《會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》第3版 課件 第7章 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算；第8章 成本計(jì)算；第9章 財(cái)產(chǎn)清查

第7章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

7.AccountingRulesforBusinessEnterprises7.1企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)2RenminUniversityofChina針對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容有：（1）籌資業(yè)務(wù)的核算；（2）生產(chǎn)過(guò)程的準(zhǔn)備活動(dòng)（如購(gòu)買生產(chǎn)資料、勞動(dòng)工具和原材料）的核算；（3）生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算；（4）銷售業(yè)務(wù)的核算；（5）利潤(rùn)形成與分配業(yè)務(wù)的核算7.2籌資業(yè)務(wù)的核算7.2.1權(quán)益融資業(yè)務(wù)的核算企業(yè)在籌資（又稱融資，下同）

時(shí)，通常有兩種常見(jiàn)的選擇。一種是通過(guò)發(fā)行股票、接受股東投資的方式來(lái)融資，這種做法通常稱作權(quán)益融資，又稱股票融資。另一種是通過(guò)借入銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)貸款或者發(fā)行債券等舉借債務(wù)的方式來(lái)融資，這種做法通常稱作債務(wù)融資。所有者投入的資本主要包括實(shí)收資本（或股本）

和資本公積。實(shí)收資本（或股本）

是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程、合同或協(xié)議的約定,實(shí)際投入企業(yè)的資本金以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積、盈余公積等轉(zhuǎn)增資本的資金。資本公積包括資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）——即投資者投入的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）

中所占份額的投資，以及其他資本公積。資本公積作為企業(yè)所有者權(quán)益的重要組成部分，主要用于轉(zhuǎn)增資本。資本公積不得用于彌補(bǔ)公司虧損。3RenminUniversityofChina有限責(zé)任公司設(shè)置“實(shí)收資本”賬戶（股份有限公司設(shè)置“股本”賬戶）

核算實(shí)收資本（或股本）

的增減變動(dòng)及其余額?！皩?shí)收資本”（或“股本”）

屬于所有者權(quán)益類賬戶，該賬戶貸方登記所有者投入企業(yè)資本金的增加額，借方登記所有者投入企業(yè)資本金的減少額。企業(yè)設(shè)“資本公積”賬戶核算資本公積的增減變動(dòng)及其余額?！百Y本公積”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）——投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分，以及其他資本公積。該賬戶借方登記資本公積的減少額，貸方登記資本公積的增加額。該賬戶可按資本公積的來(lái)源不同，設(shè)置“資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）”“其他資本公積”等明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。4RenminUniversityofChina7.2.1（Continued）企業(yè)設(shè)“銀行存款”賬戶核算銀行存款的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況?！般y行存款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置銀行存款總賬和銀行存款日記賬（訂本式賬簿）

，分別進(jìn)行庫(kù)存現(xiàn)金的總分類核算和明細(xì)分類核算。該賬戶借方登記存入的款項(xiàng)，貸方登記提取或支出的存款。期末余額在借方，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。該賬戶應(yīng)當(dāng)按照開(kāi)戶銀行、存款種類等分別進(jìn)行明細(xì)核算。有外幣存款的企業(yè)，還應(yīng)分別按人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核算。5RenminUniversityofChina7.2.1（Continued）企業(yè)設(shè)“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶核算庫(kù)存現(xiàn)金的收付、結(jié)存情況。該科目借方登記現(xiàn)金的增加數(shù)，貸方登記現(xiàn)金的減少數(shù)。期末余額在借方，反映庫(kù)存現(xiàn)金的余額。收取現(xiàn)金時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記有關(guān)科目。支付現(xiàn)金時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置庫(kù)存現(xiàn)金總賬和庫(kù)存現(xiàn)金日記賬，分別進(jìn)行庫(kù)存現(xiàn)金的總分類核算和明細(xì)分類核算。庫(kù)存現(xiàn)金日記賬由出納人員按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)在庫(kù)存現(xiàn)金日記賬上計(jì)算出當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)額、現(xiàn)金支出合計(jì)額和結(jié)余額，并將庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的賬面結(jié)余額與實(shí)際庫(kù)存現(xiàn)金的數(shù)額相核對(duì)，保證賬款相符；

月度終了，庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的余額應(yīng)當(dāng)與庫(kù)存現(xiàn)金總賬的余額相互核對(duì)，做到賬賬相符。6RenminUniversityofChina7.2.1（Continued）企業(yè)接受投資者投入的資本時(shí)，按照實(shí)際收款數(shù)，借記“銀行存款”等科目，按照其在注冊(cè)資本或股本中所占份額，貸記“實(shí)收資本（或股本）”科目,按前述兩者之差額，貸記“資本公積——資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）”科目【例7—1】20×7年11月1日，一群致力于發(fā)展實(shí)體經(jīng)濟(jì)的企業(yè)家發(fā)起設(shè)立了潤(rùn)葉家具股份公司，共發(fā)行每股面值為1元的普通股1億股，發(fā)行價(jià)格為每股2元。已經(jīng)收齊全部認(rèn)股款，支付了發(fā)行傭金及相關(guān)稅費(fèi)3000000元。該公司的賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款197000000

