審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范研究-基于對(duì)榮盛廣東房地產(chǎn)開發(fā)有限公司的審計(jì)

AuditRiskandPreventionResearchAbstract:WiththerapiddevelopmentofChina'seconomy,thesocialenvironment,economicenvironmentandlegalenvironmentareconstantlychanging,auditcontentisconstantlybroadening,theauditindustryisshoulderingmoreandmoreresponsibilities.Atthesametime,theauditriskisnotgettingsmaller,butitisincreasingforavarietyofreasons.Auditriskisthemostimportantbasicpartofauditresearch,anditisalsooneofthemostpopularresearchobjectsinauditresearch.Itisproportionaltotheauditquality,thatis,thesmallertheauditrisk,thehighertheauditquality.Italsodirectlyaffectstheauditindustry,itdetermineswhethertheauditindustrycanbesustainedinthefuture.Therefore,itisparticularlyimportanttostudyhowtoreduceauditriskandhowtopreventauditrisk.Thispaperfirstintroducesthebackground,significanceanddomesticandforeigndevelopmentofthisstudy,andthenfromtherelevantdefinitionofauditrisk,andthencarefullyanalyzethereasonsfortheformationofauditrisk,butalsocorrespondinglyputforwardthecountermeasurestopreventauditrisk,andfinallysystematicallystudytheexistenceoftheauditrisk,causeandpreventionstrategyofRongshengGuangdongRealEstateDevelopmentCo.,Ltd.,Inordertoletpeopleknowmoreaboutauditrisk,moreunderstandingofhowtopreventauditrisk,moresuccessfulaudit.Keywords:audit,auditrisk,prevention

目錄第1章緒論 第1章緒論1.1研究的背景與意義1.1.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范研究的背景所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一種可能性，是指由于各種各樣的客觀與主觀原因，導(dǎo)致審計(jì)人員對(duì)企業(yè)賬證表等資料做了不恰當(dāng)?shù)呐袛唷l(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范，可以避免不合理及不能令人信服的審計(jì)結(jié)論出現(xiàn)而誤導(dǎo)投資者；可以避免那些違背道德、不顧良心的被審計(jì)單位或個(gè)人,以權(quán)謀私、利用職位之便造假，使國(guó)家遭受損失。1.1.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范研究的意義迅猛發(fā)展的經(jīng)濟(jì)，伴生著人們對(duì)審計(jì)態(tài)度的改變，審計(jì)越來越被人們依賴、越來越被人們期望。因此，審計(jì)變得越來越重要，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也變得越來越大。為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、為了不讓不合理及不能令人信服的審計(jì)結(jié)論出現(xiàn)去誤導(dǎo)投資者、為了不給機(jī)會(huì)給那些違背道德的被審計(jì)單位或個(gè)人以權(quán)謀私造假、為了不使國(guó)家遭受損失，誠(chéng)然，做出相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施具有重要意義。防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),可以避免不合理及不能令人信服的審計(jì)結(jié)論出現(xiàn)而誤導(dǎo)投資者。通俗的來講，投資者其實(shí)就是那個(gè)給錢給企業(yè)并承擔(dān)可能錢收不回來還要倒貼錢風(fēng)險(xiǎn)的人。投資者會(huì)對(duì)自己的錢保持著高度的關(guān)注，關(guān)注著錢的一切使用情況，因此財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果就成了全面了解的對(duì)象。投資者會(huì)基于此來對(duì)企業(yè)讓錢生錢的能力進(jìn)行評(píng)估，對(duì)企業(yè)能否持續(xù)性的讓錢生錢進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)其中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判斷，最后決定把錢投給誰、投多少、什么時(shí)候投、是否還要繼續(xù)投、是否需要停投且把錢拿回來。為此，投資者需要對(duì)所投資的企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，也就是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，或是直接研究第三方對(duì)企業(yè)的審計(jì)報(bào)告及結(jié)論。由此可見，審計(jì)結(jié)論的合理與不合理、令人信服與不令人信服是多么重要，也凸顯出對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范是多么重要。防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還可以避免那些違背道德、不顧良心的被審計(jì)單位或個(gè)人,以權(quán)謀私、利用職位之便造假，使國(guó)家遭受損失。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)使國(guó)家遭受損失其實(shí)來說就是企業(yè)偷稅漏稅而未被查出。最后被查出的這樣的案例不少。例如，2013年，北京某油料銷售有限公司虛開增值稅專用發(fā)票以逃稅漏稅，卻未被查出，使國(guó)家損失三十多萬；2015年，福建省閩侯縣某科技有限公司偽造合同以逃稅漏稅，卻未被查出，使國(guó)家損失一百多萬；2017年，廈門市某服裝公司隱瞞收入以逃稅漏稅，卻未被查出，使國(guó)家損失三百多萬；2019年，某銀行通過費(fèi)用報(bào)銷等手段隱匿員工真實(shí)薪酬以逃稅漏稅，卻未被查出，使國(guó)家損失七十多萬等等。如果做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范，這些情況就都可以避免。因此，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范是多么的重要。1.2文獻(xiàn)綜述1.2.1國(guó)內(nèi)研究中國(guó)的審計(jì)雖然早就在十九世紀(jì)六十年代就出現(xiàn)了，但是審計(jì)的概念一直到1980年之后才正式出現(xiàn)。所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念也較晚才出現(xiàn)。審計(jì)行業(yè)發(fā)展到現(xiàn)在已有三十幾接近四十年的歷程，而我國(guó)各個(gè)學(xué)者對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念的定義卻并不完全一樣。不過學(xué)者們的分歧不大，雖然大多可能與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)中的定義說法不一樣，但是內(nèi)容上是一致的?