契稅法政策解讀

契稅法政策解讀2021立法思路及稅制安排01優(yōu)化契稅征管服務(wù)措施02優(yōu)化契稅申報設(shè)計03具體法條解讀04目錄CONTENTS01立法思路及稅制安排ANNUALWORKSUMMARY一是平穩(wěn)過渡“二是合理授權(quán)“三是優(yōu)化征管“四是法制協(xié)同“一、立法思路

請?zhí)鎿Q文字內(nèi)容01

一

三一、稅制安排

適當擴大征稅范圍二適當擴大地方確定稅率權(quán)限適當調(diào)整擴大現(xiàn)行稅收優(yōu)惠02優(yōu)化契稅征管服務(wù)措施一是優(yōu)化了申報繳納期限《契稅法》將《暫行條例》規(guī)定的合同簽訂后10日內(nèi)申報并在稅務(wù)機關(guān)核定期限內(nèi)繳稅的程序兩個環(huán)節(jié)合二為一，并明確納稅人應(yīng)當在依法辦理土地、房屋權(quán)屬登記手續(xù)前申報繳納，這不僅方便了納稅人辦稅，也節(jié)約了征管資源，使稅務(wù)部門可以將更多力量投入到其他管理服務(wù)工作中。三是細化了部門協(xié)作要求《契稅法》及配套文件建立契稅涉稅信息共享和工作配合機制，明確了相關(guān)部門在契稅征管上的協(xié)稅義務(wù)，為稅務(wù)部門深化部門業(yè)務(wù)協(xié)同，高效獲取稅源信息提供了制度保障，對稅務(wù)部門提升風(fēng)險管理水平起到積極作用。二是強化了“先稅后證”制度《契稅法》明確規(guī)定“納稅人未按規(guī)定繳納契稅，不動產(chǎn)登記機構(gòu)不予辦理權(quán)屬登記”，提升了“先稅后證”的嚴肅性，同時便利納稅人遵從。二、優(yōu)化契稅征管服務(wù)措施03優(yōu)化契稅申報設(shè)計一是為進一步減輕納稅人負擔，在滿足契稅申報要求基礎(chǔ)上，將《契稅稅源明細表》“用途”欄次選項由原來的12項壓縮為4項，“權(quán)屬轉(zhuǎn)移方式”的選項也進行了簡化。三、優(yōu)化契稅申報設(shè)計二是將原表中“減免性質(zhì)代碼和項目名稱”細分為“居民購房減免性質(zhì)代碼和項目名稱”和“其他減免性質(zhì)代碼和項目名稱”兩個欄次。符合條件的納稅人，可以同時使用《契稅稅源明細表》填報兩類優(yōu)惠，“一次填報、同時享受”。三、優(yōu)化契稅申報設(shè)計三是增加“權(quán)屬登記日期”欄次。《契稅法》第十條規(guī)定，納稅人應(yīng)當在依法辦理土地、房屋權(quán)屬登記手續(xù)前申報繳納契稅?！抖愒疵骷毐怼废鄳?yīng)增加了“權(quán)屬登記日期”欄次，供在土地、房屋權(quán)屬登記后申報繳納契稅的納稅人填報使用。如納稅人在辦理土地、房屋權(quán)屬登記前申報繳納契稅的，無需填報該欄次。三、優(yōu)化契稅申報設(shè)計04具體法條解讀財政部稅務(wù)總局關(guān)于貫徹實施契稅法若干事項執(zhí)行口徑的公告財政部稅務(wù)總局公告2021年第23號中華人民共和國契稅法財政部稅務(wù)總局關(guān)于契稅法實施后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的公告財政部稅務(wù)總局公告2021年第29號四、具體法條解讀1.關(guān)于納稅人政策規(guī)定：契稅法第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人，應(yīng)當依照本法規(guī)定繳納契稅?！秷?zhí)行口徑》第一條第（一）項規(guī)定，征收契稅的土地、房屋權(quán)屬，具體為土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)。四、具體法條解讀2.關(guān)于征稅范圍政策規(guī)定：契稅法第二條規(guī)定，本法所稱轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，是指下列行為：（一）土地使用權(quán)出讓;（二）土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈與、互換（不包括土地承包經(jīng)營權(quán)和土地經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移）；（三）房屋買賣、贈與、互換。以作價投資(入股)、償還債務(wù)、劃轉(zhuǎn)、獎勵等方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的，應(yīng)當依照本法規(guī)定征收契稅?！秷?zhí)行口徑》第二條第（二）項規(guī)定，下列情形發(fā)生土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的，承受方應(yīng)當依法繳納契稅：1.因共有不動產(chǎn)份額變化的；2.因共有人增加或者減少的；3.因人民法院、仲裁委員會的生效法律文書或者監(jiān)察機關(guān)出具的監(jiān)察文書等因素，發(fā)生土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的。四、具體法條解讀2.關(guān)于征稅范圍《征管公告》第二條規(guī)定，以作價投資（入股）、償還債務(wù)等應(yīng)交付經(jīng)濟利益的方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的，參照土地使用權(quán)出讓、出售或房屋買賣確定契稅適用稅率、計稅依據(jù)等。