貸：股本100000000

資本公司——股本溢價(jià)97000【例7—2】11月2日，潤(rùn)葉家具股份公司簽發(fā)支票，從銀行存款賬戶取出80000元現(xiàn)金。借：庫(kù)存現(xiàn)金80000貸：銀行存款800007RenminUniversityofChina7.2.1（Continued）1.債務(wù)融資的構(gòu)成債務(wù)融資主要包括短期借款、長(zhǎng)期借款等負(fù)債。短期借款是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)資金的臨時(shí)性需要而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在一年以上（不含一年）的各種借款。為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而發(fā)生的長(zhǎng)期借款，在該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)前所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定（區(qū)分專門借款和一般借款的借款利息或輔助費(fèi)用，分別予以計(jì)算）計(jì)入該資產(chǎn)的人賬價(jià)值。①8RenminUniversityofChina7.2.2債務(wù)融資業(yè)務(wù)的核算2.短期借款的核算企業(yè)設(shè)“短期借款”賬戶核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。該科目可按借款種類、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。該科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的短期借款的本金。（1）取得借款的核算。取得短期借款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目?！纠?－3－1】20×7年11月2日，潤(rùn)葉家具股份公司向銀行借入期限為3個(gè)月的借款1000萬(wàn)元，年利率6%。利息按月計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，到期（20×8年2月2日）

支付利息并歸還本金。有關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款10000000

貸：短期借款10000000

9RenminUniversityofChina7.2.2債務(wù)融資業(yè)務(wù)的核算（2）計(jì)提短期借款利息以及支付利息的賬務(wù)處理。在資產(chǎn)負(fù)債表日按照計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目；實(shí)際支付利息時(shí)，根據(jù)已預(yù)提的利息，借記“應(yīng)付利息”科目，根據(jù)應(yīng)于補(bǔ)記的應(yīng)計(jì)利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，根據(jù)應(yīng)付利息總額，貸記“銀行存款”科目。（3）短期借款歸還的賬務(wù)處理。到期償還本金時(shí)，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。10RenminUniversityofChina7.2.2（Continued）【例7－3－2】續(xù)前例。20×7年11月至20×8年2月，每月計(jì)提利息，到期并償還本金。

（1）每月計(jì)提利息時(shí)。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用50000

貸：應(yīng)付利息50000

（2）到期支付利息時(shí)。借：應(yīng)付利息50000

貸：銀行存款50000

（3）到期償還本金時(shí)。借：銀行存款10000000

貸：短期借款10000000

11RenminUniversityofChina7.2.2（Continued）12RenminUniversityofChina7.2.2（Continued）2.長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理企業(yè)設(shè)“長(zhǎng)期借款”賬戶核算其向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)借款。該科目按照貸款單位和貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算。該科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期借款。借入長(zhǎng)期借款時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記“長(zhǎng)期借款——本金”科目，如存在差額，還應(yīng)借記或貸記“長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按確定的長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“在建工程”“制造費(fèi)用”“研發(fā)支出”等科目，按確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，貸記或借記“長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整”等科目。13RenminUniversityofChina7.2.2（Continued）【例7—4】潤(rùn)葉家具股份公司于20×7年11月2日借入期限為2年的長(zhǎng)期借款40000000元，款項(xiàng)已存入銀行。借款年利率為9%，每半年付息一次，期滿后一次歸還本金。根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下。：（1）20×7年11月2日，取得借款時(shí)。借：銀行存款40000000

貸：長(zhǎng)期借款——本金40000000（2）20×7年11月至12月，每月計(jì)算長(zhǎng)期借款的利息時(shí)

①每月計(jì)提利息時(shí)。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用300000

貸：應(yīng)付利息300000截至20×7年12月31日的應(yīng)付利息為600000元。②20×8年支付利息時(shí)。借：應(yīng)付利息1800000

貸：銀行存款18000007.3生產(chǎn)過(guò)程的準(zhǔn)備活動(dòng)的核算7.3.1固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)置1.固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)設(shè)“固定資產(chǎn)”賬戶核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價(jià)。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記固定資產(chǎn)原價(jià)的增加，貸方登記固定資產(chǎn)原價(jià)的減少。期末余額在借方，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的原價(jià)。該賬戶可按固定資產(chǎn)類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)賬簿中所記載的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)具備《民法典》（物權(quán)編）

所規(guī)定的物權(quán)證明。具體而言，對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)（房屋、建筑物）

，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法辦理不動(dòng)產(chǎn)登記并持有不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬證書；

對(duì)于有形動(dòng)產(chǎn)（機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等）

，企業(yè)應(yīng)當(dāng)持有購(gòu)貨發(fā)票、買賣合同、支付結(jié)算單據(jù)等法律證據(jù)。14RenminUniversityofChina7.3.1（Continued）無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。其中，可辨認(rèn)，是指滿足下列條件之一：1）

能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來(lái)，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。2）

根據(jù)合同約定或法律規(guī)定，該項(xiàng)權(quán)利是可以單獨(dú)辨認(rèn)的。結(jié)合我國(guó)的法律制度來(lái)看，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所規(guī)范的無(wú)形資產(chǎn)主要是指知識(shí)產(chǎn)權(quán)、用益物權(quán)和其他財(cái)產(chǎn)權(quán)利。企業(yè)設(shè)“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)。該科目可按無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。該科目期末借方余額，反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的成本。企業(yè)賬簿中所記載的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的法律證據(jù)。具體而言，對(duì)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)，應(yīng)當(dāng)取得知識(shí)產(chǎn)權(quán)法所規(guī)定的知識(shí)產(chǎn)權(quán)證明文件；

