《會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》第3版 課件全套 周華 第1-12章 快速入門：十個(gè)分錄學(xué)記賬、總論- 會(huì)計(jì)管理相關(guān)工作規(guī)范

第1章快速入門：十個(gè)分錄學(xué)記賬

1.AnIntroductiontoAccounting學(xué)習(xí)目標(biāo)1.掌握：賬頁(yè)的結(jié)構(gòu)和用法。2.理解：會(huì)計(jì)憑證的重要性。3.了解：常用會(huì)計(jì)科目表。在傳統(tǒng)意義上，企業(yè)會(huì)計(jì)是面向?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以加強(qiáng)有效管理為核心，以依法記賬、依法納稅、依法分配為主要內(nèi)容的管理活動(dòng)。會(huì)計(jì)的目標(biāo)是通過(guò)記錄企業(yè)的法律事實(shí)（法律行為和法律事件），為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和國(guó)民經(jīng)濟(jì)管理提供具有法律證據(jù)力的財(cái)產(chǎn)權(quán)利和業(yè)績(jī)信息。本章以神州美食股份公司手工記賬的情形為例，幫助讀者初步掌握會(huì)計(jì)核算的基本技能。2RenminUniversityofChina1.1起步知識(shí)1.1.1會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》（簡(jiǎn)稱《會(huì)計(jì)法》）規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬?！稌?huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需要設(shè)置會(huì)計(jì)工作崗位。會(huì)計(jì)工作崗位一般可分為：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者會(huì)計(jì)主管人員，出納，財(cái)產(chǎn)物資核算，工資核算，成本費(fèi)用核算，財(cái)務(wù)成果核算，資金核算，往來(lái)結(jié)算，總賬報(bào)表，稽核，檔案管理等。開(kāi)展會(huì)計(jì)電算化和管理會(huì)計(jì)的單位，可以根據(jù)需要設(shè)置相應(yīng)的工作崗位，也可以與其他工作崗位相結(jié)合。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核制度。會(huì)計(jì)工作崗位可以一人一崗、一人多崗或一崗多人。但是，出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。3RenminUniversityofChina1.1.2會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目公司股東共同簽訂的規(guī)定公司組織及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本規(guī)則的書面文件稱為公司章程，股東持相關(guān)的注冊(cè)登記文件到工商行政管理機(jī)關(guān)辦理設(shè)立登記，法定代表人持營(yíng)業(yè)執(zhí)照去銀行開(kāi)立基本銀行賬戶，并至稅務(wù)局辦理稅種核定。之后，公司就可以正式營(yíng)業(yè)了。為了實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控制，公司需要記錄其資產(chǎn)的增減變動(dòng)。在成立之初，公司的資產(chǎn)要么是股東投入的本錢所形成的（即所有者權(quán)益或凈資產(chǎn)），要么就是借來(lái)的錢所形成的（即負(fù)債）。因此，存在以下平衡公式：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益上式中，左邊表示資金的使用形態(tài)，右邊表示資金的來(lái)源。該等式只是簡(jiǎn)明扼要地表達(dá)了“資金來(lái)源合計(jì)數(shù)等于資金占用合計(jì)數(shù)”這個(gè)樸素的思想。這種平衡關(guān)系就是資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計(jì)原理。