以劃轉(zhuǎn)、獎勵等沒有價格的方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的，參照土地使用權(quán)或房屋贈與確定契稅適用稅率、計稅依據(jù)等。四、具體法條解讀3.稅率政策規(guī)定：契稅稅率為百分之三至百分之五。契稅的具體適用稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在前款規(guī)定的稅率幅度內(nèi)提出，報同級人民代表大會常務(wù)委員會決定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案。省、自治區(qū)、直轄市可以依照前款規(guī)定的程序?qū)Σ煌黧w、不同地區(qū)、不同類型的住房的權(quán)屬轉(zhuǎn)移確定差別稅率。四、具體法條解讀4.計稅依據(jù)基本政策規(guī)定：《契稅法》第四條規(guī)定，契稅的計稅依據(jù)：（一）土地使用權(quán)出讓、出售，房屋買賣，為土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的成交價格，包括應(yīng)交付的貨幣以及實物、其他經(jīng)濟利益對應(yīng)的價款;（二）土地使用權(quán)互換、房屋互換，為所互換的土地使用權(quán)、房屋價格的差額;（三）土地使用權(quán)贈與、房屋贈與以及其他沒有價格的轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬行為，為稅務(wù)機關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格依法核定的價格。納稅人申報的成交價格、互換價格差額明顯偏低且無正當理由的，由稅務(wù)機關(guān)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定核定。四、具體法條解讀4.計稅依據(jù)一是關(guān)于合同確定的成交價格。四、具體法條解讀二是關(guān)于土地使用權(quán)出讓計稅依據(jù)如何確定的問題。三是關(guān)于依法核定契稅計稅依據(jù)的情形。四是關(guān)于劃撥土地使用權(quán)改為出讓的特殊規(guī)定五是關(guān)于契稅計稅依據(jù)不包括增值稅的細化規(guī)定。六是關(guān)于契稅申報基本單位的規(guī)定。5.稅收優(yōu)惠一是關(guān)于全國統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定：《契稅法》第六條規(guī)定，有下列情形之一的，免征契稅：（一）國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋權(quán)屬用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施；（二）非營利性的學(xué)校、醫(yī)療機構(gòu)、社會福利機構(gòu)承受土地、房屋權(quán)屬用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研、養(yǎng)老、救助；（三）承受荒山、荒地、荒灘土地使用權(quán)用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)；（四）婚姻關(guān)系存續(xù)期間夫妻之間變更土地、房屋權(quán)屬；（五）法定繼承人通過繼承承受土地、房屋權(quán)屬；（六）依照法律規(guī)定應(yīng)當予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機構(gòu)承受土地、房屋權(quán)屬免稅。按照契稅法規(guī)定，根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，國務(wù)院對居民住房需求保障、企業(yè)改制重組、災(zāi)后重建等情形可以規(guī)定免征或者減征契稅，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。按照上述授權(quán)，財政部、稅務(wù)總局制發(fā)《優(yōu)惠公告》，明確了離婚分割共同財產(chǎn)、城鎮(zhèn)職工按規(guī)定購買公有住房、外國銀行分行按規(guī)定改制為外商獨資銀行等3項契稅免稅政策，同時明確了繼續(xù)執(zhí)行的18個契稅優(yōu)惠文件。四、具體法條解讀5.稅收優(yōu)惠二是關(guān)于授權(quán)地方確定的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定：《契稅法》第七條規(guī)定，省、自治區(qū)、直轄市可以決定對下列情形免征或者減征契稅：（一）因土地、房屋被縣級以上人民政府征收、征用，重新承受土地、房屋權(quán)屬;（二）因不可抗力滅失住房，重新承受住房權(quán)屬。前款規(guī)定的免征或者減征契稅的具體辦法，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報同級人民代表大會常務(wù)委員會決定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案。四、具體法條解讀5.稅收優(yōu)惠三是關(guān)于減免稅管理方式的說明：