對(duì)于用益物權(quán)（土地使用權(quán)）

，應(yīng)當(dāng)依法辦理不動(dòng)產(chǎn)登記并持有不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬證書；

對(duì)于其他合同上的財(cái)產(chǎn)權(quán)利（如非專利技術(shù)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)等）

，企業(yè)應(yīng)當(dāng)持有相應(yīng)的合同、公證書等法律證據(jù)15RenminUniversityofChinaContinued專欄7—2增值稅的運(yùn)行機(jī)制在我國(guó)，物（包括動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)）

的流轉(zhuǎn)（采購(gòu)、銷售）

以及無(wú)形資產(chǎn)（如土地使用權(quán)和知識(shí)產(chǎn)權(quán)等）

的交易通常都要涉及增值稅（免稅的情形除外）

，因此，熟練掌握增值稅的基本知識(shí)是學(xué)習(xí)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理規(guī)則的前提。企業(yè)買賣貨物時(shí)，會(huì)在增值稅專用發(fā)票上注明貨物的金額和相應(yīng)的稅額,交易的總價(jià)款就是價(jià)稅合計(jì)（增值稅專用發(fā)票示意圖如圖72所示）

。發(fā)票上注明的稅額對(duì)于賣方來(lái)講就是銷項(xiàng)稅額，對(duì)于買方來(lái)講就是進(jìn)項(xiàng)稅額。例如,潤(rùn)生商貿(mào)有限責(zé)任公司是增值稅一般納稅人，該公司采購(gòu)了一批名貴服裝，價(jià)稅合計(jì)為33900元，其中，金額為30000元，稅額為3900元。銷售時(shí)，價(jià)稅合計(jì)為56500元，其中，金額為50000元，稅額為6500元。則其增值稅應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額＝6500－3900＝2600元。也就是說(shuō)，潤(rùn)生商貿(mào)有限責(zé)任公司的貨物銷售實(shí)現(xiàn)了增值額20000元（50000－30000）

，它的增值稅應(yīng)納稅額等于增值額乘以適用稅率，這就是增值稅的設(shè)計(jì)原理。16RenminUniversityofChina17RenminUniversityofChina專欄7—1（Continued）專欄7—1（Continued）按照增值稅的設(shè)計(jì)原理，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅稅額在理論上是根據(jù)其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所實(shí)現(xiàn)的增值額乘以適用的稅率計(jì)算而來(lái)的。但在實(shí)踐中，由于購(gòu)銷之間可能存在較長(zhǎng)的時(shí)間差，因此，不可能逐筆針對(duì)每一筆業(yè)務(wù)計(jì)算其增值額。于是，就發(fā)展出了分別匯總計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額，根據(jù)兩者之差來(lái)確定增值稅應(yīng)納稅額的辦法。我們來(lái)粗略了解一下《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，提供加工、修理修配勞務(wù)，進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。修理修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。18RenminUniversityofChina專欄7—1（Continued）增值稅稅率有13%、9%和6%三檔。納稅人出口貨物或者跨境銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)，稅率為零。零稅率是指除了在出口或跨境銷售環(huán)節(jié)不征增值稅外，還要對(duì)該貨物和無(wú)形資產(chǎn)此前已經(jīng)繳納的增值稅進(jìn)行退稅，使該貨物和服務(wù)在出口或跨境銷售時(shí)完全不含增值稅款，從而以無(wú)稅的價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)。我國(guó)現(xiàn)行稅法將納稅人區(qū)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，分別規(guī)定了不同的征稅措施。一般納稅人通常是會(huì)計(jì)管理比較規(guī)范的企業(yè)。它們有資格申領(lǐng)增值稅專用發(fā)票（見(jiàn)圖7—1）。請(qǐng)注意與普通發(fā)票作對(duì)比。會(huì)計(jì)管理比較規(guī)范的企業(yè)通常被認(rèn)定為一般納稅人，按照“當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額”的方式來(lái)計(jì)算并繳納增值稅。其中，當(dāng)期是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，如1日、3日、5日、15日、1個(gè)月。為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，教材中一般常以1個(gè)月為例。在手工記賬的情形下，一般納稅人需購(gòu)置專用的、設(shè)有若干專欄的賬頁(yè)，這種賬頁(yè)是專門用于計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額的（見(jiàn)圖7—2）。19RenminUniversityofChina專欄7—1（Continued）圖7—2“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬頁(yè)的常用專欄示意圖根據(jù)會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試大綱所設(shè)定的難度，本小節(jié)將會(huì)用到“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”這個(gè)明細(xì)賬戶的進(jìn)項(xiàng)稅額專欄和銷項(xiàng)稅額專欄。其余專欄本書從略，感興趣的讀者可參閱中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教材。20RenminUniversityofChina專欄7—1（Continued）【例】藍(lán)貓玩具股份公司轉(zhuǎn)賬支付11300元采購(gòu)一批杰瑞牌電動(dòng)毛絨玩具，采購(gòu)時(shí)所收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為10000元、稅額為1300元。在同一個(gè)納稅期間內(nèi)，以33900元的價(jià)格將該玩具賣給雙安商場(chǎng)有限公司，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為30000元、稅額為3900元。假定在該納稅期間內(nèi)只發(fā)生這兩筆業(yè)務(wù)。我們稱其進(jìn)貨時(shí)所支付的增值稅額（1300元）為進(jìn)項(xiàng)稅額，稱其銷貨時(shí)收取的增值稅額（3900元）為銷項(xiàng)稅額。則，當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝3900－1300＝2600元。同學(xué)們可以嘗試為圖7—3所示的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)編制分錄，以增強(qiáng)感性認(rèn)識(shí)。21RenminUniversityofChina專欄7—1（Continued）22RenminUniversityofChina（1）采購(gòu)時(shí)借：庫(kù)存商品10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1300貸：銀行存款11300（2）銷售時(shí)借：銀行存款33900貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3900（3）結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10000貸：庫(kù)存商品10000（4）繳納增值稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）2600貸：銀行存款26002.購(gòu)入房屋建筑物、土地使用權(quán)、交通工具以及不需安裝的機(jī)器設(shè)備的核算外購(gòu)固定資產(chǎn)（或無(wú)形資產(chǎn)）

