【企業(yè)商譽(yù)減值問(wèn)題探究的文獻(xiàn)綜述3000字】

企業(yè)商譽(yù)減值問(wèn)題研究的國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述1商譽(yù)的本質(zhì)研究有關(guān)于商譽(yù)的最早記載出現(xiàn)16世紀(jì)，在英國(guó)人的遺囑中就有將資產(chǎn)的商譽(yù)全部給他人的記載，19世紀(jì)后，商譽(yù)成為人們?cè)跁?huì)計(jì)領(lǐng)域的重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象。人們對(duì)于商譽(yù)的本質(zhì)有著不同的觀點(diǎn)。利克（1914）提出商譽(yù)是企業(yè)未來(lái)差額收益的折現(xiàn)值?？矊帲?929）提出了企業(yè)并購(gòu)支付的合并成本與被并購(gòu)方可辨凈資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額應(yīng)該作為一個(gè)總計(jì)賬戶，這與利克的觀點(diǎn)不同。納爾遜（1953）也提出了新的看法，他認(rèn)為商譽(yù)是市場(chǎng)對(duì)企業(yè)的良好反應(yīng)，它源于企業(yè)內(nèi)部的股東、員工以及外部市場(chǎng)對(duì)企業(yè)的信任。后來(lái)亨德里克森將其總結(jié)為“三元理論”，提出了超額盈利價(jià)值論、總計(jì)價(jià)賬戶論、好感價(jià)值論。我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家楊汝梅（1962）提出，商譽(yù)是能夠?qū)ζ髽I(yè)的超額收益產(chǎn)生影響的因素總和，他認(rèn)為，企業(yè)的股東、員工、以及外部市場(chǎng)對(duì)企業(yè)的信任形成了商譽(yù)。閻德玉（1997）認(rèn)為商譽(yù)本質(zhì)是能夠獲取超額盈利的能力，符合資產(chǎn)的定義。鄧小洋（2001）提出，商譽(yù)是由公司經(jīng)營(yíng)的多面組合。董必榮（2008）將把能夠給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)額外收入的商譽(yù)認(rèn)定為核心能力。余玉苗、張婷（2008）認(rèn)為，商譽(yù)是一種資源，它能夠給企業(yè)帶來(lái)更多的收益并維持競(jìng)爭(zhēng)力。于長(zhǎng)春（2010）表示，企業(yè)外來(lái)收益現(xiàn)值與正常報(bào)酬之間的差額就是商譽(yù)。2商譽(yù)的初始確認(rèn)關(guān)于商譽(yù)的初始確認(rèn)，國(guó)內(nèi)外學(xué)者有不同的觀點(diǎn)。國(guó)外學(xué)者主要有三種不同的觀點(diǎn)，一部分學(xué)者認(rèn)為商譽(yù)的確認(rèn)方式取決于商譽(yù)的構(gòu)成原因；另一部分學(xué)者表示商譽(yù)應(yīng)該用企業(yè)未來(lái)超額盈利的現(xiàn)值表示；除此之外的其他學(xué)者則認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該采用間接計(jì)量的方式對(duì)商譽(yù)進(jìn)行初始確認(rèn)。而在我國(guó)，分歧主要在于自創(chuàng)商譽(yù)的是否確認(rèn)以及怎樣確認(rèn)方面。楊蓮（1997）認(rèn)為企業(yè)通過(guò)研究開(kāi)發(fā)等方式形成的商譽(yù)即為自創(chuàng)商譽(yù)，不應(yīng)該將其確認(rèn)，因?yàn)樯套u(yù)是在不斷變化的，單獨(dú)確認(rèn)某一時(shí)刻的商譽(yù)沒(méi)有什么意義，而且評(píng)估方式太過(guò)主觀，可靠性低。裘宗舜（2008）也同意這個(gè)觀點(diǎn)，不能對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)進(jìn)行后續(xù)的計(jì)量所以不應(yīng)該確認(rèn)商譽(yù)。而也有一些學(xué)者認(rèn)為應(yīng)該確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)。時(shí)慧認(rèn)為自創(chuàng)商譽(yù)確實(shí)為企業(yè)帶來(lái)了利益，影響了財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)該予以披露，因此，應(yīng)該確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)。王志亮（2011）也支持這種觀點(diǎn)，他認(rèn)為商譽(yù)是影響企業(yè)發(fā)展的重要因素，必需要重視它。鄧小洋（2003）認(rèn)為自創(chuàng)商譽(yù)滿足資產(chǎn)的確認(rèn)條件，是一種資源，因該要確認(rèn)，但是需要注意的是，不能進(jìn)行攤銷(xiāo)，要及時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試。2001年發(fā)布的舊準(zhǔn)則規(guī)定將商譽(yù)劃分為無(wú)形資產(chǎn)，它的確認(rèn)條件也就是無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件，經(jīng)濟(jì)利益未來(lái)很可能流入企業(yè)并且成本能夠可靠的計(jì)量。葛家澍在之前的《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》中指出商譽(yù)屬于無(wú)形資產(chǎn)，它的性質(zhì)與資產(chǎn)的性質(zhì)相同。而2006年發(fā)布的新準(zhǔn)則對(duì)商譽(yù)重新劃分，商譽(yù)不再屬于無(wú)形資產(chǎn)，其單獨(dú)列示在財(cái)務(wù)報(bào)表中。錢(qián)朝宏（2001）早就建議區(qū)分商譽(yù)與無(wú)形資產(chǎn)，他認(rèn)為商譽(yù)商譽(yù)的計(jì)量基礎(chǔ)——未來(lái)現(xiàn)金流的限制不具有可靠性且商譽(yù)在持續(xù)的變化，不具有可控性，同時(shí)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理跟無(wú)形資產(chǎn)相比完全是兩種不同的方式。