4RenminUniversityofChinaContinued為了計(jì)算具有公信力的業(yè)績(jī)數(shù)據(jù)，便于履行企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)，便于評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)，公司需要記載其營(yíng)業(yè)活動(dòng)中所收到的對(duì)價(jià)（即廣義的收入）和所付出的代價(jià)（即廣義的費(fèi)用），并據(jù)此計(jì)算當(dāng)期的利潤(rùn)。因此，存在以下平衡公式：廣義的收入-廣義的費(fèi)用=利潤(rùn)上式的含義甚為直白，茲不贅述。這種平衡關(guān)系是編制利潤(rùn)表的基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等六大類的信息是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理所必需的，會(huì)計(jì)學(xué)中稱此六者為會(huì)計(jì)要素（accountingelements）。國(guó)外教材中存有不同的提法（如“八要素說(shuō)”“九要素說(shuō)”等），但對(duì)我國(guó)的企業(yè)實(shí)踐并無(wú)借鑒價(jià)值，本書不擬涉及。通俗地說(shuō)，會(huì)計(jì)要素是指對(duì)所要記載的信息的大致分類。5RenminUniversityofChinaContinued如果對(duì)會(huì)計(jì)要素作進(jìn)一步細(xì)分，則可以確定總賬賬戶的名稱，由于賬戶名稱又稱會(huì)計(jì)科目，因此，總賬賬戶的名稱俗稱一級(jí)科目。例如，針對(duì)“資產(chǎn)”這一會(huì)計(jì)要素，現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)進(jìn)一步細(xì)分出了“銀行存款”、“庫(kù)存商品”、“固定資產(chǎn)”等一級(jí)科目?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)給一級(jí)科目進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)范并給出了代碼，企業(yè)可從中選用。常用的會(huì)計(jì)科目（一級(jí)科目）如表1-1所示。6RenminUniversityofChinaContinued7RenminUniversityofChinaContinued你想要記載什么信息，把賬戶名稱（即會(huì)計(jì)科目）標(biāo)注在賬頁(yè)上方就行了，這樣你就學(xué)會(huì)設(shè)置賬戶了。8RenminUniversityofChina1.1.3借貸記賬法《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十一條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。在三欄式賬頁(yè)（即分三欄記載金額的增加、減少和余額的賬頁(yè)）上面，我們會(huì)看到“借方”“貸方”字樣。9RenminUniversityofChina1.1.3借貸記賬法【特別提示】賬頁(yè)中的“借方”、“貸方”分別是根據(jù)西方國(guó)家記賬用的符號(hào)“Debtor”（縮寫為Dr.）、“Creditor”（縮寫為Cr.）翻譯而來(lái)的，僅僅作為記賬符號(hào)使用，分別代表賬頁(yè)中除余額欄以外的金額欄的左邊和右邊。賬頁(yè)中的“借方”“貸方”所表示的增減方向約定如下:

對(duì)于資產(chǎn)類、費(fèi)用類的各個(gè)賬戶，借方表示增加，貸方表示減少；對(duì)于負(fù)債類、所有者權(quán)益類、收入類、利潤(rùn)類的各個(gè)賬戶，貸方表示增加，借方表示減少。采用“借”、“貸”作為記賬符號(hào)的記賬方法稱為“借貸記賬法”（debit-creditbookkeeping）。一般地，“借記某賬戶”是指在某賬戶的借方進(jìn)行登記，“貸記某賬戶”是指在某賬戶的貸方進(jìn)行登記。10RenminUniversityofChina1.1.4設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶1.設(shè)置總賬賬簿（賬戶）在手工記賬的情形下，公司的會(huì)計(jì)主管通常負(fù)責(zé)登記本公司的總賬賬簿（即總賬賬戶的賬頁(yè)合訂本）。總賬賬簿在外形上屬于訂本式賬簿（即賬頁(yè)裝訂成冊(cè)并連續(xù)編號(hào)），其賬頁(yè)格式均為三欄式?？傎~賬簿需要預(yù)先為各個(gè)總賬賬戶預(yù)留頁(yè)碼并在目錄頁(yè)中標(biāo)明?？傎~賬戶的名稱就是一級(jí)科目。