的成本是指企業(yè)為使固定資產(chǎn)（或無(wú)形資產(chǎn)）達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（如印花稅、購(gòu)入土地使用權(quán)和房屋建筑物所發(fā)生的契稅等，不包括可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）

、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)時(shí)，按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，按照經(jīng)批準(zhǔn)從銷項(xiàng)稅額中扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目（記入借方的“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄），貸記“銀行存款”等科目。23RenminUniversityofChina7.3.1（Continued）24RenminUniversityofChina7.3.1（Continued）【例7—5】20×7年11月6日，潤(rùn)葉家具股份公司購(gòu)入一座辦公大樓和一片廠房，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的不動(dòng)產(chǎn)金額為80000000元（其中，辦公大樓50000000元，廠房30000000元）

，稅額為7200000元。同時(shí)接收對(duì)方轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的不動(dòng)產(chǎn)金額為12000000元，稅額為1080000元。其他稅費(fèi)略。這項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)——辦公大樓50000000——廠房30000000無(wú)形資產(chǎn)12000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8280000貸：銀行存款10028000025RenminUniversityofChina7.3.1（Continued）【例7—6】20×7年11月7日，潤(rùn)葉家具股份公司購(gòu)入不需要安裝的成套機(jī)器設(shè)備（機(jī)器設(shè)備A）

，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的貨物金額為20000000元，稅額為2600000元。以上款項(xiàng)已經(jīng)全部轉(zhuǎn)賬付清，機(jī)器已經(jīng)驗(yàn)收。這項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)——機(jī)器設(shè)備A20000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2600000貸：銀行存款22600000【例7—7】20×7年11月7日，潤(rùn)葉家具股份公司購(gòu)入小轎車和貨車，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的貨物金額為3000000元，稅額為390000元?？铐?xiàng)已經(jīng)全部轉(zhuǎn)賬付清，車輛已經(jīng)投入使用。這項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)——交通工具3000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）390000貸：銀行存款33900003.購(gòu)入需要安裝的機(jī)器設(shè)備的核算企業(yè)設(shè)“在建工程”賬戶核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記企業(yè)各項(xiàng)在建工程的實(shí)際支出，貸方登記工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)出的成本等。期末余額在借方，反映企業(yè)期末尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。該賬戶可按“建筑工程”“安裝工程”“在安裝設(shè)備”“待攤支出”以及單項(xiàng)工程等進(jìn)行明細(xì)核算。待達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。26RenminUniversityofChina7.3.1（Continued）27RenminUniversityofChina7.3.1（Continued）【例7—8】潤(rùn)葉家具股份公司20×7年11月8日購(gòu)入了一套木材工藝處理設(shè)備（機(jī)器設(shè)備B）

，需安裝調(diào)試（改建、擴(kuò)建）

。增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備金額為8000000元，稅額為1040000元，價(jià)稅合計(jì)為9040000元。在安裝調(diào)試階段,潤(rùn)葉家具股份公司對(duì)外支付建筑安裝服務(wù)費(fèi)用，增值稅專用發(fā)票上注明的金額為300000元，稅額為27000元，價(jià)稅合計(jì)為327000元。

（1）支付設(shè)備價(jià)款、裝卸費(fèi)時(shí)。借：在建工程——機(jī)器設(shè)備B8000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1040000貸：銀行存款9040000（2）向外方支付勞務(wù)費(fèi)時(shí)。借：在建工程——機(jī)器設(shè)備B300000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）27000貸：銀行存款327000（3）安裝調(diào)試完畢投入使用時(shí)。借：固定資產(chǎn)——機(jī)器設(shè)備B8300000貸：在建工程83000007.3.2材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理對(duì)于采購(gòu)而得的存貨，存貨的采購(gòu)成本是指企業(yè)物資從采購(gòu)到入庫(kù)前所發(fā)生的全部合理的、必要的支出，包括購(gòu)買價(jià)款、除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額以外的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的代價(jià)。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)也可以將發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于采購(gòu)成本的費(fèi)用等先進(jìn)行歸集，期末，按照所購(gòu)材料的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。材料的日常收發(fā)結(jié)存可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。以下講解采用實(shí)際成本的會(huì)計(jì)核算。28RenminUniversityofChina1.先付款后驗(yàn)貨的情形企業(yè)設(shè)“原材料”賬戶核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的實(shí)際成本。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記，借方登記已驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本，貸方登記發(fā)出材料的成本。期末余額在借方，反映企業(yè)庫(kù)存材料的實(shí)際成本。該賬戶可按材料的保管地點(diǎn)（倉(cāng)庫(kù)）

