企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃研究-以如祺出行為例

PAGE企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃研究以如祺出行為例摘要：在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的今天，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，納稅籌劃已經(jīng)成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理中重要的組成部分，如何通過納稅籌劃降低企業(yè)集團(tuán)的稅收成本，關(guān)系到企業(yè)的生存發(fā)展。對(duì)此，企業(yè)集團(tuán)要不斷完善納稅籌劃體系、靈活運(yùn)用相關(guān)優(yōu)惠政策并進(jìn)行合理規(guī)劃、提高納稅籌劃人員的綜合素質(zhì)，來達(dá)到集團(tuán)內(nèi)各企業(yè)稅收平衡，實(shí)現(xiàn)整體降低稅負(fù)的目的。本論文選取如祺出行作為研究對(duì)象，從納稅籌劃的視角出發(fā)，通過調(diào)查法、文獻(xiàn)研究法、微觀與宏觀分析相結(jié)合等方法收集資料，探討如祺出行的納稅籌劃情況。根據(jù)稅收籌劃知識(shí)和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍，針對(duì)企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行對(duì)策研究。希望通過本文，能夠幫助企業(yè)減輕稅負(fù)、降低成本，提高企業(yè)自身價(jià)值。關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)，納稅籌劃，對(duì)策研究TheResearchOnTaxPlanningOfEnterpriseGroup—OnTheExampleOfOnTimeAbstract：WiththerapiddevelopmentofInterneteconomy,thecompetitionamongenterprisesisincreasinglyfierce.Taxplanninghasbecomeanimportantpartoffinancialmanagement.Howtoreducethetaxcostofenterprisegroupsthroughtaxplanningisrelatedtothesurvivalanddevelopmentofenterprises.Inthisregard,theenterprisegroupshouldconstantlyimprovethetaxplanningsystem,flexiblyusetherelevantpreferentialpoliciesandcarryoutreasonableplanning,improvethecomprehensivequalityoftaxplanners,soastoachievethetaxbalancewithinthegroupandachievethegoalofreducingtheoveralltaxburden.ThispaperselectsOnTimeastheresearchobject,fromtheperspectiveoftaxplanning,throughthemethodsofinvestigation,literatureresearch,microandmacroanalysistocollectdata,toexplorethetaxplanningofOnTime.Accordingtotheknowledgeoftaxplanningandthebusinessscopeoftheenterprise,thispaperstudiestheriskproblemsexistinginthetaxplanningoftheenterprisegroup.Hopethatthroughthisarticle,canhelpenterprisestoreducethetaxburden,reducecosts,improvetheirownvalue.Keywords：EnterpriseGroup,TaxPlanning,CountermeasureResearch目錄第1章緒論 11.1研究背景和意義 11.1.1納稅籌劃的背景分析 11.1.2本課題的研究意義 11.2文獻(xiàn)綜述 21.2.1國(guó)內(nèi)研究 21.2.2國(guó)外研究 21.3課題研究方法和內(nèi)容 31.3.1研究方法 31.3.2研究?jī)?nèi)容 3第2章企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃理論概述 52.1相關(guān)概念 52.1.1納稅籌劃的概念 52.1.2企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃 52.2相關(guān)理論 52.2.1納稅籌劃的方法 52.2.2納稅籌劃的目標(biāo) 62.2.3納稅籌劃的原則內(nèi)容 6第3章如祺出行納稅籌劃現(xiàn)狀分析 83.1如祺出行簡(jiǎn)介 83.2如祺出行納稅籌劃現(xiàn)狀 83.2.1公司經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀 83.2.2主要稅種及涉稅情況 83.2.3如祺出行納稅籌劃制約因素 93.2.4如祺出行當(dāng)前稅收籌劃策略 9第4章如祺出行納稅籌劃對(duì)策研究 114.1納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施 114.1.1加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃人員及風(fēng)險(xiǎn)管理人員素質(zhì)的培養(yǎng) 114.1.2聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)外包無法把控風(fēng)險(xiǎn)的稅收籌劃業(yè)務(wù) 114.1.3加強(qiáng)企業(yè)各部門之間的溝通、協(xié)作與配合 114.2納稅籌劃綜合對(duì)策研究 124.2.1完善企業(yè)的納稅籌劃體系，結(jié)合實(shí)際進(jìn)行合理籌劃 124.2.2供應(yīng)商選擇的納稅籌劃 124.2.3企業(yè)集團(tuán)租賃的納稅籌劃 134.2.4組織形式選擇的納稅籌劃 13第五章總結(jié) 14參考文獻(xiàn)： 15致謝 16PAGE16第1章緒論1.1研究背景和意義1.1.1納稅籌劃的背景分析在經(jīng)濟(jì)環(huán)境迅速發(fā)展、科技水平日漸提高的背景下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化。