2024年中級會計職稱中級會計實務(wù)知識點

中級會計職稱中級會計實務(wù)知識點財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的構(gòu)造性表述。編制財務(wù)報表的目的是向財務(wù)報表使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反應(yīng)企業(yè)管理層受托責任履行狀況，有助于財務(wù)報表使用者作出經(jīng)濟決策。2.財務(wù)報表的構(gòu)成財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的構(gòu)造性表述。壹套完整的財務(wù)報表至少應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動表以及附注。3.財務(wù)匯報的分類(1)按財務(wù)報表不壹樣編報期間分類按編報期間不壹樣，財務(wù)報表可以分為中期財務(wù)報表和年度財務(wù)報表。中期財務(wù)報表是指以短于壹種完整會計年度的的匯報期間為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表，包括月報、季報和六個月報。(2)按財務(wù)報表編報主體不壹樣分類按編報主體的不壹樣，財務(wù)報表可以分為個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表。(二)：離職後福利重要分兩類：設(shè)定提存計劃和設(shè)定收益計劃(1)設(shè)定提存計劃：養(yǎng)老保險、失業(yè)保險。借：管理、銷售、制造、生產(chǎn)成本等貸：應(yīng)付職工薪酬(2)設(shè)定收益計劃：重要記住根據(jù)設(shè)定收益計劃產(chǎn)生的職工薪酬成本重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動，計入其他綜合收益。(該其他綜合收益後來期間不容許轉(zhuǎn)損益，但可以在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移)設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)：為了滿足後來可以支付這筆收益計劃金額，企業(yè)從目前開始通過多種資金來源途徑去爭取這筆款，當這筆款金額高于收益計劃金額折現(xiàn)值，則是凈資產(chǎn);反之就是凈負債。(三)：投資性房地產(chǎn)的計量模式采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)會計處理在成本模式下，應(yīng)當按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，對投資性房地產(chǎn)進行後續(xù)計量，按期(月)計提折舊或攤銷;存在減值跡象的，還應(yīng)當按照《資產(chǎn)減值》準則的有關(guān)規(guī)定進行處理。【提醒】投資性房地產(chǎn)的折舊或攤銷與固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定同樣。即：當期增長的投資性房地產(chǎn)(建筑物)當期不提折舊，當期減少的投資性房地產(chǎn)(建筑物)當期照提折舊;當期增長的投資性房地產(chǎn)(土地使用權(quán))當期即開始攤銷，當期減少的投資性房地產(chǎn)(土地使用權(quán))當期停止攤銷。1.計提折舊或攤銷時借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)合計折舊(攤銷)2.計提減值準備時借：資產(chǎn)減值損失貸：投資性房地產(chǎn)減值準備3.獲得租金收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)(壹)采用公允價值模式的前提條件企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值可以持續(xù)可靠獲得，才可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行後續(xù)計量。(二)采用公允價值模式進行後續(xù)計量的會計處理1.科目設(shè)置：(1)投資性房地產(chǎn)成本公允價值變動(2)公允價值變動損益2.會計處理(1)公允價值上升借：投資性房地產(chǎn)公允價值變動貸：公允價值變動損益(2)公允價值下降借：公允價值變動損益貸：投資性房地產(chǎn)公允價值變動(3)獲得租金收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入【提醒】企業(yè)采用公允價值模式進行後續(xù)計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或攤銷，也不計提減值準備。(四)：以資產(chǎn)清償債務(wù)資產(chǎn)減值損失（貸方差額）【提醒】貸方差額計入資產(chǎn)減值損失的原因是由于前期多計提了壞賬準備。非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應(yīng)當分別不壹樣狀況進行處理：（1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當視同銷售處理，根據(jù)收入準則有關(guān)規(guī)定，按存貨的公允價值確認銷售商品收入，同步結(jié)轉(zhuǎn)對應(yīng)的成本；（2）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值與賬面價值之間的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；（3）非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資等投資性資產(chǎn)的，其公允價值與賬面價值之間的差額，計入投資收益?！咎嵝?】抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)視同發(fā)售處理，參照其他資產(chǎn)處置的會計處理。借：資產(chǎn)（獲得資產(chǎn)的公允價值+獲得資產(chǎn)有關(guān)稅費）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）營業(yè)外支出債務(wù)重組損失（借方差額）壞賬準備貸：應(yīng)收賬款等銀行存款（支付有關(guān)稅費）資產(chǎn)減值損失（貸方差額）【提醒1】若債權(quán)人獲得的抵債資產(chǎn)作為交易性金融資產(chǎn)核算，發(fā)生的直接有關(guān)費用記入投資收益科目的借方?！咎嵝?】若債權(quán)人獲得的抵債資產(chǎn)作為長期股權(quán)投資核算，且可以控制被投資單位財務(wù)和經(jīng)營決策，發(fā)生的直接有關(guān)費用記入管理費用科目。與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的後續(xù)支出，滿足投資性房地產(chǎn)確認條件的應(yīng)當計入投資性房地產(chǎn)成本。企業(yè)對某項投資性房地產(chǎn)進行改擴建等再開發(fā)且未來仍作為投資性房地產(chǎn)的，再開發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)，再開發(fā)期間不計提折舊或攤銷。轉(zhuǎn)為改擴建時的分錄如下：1.成本模式借：投資性房地產(chǎn)在建投資性房地產(chǎn)合計折舊(攤銷)投資性房地產(chǎn)減值準備貸：投資性房地產(chǎn)2.