、材料的類別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)設(shè)“在途物資”賬戶核算企業(yè)采用實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）

進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成本。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記購(gòu)入材料、商品等物資的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用（采購(gòu)實(shí)際成本）

，貸方登記已驗(yàn)收入庫(kù)材料、商品等物資應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際采購(gòu)成本。期末余額在借方，反映企業(yè)期末在途材料、商品等物資的采購(gòu)成本。該賬戶可按供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。29RenminUniversityofChina7.3.2（Continued）如果貨款已經(jīng)支付、發(fā)票賬單已到，但材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)，則應(yīng)按在途物資的不含增值稅購(gòu)買價(jià)格，借記“在途物資”科目，按所收到的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目（記入“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄）

，按支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。待驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借記“原材料”“庫(kù)存商品”等科目，貸記“在途物資”科目。30RenminUniversityofChina7.3.2（Continued）31RenminUniversityofChina7.3.2（Continued）【例7—9】潤(rùn)葉家具股份公司為增值稅一般納稅人，20×7年11月7日，接到一份訂單，用客戶指定的名貴木材生產(chǎn)一批高檔寫字桌和椅子。為此，該公司當(dāng)天從金秋林業(yè)有限公司采購(gòu)原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料金額為20000000元，增值稅稅額為2600000元，價(jià)稅合計(jì)為22600000元。賣方負(fù)責(zé)運(yùn)貨,20×7年11月16日，貨物驗(yàn)收入庫(kù)。

（1）支付原材料采購(gòu)款時(shí)。借：在途物資20000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2600000貸：銀行存款22600000

（2）驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)。借：原材料20000000貸：在途物資200000002.賒購(gòu)的情形采購(gòu)方如果憑借自身的商業(yè)信用賒購(gòu)貨物，則需采用“應(yīng)付賬款”科目核算。采購(gòu)方如果另外找一家企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱第三方）

來(lái)做擔(dān)保，從而開(kāi)出一張商業(yè)匯票（該票據(jù)上注明采購(gòu)方為付款人、該第三方為承兌人）

來(lái)賒購(gòu)貨物，則需采用“應(yīng)付票據(jù)”科目來(lái)核算。企業(yè)設(shè)“應(yīng)付賬款”賬戶核算企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以該賬戶貸方登記企業(yè)因購(gòu)入材料、商品和接受勞務(wù)等尚未支付的款項(xiàng)，借方登記償還的應(yīng)付賬款。期末余額一般在貸方，反映企業(yè)期末尚未支付的應(yīng)付賬款余額；

如果在借方，反映企業(yè)期末預(yù)付賬款余額。該賬戶可按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。32RenminUniversityofChina7.3.2（Continued）如果貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，按相關(guān)發(fā)票憑證上應(yīng)付的金額，借記“原材料”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目（記入“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄）

，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。償還應(yīng)付賬款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。33RenminUniversityofChina7.3.2（Continued）34RenminUniversityofChina7.3.2（Continued）【例7—10】潤(rùn)葉家具股份公司20×7年11月8日從千秋實(shí)業(yè)有限公司采購(gòu)原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料金額為10000000元，增值稅稅額為1300000元,價(jià)稅合計(jì)為11300000元。賣方負(fù)責(zé)運(yùn)貨，貨物經(jīng)長(zhǎng)途運(yùn)輸運(yùn)達(dá)潤(rùn)葉家具股份公司。買賣合同中約定，買方在驗(yàn)收入庫(kù)后半個(gè)月內(nèi)一次性付清貨款。

（1）驗(yàn)收貨物并取得增值稅專用發(fā)票時(shí)。借：原材料10000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1300000貸：應(yīng)付賬款11300000

（2）驗(yàn)收入庫(kù)后，20×7年11月23日付清貨款時(shí)。借：應(yīng)付賬款11300000貸：銀行存款11300000企業(yè)設(shè)“應(yīng)付票據(jù)”賬戶核算企業(yè)購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)等開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票的票面金額，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，貸方登記企業(yè)開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，借方登記企業(yè)已經(jīng)支付或者到期無(wú)力支付的商業(yè)匯票。期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。該賬戶可按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。如果材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，企業(yè)開(kāi)出商業(yè)匯票（包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）

，則應(yīng)借記“原材料”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目（記入“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄）

，按相關(guān)發(fā)票憑證上應(yīng)付的金額合計(jì)數(shù)，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。支付商業(yè)匯票的手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。償還應(yīng)付賬款時(shí)，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“銀行存款”等科目。35RenminUniversityofChina7.3.2（Continued）36RenminUniversityofChina7.3.2（Continued）【例7—11】潤(rùn)葉家具股份公司20×7年11月10日從萬(wàn)德福實(shí)業(yè)有限公司采購(gòu)原材料,增值稅專用發(fā)票上注明的原材料金額為30000000元，增值稅稅額為390000元，價(jià)稅合計(jì)為33900000元。賣方負(fù)責(zé)運(yùn)貨，貨物經(jīng)長(zhǎng)途運(yùn)輸，三天后運(yùn)達(dá)潤(rùn)葉家具股份公司。依照買賣合同中的約定，潤(rùn)葉家具股份公司開(kāi)出了一張期限為3個(gè)月的銀行承兌匯票。

（1）驗(yàn)收貨物并取得增值稅專用發(fā)票時(shí)。借：原材料30000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3900000貸：應(yīng)付賬款33900000

