契稅法政策解讀

契稅法政策解讀2021立法思路及稅制安排01優(yōu)化契稅征管服務措施02優(yōu)化契稅申報設計03具體法條解讀04目錄CONTENTS01立法思路及稅制安排ANNUALWORKSUMMARY一是平穩(wěn)過渡“二是合理授權“三是優(yōu)化征管“四是法制協同“一、立法思路

請?zhí)鎿Q文字內容01

一

三一、稅制安排

適當擴大征稅范圍二適當擴大地方確定稅率權限適當調整擴大現行稅收優(yōu)惠02優(yōu)化契稅征管服務措施一是優(yōu)化了申報繳納期限《契稅法》將《暫行條例》規(guī)定的合同簽訂后10日內申報并在稅務機關核定期限內繳稅的程序兩個環(huán)節(jié)合二為一，并明確納稅人應當在依法辦理土地、房屋權屬登記手續(xù)前申報繳納，這不僅方便了納稅人辦稅，也節(jié)約了征管資源，使稅務部門可以將更多力量投入到其他管理服務工作中。三是細化了部門協作要求《契稅法》及配套文件建立契稅涉稅信息共享和工作配合機制，明確了相關部門在契稅征管上的協稅義務，為稅務部門深化部門業(yè)務協同，高效獲取稅源信息提供了制度保障，對稅務部門提升風險管理水平起到積極作用。二是強化了“先稅后證”制度《契稅法》明確規(guī)定“納稅人未按規(guī)定繳納契稅，不動產登記機構不予辦理權屬登記”，提升了“先稅后證”的嚴肅性，同時便利納稅人遵從。二、優(yōu)化契稅征管服務措施03優(yōu)化契稅申報設計一是為進一步減輕納稅人負擔，在滿足契稅申報要求基礎上，將《契稅稅源明細表》“用途”欄次選項由原來的12項壓縮為4項，“權屬轉移方式”的選項也進行了簡化。三、優(yōu)化契稅申報設計二是將原表中“減免性質代碼和項目名稱”細分為“居民購房減免性質代碼和項目名稱”和“其他減免性質代碼和項目名稱”兩個欄次。符合條件的納稅人，可以同時使用《契稅稅源明細表》填報兩類優(yōu)惠，“一次填報、同時享受”。三、優(yōu)化契稅申報設計三是增加“權屬登記日期”欄次?！镀醵惙ā返谑畻l規(guī)定，納稅人應當在依法辦理土地、房屋權屬登記手續(xù)前申報繳納契稅。《稅源明細表》相應增加了“權屬登記日期”欄次，供在土地、房屋權屬登記后申報繳納契稅的納稅人填報使用。如納稅人在辦理土地、房屋權屬登記前申報繳納契稅的，無需填報該欄次。三、優(yōu)化契稅申報設計04具體法條解讀財政部稅務總局關于貫徹實施契稅法若干事項執(zhí)行口徑的公告財政部稅務總局公告2021年第23號中華人民共和國契稅法財政部稅務總局關于契稅法實施后有關優(yōu)惠政策銜接問題的公告財政部稅務總局公告2021年第29號四、具體法條解讀1.關于納稅人政策規(guī)定：契稅法第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內轉移土地、房屋權屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人，應當依照本法規(guī)定繳納契稅?！秷?zhí)行口徑》第一條第（一）項規(guī)定，征收契稅的土地、房屋權屬，具體為土地使用權、房屋所有權。四、具體法條解讀2.關于征稅范圍政策規(guī)定：契稅法第二條規(guī)定，本法所稱轉移土地、房屋權屬，是指下列行為：（一）土地使用權出讓;（二）土地使用權轉讓，包括出售、贈與、互換（不包括土地承包經營權和土地經營權的轉移）；（三）房屋買賣、贈與、互換。以作價投資(入股)、償還債務、劃轉、獎勵等方式轉移土地、房屋權屬的，應當依照本法規(guī)定征收契稅?！秷?zhí)行口徑》第二條第（二）項規(guī)定，下列情形發(fā)生土地、房屋權屬轉移的，承受方應當依法繳納契稅：1.因共有不動產份額變化的；2.因共有人增加或者減少的；3.因人民法院、仲裁委員會的生效法律文書或者監(jiān)察機關出具的監(jiān)察文書等因素，發(fā)生土地、房屋權屬轉移的。四、具體法條解讀2.關于征稅范圍《征管公告》第二條規(guī)定，以作價投資（入股）、償還債務等應交付經濟利益的方式轉移土地、房屋權屬的，參照土地使用權出讓、出售或房屋買賣確定契稅適用稅率、計稅依據等。