我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向了供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革調(diào)整的攻堅(jiān)階段，市場(chǎng)需求出現(xiàn)持續(xù)小幅度下滑的趨勢(shì)，市場(chǎng)情勢(shì)不容樂觀。企業(yè)面臨著勞動(dòng)力成本，貸款利息，技術(shù)升級(jí)等成本費(fèi)用，同時(shí)，企業(yè)繳納的稅金會(huì)減少企業(yè)內(nèi)部可用的現(xiàn)金流量，降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。因此，減少稅收負(fù)擔(dān)，減少納稅支出成為現(xiàn)代企業(yè)的一項(xiàng)重要財(cái)務(wù)活動(dòng)。經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度放緩、國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，企業(yè)下行壓力增大，企業(yè)將面臨著出口放緩、用工成本、產(chǎn)業(yè)政策、稅收法律等政策調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)等多種因素疊加的影響。而互聯(lián)網(wǎng)、人工智能、大數(shù)據(jù)技術(shù)的快速發(fā)展，給處在經(jīng)濟(jì)改革中的企業(yè)帶來改善經(jīng)濟(jì)發(fā)展的希望。在嚴(yán)酷的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制下，傳統(tǒng)制造業(yè)必須借助人工智能及新的惠民政策進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級(jí)，通過產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)發(fā)展現(xiàn)代科技服務(wù)業(yè)并扎根于粵港澳大灣區(qū)的企業(yè)可以利用開放的政策、稅收優(yōu)惠上的優(yōu)勢(shì)進(jìn)行合理的稅收籌劃，為企業(yè)降低納稅成本，特別是在企業(yè)創(chuàng)業(yè)初期以及急需流動(dòng)周轉(zhuǎn)資金的時(shí)候，有效的納稅籌劃可以為企業(yè)減少大量的資金流出，納稅籌劃成為企業(yè)節(jié)約成本的一種重要手段和措施。本文試圖從如祺出行的現(xiàn)狀出發(fā)，從該公司的稅務(wù)狀況著手進(jìn)行分析納稅籌劃的必要性和存在的問題，并提出相關(guān)的應(yīng)對(duì)策略。1.1.2本課題的研究意義第一，有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的水平。本文對(duì)如祺出行納稅籌劃存在問題進(jìn)行分析，與研究對(duì)象的特征結(jié)合進(jìn)行總結(jié)，提出建議和有效的措施，以其為當(dāng)前企業(yè)的納稅籌劃提供一些參考，改變?cè)械募{稅理念，樹立科學(xué)的納稅籌劃理念以及采取更為優(yōu)秀的管理辦法。第二，能加速稅收籌劃制度以及法律法規(guī)的完善，促進(jìn)政府轉(zhuǎn)變職能。如今國(guó)家大力進(jìn)行稅收制度改革，增值稅營(yíng)改增、增值稅稅率下調(diào)，使企業(yè)減稅效果顯著；新個(gè)稅上調(diào)了起征點(diǎn)和增加了專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，使人們少繳納一筆不少的稅費(fèi)，增加了個(gè)人可支配收入，進(jìn)一步體現(xiàn)了再分配的公平。政府促進(jìn)打造由管制型職能轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)型職能，真正的做到讓利于民，服務(wù)于民。如何改善稅收籌劃的政策，如何更好的落實(shí)稅收籌劃制度，是構(gòu)建服務(wù)型政府所必然的抉擇。第三，納稅籌劃有利于提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，改善企業(yè)的制度，提升企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力，對(duì)于促進(jìn)和諧社會(huì)有巨大的作用。合理科學(xué)地進(jìn)行納稅籌劃，有利于企業(yè)節(jié)約成本，維護(hù)企業(yè)自身的合法權(quán)益，使企業(yè)更適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的發(fā)展。1.2文獻(xiàn)綜述1.2.1國(guó)內(nèi)研究隨著我國(guó)稅制改革的不斷推進(jìn)，宋淑?。?020）在稅制改革新政下企業(yè)納稅籌劃的探究中認(rèn)為，新稅改革加強(qiáng)了企業(yè)扶持力度，使企業(yè)顯著減輕了稅負(fù)，提高了企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，提升了企業(yè)活力，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展提供了充足的動(dòng)力。