公允價值模式借：投資性房地產(chǎn)在建公允價值變動(或貸方)貸：投資性房地產(chǎn)成本(二)費用化的後續(xù)支出與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的後續(xù)支出，不滿足投資性房地產(chǎn)確認條件的應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益(其他業(yè)務(wù)成本)。(六)：資產(chǎn)可收回金額的計量(壹)資產(chǎn)可收回價值確實認原則資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用後的凈額與資產(chǎn)估計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。(二)公允價值-處置費用確實認措施首先，應(yīng)當根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用後的凈額。另壹方面，在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場的狀況下，應(yīng)當根據(jù)該資產(chǎn)的市場價格減去處置費用後的金額確定。再次，在既不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議又不存在資產(chǎn)活躍市場的狀況下，企業(yè)應(yīng)當以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，根據(jù)在資產(chǎn)負債表曰假如處置資產(chǎn)的話，熟悉狀況的交易雙方自愿進行公平交易樂意提供的交易價格減去資產(chǎn)處置費用後的金額，估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用後的凈額。最終，假如企業(yè)按照上述規(guī)定仍然無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用後的凈額的，應(yīng)當以該資產(chǎn)估計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。(三)資產(chǎn)估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計1.資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的估計(1)估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)①企業(yè)管理層應(yīng)當在合理和有根據(jù)的基礎(chǔ)上對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個經(jīng)濟狀況進行最佳估計，并將資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的估計，建立在經(jīng)企業(yè)管理層同意的近來財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)之上。出于數(shù)據(jù)可靠性和便于操作等方面的考慮，建立在該預(yù)算或者預(yù)測基礎(chǔ)上的估計現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。②假如資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的估計還包括近來財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測期之後的現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)當以該預(yù)算或者預(yù)測期之後年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎(chǔ)進行估計。③壹般狀況下，企業(yè)管理層應(yīng)當保證當期現(xiàn)金流量估計所根據(jù)的假設(shè)與前期實際成果相壹致。(2)資產(chǎn)估計未來現(xiàn)金流量應(yīng)當包括的內(nèi)容①資產(chǎn)持續(xù)使用過程中估計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入;②為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的估計現(xiàn)金流出(包括為使資產(chǎn)到達預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出);③資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。(3)估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當考慮的原因①以資產(chǎn)的目前狀況為基礎(chǔ)估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量;即，不應(yīng)當包括與未來也許會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的估計未來現(xiàn)金流量。②估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;③對通貨膨脹原因的考慮應(yīng)當和折現(xiàn)率相壹致;④波及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的需要作調(diào)整，即調(diào)整成公平交易中的公允價格。(4)估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的措施①老式法雖然用的是單壹的未來每期估計現(xiàn)金流量和單壹的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。②期望現(xiàn)金流量法即根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進行估計，每期現(xiàn)金流量期望值按照每種也許狀況下的現(xiàn)金流量與其發(fā)生概率加權(quán)計算。2.折現(xiàn)率的估計折現(xiàn)率確實定，應(yīng)當首先以該資產(chǎn)的市場利率為根據(jù)。假如該資產(chǎn)的市場利率無法從市場上獲得的，可以使用替代利率估計折現(xiàn)率。替代利率可以根據(jù)企業(yè)加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或者其他有關(guān)市場借款利率作合適調(diào)整後確定。調(diào)整時，應(yīng)當考慮與資產(chǎn)估計現(xiàn)金流量有關(guān)的特定風險以及其他有關(guān)貨幣風險和價格風險等。估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，壹般應(yīng)當使用單壹的折現(xiàn)率。不過，假如資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對未來不壹樣期間的風險差異或者利率的期間構(gòu)造反應(yīng)敏感的，企業(yè)應(yīng)當在未來各不壹樣期間采用不壹樣的折現(xiàn)率。3.資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值PV=[第t年估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金凈流量NCFt/(1+折現(xiàn)率R)t]4.外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的估計【理論總結(jié)】企業(yè)應(yīng)當按照如下次序確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流