以劃轉、獎勵等沒有價格的方式轉移土地、房屋權屬的，參照土地使用權或房屋贈與確定契稅適用稅率、計稅依據等。四、具體法條解讀3.稅率政策規(guī)定：契稅稅率為百分之三至百分之五。契稅的具體適用稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在前款規(guī)定的稅率幅度內提出，報同級人民代表大會常務委員會決定，并報全國人民代表大會常務委員會和國務院備案。省、自治區(qū)、直轄市可以依照前款規(guī)定的程序對不同主體、不同地區(qū)、不同類型的住房的權屬轉移確定差別稅率。四、具體法條解讀4.計稅依據基本政策規(guī)定：《契稅法》第四條規(guī)定，契稅的計稅依據：（一）土地使用權出讓、出售，房屋買賣，為土地、房屋權屬轉移合同確定的成交價格，包括應交付的貨幣以及實物、其他經濟利益對應的價款;（二）土地使用權互換、房屋互換，為所互換的土地使用權、房屋價格的差額;（三）土地使用權贈與、房屋贈與以及其他沒有價格的轉移土地、房屋權屬行為，為稅務機關參照土地使用權出售、房屋買賣的市場價格依法核定的價格。納稅人申報的成交價格、互換價格差額明顯偏低且無正當理由的，由稅務機關依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定核定。四、具體法條解讀4.計稅依據一是關于合同確定的成交價格。四、具體法條解讀二是關于土地使用權出讓計稅依據如何確定的問題。三是關于依法核定契稅計稅依據的情形。四是關于劃撥土地使用權改為出讓的特殊規(guī)定五是關于契稅計稅依據不包括增值稅的細化規(guī)定。六是關于契稅申報基本單位的規(guī)定。5.稅收優(yōu)惠一是關于全國統一的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定：《契稅法》第六條規(guī)定，有下列情形之一的，免征契稅：（一）國家機關、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋權屬用于辦公、教學、醫(yī)療、科研和軍事設施；（二）非營利性的學校、醫(yī)療機構、社會福利機構承受土地、房屋權屬用于辦公、教學、醫(yī)療、科研、養(yǎng)老、救助；（三）承受荒山、荒地、荒灘土地使用權用于農、林、牧、漁業(yè)生產；（四）婚姻關系存續(xù)期間夫妻之間變更土地、房屋權屬；（五）法定繼承人通過繼承承受土地、房屋權屬；（六）依照法律規(guī)定應當予以免稅的外國駐華使館、領事館和國際組織駐華機構承受土地、房屋權屬免稅。按照契稅法規(guī)定，根據國民經濟和社會發(fā)展的需要，國務院對居民住房需求保障、企業(yè)改制重組、災后重建等情形可以規(guī)定免征或者減征契稅，報全國人民代表大會常務委員會備案。按照上述授權，財政部、稅務總局制發(fā)《優(yōu)惠公告》，明確了離婚分割共同財產、城鎮(zhèn)職工按規(guī)定購買公有住房、外國銀行分行按規(guī)定改制為外商獨資銀行等3項契稅免稅政策，同時明確了繼續(xù)執(zhí)行的18個契稅優(yōu)惠文件。四、具體法條解讀5.稅收優(yōu)惠二是關于授權地方確定的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定：《契稅法》第七條規(guī)定，省、自治區(qū)、直轄市可以決定對下列情形免征或者減征契稅：（一）因土地、房屋被縣級以上人民政府征收、征用，重新承受土地、房屋權屬;（二）因不可抗力滅失住房，重新承受住房權屬。前款規(guī)定的免征或者減征契稅的具體辦法，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報同級人民代表大會常務委員會決定，并報全國人民代表大會常務委員會和國務院備案。四、具體法條解讀5.稅收優(yōu)惠三是關于減免稅管理方式的說明：