11RenminUniversityofChinaContinued12RenminUniversityofChinaContinued13RenminUniversityofChinaContinued14RenminUniversityofChinaContinued2.設(shè)置日記賬和明細(xì)賬在設(shè)置總賬賬簿以后，還要設(shè)置日記賬賬簿（賬戶）和明細(xì)賬賬簿（賬戶）。這是因?yàn)?，總賬科目只是總括的信息，管理實(shí)踐中所需要的更為詳細(xì)的信息，就需要通過(guò)為總賬賬戶設(shè)置日記賬賬戶和明細(xì)分類賬賬戶的方式來(lái)提供。（1）明細(xì)賬。在會(huì)計(jì)管理實(shí)踐中，對(duì)于現(xiàn)金、銀行存款以外的總賬賬戶，各單位可以根據(jù)管理的需要自行確定明細(xì)賬的名稱。明細(xì)賬賬簿在外形上屬于活頁(yè)賬賬簿，即平時(shí)在活頁(yè)賬上登記，不裝訂，定期將活頁(yè)賬裝訂成冊(cè)（一般按月份、季度或年份定期裝訂），另加封面。明細(xì)賬賬簿可以根據(jù)管理的實(shí)際需要選擇使用三欄式賬頁(yè)、多欄式賬頁(yè)和數(shù)量金額式賬頁(yè)。值得注意的是，會(huì)計(jì)法規(guī)只針對(duì)少數(shù)總賬科目規(guī)定了明細(xì)科目（二級(jí)科目）的名稱，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵照?qǐng)?zhí)行。15RenminUniversityofChinaContinued16RenminUniversityofChinaContinued（2）日記賬。對(duì)于庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款的總賬賬戶，為了及時(shí)反映庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款的收、發(fā)、存情況，各單位應(yīng)設(shè)置庫(kù)存現(xiàn)金日記賬賬簿和銀行存款日記賬賬簿，對(duì)每一筆業(yè)務(wù)進(jìn)行逐筆登記。日記賬賬簿是為了加強(qiáng)管理而設(shè)置的特種賬簿，由出納人員負(fù)責(zé)登記并定期與總賬賬簿核對(duì)。《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》要求銀行存款日記賬和庫(kù)存現(xiàn)金日記賬采用訂本式賬簿，賬簿中的賬頁(yè)為三欄式賬頁(yè)。17RenminUniversityofChinaContinued18RenminUniversityofChinaContinued19RenminUniversityofChina1.2十個(gè)分錄學(xué)記賬【公司背景】一群實(shí)體經(jīng)濟(jì)的建設(shè)者于20#2年12月發(fā)起設(shè)立神州美食股份公司。公司章程、營(yíng)業(yè)執(zhí)照中注明的營(yíng)業(yè)范圍為主營(yíng)飲食服務(wù)，兼營(yíng)洗頭足浴、推拿按摩服務(wù)，分別由餐飲服務(wù)部和推拿按摩部這兩個(gè)事業(yè)部負(fù)責(zé)以上具體業(yè)務(wù)。該公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理部門的內(nèi)部分工如下：記賬憑證填制人蔡錫勇、記賬憑證審核人謝霖、記賬人徐永祚、會(huì)計(jì)主管潘序倫，其余崗位略。以下分記賬、對(duì)賬和結(jié)賬、編制財(cái)務(wù)報(bào)表三個(gè)部分闡釋該公司在設(shè)立當(dāng)月所進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理。20RenminUniversityofChina1.2.1記賬【例1—1】12月1日，公司發(fā)行股份600萬(wàn)股，每股面值1元。共收到股東投資款3400萬(wàn)元，已經(jīng)存入銀行。分析：公司的銀行存款增加3400萬(wàn)元，公司股本增加600萬(wàn)元。依照公司法之規(guī)定，超面額繳入股本2800萬(wàn)元計(jì)入資本公積。需設(shè)“銀行存款”、“股本”、“資本公積”等賬戶予以記載。其中，“銀行存款”賬戶需記錄其增加額，由于該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，因而根據(jù)前述約定，其增加額應(yīng)當(dāng)記入其賬戶的借方；“股本”、“資本公積”賬戶需記錄其增加額，由于這兩個(gè)賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，因而根據(jù)前述約定，其增加額應(yīng)當(dāng)記入其賬戶的貸方。