（2）轉(zhuǎn)賬支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)時(shí)。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用45000貸：銀行存款45000（3）票據(jù)到期支付票款時(shí)。

借：應(yīng)付票據(jù)33900000貸：銀行存款339000003.支付定金采購(gòu)的情形企業(yè)設(shè)“預(yù)付賬款”賬戶核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的，也可以不設(shè)置該賬戶，將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶。該賬戶的借方登記企業(yè)因購(gòu)貨等業(yè)務(wù)預(yù)付的款項(xiàng)，貸方登記企業(yè)收到貨物后應(yīng)支付的款項(xiàng)等。期末余額若在借方，則反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)；

期末余額若在貸方，則反映企業(yè)尚需補(bǔ)付的款項(xiàng)。該賬戶可按供貨單位進(jìn)行明細(xì)核算企業(yè)因購(gòu)貨而預(yù)付的款項(xiàng)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。收到所購(gòu)物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入購(gòu)入物資成本的金額，借記“材料采購(gòu)”“原材料”“庫(kù)存商品”等科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“預(yù)付賬款”科目。實(shí)際支付時(shí)，如需補(bǔ)付款項(xiàng)，貸記“預(yù)付賬款”“銀行存款”等科目；

如收到退回多付的款項(xiàng)，則借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)付賬款”。37RenminUniversityofChina7.3.2（Continued）38RenminUniversityofChina7.3.2（Continued）【例7—12】潤(rùn)葉家具股份公司20×7年11月9日采用支付定金2000000元的方式向邦德實(shí)業(yè)股份公司訂購(gòu)某種緊俏的原材料。11月21日，收到該批貨物，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料金額為4000000元，稅額為520000元，同時(shí)補(bǔ)付賬款2520000元。

（1）支付預(yù)付賬款2000000元時(shí)。借：應(yīng)付賬款2000000貸：銀行存款2000000

（2）收到訂購(gòu)的原材料時(shí)。借：原材料4000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）520000貸：預(yù)付賬款2000000銀行存款25200004.按暫估價(jià)值入賬的情形如果貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，但月末仍未收到相關(guān)發(fā)票憑證，則應(yīng)按照暫估價(jià)入賬，即借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。此舉意義在于加強(qiáng)實(shí)物資產(chǎn)的管理，避免出現(xiàn)賬外資產(chǎn)。39RenminUniversityofChina7.3.2（Continued）7.4生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算7.4.1材料成本的核算在確定材料費(fèi)用時(shí)，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料憑證區(qū)分車間、部門和不同用途，按照確定的結(jié)果將發(fā)出材料的成本借記“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等科目，貸記“原材料”等科目。對(duì)于直接用于某種產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入該產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的直接材料費(fèi)用項(xiàng)目。對(duì)于由多種產(chǎn)品共同耗用、應(yīng)由這些產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)在這些產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，按分擔(dān)的金額計(jì)入相應(yīng)的成本計(jì)算對(duì)象（生產(chǎn)產(chǎn)品的品種、類別等）

。

對(duì)于為提供生產(chǎn)條件等間接消耗的各種材料費(fèi)用，應(yīng)先通過(guò)“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行歸集，期末按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品成本。

對(duì)于行政管理部門領(lǐng)用的材料費(fèi)用，應(yīng)記入“管理費(fèi)用”科目。40RenminUniversityofChina“生產(chǎn)成本”賬戶核算企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品等）

、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶（或成本類賬戶）

，借方登記應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用，包括直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的直接材料、直接人工和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費(fèi)用；

貸方登記完工入庫(kù)產(chǎn)成品應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的生產(chǎn)成本。期末余額在借方，反映企業(yè)期末尚未加工完成的在產(chǎn)品成本。該賬戶可按基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行明細(xì)分類核算。基本生產(chǎn)成本應(yīng)當(dāng)分別按照基本生產(chǎn)車間和成本核算對(duì)象（如產(chǎn)品的品種、類別、訂單、批別、生產(chǎn)階段等）

設(shè)置明細(xì)賬（或成本計(jì)算單）

，并按照規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置專欄。41RenminUniversityofChina7.4.1（Continued）42RenminUniversityofChina7.4.1（Continued）【例7—13】20×7年12月1日，潤(rùn)葉家具股份公司啟動(dòng)生產(chǎn)，定制品生產(chǎn)車間領(lǐng)用原材料。寫字桌和椅子各耗用價(jià)值20000000元的木料。借：生產(chǎn)成本——寫字桌20000000——椅子20000000貸：原材料400000007.4.2職工薪酬的核算職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償，具體包括：短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。企業(yè)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶核算職工薪酬的發(fā)放和分配情況。“應(yīng)付職工薪酬”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。該賬戶借方登記本月實(shí)際支付的職工薪酬數(shù)額；

貸方登記本月計(jì)算的應(yīng)付職工薪酬。期末余額在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。該賬戶可按“短期薪酬”“離職后福利”“辭退福利”“其他長(zhǎng)期職工薪酬”等進(jìn)行明細(xì)核算43RenminUniversityofChina對(duì)于短期職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，按實(shí)際發(fā)生額確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分下列情況處理：（1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的短期職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。其中，生產(chǎn)工人的短期職工薪酬，應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；