，F(xiàn)在最被認(rèn)可和廣泛應(yīng)用的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，其中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是由固有風(fēng)險(xiǎn)乘以控制風(fēng)險(xiǎn)得來的。1.2.2國(guó)外研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念是緊隨審計(jì)的概念出現(xiàn)的。1972年，人們公認(rèn)了具有代表性還被廣泛引用的《基本審計(jì)概念公告》中給出的審計(jì)概念。審計(jì)的概念正式登上世界舞臺(tái)。不久之后，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念也正式登上世界舞臺(tái)。但是由于國(guó)外學(xué)者們理解的角度不同，導(dǎo)致其對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念的定義也不盡相同。圖1國(guó)外學(xué)者們對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念的定義（圖片來自《淺談國(guó)內(nèi)外學(xué)者們對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念的定義》）如圖1，國(guó)外學(xué)者們對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念的定義有著不同見解。1.3課題研究的內(nèi)容與方法1.3.1研究?jī)?nèi)容第一，研究我國(guó)審計(jì)中存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；第二，對(duì)榮盛廣東房地產(chǎn)開發(fā)有限公司存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究；第三，提出防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究策略。1.3.2研究方法從整體看，按照“提出問題-分析問題-解決問題”的順序進(jìn)行書寫，運(yùn)用實(shí)證分析和理論分析相結(jié)合的方法，并基于對(duì)榮盛廣東房地產(chǎn)開發(fā)有限公司的審計(jì)的分析，研究防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法。1、文獻(xiàn)分析法：根據(jù)自己所研究的課題，通過電子網(wǎng)路、圖書館等資源查閱相關(guān)的文獻(xiàn)資料、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等，搜集整理相關(guān)研究資料，查找近期的文獻(xiàn)及相關(guān)數(shù)據(jù)，從而全面地、正確地了解和掌握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義。2、案例分析法：基于對(duì)榮盛廣東房地產(chǎn)開發(fā)有限公司的審計(jì)，在實(shí)踐的過程中進(jìn)行歸納分析與展開，使之系統(tǒng)化、理論化，并拓展地提出現(xiàn)存的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)應(yīng)防范措施。3、歸納總結(jié)法：通過各種途徑對(duì)本課題進(jìn)行研究后，做出歸納總結(jié)，以期對(duì)此問題研究有所裨益。第2章審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義2.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念由于理解深度和角度的不同，國(guó)內(nèi)學(xué)者們和國(guó)外學(xué)者們對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念是“仁者見仁,智者見智”的。但是在大體上可以分為兩類：“損失可能論”和“意見不當(dāng)論”。“損失可能論”認(rèn)為在實(shí)際審計(jì)時(shí)，出現(xiàn)審計(jì)結(jié)論與實(shí)際情況大相徑庭的情況，導(dǎo)致審計(jì)組織因不可避免或不可預(yù)料的審計(jì)缺陷而發(fā)生不利情況的可能性?！耙庖姴划?dāng)論”則認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指在接受了審計(jì)業(yè)務(wù)后，所審計(jì)的會(huì)計(jì)資料已被實(shí)質(zhì)性錯(cuò)誤陳述，而審計(jì)人員在無意之間，對(duì)這些本身就存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的會(huì)計(jì)資料發(fā)表不恰當(dāng)意見的可能性。那么將“損失可能論”和“意見不當(dāng)論”兩者相結(jié)合，我們就可以得到一個(gè)相對(duì)完整一些的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就是當(dāng)審計(jì)人員去判斷、去評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)變動(dòng)狀況時(shí)，去評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的賬證表等資料與公認(rèn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的吻合達(dá)到什么樣的程度時(shí)，因?yàn)榉N種原因而產(chǎn)生了不確定性，做了不恰當(dāng)?shù)呐袛?、發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見或下了不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論的一種可能性。2.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素2.2.1固有風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)，是指在基于對(duì)被審計(jì)單位的一個(gè)假定上，即沒有任何相關(guān)的內(nèi)部控制,某一賬戶或交易單獨(dú)或連同其他賬戶或交易產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的可能性。它擁有如下的特點(diǎn)：（1）固有風(fēng)險(xiǎn)是不要受任何東西影響的，審計(jì)人員也不例外，審計(jì)人員只能采取措施對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行評(píng)估，以改變它的評(píng)估水平。（2）對(duì)特定賬戶造成影響的因素較多，對(duì)交易固有風(fēng)險(xiǎn)造成影響的因素也較多，且程度大小不一。因此衡量固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，不存在有效可靠的工具或方法，審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)判斷是唯一可以依賴的。而盡最大努力全面的考慮影響固有風(fēng)險(xiǎn)的因素是審計(jì)人員目前所能做的事情。（3）每一個(gè)賬戶、每一個(gè)交易所包含的固有風(fēng)險(xiǎn)都是截然不同的，需要一個(gè)一個(gè)去評(píng)價(jià)，不能一概而論。2.2.2控制風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)，是指某一賬戶或交易在單獨(dú)的時(shí)候，或連同其他賬戶或交易的時(shí)候，產(chǎn)生了錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，而該錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)在程度上是屬于重大性的，但是卻沒有被內(nèi)部控制及時(shí)發(fā)現(xiàn)或防止并糾正的可能性。它擁有如下的特點(diǎn):(1)控制風(fēng)險(xiǎn)不受外部影響。那是什么決定著它呢？是與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制，是其制定和實(shí)施的有用性在影響著它。