《執(zhí)行口徑》第三條第三項規(guī)定，納稅人符合減征或者免征契稅規(guī)定的，應(yīng)當按照規(guī)定進行申報?！墩鞴芄妗返谖鍡l第二款規(guī)定，符合契稅減免稅條件的，應(yīng)按規(guī)定附送有關(guān)資料或?qū)①Y料留存?zhèn)洳椤?/p>

一般情況下，契稅適用申報并附送有關(guān)資料的方式辦理優(yōu)惠，但在特定情況下有關(guān)資料可以只留存?zhèn)洳?，不用附送稅?wù)機關(guān)。比如說，對享受公共租賃住房、農(nóng)村飲水安全工程等契稅減免稅政策的納稅人，根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于公共租賃住房稅收優(yōu)惠政策的公告》（2019年61號）、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實行農(nóng)村飲水安全工程稅收優(yōu)惠政策的公告》（2019年67號）等規(guī)定，實行資料留存?zhèn)洳榈膬?yōu)惠辦理方式。四、具體法條解讀5.稅收優(yōu)惠四是關(guān)于減免稅填報便利措施的說明：一是按照《契稅法》以及《優(yōu)惠公告》明確優(yōu)惠政策全面梳理了契稅減免稅性質(zhì)代碼，確保每個優(yōu)惠都有對應(yīng)的代碼和核算規(guī)則，包括地方授權(quán)確定的兩項優(yōu)惠的代碼；四、具體法條解讀二是為便利廣大自然人購房者，我們將現(xiàn)行《契稅稅源明細表》中“減免性質(zhì)代碼和項目名稱”細分為“居民購房減免性質(zhì)代碼和項目名稱”和“其他減免性質(zhì)代碼和項目名稱”兩個欄次，將“居民購房減免性質(zhì)代碼和項目名稱”設(shè)置為僅供填報居民購買家庭唯一、第二套住房，個人購買經(jīng)濟適用房，個人購買棚戶區(qū)改造安置住房等常用代碼，將“其他減免性質(zhì)代碼和項目名稱”設(shè)置為供企業(yè)和自然人申請享受其他優(yōu)惠政策時填報的代碼。6.納稅義務(wù)發(fā)生時間政策規(guī)定：《契稅法》第九條規(guī)定，契稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當日，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當日。四、具體法條解讀7.納稅期限政策規(guī)定：《契稅法》第十條規(guī)定，納稅人應(yīng)當在依法辦理土地、房屋權(quán)屬登記手續(xù)前申報繳納契稅。改變了《暫行條例》“納稅人應(yīng)當自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機關(guān)辦理納稅申報，并在契稅征收機關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款”的規(guī)定。四、具體法條解讀8.先稅后證管理制度政策規(guī)定：《契稅法》第十一條規(guī)定，納稅人辦理土地、房屋權(quán)屬登記，不動產(chǎn)登記機構(gòu)應(yīng)當查驗契稅完稅、減免稅憑證或者有關(guān)信息。未按照規(guī)定繳納契稅的，不動產(chǎn)登記機構(gòu)不予辦理土地、房屋權(quán)屬登記。四、具體法條解讀《執(zhí)行口徑》第五條第（二）項規(guī)定，不動產(chǎn)登記機構(gòu)在辦理土地、房屋權(quán)屬登記時，應(yīng)當依法查驗土地、房屋的契稅完稅、減免稅、不征稅等涉稅憑證或者有關(guān)信息。9.退稅規(guī)定政策規(guī)定：《契稅法》第十二條規(guī)定，在依法辦理土地、房屋權(quán)屬登記前，權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同、合同性質(zhì)憑證被確認無效、被撤銷或者被解除的，納稅人可以向稅務(wù)機關(guān)申請退還已繳納的稅款。四、具體法條解讀