接以按相關(guān)規(guī)定計(jì)算的境外應(yīng)納稅所得額和依照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的稅率計(jì)算的抵免限額,作為可抵免的已在境外實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅稅額5.6.3非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)的所得,按照下列方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額:(1)股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得,以收入全額為應(yīng)納稅所得額。(2)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得,以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。財(cái)產(chǎn)凈值是指財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已按規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。(3)其他所得,參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。07稅收優(yōu)惠5.7稅收優(yōu)惠5.7.1促進(jìn)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠措施5.7.2促進(jìn)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能環(huán)保和安全生產(chǎn)的稅收優(yōu)惠5.7.3針對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠措施5.7.4針對(duì)特定行業(yè)的稅收優(yōu)惠措施5.7.5區(qū)域性稅收優(yōu)惠措施5.7.1促進(jìn)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠措施符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得一個(gè)納稅年度內(nèi),居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過(guò)500萬(wàn)元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的稅收優(yōu)惠由于技術(shù)進(jìn)步等原因,企業(yè)的固定資產(chǎn)確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)投入的稅收優(yōu)惠企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。5.7.2促進(jìn)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能環(huán)保和安全生產(chǎn)的稅收優(yōu)惠

企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額,可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。這里的稅額抵免是指企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,該專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,可以在以后5個(gè)納年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2010〕110號(hào)),自2011年1月1日起,對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目,符合《企業(yè)所得稅法》有關(guān)規(guī)定的,自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅5.7.3針對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠措施

2021年4月2日,《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)和個(gè)體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第12號(hào))中提出:對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分,在《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕13號(hào))第二條規(guī)定的優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上,再減半征收企業(yè)所得稅。中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議指出,要繼續(xù)做好“六穩(wěn)”“六?！惫ぷ?保市場(chǎng)主體是“六穩(wěn)”六?！惫ぷ鞯呐１亲?小微企業(yè)的發(fā)展承載著數(shù)億人的就業(yè)創(chuàng)業(yè),對(duì)于保居民就業(yè)、?；久裆⒈．a(chǎn)業(yè)鏈供應(yīng)鏈穩(wěn)定、保基層運(yùn)轉(zhuǎn)具有重要意義,企業(yè)所得稅中對(duì)于小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策力度的加大體現(xiàn)了黨中央對(duì)于就業(yè)、民生的重視。5.7.5區(qū)域性稅收優(yōu)惠措施農(nóng)林牧漁業(yè)企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得,包括免征和減征兩部分。

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資,可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。抵扣應(yīng)納稅所得額是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。5.7.5區(qū)域性稅收優(yōu)惠措施

民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分,可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的,須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。自2021年1月1日至2030年12月31日,對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù),且其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額60%以上的企業(yè)。西部地區(qū)包括內(nèi)蒙古自治區(qū)、廣西壯族自治區(qū)、重慶市、四川省、貴州省、云南省、西藏自治區(qū)、陜西省、甘肅省、青海省、寧夏回族自治區(qū)、新疆維吾爾自治區(qū)和新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)。湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延邊朝鮮族自治州和江西省贛州市,可以比照西部地區(qū)的企業(yè)所得稅政策執(zhí)行08征稅管理5.8征收管理源泉扣繳

源泉扣繳是指以所得支付人為扣繳義務(wù)人,在每次向納稅人支付有關(guān)所得款項(xiàng)時(shí),代為扣繳所得稅稅款的做法。實(shí)行源泉扣繳的主要目的在于有效保護(hù)稅源,保證國(guó)家財(cái)政收入,防止偷漏稅,簡(jiǎn)化納稅手續(xù)。實(shí)行源泉扣繳的應(yīng)稅所得適用的稅率為20%。應(yīng)扣繳稅額的計(jì)算公式為:應(yīng)扣繳稅額=支付單位每次支付的款項(xiàng)×20%5.8征收管理納稅地點(diǎn)居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn);但登記注冊(cè)地在境外的,以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的,應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得,以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得,以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn),可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得,以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。5.8征收管理納稅期限納稅年度（1）企業(yè)所得稅的納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。（2）企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng),使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的,應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。（3）企業(yè)依法清算時(shí),應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。納稅申報(bào)期限企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表,預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表,并匯算清繳,結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)在報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí),應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料。案例某家電制造企業(yè)為增值稅一般納稅人，2023年度企業(yè)資產(chǎn)總額4900萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入9000萬(wàn)元、投資收益500萬(wàn)元、其他收益20萬(wàn)元;發(fā)生營(yíng)業(yè)成本5800萬(wàn)元、稅金及附加160萬(wàn)元、管理費(fèi)用1400萬(wàn)元、銷售費(fèi)用1000萬(wàn)元、財(cái)務(wù)費(fèi)用40萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)外支出190萬(wàn)元。2023年度該企業(yè)自行計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為930萬(wàn)元，已預(yù)繳企業(yè)所得稅70萬(wàn)元。2024年4月該企業(yè)進(jìn)行2023年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，聘請(qǐng)了某會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng):(1)4月份購(gòu)入一套企業(yè)財(cái)務(wù)軟件,取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款1萬(wàn)元,增值稅0.13萬(wàn)元，企業(yè)將其計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)。(2)2022年5月該企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品投資境內(nèi)乙公司。該產(chǎn)品的不含增值稅公允價(jià)值200萬(wàn)元，賬面成本140萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上已確