（2）控制是存在固有局限性的，因此始終存在著一定程度的控制風(fēng)險(xiǎn)。（3）控制風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)錯(cuò)綜復(fù)雜地交于一體，有時(shí)沒有辦法單獨(dú)地評(píng)估兩者中的某一個(gè)，所以現(xiàn)在的學(xué)者們將這兩者合并在一起進(jìn)行評(píng)估，并將兩者的合稱定為“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”。2.2.3檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)，是指某一錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的情況發(fā)生了，且在單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的時(shí)候是屬于重大性質(zhì)的，但是審計(jì)人員為了將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下調(diào)至可以接受的低水平，而實(shí)施程序并在此之后沒有察覺這種錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的可能性。它擁有如下的特點(diǎn):（1）在確定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可讓審計(jì)人員接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與對(duì)重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)定評(píng)估結(jié)果存在著反比關(guān)系：認(rèn)定評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)就越低；反之，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)則越高。（2）由于審計(jì)組織時(shí)間和物力人力上的限制，審計(jì)人員一般不會(huì)對(duì)被審計(jì)單位的所有賬戶、交易和列報(bào)進(jìn)行詳細(xì)檢查，這就導(dǎo)致了審計(jì)抽樣方式存在固有局限性，也因此導(dǎo)致某種程度的檢查風(fēng)險(xiǎn)是始終存在的。（3）檢查風(fēng)險(xiǎn)很受外部影響，它與審計(jì)人員的職業(yè)能力、職業(yè)經(jīng)驗(yàn)以及職業(yè)道德息息相關(guān)，并且它們有著反向關(guān)系。既審計(jì)人員的職業(yè)能力、職業(yè)經(jīng)驗(yàn)以及職業(yè)道德越好，檢查風(fēng)險(xiǎn)就越低；反之，檢查風(fēng)險(xiǎn)則會(huì)越高。2.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特性2.3.1復(fù)雜的外部環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有著復(fù)雜的外部環(huán)境，其中就包括社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境及法律環(huán)境。社會(huì)環(huán)境是不確定的。第一，沒有誰能夠保證被審單位不存在欺詐或違法現(xiàn)象。出于不良的用意，有些被審計(jì)單位會(huì)篡改資料，甚至連證據(jù)都敢偽造，以弄虛作假來蒙騙審計(jì)人員。第二，存在一定程度上的形式多樣的行政干預(yù)。由于某些原因，千絲萬縷的聯(lián)系是存在于審計(jì)組織、被審計(jì)單位與政府部門之間的。在一定數(shù)量的審計(jì)業(yè)務(wù)上，來自行政部門的干預(yù)影響了審計(jì)人員審計(jì)意見或結(jié)論的發(fā)表，使得審計(jì)意見或結(jié)論失真。第三，被審計(jì)單位擁有著被審人和審計(jì)委托人的雙重身份，這很大程度上減弱了審計(jì)的獨(dú)立性，使得審計(jì)意見或結(jié)論變得不以信賴。經(jīng)濟(jì)環(huán)境是更新著的。在今天經(jīng)濟(jì)如此快速發(fā)展的背景下，一種新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)出現(xiàn)了——建立于高新技術(shù)與計(jì)算機(jī)技術(shù)基礎(chǔ)上的經(jīng)濟(jì)形態(tài)。改革深入的經(jīng)濟(jì)體制和發(fā)展迅速的發(fā)展高新技術(shù)與計(jì)算機(jī)技術(shù)，使得被審計(jì)單位的規(guī)模不斷擴(kuò)大、被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)的不穩(wěn)定性加大、市場(chǎng)環(huán)境也多元化。法律環(huán)境是不完善的。有關(guān)法律的制定與修正做不到與時(shí)俱進(jìn)，不能為審計(jì)提供一個(gè)相對(duì)完善的法律環(huán)境。2.3.2復(fù)雜的審計(jì)內(nèi)容審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有著復(fù)雜的審計(jì)內(nèi)容。隨著經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)，各種各樣的經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型呈現(xiàn)繁雜化，關(guān)聯(lián)方交易、收購(gòu)、承包、兼并、租賃、破產(chǎn)、重組等新問題不斷出現(xiàn)，使得被審計(jì)單位所提供的會(huì)計(jì)相關(guān)資料變得龐雜廣泛，也使得審計(jì)重點(diǎn)變得更加難以抓住。第3章審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析3.1主觀原因3.1.1審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、道德素質(zhì)不能勝任形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)重要的因素：那就是審計(jì)人員自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)、道德素質(zhì)還沒能達(dá)到可以勝任的程度。在業(yè)務(wù)方面，審計(jì)人員是否了解從事審計(jì)所需要以及其他相關(guān)的政策法規(guī)、是否擁有與審計(jì)和會(huì)計(jì)相關(guān)的專業(yè)知識(shí)、是否積累了足夠的經(jīng)驗(yàn)、是否將相關(guān)的技能練嫻熟。在道德方面，審計(jì)人員的職業(yè)道德是否過關(guān)、責(zé)任心是否夠強(qiáng)、工作態(tài)度是否端正。這些都是會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否產(chǎn)生的。此外，如果被審計(jì)單位有自己的內(nèi)部審計(jì)人員，那么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)受到其影響。有的內(nèi)部審計(jì)人員缺乏業(yè)務(wù)素質(zhì)或道德素質(zhì)，會(huì)做出不合理不真實(shí)的審計(jì)結(jié)論，那么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)人員這樣子的做法而產(chǎn)生了。3.1.2審計(jì)方法本身存在缺陷形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的另外一個(gè)重要的因素：那就是審計(jì)方法本身存在缺陷?，F(xiàn)代審計(jì)業(yè)務(wù)過程中所運(yùn)用的審計(jì)方法基本上都是抽樣審計(jì)法。這個(gè)方法本身的原則就是以抽樣的結(jié)論來推定整體的結(jié)論。再加上審計(jì)這個(gè)行業(yè)發(fā)展到今時(shí)今日，同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)也是十分激烈的。審計(jì)組織和審計(jì)人員為了提高自己的審計(jì)效益，不可能在一個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)上花費(fèi)過多的時(shí)間和物力人力。