國(guó)內(nèi)學(xué)者李克紅(2018)在財(cái)政與稅收的研究中指出，傳統(tǒng)意義上的稅收籌劃是指減少納稅，實(shí)現(xiàn)納稅最少化，但是從實(shí)際情況而言，由于納稅人對(duì)行業(yè)并非十分了解，雖然符合稅收的優(yōu)惠條件，但是又因?yàn)闆]有向稅收部門提出申請(qǐng)而無法享受稅收優(yōu)惠，由于計(jì)算方法的錯(cuò)誤以及對(duì)政策是疏忽等，對(duì)于部分準(zhǔn)許扣除的項(xiàng)目沒有及時(shí)扣除。導(dǎo)致無法稅前扣除，導(dǎo)致多納稅。國(guó)內(nèi)學(xué)者王小燕（2020）在“營(yíng)改增”背景下企業(yè)納稅籌劃的探究中認(rèn)為，稅收政策改革有效降低了企業(yè)內(nèi)部的稅收負(fù)擔(dān)，“營(yíng)改增”不僅解決了原有營(yíng)業(yè)稅和增值稅在并行時(shí)形成的重復(fù)性增稅等問題，同時(shí)還在一定程度上促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展。1.2.2國(guó)外研究印度學(xué)者亞薩斯威在《個(gè)人投資與稅收籌劃》的研究中指出，納稅籌劃是指納稅人，通過財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，充分的利用稅收法規(guī)，所提供的包括免稅項(xiàng)目在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而享有最大的稅收利益。MikkelFlyverbom（2012）在斯堪的納維亞社會(huì)雜志發(fā)表稅收籌劃的研究中指出，集團(tuán)企業(yè)在拓展和組織全球業(yè)務(wù)的進(jìn)程中，應(yīng)該把焦點(diǎn)放在稅收結(jié)構(gòu)的連接性上，以達(dá)到全球化進(jìn)程中的稅負(fù)最小化。集團(tuán)涉及到各個(gè)不同國(guó)家間的資金活動(dòng)和稅收法律政策，必須利用人、組織、設(shè)施及環(huán)境建立連續(xù)的稅收結(jié)構(gòu)，通過對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)及稅收的籌劃來參與全球化競(jìng)爭(zhēng)。1.3課題研究方法和內(nèi)容1.3.1研究方法本論文在撰寫過程中主要運(yùn)用了以下四種研究方法：1.調(diào)查法：全面地搜集關(guān)于如祺出行納稅籌劃的相關(guān)資料，比如詢問公司經(jīng)營(yíng)者和相關(guān)工作人員，從而了解如祺出行納稅籌劃問題及其應(yīng)對(duì)的建議。2.文獻(xiàn)研究法：文獻(xiàn)研究法指的是通過互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)進(jìn)行相關(guān)文獻(xiàn)的收集、整理和分析，對(duì)公司相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)展開探究。在確定此次研究課題和研究對(duì)象后，提供充分利用現(xiàn)有的易于獲取的圖書館、電子網(wǎng)絡(luò)等資源，搜集并鑒別有關(guān)的文獻(xiàn)，查找閱讀大量相關(guān)的書籍期刊，盡可能掌握更多的相關(guān)課題參考資料，研究與學(xué)習(xí)相關(guān)納稅籌劃的理論。3.微觀與宏觀分析相結(jié)合：通過宏觀的大環(huán)境入手，找到企業(yè)集團(tuán)在納稅籌劃中普遍存在的問題，再結(jié)合如祺出行行業(yè)性質(zhì)和公司自身特點(diǎn)與發(fā)展?fàn)顩r，找出其存在的問題與解決對(duì)策。4.定量分析法：對(duì)如祺出行關(guān)于稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀進(jìn)行分析歸納，對(duì)這些問題進(jìn)行思維加工，從而概括出企業(yè)存在的納稅籌劃問題及其對(duì)策。1.3.2研究?jī)?nèi)容本論文一共分為五個(gè)部分，具體內(nèi)容安排如下：第一章：緒論。從研究背景與研究意義出發(fā)，查閱國(guó)內(nèi)外企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃的文獻(xiàn)資料，并對(duì)相關(guān)資料進(jìn)行分析，闡述本論文的研究?jī)?nèi)容及意義。第二章：納稅籌劃的理論概述，從國(guó)內(nèi)外的研究結(jié)果進(jìn)行納稅籌劃理論的相關(guān)概述，包括納稅籌劃的概念、方法、目標(biāo)及納稅籌劃的原則內(nèi)容。第三章：如祺出行基本情況分析，企業(yè)集團(tuán)的納稅籌劃現(xiàn)狀，涉稅情況以及納稅籌劃在如祺出行的實(shí)際運(yùn)用中存在的問題。第四章：如祺出行納稅籌劃對(duì)策研究。結(jié)合國(guó)內(nèi)外的法律政策及差異，借鑒VIE股權(quán)架構(gòu)的跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)的典型案例，運(yùn)用到如祺出行的納稅籌劃方案中。第五章：總結(jié)，企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃是時(shí)代需要的產(chǎn)物，應(yīng)積極采取相應(yīng)的措施來改進(jìn)存在是問題，并通過運(yùn)用納稅籌劃提升自身競(jìng)爭(zhēng)力。第2章企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃理論概述2.1相關(guān)概念2.1.1納稅籌劃的概念納稅籌劃是指在法律允許的范圍內(nèi)，為減輕企業(yè)稅收稅負(fù)或規(guī)避稅務(wù)，以此來減輕或者防范納稅風(fēng)險(xiǎn)，使公司在合法業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)得到充分保障，保障公司的日常謀劃籌劃活動(dòng)。