3商譽(yù)的后續(xù)計(jì)量國(guó)外自19世紀(jì)末開(kāi)始中式商譽(yù)，到現(xiàn)在已經(jīng)形成了比較完善的商譽(yù)體系，有關(guān)于商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理也日趨完善；而國(guó)內(nèi)的商譽(yù)研究比較晚，直至2002年，我國(guó)關(guān)于商譽(yù)問(wèn)題的研究仍是以純粹的理論為主，關(guān)于商譽(yù)的后續(xù)計(jì)量仍沒(méi)有太大進(jìn)展。2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布，商譽(yù)每年進(jìn)行減值測(cè)試，不再使用攤銷(xiāo)法，大部分學(xué)者支持，認(rèn)為每年進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試可以提高商譽(yù)的準(zhǔn)確性、保證真實(shí)性，還可以提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。也有一些學(xué)者持反對(duì)態(tài)度，主要是因?yàn)闇p值測(cè)試的結(jié)果容易受企業(yè)操控，而且過(guò)程繁瑣，成本也高。除此之外，也有部分學(xué)者認(rèn)為可以把減值測(cè)試與系統(tǒng)攤銷(xiāo)結(jié)合起來(lái)，集二者之長(zhǎng)。王靜（2015）認(rèn)為后續(xù)計(jì)量的方法可以根據(jù)具體問(wèn)題具體分析，不同的商譽(yù)可以選擇不同的方法，黃國(guó)良、呂媛（2007）認(rèn)為新準(zhǔn)則將外購(gòu)商譽(yù)與自創(chuàng)商譽(yù)區(qū)分對(duì)待，這樣做不太合理，因?yàn)樽詣?chuàng)商譽(yù)符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件，并且，他們認(rèn)為公司業(yè)績(jī)將會(huì)由于商譽(yù)的減值測(cè)試，以及后續(xù)的金額確認(rèn)和留存收益的調(diào)整而降低。李曉玉、張琴（2007）提出：由于商譽(yù)不是普通資產(chǎn)，它的損耗一般不是直線型，同時(shí)對(duì)商譽(yù)按照期限攤銷(xiāo)，沒(méi)有滿足會(huì)計(jì)信息客觀性的需要，所以合并商譽(yù)的攤銷(xiāo)不具有合理性。除此之外，商譽(yù)的價(jià)值一直在波動(dòng)變化，所以需要進(jìn)行商譽(yù)的減值測(cè)試，并且減值不得轉(zhuǎn)回。陸正華（2010）提出商譽(yù)減值測(cè)試的結(jié)果容易受企業(yè)操控，存在企業(yè)操縱利潤(rùn)，進(jìn)行盈余管理的可能。黃世忠（2012）認(rèn)為雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了商譽(yù)要進(jìn)行減值測(cè)試，但是具體的操作程序、操作標(biāo)準(zhǔn)還沒(méi)有定論，所以企業(yè)管理層通常會(huì)借助商譽(yù)減值來(lái)進(jìn)行盈余管理，比如延期計(jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備。單祥（2013）提出，企業(yè)的業(yè)績(jī)承諾完成與否將直接與是否計(jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備掛鉤，若果企業(yè)在承諾期內(nèi)沒(méi)有完成業(yè)績(jī)目標(biāo)，就說(shuō)明商譽(yù)發(fā)生了減值跡象，需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，那么當(dāng)期的利潤(rùn)一定會(huì)受此影響，如果企業(yè)計(jì)提大額商譽(yù)減值準(zhǔn)備，很可能導(dǎo)致當(dāng)年企業(yè)發(fā)生虧損。鄭海英（2014）提出，企業(yè)完成并購(gòu)后，較高的商譽(yù)在短期會(huì)提高企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)，但是，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，高昂的合并成本對(duì)企業(yè)的發(fā)展有消極影響。楊曾，傅代國(guó)，傅超（2015）提出我國(guó)上市公司多發(fā)的高溢價(jià)并購(gòu)，是因?yàn)槭艿胶芏喾抢硇砸蛩氐挠绊懀芏嗥髽I(yè)高溢價(jià)并購(gòu)都收到了周?chē)渌镜挠绊?。王秀麗?015）分析了影響商譽(yù)減值的原因，研究認(rèn)為，商譽(yù)減值受盈余管理動(dòng)機(jī)的影響，與管理層的變更無(wú)關(guān)。張新民（2018）通過(guò)研究得出，上市公司能夠通過(guò)合理的內(nèi)部控制抑制高溢價(jià)并購(gòu)和大幅的商譽(yù)減值，所以，完善內(nèi)部控制能在一定程度上促進(jìn)商譽(yù)問(wèn)題的解決。蘇新龍（2019）認(rèn)為，按照目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的處理方法，無(wú)法得出一個(gè)真正準(zhǔn)確的商譽(yù)價(jià)值，對(duì)此他提出可以采用按期沖銷(xiāo)業(yè)績(jī)、及時(shí)進(jìn)行系統(tǒng)攤銷(xiāo)、定期進(jìn)行減值測(cè)試三者綜合的方式進(jìn)行商譽(yù)的后續(xù)計(jì)量。許罡（2020）指出企業(yè)及時(shí)履行社會(huì)責(zé)任，可以提高企業(yè)的影響力，提高未來(lái)的發(fā)展預(yù)期，提高商譽(yù)的真實(shí)性和可靠性。參考文獻(xiàn)葉欣宇，蔣崢高業(yè)績(jī)承諾下企業(yè)合并商譽(yù)減值研究——以傳媒行業(yè)上市公為例[J].會(huì)計(jì)之友，2021（10）：124-128王赟智.高溢價(jià)并購(gòu)背景下的商譽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