于是，審計(jì)人員認(rèn)為哪個(gè)項(xiàng)目重要就會(huì)往哪一個(gè)傾注更多的審計(jì)力量，且愿意承擔(dān)一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)人為地放棄一些他們認(rèn)為是不必要的審計(jì)程序和會(huì)計(jì)資料。所以可以看得出來，審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的平衡才是現(xiàn)代審計(jì)方法所強(qiáng)調(diào)的。雖然抽樣理論很早就出現(xiàn)，而且到現(xiàn)在為止已經(jīng)被研究得很深入，但是被運(yùn)用到現(xiàn)實(shí)的審計(jì)中時(shí)，還是沒有審計(jì)人員能夠斷定所抽樣本能百分之一百代表整體。一定程度的偏差總是存在于主觀結(jié)論與客觀事實(shí)之間的，因此一定程度的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也總是存在的。至于那少部分因?yàn)楸粚徲?jì)單位實(shí)際情況不同、審計(jì)目的不同等而采用非抽樣審計(jì)方法的情況，如果所采用審計(jì)方法不當(dāng)，不僅會(huì)造成審計(jì)時(shí)間和物力人力的浪費(fèi)，還可能會(huì)沒有察覺到被審計(jì)單位的重大錯(cuò)漏行為，不能得到可靠且充分的審計(jì)證據(jù)，使審計(jì)意見或結(jié)論失真而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.2客觀原因3.2.1相關(guān)法制不健全相關(guān)法制的健全與否決定著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。從歷史來看，我們國(guó)家的審計(jì)法規(guī)相對(duì)于外國(guó)的來說出現(xiàn)較晚；從現(xiàn)在來看，我們國(guó)家的審計(jì)法規(guī)相對(duì)于外國(guó)的來說發(fā)展較慢。雖然我們國(guó)家作為一個(gè)各項(xiàng)法律都已經(jīng)逐步健全的法治國(guó)家，但是還是有缺陷存在于審計(jì)法規(guī)方面。縱觀我們國(guó)家的相關(guān)法規(guī)，都有一個(gè)共有的特點(diǎn)——輕民事責(zé)任，重刑事責(zé)任。在追究審計(jì)人員的相關(guān)責(zé)任中，更多的是罰款、沒收非法所得、整改、停業(yè)以及追究刑事責(zé)任等。但是這些法規(guī)的實(shí)際有效性會(huì)因在現(xiàn)實(shí)應(yīng)用過程中的過多原則性、抽象性條款而受影響。此外，由于我們國(guó)家相關(guān)法規(guī)的制定和更改都需要全國(guó)人大、證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部門等多方聯(lián)合，再加上擬稿以及研究的時(shí)間較長(zhǎng)，頒布的相關(guān)法規(guī)跟不上快速發(fā)展的形勢(shì)。不健全的相關(guān)法制不能給審計(jì)人員建立一個(gè)很好的審計(jì)基礎(chǔ)，這會(huì)在客觀上增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.2.2內(nèi)部控制制度不健全、不完善被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的健全完善與否決定著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。比如說，某些被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度不健全、不完善，又不加強(qiáng)監(jiān)督和檢查，導(dǎo)致其在會(huì)計(jì)方面長(zhǎng)期不檢查、不對(duì)賬、不跟蹤，對(duì)單位的會(huì)計(jì)賬目不明、財(cái)務(wù)底數(shù)不清，讓一些業(yè)務(wù)素質(zhì)、道德素質(zhì)不能勝任的員工有機(jī)可乘，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果被審計(jì)單位有著不健全、不完善的內(nèi)部控制制度，那么就會(huì)使得會(huì)計(jì)管理制度和內(nèi)部約束制度不能較好地落實(shí)。而內(nèi)部控制制度流于形式，會(huì)在客觀上增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)閮?nèi)部控制的作用難以真正發(fā)揮，最終會(huì)使得一些不規(guī)范的會(huì)計(jì)行為發(fā)生、使得經(jīng)濟(jì)犯罪產(chǎn)生、使得審計(jì)人員沒有一個(gè)很好的審計(jì)環(huán)境。3.2.3會(huì)計(jì)信息失真會(huì)計(jì)信息的失真與否決定著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。會(huì)計(jì)信息失真是分為兩大類的，即非故意失真和故意失真。非故意失真，是指相關(guān)會(huì)計(jì)人員在業(yè)務(wù)方面，沒有足夠了解從事會(huì)計(jì)所需要以及其他相關(guān)的政策法規(guī)，或沒有全面學(xué)習(xí)與會(huì)計(jì)職業(yè)相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，或沒有積累足夠的會(huì)計(jì)相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，或沒有足夠嫻熟的會(huì)計(jì)相關(guān)技能，而出現(xiàn)錯(cuò)誤導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。故意失真，是指相關(guān)會(huì)計(jì)人員在道德方面，沒有過關(guān)的職業(yè)道德，或沒有足夠強(qiáng)的責(zé)任心，或沒有端正的工作態(tài)度，而接受了單位管理當(dāng)局的授意做了某些事情導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。在故意失真當(dāng)中又分為兩大類，即假賬真做和真賬假做。假賬真做，是指某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)根本就沒有發(fā)生，但相關(guān)會(huì)計(jì)人員卻將它當(dāng)成是真正發(fā)生過的來進(jìn)行處理。真賬假做，是指某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真真實(shí)實(shí)的發(fā)生過，但相關(guān)會(huì)計(jì)人員卻將它當(dāng)成是根本沒發(fā)生過一樣來進(jìn)行處理或是對(duì)其處理的不夠完整。無論是假賬真做還是真賬假做，都是出于不存的目的而進(jìn)行隱瞞或部分隱瞞，使得會(huì)計(jì)信息與事實(shí)不相符合，讓審計(jì)人員得不到充分可靠的審計(jì)依據(jù)，這在客觀上增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.2.4審計(jì)對(duì)象復(fù)雜化審計(jì)對(duì)象復(fù)雜化程度的大小決定著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，審計(jì)的對(duì)象逐步發(fā)展為股份公司、企業(yè)集團(tuán)、連鎖經(jīng)營(yíng)店等等。審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜化，也意味著審計(jì)內(nèi)容的同步復(fù)雜化，經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)、投資審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等逐步代替了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)。審計(jì)人員還要對(duì)新形勢(shì)下的關(guān)聯(lián)方交易、收購(gòu)、承包、兼并、租賃、破產(chǎn)、重組等情況的盈利能力和償債能力進(jìn)行預(yù)測(cè)分析。這為審計(jì)帶來了比以前要多很多的困難，與此同時(shí)也對(duì)審計(jì)人員提出了比以前要高很多的要求，讓審計(jì)人員越來越難以做出正確的判斷、發(fā)表恰當(dāng)?shù)囊庖?