2.1.2企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃是指在國(guó)內(nèi)外法律允許的前提下，以企業(yè)的整體戰(zhàn)略出發(fā)，充分利用稅收優(yōu)惠政策，通過事前分析、安排和規(guī)劃集團(tuán)的投資、籌資、運(yùn)營(yíng)、股利分配等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而減輕企業(yè)集團(tuán)的納稅負(fù)擔(dān)，盡可能的實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化。企業(yè)集團(tuán)與一般企業(yè)相比，有著更雄厚的資金與現(xiàn)金流，在資金調(diào)度方面更具有靈活性，憑借其法人聯(lián)合體、立體的組織結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)與金融相結(jié)合的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，獲得比單個(gè)企業(yè)更加廣闊的籌劃空間。2.2相關(guān)理論2.2.1納稅籌劃的方法在實(shí)行納稅籌劃計(jì)劃之前要了解國(guó)內(nèi)外的稅制結(jié)構(gòu)和相關(guān)的法律法規(guī)，了解國(guó)內(nèi)外的稅收差異并采用適合于本企業(yè)的納稅籌劃方法。第一，企業(yè)可以縮小稅基，企業(yè)可以增加免稅數(shù)額，如涉及國(guó)家政策優(yōu)待免稅的企業(yè)，新能源制造業(yè)等環(huán)保產(chǎn)業(yè)；或者運(yùn)用虧損抵補(bǔ)減少納稅基數(shù)，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，當(dāng)分公司發(fā)生虧損時(shí)，總公司的利潤(rùn)可以彌補(bǔ)其虧損等，從而減少了企業(yè)集團(tuán)整體的應(yīng)納稅額。第二，推遲納稅時(shí)間這種節(jié)稅方法來延期納稅，利用企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與企業(yè)所得稅之間的差異，盡量推遲確認(rèn)收入或者盡早確認(rèn)成本和費(fèi)用，以此來實(shí)現(xiàn)延期納稅。例如，2019年某月有兩筆不含稅的應(yīng)收貨款共計(jì)1000萬元，分別為400萬元和600萬元。適用稅率為13%。若兩筆貨款當(dāng)月直接收款，需繳納增值稅為130萬元（1000*13%）；若第1筆400萬元直接收款確認(rèn)收入，第2筆600萬元將在下一年結(jié)清，那么當(dāng)年應(yīng)繳納增值稅52萬元（400*13%），下一年繳納增值稅78萬元（600*13%）；當(dāng)期少繳納增值稅78萬元（130-52），這78萬元的增值稅就利用了貨幣時(shí)間價(jià)值，延緩了繳納稅款的時(shí)間。第三，采取稅收優(yōu)惠，國(guó)家會(huì)由于某種原因減少或者廢除某種行業(yè)的稅負(fù)，納稅人可以利用起征點(diǎn)、免征額等來享受稅收優(yōu)惠。2.2.2納稅籌劃的目標(biāo)第一是恰當(dāng)?shù)穆男屑{稅籌劃義務(wù)，其含義為企業(yè)在法律恰當(dāng)范圍之內(nèi)履行納稅義務(wù)，避免其發(fā)生法定納稅金額之外的納稅成本。第二是控制企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)應(yīng)其涉稅事項(xiàng)行為不符合法律規(guī)定，從而引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。故此企業(yè)的涉稅行為必須符合國(guó)家法律政策的有關(guān)規(guī)定。第三是降低企業(yè)納稅的成本，納稅人自經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生后，涉及法定納稅事項(xiàng)的業(yè)務(wù)應(yīng)該綜合考慮其納稅成本，以此來增加企業(yè)的利潤(rùn)。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中要考慮各項(xiàng)因素，納稅籌劃的前提是企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展的經(jīng)濟(jì)計(jì)劃，所以考慮納稅籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮未來有可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，提出綜合的解決方案，而不是僅考慮個(gè)別業(yè)務(wù)的發(fā)展情況，應(yīng)當(dāng)考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值等因素，防止發(fā)生抵消作用。2.2.3納稅籌劃的原則內(nèi)容（1）納稅籌劃的守法原則。指納稅籌劃的重要原則就是符合國(guó)家規(guī)定的法律法規(guī)，在不違反規(guī)定的情況下如何降低企業(yè)的稅負(fù)，做到稅收籌劃，故違反法律的偷稅漏稅行為不屬于納稅籌劃。（2）納稅籌劃的事前籌劃原則。納稅籌劃行為必須要在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生之前進(jìn)行籌劃，這是其與非法偷稅漏稅行為最大的區(qū)別，因此企業(yè)在事前籌劃的過程當(dāng)中就應(yīng)當(dāng)考察近期年度報(bào)告，全面衡量。（3）納稅籌劃的效率原則。企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中，追求利潤(rùn)以及效率，必定是企業(yè)生存發(fā)展的基石。故在納稅籌劃的過程中，企業(yè)必須遵循效率原則。