生產(chǎn)車間管理人員的短期職工薪酬屬于間接費(fèi)用，應(yīng)借記“制造費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。（2）應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的短期職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本（3）除上述兩種情況之外的其他短期職工薪酬應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。如企業(yè)行政管理部門人員和專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)銷售人員的短期職工薪酬均屬于期間費(fèi)用，應(yīng)分別記“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。44RenminUniversityofChina7.4.2（Continued）45RenminUniversityofChina7.4.2（Continued）【例7—14】續(xù)上例。20×7年12月10日，潤(rùn)葉家具股份公司的定制品生產(chǎn)車間發(fā)放從事直接生產(chǎn)的工人師傅的工資12000000元。按照勞動(dòng)量分配給寫字桌的直接人工成本為9000000元，分配給椅子的直接人工成本為3000000元。代扣代繳個(gè)人所得稅的業(yè)務(wù)此處略去。（1）將直接人工開(kāi)支分配到各個(gè)產(chǎn)品時(shí)。借：生產(chǎn)成本——寫字桌9000000——椅子3000000貸：應(yīng)付職工薪酬12000000（2）發(fā)放生產(chǎn)工人工資時(shí)。借：應(yīng)付職工薪酬12000000貸：銀行存款1200000046RenminUniversityofChina7.4.2（Continued）【例7—15】續(xù)上例。20×7年12月11日，潤(rùn)葉家具股份公司計(jì)算發(fā)放企業(yè)總部管理人員工資3000000元。代扣代繳個(gè)人所得稅的業(yè)務(wù)此處略去。

（1）分配成本費(fèi)用時(shí)。借：管理費(fèi)用3000000貸：應(yīng)付職工薪酬3000000

（2）發(fā)放工資時(shí)。借：應(yīng)付職工薪酬3000000

貸：銀行存款30000007.4.3制造費(fèi)用的歸集與分配的核算企業(yè)設(shè)“制造費(fèi)用”賬戶核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）

為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，如車間生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，車間生產(chǎn)用的水電氣開(kāi)支，車間管理人員的工資及福利費(fèi)等。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶（或成本類賬戶）

，該賬戶借方登記實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用，貸方登記期末按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶借方的應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的制造費(fèi)用?！爸圃熨M(fèi)用”科目的借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)在期末通常應(yīng)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)至“生產(chǎn)成本”科目，因此，期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶一般無(wú)余額（季節(jié)性的生產(chǎn)企業(yè)除外）

。該賬戶可按不同的生產(chǎn)車間、部門和費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)生制造費(fèi)用時(shí)，借記“制造費(fèi)用”科目，貸記“累計(jì)折舊”“銀行存款”“應(yīng)付職工薪酬”等科目。結(jié)轉(zhuǎn)或分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“制造費(fèi)用”科目。47RenminUniversityofChina折舊，是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照特定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｆ渲?，?yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額（已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額）

；預(yù)計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)所取得的款項(xiàng)金額扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地和持有待售的固定資產(chǎn)除外。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；

當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊48RenminUniversityofChina7.4.3（Continued）企業(yè)設(shè)“累計(jì)折舊”科目核算企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。該科目屬于“固定資產(chǎn)”科目的備抵科目（或抵減科目）

。該科目貸方登記計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，借方登記減少的固定資產(chǎn)的已提折舊。該科目可按固定資產(chǎn)的類別或項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，期末貸方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。計(jì)提折舊時(shí)，按照固定資產(chǎn)的使用部門（即受益對(duì)象）

分別借記“制造費(fèi)用”（通常針對(duì)各車間的固定資產(chǎn)）

、“管理費(fèi)用”（通常針對(duì)管理部門使用的固定資產(chǎn)）

、“銷售費(fèi)用”（通常針對(duì)銷售部門使用的固定資產(chǎn)）

等科目。49RenminUniversityofChina7.4.3（Continued）50RenminUniversityofChina7.4.3（Continued）【例7—16】續(xù)上例。20×7年12月15日，潤(rùn)葉家具股份公司的定制品生產(chǎn)車間歸集該車間當(dāng)年發(fā)生的與該訂單有關(guān)的各項(xiàng)間接代價(jià)，其中動(dòng)用銀行存款支付了車間電費(fèi)開(kāi)支1130000元（增值稅專用發(fā)票注明的金額為1000000元，增值稅稅額為130000元）

和車間主任薪酬1000000元。

車間生產(chǎn)所涉及的廠房和機(jī)器設(shè)備均為11月份購(gòu)入，均應(yīng)自12月份起按月計(jì)提折舊。

車間的固定資產(chǎn)項(xiàng)目及其折舊計(jì)算如下：（1）

廠房的原值（即入賬價(jià)值）

為30000000元，折舊年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為6000000元，每月折舊金額為100000元；

（2）

機(jī)器設(shè)備的原值（即入賬價(jià)值）

為28300000元（其中，機(jī)器設(shè)備A原值20000000元，機(jī)器設(shè)備B原值8300000元），折舊年限為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為4300000元（其中，機(jī)器設(shè)備A預(yù)計(jì)凈殘值為3000000元，機(jī)器設(shè)備B預(yù)計(jì)凈殘值為1300000元），每月折舊金額為200000元。因此，潤(rùn)葉家具股份公司當(dāng)年對(duì)車間的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊300000元。51RenminUniversityofChina7.4.3（Continued）（1）歸集車間發(fā)生的各種間接代價(jià)時(shí)。借：制造費(fèi)用2300000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）130000貸：應(yīng)付職工薪酬1000000銀行存款1130000累計(jì)折舊300000（2）發(fā)放車間主任薪酬時(shí)。借：應(yīng)付職工薪酬1000000