、下定合理的結(jié)論，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就不可避免地存在著。3.2.5人們對(duì)審計(jì)報(bào)告的依賴性漸強(qiáng)以及期望差距的存在人們對(duì)審計(jì)報(bào)告的依賴以及期望的程度大小決定著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和審計(jì)行業(yè)的雙重快速發(fā)展，人們對(duì)審計(jì)報(bào)告的依賴性越來越強(qiáng)、對(duì)審計(jì)報(bào)告的期望也越來越大。但是，越來越深入的程度只會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的越來越大。不管是審計(jì)報(bào)告的哪種使用者，都會(huì)依賴于審計(jì)報(bào)告，可是審計(jì)人員就能保證審計(jì)報(bào)告一定是充分合理、真實(shí)可靠的嗎？答案是否定的。另外，人們期望審計(jì)人員會(huì)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)，會(huì)察覺出被審計(jì)單位那些沒有如實(shí)地反映單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的行為，如私設(shè)賬外賬或設(shè)置“小金庫(kù)”?？墒鞘聦?shí)上，審計(jì)人員是不對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)的，他們只對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)本身負(fù)責(zé)，既只對(duì)被審計(jì)單位有沒有按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)負(fù)責(zé)，如有沒有隱瞞利潤(rùn)以逃避企業(yè)所得稅。這樣一來，因?yàn)橐蕾嚻钜约捌谕罹嗟拇嬖?，審?jì)風(fēng)險(xiǎn)也就不可避免地存在著。第4章防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策4.1完善審計(jì)環(huán)境在完善社會(huì)環(huán)境方面，最先需要去做的就是堅(jiān)決保持審計(jì)的獨(dú)立性。審計(jì)人員是人，是普普通通的“社會(huì)人”，那么毫無疑問他們可以感知到干擾和壓力。如果審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)時(shí)有來自各個(gè)方面的干擾和壓力，會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果變得不能不偏不倚。所以政府、審計(jì)組織和審計(jì)人員一定要保持審計(jì)在實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，做到客觀公正地審查和評(píng)價(jià)，維護(hù)審計(jì)的公正性和權(quán)威性，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在完善經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法律環(huán)境方面，最重要的任務(wù)就是做到與時(shí)俱進(jìn)。經(jīng)濟(jì)環(huán)境在更新，審計(jì)組織和審計(jì)人員對(duì)于審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以及操作方法的及時(shí)更新是有必要的。此外，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的更新會(huì)導(dǎo)致法律環(huán)境的滯后，所以政府對(duì)于審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)的及時(shí)更新也是有必要的。只有以適時(shí)的法律環(huán)境為基礎(chǔ)，審計(jì)人員在面對(duì)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境時(shí)，才能做到有法可依，才能減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。4.2改善審計(jì)方法既然抽樣審計(jì)法有缺陷，那么審計(jì)人員可以追加一些其他方法來改善它。首先，在使用抽樣審計(jì)法前，審計(jì)人員可以嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)規(guī)范。審計(jì)規(guī)范能讓審計(jì)人員知道審計(jì)的步驟、哪些東西需要審計(jì)、應(yīng)該出什么樣的結(jié)論，也讓審計(jì)人員知道審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和要求，同時(shí)還讓審計(jì)人員知道自己應(yīng)負(fù)的責(zé)任?？茖W(xué)合理的審計(jì)工作程序讓審計(jì)人員在從被委托審計(jì)開始、直到最后審計(jì)報(bào)告的出具中規(guī)范作業(yè)，以避免審計(jì)人員在工作中人為地放棄一些程序。然后，在使用抽樣審計(jì)法時(shí)，除了恰當(dāng)運(yùn)用抽樣審計(jì)法外，審計(jì)人員還能夠采用座談、觀察、詢問、函調(diào)等方法調(diào)查以全面掌握相關(guān)會(huì)計(jì)資料的有關(guān)實(shí)際情況。最后，在使用抽樣審計(jì)法后，審計(jì)人員可以進(jìn)行復(fù)核，去獨(dú)立的分析所出結(jié)果。獨(dú)立分析性復(fù)核對(duì)審計(jì)人員來說很重要，因?yàn)檫@能讓他們發(fā)現(xiàn)工作底稿及財(cái)務(wù)報(bào)表中尚存的錯(cuò)誤和漏洞。因此，審計(jì)人員能夠以抽樣審計(jì)法為主，以其他方法為輔，利用各方法之間的取長(zhǎng)補(bǔ)短來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。4.3謹(jǐn)慎選擇客戶審計(jì)人員無法改變被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，更加無法知曉被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息是否失真，只能謹(jǐn)慎地選擇所審計(jì)的單位。在接下審計(jì)業(yè)務(wù)前，審計(jì)人員應(yīng)該想方設(shè)法去了解被審計(jì)單位的相關(guān)情況。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)測(cè)試被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的健全完善性和實(shí)際執(zhí)行性，以評(píng)估單位管理當(dāng)局的相關(guān)情況；審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)了解被審計(jì)單位管理當(dāng)局人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及道德素質(zhì)，以評(píng)估會(huì)計(jì)處理方面的相關(guān)情況；審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)有所了解被審計(jì)單位內(nèi)部相關(guān)人事任免的合理性，以評(píng)估相關(guān)人員所做工作的相關(guān)情況。審計(jì)人員選擇了內(nèi)部控制制度既健全又實(shí)行得好、管理當(dāng)局人員以及其他相關(guān)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及道德素質(zhì)過關(guān)的單位，才能降低會(huì)計(jì)信息失真的可能性，才能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。4.4提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)即業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)，是跟審計(jì)質(zhì)量有著必然聯(lián)系的。而審計(jì)質(zhì)量是會(huì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有所影響的，它們之間有著反向聯(lián)系。