為實(shí)施納稅籌劃企業(yè)所付出的人力物力財(cái)力在一定程度上會(huì)影響企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，所以在納稅籌劃的過程中，企業(yè)必須要控制其納稅籌劃成本，以此來提升企業(yè)效率，以及提升節(jié)稅收益值。第3章如祺出行納稅籌劃現(xiàn)狀分析3.1如祺出行簡(jiǎn)介如祺出行是由廣汽集團(tuán)與騰訊、廣州公交集團(tuán)、滴滴出行以及其他投資者共同投資開展的網(wǎng)約車平臺(tái)，投資總額為10億元人民幣。2019年6月26日，如祺出行在廣州正式上線試運(yùn)營(yíng)，以粵港澳大灣區(qū)為核心，再穩(wěn)扎穩(wěn)打推向全國(guó)。公司采用B2C的商業(yè)模式，選用智能新能源定制車型，通過嚴(yán)格的司機(jī)篩選和車輛管理控制，為用戶提供安全、快捷、舒適、潔凈的智慧城市出行服務(wù)。3.2如祺出行納稅籌劃現(xiàn)狀3.2.1公司經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀如祺出行先后在廣州天河區(qū)、海珠區(qū)、荔灣區(qū)、番禺區(qū)等地區(qū)上線，自上線以來，平臺(tái)注冊(cè)用戶量和訂單數(shù)量逐步上升。由于處于項(xiàng)目初期，前期的汽車采購(gòu)和人力資源采購(gòu)等投入量巨大，平臺(tái)公司的資金收入無法覆蓋其車輛租金以及司機(jī)駕駛服務(wù)費(fèi)等支出，面臨資金壓力大、盈利難、運(yùn)營(yíng)成本高等問題。3.2.2主要稅種及涉稅情況如祺出行主要涉及6個(gè)稅種，分別是企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、增值稅、城建稅、教育附加稅等。其涉及信息技術(shù)服務(wù)、運(yùn)輸服務(wù)等服務(wù)費(fèi)用的增值稅稅率為6%（包括合作平臺(tái)無償贈(zèng)送我方的訂單流量及推廣資源費(fèi)按照視同銷售繳納增值稅）。表SEQ表格\*ARABIC1如祺出行2019年8月-12月稅款明細(xì)表單位：萬元稅種8月9月10月11月12月增值稅57.0660.4064.0867.1075.04城建稅3.994.234.494.705.25教育附加1.711.811.922.012.25企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅2.052.31.942.12.03印花稅0.370.30其他稅費(fèi)3.422.913.293.433.63如祺出行主要稅負(fù)為增值稅，隨著知名度的提高和良好的服務(wù)體驗(yàn)，訂單的完成量逐步增加，企業(yè)需要繳納的增值稅也越來越多，網(wǎng)約車平臺(tái)正式上線的半年時(shí)間內(nèi)就繳納超過300萬的增值稅。如祺出行作為國(guó)有企業(yè)控制下的企業(yè)，遵守法律的意識(shí)較強(qiáng)，因此積極繳納個(gè)人所得稅。由于如祺出行處于創(chuàng)業(yè)初期，企業(yè)目前的經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金收入不足以彌補(bǔ)前期的投入費(fèi)用，所以不需要繳納企業(yè)所得稅。3.2.3如祺出行納稅籌劃制約因素（1）缺乏專業(yè)納稅籌劃人員，財(cái)務(wù)人員經(jīng)驗(yàn)不足。由于如祺出行是初創(chuàng)期的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，對(duì)于網(wǎng)約車這一新興行業(yè)還處于摸索階段，大多數(shù)員工未從事過相關(guān)行業(yè)，公司內(nèi)的財(cái)務(wù)人員又多為90后甚至是95后，財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)相對(duì)不足，進(jìn)行納稅籌劃的人員配備不到位，導(dǎo)致無法對(duì)集團(tuán)各企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃安排。（2）增值稅的稅制依然不夠完善。如祺出行主要以信息技術(shù)服務(wù)、汽車租賃服務(wù)和運(yùn)輸服務(wù)等服務(wù)為主要業(yè)務(wù)。而并非所有的生產(chǎn)購(gòu)進(jìn)服務(wù)和運(yùn)營(yíng)的進(jìn)項(xiàng)稅額都可以抵扣，例如在一些運(yùn)輸服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)等服務(wù)業(yè)中，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣，導(dǎo)致企業(yè)多繳納增值稅。因此，如祺出行從事的主要業(yè)務(wù)所繳納的增值稅無法進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。（3）稅收政策貫徹力度不夠，需要進(jìn)一步加強(qiáng)。我國(guó)經(jīng)濟(jì)正在快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)模式正在不斷的變化，因此國(guó)家稅收政策變動(dòng)較大，難以第一時(shí)間得到落實(shí)。不僅如此我們國(guó)家稅收工作人員在辦理稅收業(yè)務(wù)的時(shí)候，水平素質(zhì)上存在較大的差異，部分水平不高的工作人員由于業(yè)務(wù)能力的不足，不能很好的完成政策要求，不利于更積極的履行納稅義務(wù)。3.2.4如祺出行當(dāng)前稅收籌劃策略VIE股權(quán)架構(gòu)的企業(yè)利用“避稅地”來進(jìn)行避稅，在境外進(jìn)行資本操作，將為企業(yè)帶來潛在的經(jīng)濟(jì)利益和稅收上的優(yōu)勢(shì)，并且在開曼群島和英屬維爾京群島注冊(cè)公司操作簡(jiǎn)單并且具有高度保密性，更重要的是，在BVI層面轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得時(shí)，沒有股息和資本利得稅，未來創(chuàng)始人或投資者退出時(shí)，無需承擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)。