貸：銀行存款100000052RenminUniversityofChina7.4.3（Continued）【例7—17】續(xù)上例。20×7年12月16日，潤(rùn)葉家具股份公司的定制品生產(chǎn)車間將歸集的間接費(fèi)用分配給各項(xiàng)在產(chǎn)品，分配標(biāo)準(zhǔn)由企業(yè)自行確定。按照公司的成本核算辦法，公司領(lǐng)導(dǎo)決定由寫字桌和椅子平均分?jǐn)傇撥囬g的制造費(fèi)用。借：生產(chǎn)成本——寫字桌1150000——椅子1150000貸：制造費(fèi)用23000007.4.4完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)設(shè)“庫(kù)存商品”賬戶，核算采購(gòu)或者生產(chǎn)的完工產(chǎn)品的成本?！皫?kù)存商品”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）,包括庫(kù)存產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。該賬戶借方登記驗(yàn)收入庫(kù)的庫(kù)存商品成本，貸方登記發(fā)出的庫(kù)存商品成本。期末余額在借方，反映企業(yè)期末庫(kù)存商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）

。該賬戶可按庫(kù)存商品的種類、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。53RenminUniversityofChina如果月末某種產(chǎn)品全部完工，該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬所歸集的費(fèi)用總額,就是該種完工產(chǎn)品的總成本，用完工產(chǎn)品總成本除以該種產(chǎn)品的完工總產(chǎn)量即可計(jì)算出該種產(chǎn)品的單位成本。如果月末某種產(chǎn)品全部未完工，該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬所歸集的費(fèi)用總額就是該種產(chǎn)品在產(chǎn)品的總成本。如果月末某種產(chǎn)品一部分完工，一部分未完工，此時(shí)歸集在產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的費(fèi)用總額還需要采取適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后才能計(jì)算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。當(dāng)產(chǎn)品生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借記“庫(kù)存商品”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。54RenminUniversityofChina7.4.4（Continued）55RenminUniversityofChina7.4.4（Continued）【例7—18】續(xù)上例。20×7年12月17日，潤(rùn)葉家具股份公司的定制產(chǎn)品已經(jīng)完成全部工序，產(chǎn)成品（一張寫字桌和一把椅子）

已經(jīng)從車間運(yùn)到倉(cāng)庫(kù)。借：庫(kù)存商品——寫字桌30150000——椅子24150000貸：生產(chǎn)成本——寫字桌30150000——椅子241500007.5銷售業(yè)務(wù)的核算《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（2017年修訂）

第四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。第五條規(guī)定，當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時(shí)滿足下列條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入：（1）合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；（2）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱“轉(zhuǎn)讓商品”）相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；

（3）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；

（4）該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額；

（5）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回。56RenminUniversityofChina7.5.1主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算1.常規(guī)銷售的核算企業(yè)設(shè)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入。該賬戶屬于收入類賬戶，貸方登記企業(yè)實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，即主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增加額；

借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（按凈額結(jié)轉(zhuǎn)）

，以及發(fā)生銷售退回和銷售折讓時(shí)應(yīng)沖減本期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。期末,企業(yè)應(yīng)根據(jù)該科目的本期貸方發(fā)生額減去本期借方發(fā)生額后的凈額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，貸記“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無(wú)余額。該賬戶應(yīng)按照主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。57RenminUniversityofChina企業(yè)設(shè)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。該賬戶屬于費(fèi)用類賬戶，借方登記主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際成本，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)該科目的本期借方發(fā)生額減去本期貸方發(fā)生額后的凈額，借記“本年利潤(rùn)”科目,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無(wú)余額。該賬戶可按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入，應(yīng)按實(shí)際收到、應(yīng)收或者預(yù)收的金額，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“預(yù)收賬款”等科目，按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，對(duì)于增值稅銷項(xiàng)稅額，一般納稅人應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目；

小規(guī)模納稅人應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。58RenminUniversityofChina7.5.1（Continued）59RenminUniversityofChina7.5.1（Continued）【例7—19】續(xù)上例。20×7年12月18日，潤(rùn)葉家具股份公司依合同約定的價(jià)格和交貨時(shí)間將庫(kù)存商品的60%（包括寫字桌和椅子）

銷售給全安實(shí)業(yè)有限公司。增值稅專用發(fā)票上注明的金額為120000000元，稅額為15600000元。價(jià)稅合計(jì)為135600000元，貨款已經(jīng)劃入公司的銀行賬戶。該批產(chǎn)品的成本為32580000元（其中：這批寫字桌的成本為寫字桌總成本30150000元的60%，即18090000元；

這批椅子的成本為椅子總成本24150000的60%，即14490000元）。

（1）取得銷售收入時(shí)。借：銀行存款135600000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入120000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）15600000（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本32580000貸：庫(kù)存商品——寫字桌18090000——椅子144900002.賒銷業(yè)務(wù)的核算企業(yè)設(shè)“應(yīng)收賬款”科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，貸方登記收回的或者注銷的應(yīng)收賬款；

該科目期末的借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款。該科目可按債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。【例7—20】20×7年12月19日，潤(rùn)葉家具股份公司將本月產(chǎn)成品的10%銷售給金波實(shí)業(yè)有限公