如果審計(jì)質(zhì)量高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)則?。蝗绻麑徲?jì)質(zhì)量低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)則大。在現(xiàn)實(shí)審計(jì)中，有些審計(jì)人員并不是學(xué)審計(jì)出身的，可能是學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)或金融學(xué)等出身的，甚至是學(xué)理工科出身的，但是由于興趣或無奈等原因而加入審計(jì)這個(gè)行業(yè)，這樣審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和審計(jì)質(zhì)量會(huì)讓人感到擔(dān)憂。還有，有些審計(jì)組織采用的是提成制度，也就是審計(jì)人員做的審計(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量越多則提成越高，使得一些審計(jì)人員追求的是審計(jì)數(shù)量而不是追求審計(jì)質(zhì)量，這樣審計(jì)人員的道德素質(zhì)和審計(jì)質(zhì)量會(huì)讓人感到擔(dān)憂。因此，不僅要讓審計(jì)人員去足夠了解從事審計(jì)所需要以及其他相關(guān)的政策法規(guī)、去全面學(xué)習(xí)與審計(jì)職業(yè)相關(guān)的專業(yè)知識(shí)、去積累足夠的審計(jì)相關(guān)經(jīng)驗(yàn)、去將審計(jì)相關(guān)技能鍛煉得足夠嫻熟，還要培養(yǎng)審計(jì)人員的道德以讓其擁有過關(guān)的職業(yè)道德、擁有足夠強(qiáng)的責(zé)任心、擁有足夠端正的工作態(tài)度。只有這樣做，才會(huì)提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量，才最終會(huì)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。4.5加強(qiáng)審計(jì)人員的后續(xù)教育與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)無論是社會(huì)環(huán)境，還是經(jīng)濟(jì)環(huán)境法律環(huán)境，都在改變著，同時(shí)審計(jì)的對(duì)象和內(nèi)容也因它們復(fù)雜化著。新修訂的會(huì)計(jì)法律法規(guī)、新修訂的稅務(wù)法律法規(guī)、新修訂的審計(jì)法律法規(guī)出現(xiàn)了，新的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、新的審計(jì)操作方法也出現(xiàn)了。審計(jì)組織要定期組織審計(jì)人員進(jìn)行新政策新內(nèi)容新知識(shí)的學(xué)習(xí)、進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)方面的經(jīng)驗(yàn)交流，審計(jì)人員自己要經(jīng)常性的關(guān)注新政策新內(nèi)容新知識(shí)、要敢于去與同是審計(jì)行業(yè)的前輩請(qǐng)教，讓每一位審計(jì)人員都能通過不斷地進(jìn)行后續(xù)教育來完成對(duì)自身綜合素質(zhì)的升華，也讓每一位審計(jì)人員能成為日益發(fā)展的審計(jì)所需要的復(fù)合性人才。其次，培養(yǎng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)同樣很有必要。擁有足夠強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，審計(jì)人員可以在更早的時(shí)候察覺出更加隱匿的風(fēng)險(xiǎn)，以提前找出相對(duì)應(yīng)的防范措施。毋庸置疑，加強(qiáng)審計(jì)人員的后續(xù)教育與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是能很好地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的。第5章榮盛廣東房地產(chǎn)公司存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及原因分析5.1榮盛廣東房地產(chǎn)開發(fā)有限公司的簡(jiǎn)介榮盛廣東房地產(chǎn)開發(fā)有限公司是榮盛房地產(chǎn)開發(fā)有限公司的子公司。2005年在廣東打下第一樁后，榮盛廣東房地產(chǎn)開發(fā)有限公司就算是正式駐扎在廣東了。正如公司名字那樣，榮盛廣東房地產(chǎn)開發(fā)有限公司主要從事的是房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)，但與此同時(shí)它們還從事物業(yè)服務(wù)和酒店經(jīng)營(yíng)行業(yè)。我們來看一下榮盛房地產(chǎn)開發(fā)有限公司的利潤(rùn)：表12019年榮盛房地產(chǎn)公司上半年各省子公司利潤(rùn)排名根據(jù)表1的數(shù)據(jù)可以看出，榮盛廣東房地產(chǎn)開發(fā)有限公司以130692萬元的利潤(rùn)和10.94%的利潤(rùn)占比在眾多子公司當(dāng)中排名第五，說明榮盛廣東房地產(chǎn)開發(fā)有限公司發(fā)展得還是不錯(cuò)的。5.2榮盛廣東房地產(chǎn)開發(fā)有限公司存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)5.2.1內(nèi)部管理制度不規(guī)范雖然內(nèi)部管理制度是與公司經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的，但是榮盛廣東房地產(chǎn)開發(fā)有限公司在擁有不錯(cuò)的經(jīng)濟(jì)效益下卻有著不規(guī)范的內(nèi)部管理制度。第一，公司層面的管理不規(guī)范。公司內(nèi)部各部門之間所擁有的權(quán)利和應(yīng)負(fù)責(zé)任界定不夠清晰明了。不同于一般的房地產(chǎn)公司，它們公司內(nèi)部的成本賬有兩本，一本由成本部來制作，另一本由財(cái)務(wù)部來制作。而且成本部所制作成本賬的科目與財(cái)務(wù)部制作的不一樣，前者的科目是用純數(shù)字編輯成的，后者的科目則是正常的全國(guó)統(tǒng)一使用的數(shù)字加文字。更重要的是，他們的財(cái)務(wù)人員也不是知道全部的純數(shù)字編輯成的科目到底對(duì)應(yīng)著哪些文字科目。這使得我們審計(jì)人員在審計(jì)的時(shí)候要花費(fèi)很多精力和時(shí)間去將兩者對(duì)應(yīng)起來，甚至還要人為的放棄一些確實(shí)對(duì)應(yīng)不起來的內(nèi)容，以至于我們審計(jì)人員不能做全面的審計(jì)。第二，員工方面的管理不規(guī)范。那么大的房地產(chǎn)公司的財(cái)務(wù)部卻只有寥寥無幾的老員工，而且每一個(gè)老員工都需要負(fù)責(zé)好幾本賬本，還有公司給的薪酬與所做工作量根本無法成正比。錢少活多會(huì)讓員工產(chǎn)生低落的情緒，會(huì)降低工作效率，會(huì)增加工作錯(cuò)誤，更會(huì)導(dǎo)致員工流失。榮盛廣東房地產(chǎn)開發(fā)有限公司財(cái)務(wù)部的員工流動(dòng)性很大，但是公司卻沒有規(guī)范的內(nèi)部管理制度來使得新老員工做好工作上的對(duì)接，這讓和我們審計(jì)人員對(duì)接的財(cái)務(wù)部員工之間產(chǎn)生了一個(gè)不好的情況：一問三不知。當(dāng)我們有什么問題需要向那個(gè)財(cái)務(wù)部員工了解的時(shí)候，往往會(huì)得到“我不知道，我不太清楚，這個(gè)不是我做的?！钡幕卮穑瑢?dǎo)致我們審計(jì)人員不能進(jìn)行全面的審計(jì)。5.2.2部分會(huì)計(jì)信息可能失真我們先來看一下榮盛廣東房地產(chǎn)樓盤有關(guān)小區(qū)綠化情況與其他房地產(chǎn)樓盤的對(duì)比。圖2榮盛廣東房地產(chǎn)樓盤小區(qū)綠化價(jià)格與其他房地產(chǎn)樓盤的對(duì)比（數(shù)據(jù)來自中正稅務(wù)師事務(wù)所）圖3榮盛廣東房地產(chǎn)樓盤居民對(duì)小區(qū)綠化的評(píng)價(jià)與其他房地產(chǎn)樓盤的對(duì)比（數(shù)據(jù)來自中正稅務(wù)師事務(wù)所）如圖2和圖3，湛江京基房地產(chǎn)以285.65元/平方米的價(jià)格就能讓小區(qū)綠化得到居民很好的評(píng)價(jià)，麻章區(qū)碧桂園房地產(chǎn)以232.42元/平方米的價(jià)格則讓小區(qū)綠化得到居民一般的評(píng)價(jià)，而榮盛廣東房地產(chǎn)以384.35元/平方米的價(jià)格才讓小區(qū)綠化得到居民一般的評(píng)價(jià)。