圖SEQ圖表\*ARABIC圖SEQ圖表\*ARABIC1如祺出行組織架構(gòu)圖開曼公司香港公司平臺(tái)公司資產(chǎn)合資公司平臺(tái)管理公司汽車管理公司BVI公司基于此，如祺出行在開曼群島（“避稅天堂”）成立開曼公司（擬上市主體），同時(shí)投資設(shè)立BVI公司（ChenqiOnTimeTechnologyLimited），BVI公司以百分之百的股權(quán)在香港注冊(cè)一個(gè)公司(CHENQI(HK）TechnologyLimited)，香港公司又以100%的股權(quán)在境內(nèi)設(shè)立企業(yè)（廣州宸祺汽車服務(wù)管理公司和出行平臺(tái)管理公司）。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》中大陸和香港之間有關(guān)避免雙重征稅的安排規(guī)定，對(duì)香港公司來源于中國(guó)境內(nèi)的符合規(guī)定的股息所得可以按5%的稅率來征收預(yù)提所得稅。因此，如祺出行把直接持有境內(nèi)公司權(quán)益的公司設(shè)在香港，當(dāng)未來實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)時(shí)，如祺出行就可以享受較低的預(yù)提所得稅稅率。第4章如祺出行納稅籌劃對(duì)策研究4.1納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施4.1.1加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃人員及風(fēng)險(xiǎn)管理人員素質(zhì)的培養(yǎng)企業(yè)首先要錄用較高素質(zhì)的納稅籌劃和風(fēng)險(xiǎn)管理人員。在財(cái)務(wù)人員應(yīng)聘時(shí)，應(yīng)先考核其納稅籌劃相關(guān)知識(shí)和考察其風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。其次，要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員特別是從事納稅籌劃及風(fēng)險(xiǎn)管理人員的職業(yè)技能培訓(xùn)，使他們緊跟國(guó)家政策的調(diào)整變動(dòng)，及時(shí)把握地區(qū)稅收優(yōu)惠政策及國(guó)際稅收的差異，使其能及時(shí)調(diào)整納稅籌劃的方案，并能正確地對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估與管理。如祺出行作為跨國(guó)投資的企業(yè)集團(tuán)，在利用避稅地進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，一定要增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，借鑒成功經(jīng)驗(yàn)，順利實(shí)施納稅籌劃方案。4.1.2聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)外包無法把控風(fēng)險(xiǎn)的稅收籌劃業(yè)務(wù)如祺出行作為跨國(guó)投資經(jīng)營(yíng)的企業(yè)集團(tuán)，在創(chuàng)業(yè)初期企業(yè)還未配備專門的專業(yè)稅務(wù)人員，也未構(gòu)建起完整的納稅籌劃體系；對(duì)于各地區(qū)稅制的差異，企業(yè)內(nèi)的財(cái)務(wù)人員不能對(duì)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效把控時(shí)，如祺出行應(yīng)適當(dāng)聘請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)咨詢公司或會(huì)計(jì)師事務(wù)所指導(dǎo)納稅籌劃方案的實(shí)施。與此同時(shí)，聘請(qǐng)專業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也可以滿足未來上市規(guī)劃、貸款融資、股利支付以及相關(guān)機(jī)構(gòu)審查的需要。4.1.3加強(qiáng)企業(yè)各部門之間的溝通、協(xié)作與配合華為任正非曾指出：財(cái)務(wù)人員人要懂業(yè)務(wù)，要學(xué)會(huì)把財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化成業(yè)務(wù)行動(dòng)。我認(rèn)為，這值得企業(yè)財(cái)務(wù)人員好好領(lǐng)會(huì)與實(shí)踐。建議如祺出行的財(cái)務(wù)人員定期與各業(yè)務(wù)部門的人員進(jìn)行交流，分享行業(yè)發(fā)展信息并進(jìn)行探討研究，協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)開發(fā)拓展領(lǐng)域與納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理之間的活動(dòng)。組織企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)開發(fā)領(lǐng)域的相關(guān)培訓(xùn)，同時(shí)對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)人員普及財(cái)務(wù)稅收等相關(guān)知識(shí)，以保證其他部門的人員配合納稅籌劃活動(dòng)的實(shí)施。4.2納稅籌劃綜合對(duì)策研究4.2.1完善企業(yè)的納稅籌劃體系，結(jié)合實(shí)際進(jìn)行合理籌劃如祺出行境內(nèi)有四家外商投資企業(yè)，由于各個(gè)企業(yè)有各自不同的職能和經(jīng)營(yíng)范圍，因此所享用的相關(guān)稅收政策也不同。