綜上所述，應(yīng)當(dāng)借記“銀行存款”賬戶34000000元，貸記“股本”賬戶6000000元，貸記“資本公積”賬戶28000000元。21RenminUniversityofChina【例1—1】（Continued）欲在賬簿中記載信息，必須具備能夠證實(shí)法律事實(shí)的證據(jù)。能夠直接證明相關(guān)的法律事實(shí)的證據(jù)（如發(fā)票等）被稱為原始憑證（sourcedocument）。原始憑證常常是龐雜無(wú)序的，需要進(jìn)行分析、歸納，以便形成總結(jié)性的記賬依據(jù)，我們將這種“據(jù)以登記賬簿的憑證”稱為記賬憑證（voucher）。會(huì)計(jì)學(xué)中將原始憑證和記賬憑證統(tǒng)稱為會(huì)計(jì)憑證（accountingdocument，accountingevidence）。22RenminUniversityofChina【例1—1】（Continued）會(huì)計(jì)人員根據(jù)銀行出具的收款證明、驗(yàn)資報(bào)告、公司章程等原始憑證，填制第1號(hào)記賬憑證。原始憑證附于其后?？傎~記賬人員根據(jù)記賬憑證在總賬賬簿的三個(gè)賬戶中進(jìn)行登記。根據(jù)記賬憑證登記賬簿的行為俗稱過(guò)賬（posting）。過(guò)賬之后，可以在記賬憑證中以“√”標(biāo)注，以免漏記或重復(fù)登記。出納員根據(jù)記賬憑證在銀行存款日記賬中進(jìn)行記載。以下凡涉及庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款的業(yè)務(wù)，在登記總賬的同時(shí)，一律在日記賬中作相應(yīng)的記載，不再贅述。23RenminUniversityofChina【例1—1】（Continued）24RenminUniversityofChina【例1—2】【例1—2】12月6日，動(dòng)用銀行存款1533萬(wàn)元購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，其中，房屋建筑物1333萬(wàn)元，機(jī)器設(shè)備200萬(wàn)元。分析：公司的固定資產(chǎn)增加1533萬(wàn)元，需設(shè)“固定資產(chǎn)”賬戶予以記載?！肮潭ㄙY產(chǎn)”賬戶需記錄其增加額，該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，其增加額應(yīng)當(dāng)記入該賬戶的借方；銀行存款減少1533萬(wàn)元，記入該賬戶的貸方。為了加強(qiáng)資產(chǎn)管理，管理層決定在“固定資產(chǎn)”賬戶下設(shè)置“固定資產(chǎn)——房屋建筑物”、“固定資產(chǎn)——機(jī)器設(shè)備”兩個(gè)明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。綜上所述，應(yīng)當(dāng)借記“固定資產(chǎn)”賬戶1533萬(wàn)元（在明細(xì)賬中，借記“固定資產(chǎn)——房屋建筑物”賬戶1333萬(wàn)元，借記“固定資產(chǎn)——機(jī)器設(shè)備”賬戶200萬(wàn)元），貸記“銀行存款”賬戶1533萬(wàn)元。25RenminUniversityofChina【例1—2】（Continued）會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)人員根據(jù)發(fā)票、買賣合同、付款證明、驗(yàn)收證明等原始憑證，填制第2號(hào)記賬憑證。26RenminUniversityofChina【例1—2】（Continued）根據(jù)第2號(hào)記賬憑證，總賬記賬人員在“固定資產(chǎn)”、“銀行存款”賬戶中進(jìn)行記錄。27RenminUniversityofChina【例1—2】（Continued）明細(xì)賬記賬人員在“固定資產(chǎn)——房屋建筑物”、“固定資產(chǎn)——機(jī)器設(shè)備”明細(xì)賬中進(jìn)行記錄。會(huì)計(jì)學(xué)中把在總賬及其所屬的明細(xì)賬中同時(shí)進(jìn)行記載的做法稱為平行登記。28RenminUniversityofChina【例1—3】【例1—3】12月6日，公司通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付廣告費(fèi)30.1萬(wàn)元，聘請(qǐng)某廣告公司面向企業(yè)客戶和家庭客戶開(kāi)展精準(zhǔn)營(yíng)銷。分析：:公司的銷售費(fèi)用發(fā)生30.1萬(wàn)元，需設(shè)“銷售費(fèi)用”賬戶予以記載，該賬戶屬于費(fèi)用類賬戶，其增加額應(yīng)記入該賬戶的借方；銀行存款減少30.1萬(wàn)元，記入該賬戶的貸方。