榮盛廣東房地產(chǎn)小區(qū)綠化的價(jià)格比湛江京基房地產(chǎn)小區(qū)綠化的多出將近100元，但是小區(qū)綠化卻跟麻章區(qū)碧桂園房地產(chǎn)一樣得到居民一般的評(píng)價(jià)。耗費(fèi)比別人多的財(cái)力卻還做不出相匹配的效果，這是一個(gè)不正常的情況。我們?cè)賮砜匆幌聵s盛廣東房地產(chǎn)樓盤小區(qū)綠化的合同簽訂情況。圖4榮盛廣東房地產(chǎn)樓盤小區(qū)綠化的合同簽訂情況（數(shù)據(jù)來自中正稅務(wù)師事務(wù)所）如圖4，榮盛廣東房地產(chǎn)樓盤小區(qū)綠化的合同簽訂并不是全部以公司的名義來簽訂的，他們的合同大部分都是以個(gè)人名義來簽訂的。正常情況下，房地產(chǎn)公司會(huì)把小區(qū)的綠化外包給一家專門做綠化的公司，然后這家專門做綠化的公司會(huì)負(fù)責(zé)小區(qū)綠化的整個(gè)流程，即對(duì)挖坑、運(yùn)輸、種植、填土、澆水以及保證種植成功進(jìn)行負(fù)責(zé)。但是，榮盛廣東房地產(chǎn)卻不是這樣。我們審計(jì)人員在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)，他們公司小區(qū)綠化所簽訂的合同有很多份，基本上可以說是他們公司把這個(gè)綠化流程給分開來了，即負(fù)責(zé)挖坑的、負(fù)責(zé)運(yùn)輸?shù)?、?fù)責(zé)種植的、負(fù)責(zé)填土的、負(fù)責(zé)澆水的以及負(fù)責(zé)保證種植成功的都不是同一個(gè)，而且簽訂的合同中大部分都是以個(gè)人名義來簽訂的，這是一個(gè)不正常的情況。綜上所述，我們審計(jì)人員有理由相信有關(guān)綠化的這部分會(huì)計(jì)信息可能失真了。5.2.3公司管理層以及會(huì)計(jì)人員缺乏相應(yīng)的會(huì)計(jì)知識(shí)從公司管理層允許成本賬有兩本存在，且還做不好兩本賬本之間的對(duì)應(yīng)與對(duì)接來看，就知道管理層缺乏相應(yīng)的會(huì)計(jì)知識(shí)。至于會(huì)計(jì)人員，應(yīng)該也是在一定程度上缺乏相應(yīng)的會(huì)計(jì)知識(shí)。因?yàn)槲覀儗徲?jì)人員在審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)人員竟然將公司購(gòu)買游艇的費(fèi)用及游艇后續(xù)的維護(hù)費(fèi)油費(fèi)統(tǒng)統(tǒng)計(jì)入銷售費(fèi)用科目里，而不是計(jì)入成本科目。還有，會(huì)計(jì)人員對(duì)于預(yù)提費(fèi)用的處理也是不恰當(dāng)?shù)?。正確的對(duì)于預(yù)提費(fèi)用的處理是預(yù)提多少則拿多少，而他們的處理卻是先在前期預(yù)提拿出一大筆費(fèi)用，然后再在后期慢慢的對(duì)這一大筆費(fèi)用進(jìn)行抵消。5.3榮盛廣東房地產(chǎn)開發(fā)有限公司存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析5.3.1管理方面相關(guān)致因分析榮盛廣東房地產(chǎn)開發(fā)有限公司是榮盛房地產(chǎn)開發(fā)有限公司的子公司，所以榮盛廣東房地產(chǎn)開發(fā)有限公司所采用的內(nèi)部管理制度都是照搬母公司的。一方面，母公司管理當(dāng)局人員的管理意識(shí)可能不夠強(qiáng)，在制定內(nèi)部管理制度時(shí)沒有考慮全面；另一方面，子公司硬生生地照搬母公司的內(nèi)部管理制度，子公司管理當(dāng)局人員也不對(duì)其進(jìn)行改進(jìn)完善。這才導(dǎo)致了榮盛廣東房地產(chǎn)開發(fā)有限公司內(nèi)部管理制度的不規(guī)范。5.3.2會(huì)計(jì)方面相關(guān)致因分析房地產(chǎn)行業(yè)是一個(gè)暴利的行業(yè)，再加上沒有哪一個(gè)公司是不愿意看到自己的最終利潤(rùn)往上增長(zhǎng)的。因此，有些公司的管理層會(huì)串通相關(guān)會(huì)計(jì)人員，昧著良心采取一定的措施來隱瞞一些真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，以使得最后所賺的利潤(rùn)能比正常情況下所賺的增多，完全不管這些做法是否違反了道德、不管這些做法是否危害到國(guó)家的利益。5.3.3人員方面相關(guān)致因分析公司管理層可能沒有去系統(tǒng)的學(xué)習(xí)相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)，導(dǎo)致管理層缺乏相應(yīng)的會(huì)計(jì)知識(shí)。會(huì)計(jì)人員可能有去系統(tǒng)的學(xué)習(xí)相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)，但是因?yàn)闃s盛廣東房地產(chǎn)開發(fā)有限公司身為子公司而沿用了母公司的所有會(huì)計(jì)處理方式，才出現(xiàn)了在會(huì)計(jì)方面的不恰當(dāng)處理的情況，導(dǎo)致我們審計(jì)人員誤以為是會(huì)計(jì)人員本身缺乏相應(yīng)的會(huì)計(jì)知識(shí)。第6章防范榮盛廣東房地產(chǎn)公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策6.1制定科學(xué)的內(nèi)部管理制度首先，對(duì)于公司層面管理的不規(guī)范，公司管理當(dāng)局人員應(yīng)該對(duì)這方面的管理制度進(jìn)行改進(jìn)。管理當(dāng)局人員要明確公司內(nèi)部各部門之間所擁有的權(quán)利和所應(yīng)負(fù)的責(zé)任，也就是說要明確規(guī)定成本部只負(fù)責(zé)成本方面的預(yù)算和核算，不得再插手成本賬的制作，而唯一的一本成本賬則由財(cái)務(wù)部制作。再者，對(duì)于員工方面管理的不規(guī)范，公司管理當(dāng)局人員應(yīng)該對(duì)這方面的管理制度進(jìn)行完善。公司要以工作量為基礎(chǔ)相應(yīng)的去擴(kuò)招財(cái)務(wù)部員工，或適當(dāng)?shù)靥岣哓?cái)務(wù)部老員工的薪酬，使財(cái)務(wù)部員工所做工作量能與所領(lǐng)薪酬相匹配。此外，公司還要制定規(guī)范的管理制度來使得新老員工做好工作上的對(duì)接，讓新員工能夠很好的接手老員工的工作。只有制定科學(xué)的內(nèi)部管理制度，公司才能解決公司層面管理的不規(guī)范及員工方面管理的不規(guī)范這兩個(gè)問題。6.2提高管理層及會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)素質(zhì)會(huì)計(jì)素質(zhì)包括業(yè)務(wù)素質(zhì)、道德素質(zhì)。公司要對(duì)管理層及會(huì)計(jì)人員相應(yīng)的業(yè)務(wù)素質(zhì)、道德素質(zhì)進(jìn)行培養(yǎng)，提高管理層及會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)素質(zhì)。這樣子管理層才不會(huì)忽視法律的存在，才不能成功串通相關(guān)會(huì)計(jì)人員，而不顧良心去做出一些違反道德以及危害國(guó)家利益的行為，造成經(jīng)濟(jì)犯罪。6.3豐富管理層及會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)知識(shí)公司要豐富管理層的會(huì)計(jì)知識(shí)，解決管理層缺乏相應(yīng)的會(huì)計(jì)知識(shí)這個(gè)問題，才不會(huì)發(fā)生有兩本成本賬存在的情況。公司也要豐富會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)知識(shí)，以拓展會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)視野。這樣子才可以讓會(huì)計(jì)人員不是硬生生地照搬母公司的所有會(huì)計(jì)處理方式，而是能發(fā)現(xiàn)母公司在會(huì)計(jì)方面的不恰當(dāng)處理的情況，向母公司提出有效的改進(jìn)建議，使公司的會(huì)計(jì)處理方式更加完善。