如祺出行要保證企業(yè)集團(tuán)健康可持續(xù)發(fā)展，不僅要維持正常的運(yùn)營(yíng)，提高行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，更要加大在納稅籌劃研究上的投入，必須要進(jìn)行統(tǒng)一的管理和控制，建立整體的納稅籌劃體系對(duì)于提升企業(yè)利潤(rùn)，降低整體稅負(fù)是必不可少的。4.2.2供應(yīng)商選擇的納稅籌劃公司應(yīng)以納稅成本最優(yōu)為原則來決定服務(wù)的供應(yīng)商。根據(jù)表2的議價(jià)說明，雖然小規(guī)模納稅人的稅率低于一般納稅人的稅率，但是小規(guī)模納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，即使該供應(yīng)商的采購(gòu)價(jià)格一致，在報(bào)價(jià)成本的明細(xì)上看小規(guī)模納稅人報(bào)價(jià)構(gòu)成是高的（含稅）。表2商務(wù)議價(jià)說明單位：萬元內(nèi)容A商家B商家C商家納稅人主體類型小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人一般納稅人提供發(fā)票的票種增值稅普票增值稅專票增值稅專票增值稅普票總報(bào)價(jià)（含稅）200200200200稅率3%3%13%13%可抵扣稅額-5.8323.010公司的成本200194.17176.99200如祺出行作為一般納稅人，取得增值稅專用發(fā)票時(shí)可抵扣增值稅，在采購(gòu)服務(wù)的時(shí)候選擇與一般納稅人合作比小規(guī)模納稅人合作納稅成本更低。如祺出行當(dāng)前的主要稅負(fù)是增值稅，為減輕稅收負(fù)擔(dān)，在選擇服務(wù)的供應(yīng)商時(shí)應(yīng)選擇一般納稅人，從而獲得最低的納稅成本。4.2.3企業(yè)集團(tuán)租賃的納稅籌劃在如祺出行集團(tuán)內(nèi)部，汽車管理公司與平臺(tái)管理公司是香港公司的全資子公司，它們所適用的所得稅稅率為25%。若汽車管理公司的價(jià)值2000萬的汽車自主投入運(yùn)營(yíng)，可盈利400萬元。此時(shí)，汽車公司年應(yīng)納稅額為100萬元（400*25%）。如果將該汽車出租給平臺(tái)管理公司，汽車管理公司的年租金收入為200萬元，若該租金水平與交易價(jià)格水平一致。此時(shí)，汽車公司獲得的租金需繳納增值稅26萬元（200*13%），對(duì)于平臺(tái)管理公司，這200萬的租金作為成本費(fèi)用可在稅前扣除，應(yīng)納稅額降低至50萬元（200*25%），集團(tuán)整體的整體稅負(fù)由100萬元減少至76萬元（26+50），達(dá)到減輕集團(tuán)內(nèi)部整體稅負(fù)的目的，從而提高企業(yè)集團(tuán)的整體利益。4.2.4組織形式選擇的納稅籌劃由于我國(guó)稅法對(duì)分公司和子公司有不同的稅收待遇。子公司具有獨(dú)立法人資格，其發(fā)生的虧損只能由其自身以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)彌補(bǔ)；而分公司不具有法人資格，當(dāng)其發(fā)生的虧損時(shí)，可由總公司的利潤(rùn)彌補(bǔ)。如祺出行正處于項(xiàng)目初期，因?yàn)榍捌诓少?gòu)?fù)度刖薮?，根?jù)商業(yè)計(jì)劃書，本項(xiàng)目預(yù)計(jì)將虧損8年，因此在很長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)都將發(fā)生虧損。將來集團(tuán)在擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，需設(shè)立新的組織機(jī)構(gòu)時(shí)，如祺出行比較適合設(shè)立分公司，特別是企業(yè)前期虧損較大時(shí)，分公司可以延緩繳納企業(yè)所得稅。將為企業(yè)集團(tuán)減少應(yīng)稅所得，少繳納企業(yè)所得稅，達(dá)到納稅籌劃的目的。第五章總結(jié)納稅籌劃是跨國(guó)投資企業(yè)集團(tuán)的必然選擇。首先，當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，以互聯(lián)網(wǎng)等為代表的企業(yè)采用VIE模式進(jìn)行海外上市，由于國(guó)際稅收政策的多種歷史遺留稅務(wù)問題，境內(nèi)實(shí)體經(jīng)營(yíng)公司面臨著巨大的挑戰(zhàn)。實(shí)行稅收籌劃，有助于企業(yè)最大限度減少納稅成本，把企業(yè)稅負(fù)降低到法律范圍內(nèi)的最低標(biāo)準(zhǔn)，為其帶來更多的經(jīng)濟(jì)效益，保障企業(yè)在國(guó)際大環(huán)境下的生存能力。其次對(duì)于企業(yè)而言，實(shí)施納稅籌劃有利于保障自身的合法權(quán)益，不僅可以履行納稅人的義務(wù)，體現(xiàn)企業(yè)的社會(huì)價(jià)值。本論文淺談跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)在當(dāng)今時(shí)代下納稅籌劃原因及措施，收獲良多。稅收作為我國(guó)財(cái)政收入的重要來源，我們作為納稅人必須遵守國(guó)家的政策規(guī)定，但是要從企業(yè)自身的利益出發(fā)全面考慮企業(yè)的措施。經(jīng)過本次的學(xué)習(xí)，對(duì)于日后在企業(yè)中的工作具有重要意義，以論文為基礎(chǔ)切實(shí)的落實(shí)到工作中，這才是本次論文的最終目的。參考文獻(xiàn)：[1]科技公司稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)[J].鞏文娟.