《執(zhí)行口徑》第三條第三項規(guī)定，納稅人符合減征或者免征契稅規(guī)定的，應當按照規(guī)定進行申報。《征管公告》第五條第二款規(guī)定，符合契稅減免稅條件的，應按規(guī)定附送有關資料或將資料留存?zhèn)洳椤?/p>

一般情況下，契稅適用申報并附送有關資料的方式辦理優(yōu)惠，但在特定情況下有關資料可以只留存?zhèn)洳?，不用附送稅務機關。比如說，對享受公共租賃住房、農村飲水安全工程等契稅減免稅政策的納稅人，根據《財政部稅務總局關于公共租賃住房稅收優(yōu)惠政策的公告》（2019年61號）、《財政部稅務總局關于繼續(xù)實行農村飲水安全工程稅收優(yōu)惠政策的公告》（2019年67號）等規(guī)定，實行資料留存?zhèn)洳榈膬?yōu)惠辦理方式。四、具體法條解讀5.稅收優(yōu)惠四是關于減免稅填報便利措施的說明：一是按照《契稅法》以及《優(yōu)惠公告》明確優(yōu)惠政策全面梳理了契稅減免稅性質代碼，確保每個優(yōu)惠都有對應的代碼和核算規(guī)則，包括地方授權確定的兩項優(yōu)惠的代碼；四、具體法條解讀二是為便利廣大自然人購房者，我們將現行《契稅稅源明細表》中“減免性質代碼和項目名稱”細分為“居民購房減免性質代碼和項目名稱”和“其他減免性質代碼和項目名稱”兩個欄次，將“居民購房減免性質代碼和項目名稱”設置為僅供填報居民購買家庭唯一、第二套住房，個人購買經濟適用房，個人購買棚戶區(qū)改造安置住房等常用代碼，將“其他減免性質代碼和項目名稱”設置為供企業(yè)和自然人申請享受其他優(yōu)惠政策時填報的代碼。6.納稅義務發(fā)生時間政策規(guī)定：《契稅法》第九條規(guī)定，契稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人簽訂土地、房屋權屬轉移合同的當日，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權屬轉移合同性質憑證的當日。四、具體法條解讀7.納稅期限政策規(guī)定：《契稅法》第十條規(guī)定，納稅人應當在依法辦理土地、房屋權屬登記手續(xù)前申報繳納契稅。改變了《暫行條例》“納稅人應當自納稅義務發(fā)生之日起10日內，向土地、房屋所在地的契稅征收機關辦理納稅申報，并在契稅征收機關核定的期限內繳納稅款”的規(guī)定。四、具體法條解讀8.先稅后證管理制度政策規(guī)定：《契稅法》第十一條規(guī)定，納稅人辦理土地、房屋權屬登記，不動產登記機構應當查驗契稅完稅、減免稅憑證或者有關信息。未按照規(guī)定繳納契稅的，不動產登記機構不予辦理土地、房屋權屬登記。四、具體法條解讀《執(zhí)行口徑》第五條第（二）項規(guī)定，不動產登記機構在辦理土地、房屋權屬登記時，應當依法查驗土地、房屋的契稅完稅、減免稅、不征稅等涉稅憑證或者有關信息。9.退稅規(guī)定政策規(guī)定：《契稅法》第十二條規(guī)定，在依法辦理土地、房屋權屬登記前，權屬轉移合同、合同性質憑證被確認無效、被撤銷或者被解除的，納稅人可以向稅務機關申請退還已繳納的稅款。四、具體法條解讀