結(jié)論通過基于對(duì)榮盛廣東房地產(chǎn)開發(fā)有限公司存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究分析，拓展地研究分析我國(guó)審計(jì)中存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，更加深刻強(qiáng)調(diào)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要性。做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范，可以避免不合理及不能令人信服的審計(jì)結(jié)論出現(xiàn)而誤導(dǎo)投資者；可以避免那些違背道德、不顧良心的被審計(jì)單位或個(gè)人,以權(quán)謀私、利用職位之便造假，使國(guó)家遭受損失參考文獻(xiàn)[1]謝明凈.關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)防范的探討[J].納稅,2019,13(16):200.[2]孫瑩.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2019(11):69-70.[3]薛龍龍.淺議會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范[J].中國(guó)商論,2019(09):193-194.[4]毛婧雁.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述與防范措施[J].現(xiàn)代營(yíng)銷(經(jīng)營(yíng)版),2019(06):184.[5]鄭淦.會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2019(12):154+158.[6]周靜.論審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范[J].中外企業(yè)家,2019(12):1.[7]楊探秋.淺談企業(yè)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)及防范對(duì)策[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì),2019(12):21-22.[8]高金銘.淺議防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[J].內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì),2019(03):49-50+57.[9]雷廣建.施工企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范措施[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2019(01):148-149.[10]StephensFiona,BickDebra.Riskassessmentandpreventionauditproject.[J].NursingStandard,2002,16(44).[11]Musgray,JeffreyL.EnterpriseRiskManagement(ERM):SupportingYourManagers'InternalControlProgramandAuditReadiness[J].TheArmedForcesComptroller,2015,60(2).[12]Brandas,Claudiu,Stirbu,Dan,Didraga,Otniel.IntegratedApproachModelofRisk,ControlandAuditingofAccountingInformationSystems[J].InformaticaEconomica,2013,17(4).致謝本論文在完成過程中，得到陶老師的悉心指導(dǎo)，非常感謝陶老師，您辛苦了。感謝大學(xué)四年里老師們對(duì)我的培養(yǎng)，正是她們的教育使我在學(xué)業(yè)上更進(jìn)一步。感謝大學(xué)四年里朋友、同學(xué)們對(duì)我生活及學(xué)習(xí)上的關(guān)心和幫助。最后，我要向父母深深地鞠一躬，感謝他們一直以來的理解和支持。

文獻(xiàn)資料檢索的步驟與篩選利用檢索文獻(xiàn)資料信息是一項(xiàng)實(shí)踐性很強(qiáng)的過程，檢索的一般步驟有以下幾種。在檢索完成之后，才能對(duì)文獻(xiàn)資料進(jìn)行篩選利用。文獻(xiàn)檢索是利用文獻(xiàn)的第一步，如何將其應(yīng)用在畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）課題研究過程中，對(duì)檢索到的文獻(xiàn)資料進(jìn)行認(rèn)真篩選、消化和吸收是關(guān)鍵。只有經(jīng)過這個(gè)過程，才能達(dá)到查閱文獻(xiàn)的真正目的一一一利用文獻(xiàn)1、文獻(xiàn)資料檢索的步驟（1）明確檢索范圍從科研課題研究的中心內(nèi)容和重點(diǎn)出發(fā)，多方面分析課題要求和問題實(shí)質(zhì)，一般從三方面考慮：一是區(qū)域界限，要清楚是取得某一一問題發(fā)表過的全部文獻(xiàn)資料，還是要掌握某一地區(qū)、某一國(guó)家對(duì)某一問題發(fā)表過的全部文獻(xiàn)資料；二是時(shí)間范圍，明確是查找某一問題在某一年限內(nèi)發(fā)表過的文獻(xiàn)資料，還是獲取某一。問題從有文獻(xiàn)記錄以來的全部文獻(xiàn)資料；三是專業(yè)范圍，明確要查找什么專業(yè)的科技文獻(xiàn)信息，比如，電子類的還是機(jī)械類的，是理論性的還是應(yīng)用性的等。（2）選擇檢索工具檢索工具有不同的分類方法，按加工文獻(xiàn)和處理信息的手段不同分為手工檢索工具和機(jī)械檢索工具；按照載體形式不同分為書本式檢索工具，磁帶式檢索工具，卡片式、縮微式、膠卷式檢索工具；按照著錄格式的不同可將檢索工具分為以下四種類型：①目錄型檢索工具。目錄型檢索工具是記錄具體出版單位、收藏單位及其他外表特征的工具。它以一個(gè)完。整的出版或收藏單位為著錄單元，一般著錄文獻(xiàn)的名稱、著者、文獻(xiàn)出處等。目錄的種類很多，對(duì)于文獻(xiàn)檢索來說，國(guó)家書目、聯(lián)合目錄、館藏目錄等尤為重要②題錄型檢索工具題錄型檢索工具是以單篇文獻(xiàn)為基本著錄單位來描述文獻(xiàn)外表特征（如文獻(xiàn)題名、著者姓名、文獻(xiàn)出處等），無內(nèi)容摘要，是快速報(bào)道文獻(xiàn)信息的一類檢索工具。它與目錄的主要區(qū)別是著錄的對(duì)象不同，目錄著錄的對(duì)象是單位出版物，題錄的著錄對(duì)象是單篇文獻(xiàn)。③文摘型檢索工具文摘型檢索工具是將大量分散的文獻(xiàn)，選擇重要的部分，以簡(jiǎn)練的形式做成摘要，并按一定的方法組織排列起來的檢索工具。按照文摘的編寫人，可分為著者文摘和非著者文摘，著者文摘是指按原文著者編寫的文摘；而非著者文摘是指由專門的熟悉本專業(yè)的文摘人員編寫而成。按照摘要的詳簡(jiǎn)程度，可分為指示性文摘和報(bào)道性文摘兩種，指示性文摘以最簡(jiǎn)短的語言寫明文獻(xiàn)題目、內(nèi)容范圍、研究目的和出處，實(shí)際上是題目的補(bǔ)充說明，一般在100字左右；報(bào)道性文摘以揭示原文論述的主題實(shí)質(zhì)為宗旨，基本上反映了原文內(nèi)容，討論的范圍和目的，采取的研究手段和方法，所得的結(jié)果或結(jié)論，同時(shí)也包括有關(guān)數(shù)據(jù)、公式，一般五百字左右，重要文章可多達(dá)千字。④索引型檢索工具索引型檢索工具是根據(jù)一定的需要，把特定范圍內(nèi)的某些重要文獻(xiàn)中的有關(guān)款目或知識(shí)單元，如書名、刊名、人名、地名、語詞等，按照一定的方法編排，并指明出處，為用戶提供文獻(xiàn)線索的一種檢索工具。索引的類型是多種多樣的。在檢索工具中，常用的索引類型有分類索引、主題索引、關(guān)鍵詞索引、著者索引等。（3）確定檢索途徑根據(jù)文獻(xiàn)信息的特征來確定檢索途徑，根據(jù)檢索范圍和科技文獻(xiàn)信息可能來源的具體情況確立檢索標(biāo)志。檢索途徑有多種，學(xué)生應(yīng)根據(jù)掌握的所查文獻(xiàn)的有關(guān)情況，選擇一條較好的途徑進(jìn)行檢索，以節(jié)省時(shí)間和精力。（4）選定檢索方法文獻(xiàn)信息的檢索方法也有多種，應(yīng)根據(jù)檢索條件和學(xué)科特