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JournalofFinancialRegulationandCompliance.2017(1)致謝四年的大學(xué)時(shí)光飛快流逝，轉(zhuǎn)眼間迎來了畢業(yè)季。我非常懷念在大學(xué)課堂里的時(shí)光，享受知識(shí)的洗禮，接受老師的諄諄教導(dǎo)，感受同窗的熱情。每一篇論文的完成都離不開導(dǎo)師的指導(dǎo)，本文亦是如此。特別感謝導(dǎo)師，不論是從構(gòu)思到提綱、還是寫作、修改乃至定稿，都給予我悉心指導(dǎo)。同時(shí)也感謝大學(xué)中在我身邊的同學(xué)，感謝他們?yōu)槲姨岢鲇幸娴慕ㄗh和意見，有他們的支持、鼓勵(lì)和幫助，我才能充實(shí)的度過了大學(xué)三年的學(xué)習(xí)生活。就是這些點(diǎn)點(diǎn)滴滴讓我在大學(xué)里迅速成長(zhǎng)起來，在畢業(yè)論文完成之際，我衷心地感謝每一位關(guān)心和幫助過我的人，感謝廣州大學(xué)松田學(xué)院，給我三年深造的機(jī)會(huì)，祝學(xué)校蒸蒸日上，勇創(chuàng)輝煌！

文獻(xiàn)資料檢索的步驟與篩選利用檢索文獻(xiàn)資料信息是一項(xiàng)實(shí)踐性很強(qiáng)的過程，檢索的一般步驟有以下幾種。在檢索完成之后，才能對(duì)文獻(xiàn)資料進(jìn)行篩選利用。文獻(xiàn)檢索是利用文獻(xiàn)的第一步，如何將其應(yīng)用在畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）課題研究過程中，對(duì)檢索到的文獻(xiàn)資料進(jìn)行認(rèn)真篩選、消化和吸收是關(guān)鍵。只有經(jīng)過這個(gè)過程，才能達(dá)到查閱文獻(xiàn)的真正目的一一一利用文獻(xiàn)1、文獻(xiàn)資料檢索的步驟（1）明確檢索范圍從科研課題研究的中心內(nèi)容和重點(diǎn)出發(fā)，多方面分析課題要求和問題實(shí)質(zhì)，一般從三方面考慮：一是區(qū)域界限，要清楚是取得某一一問題發(fā)表過的全部文獻(xiàn)資料，還是要掌握某一地區(qū)、某一國(guó)家對(duì)某一問題發(fā)表過的全部文獻(xiàn)資料；二是時(shí)間范圍，明確是查找某一問題在某一年限內(nèi)發(fā)表過的文獻(xiàn)資料，還是獲取某一。問題從有文獻(xiàn)記錄以來的全部文獻(xiàn)資料；三是專業(yè)范圍，明確要查找什么專業(yè)的科技文獻(xiàn)信息，比如，電子類的還是機(jī)械類的，是理論性的還是應(yīng)用性的等。（2）選擇檢索工具檢索工具有不同的分類方法，按加工文獻(xiàn)和處理信息的手段不同分為手工檢索工具和機(jī)械檢索工具；按照載體形式不同分為書本式檢索工具，磁帶式檢索工具，卡片式、縮微式、膠卷式檢索工具；按照著錄格式的不同可將檢索工具分為以下四種類型：①目錄型檢索工具。目錄型檢索工具是記錄具體出版單位、收藏單位及其他外表特征的工具。它以一個(gè)完。整的出版或收藏單位為著錄單元，一般著錄文獻(xiàn)的名稱、著者、文獻(xiàn)出處等。目錄的種類很多，對(duì)于文獻(xiàn)檢索來說，國(guó)家書目、聯(lián)合目錄、館藏目錄等尤為重要②題錄型檢索工具題錄型檢索工具是以單篇文獻(xiàn)為基本著錄單位來描述文獻(xiàn)外表特征（如文獻(xiàn)題名、著者姓名、文獻(xiàn)出處等），無內(nèi)容摘要，是快速報(bào)道文獻(xiàn)信息的一類檢索工具。它與目錄的主要區(qū)別是著錄的對(duì)象不同，目錄著錄的對(duì)象是單位出版物，題錄的著錄對(duì)象是單篇文獻(xiàn)。③文摘型檢索工具文摘型檢索工具是將大量分散的文獻(xiàn)，選擇重要的部分，以簡(jiǎn)練的形式做成摘要，并按一定的方法組織排列起來的檢索工具。按照文摘的編寫人，可分為著者文摘和非著者文摘，著者文摘是指按原文著者編寫的文摘；而非著者文摘是指由專門的熟悉本專業(yè)的文摘人員編寫而成。按照摘要的詳簡(jiǎn)程度，可分為指示性文摘和報(bào)道性文摘兩種，指示性文摘以最簡(jiǎn)短的語言寫明文獻(xiàn)題目、內(nèi)容范圍、研究目的和出處，實(shí)際上是題目的補(bǔ)充說明，一般在100字左右；報(bào)道性文摘以揭示原文論述的主題實(shí)質(zhì)為宗旨，基本上反映了原文內(nèi)容，討論的范圍和目的，采取的研究手段和方法，所得的結(jié)果或結(jié)論，同時(shí)也包括有關(guān)數(shù)據(jù)、公式，一般五百字左右，重要文章可多達(dá)千字。④索引型檢索工具索引型檢索工具是根據(jù)一定的需要，把特定范圍內(nèi)的某些重要文獻(xiàn)中的有關(guān)款目或知識(shí)單元，如書名、刊名、人名、地名、語詞等，按照一定的方法編排，并指明出處，為用戶提供文獻(xiàn)線索的一種檢索工具。索引的類型是多種多樣的。在檢索工具中，常用的索引類型有分類索引、主題索引、關(guān)鍵詞索引、著者索引等。（3）確定檢索途徑根據(jù)文獻(xiàn)信息的特征來確定檢索途徑，根據(jù)檢索范圍和科技文獻(xiàn)信息可能來源的具體情況確立檢索標(biāo)志。檢索途徑有多種，學(xué)生應(yīng)根據(jù)掌握的所查文獻(xiàn)的有關(guān)情況，選擇一條較好的途徑進(jìn)行檢索，以節(jié)省時(shí)間和精力。（4）選定檢索方法文獻(xiàn)信息的檢索方法也有多種，應(yīng)根據(jù)檢索條件和學(xué)科特點(diǎn)來確定，選定一種費(fèi)時(shí)少、查獲信息多的有效方法。如暫時(shí)沒有檢索工具可用，可采用追溯法：如檢索工具比較多，可采用常用法；如想獲得某一課題系統(tǒng)且全面的資料，且時(shí)間充裕，可采用順查法；如解決某一具體技術(shù)問題，但時(shí)間緊迫，可采用倒查法；如需了解某一課題方向發(fā)生和發(fā)展過程的有關(guān)資料，采用循環(huán)法可節(jié)約時(shí)間；如查找資料的起始年代不長(zhǎng)，且有具體年月，一般采用順查法，反之采用倒查法等。（5）查找文獻(xiàn)線索利用各種檢索方法，通過不同檢索工具，查找所需文獻(xiàn)資料的線索，并通過題錄、索引、文摘等完成查找文獻(xiàn)的工作。如需要進(jìn)一步了解和詳細(xì)查閱原