綜上所述，應(yīng)當(dāng)借記“銷售費(fèi)用”賬戶30.1萬(wàn)元，貸記“銀行存款”賬戶30.1萬(wàn)元。29RenminUniversityofChina【例1—3】（Continued）會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)人員根據(jù)合同、支付結(jié)算單據(jù)等原始憑證，填制第3號(hào)記賬憑證。30RenminUniversityofChina【例1—3】（Continued）根據(jù)第3號(hào)記賬憑證，總賬記賬人員在“銷售費(fèi)用”“銀行存款”賬戶中進(jìn)行記錄。31RenminUniversityofChina【例1—4】【例1—4】12月9日，動(dòng)用銀行存款500萬(wàn)元購(gòu)進(jìn)餐飲服務(wù)所需的庫(kù)存商品。分析：公司的庫(kù)存商品增加500萬(wàn)元，需設(shè)“庫(kù)存商品”賬戶予以記載，該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，其增加額應(yīng)當(dāng)記入該賬戶的借方；銀行存款減少500萬(wàn)元，記入該賬戶的貸方。綜上所述，應(yīng)當(dāng)借記“庫(kù)存商品”賬戶500萬(wàn)元，貸記“銀行存款”賬戶500萬(wàn)元。32RenminUniversityofChina【例1—4】（Continued）會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)人員根據(jù)發(fā)票、買賣合同、付款證明、驗(yàn)收證明等原始憑證，填制第4號(hào)記賬憑證。33RenminUniversityofChina【例1—4】（Continued）根據(jù)第4號(hào)記賬憑證，總賬記賬人員在“庫(kù)存商品”“銀行存款”賬戶中進(jìn)行記錄。34RenminUniversityofChina【例1—5】【例1—5】12月12日，承接一項(xiàng)重要會(huì)議的接待任務(wù)，收到餐飲服務(wù)部門的營(yíng)業(yè)收入600萬(wàn)元、推拿按摩服務(wù)部門的營(yíng)業(yè)收入300萬(wàn)元，款項(xiàng)均已存入銀行。依公司管理章程規(guī)定，前者記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶，后者記入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，以便于公司領(lǐng)導(dǎo)評(píng)價(jià)各部門的業(yè)績(jī)、把握業(yè)務(wù)導(dǎo)向。分析：公司的銀行存款增加900萬(wàn)元，記入“銀行存款”賬戶的借方。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增加600萬(wàn)元、其他業(yè)務(wù)收入增加300萬(wàn)元，需設(shè)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶予以記載，這兩個(gè)賬戶屬于收入類賬戶，其增加額分別記入相應(yīng)賬戶的貸方。綜上所述，應(yīng)當(dāng)借記“銀行存款”賬戶900萬(wàn)元，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶600萬(wàn)元，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶300萬(wàn)元。35RenminUniversityofChina【例1—5】（Continued）會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)人員根據(jù)發(fā)票、收款證明等原始憑證，填制第5號(hào)記賬憑證。36RenminUniversityofChina【例1—5】（Continued）根據(jù)第5號(hào)記賬憑證，總賬記賬人員在“銀行存款”“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶中進(jìn)行記錄。37RenminUniversityofChina【例1—5】（Continued）根據(jù)第5號(hào)記賬憑證，總賬記賬人員在“銀行存款”“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶中進(jìn)行記錄。38RenminUniversityofChina【例1—6】【例1—6】12月15日，開(kāi)出支票，轉(zhuǎn)賬支付管理費(fèi)用56.3萬(wàn)元（辦公經(jīng)費(fèi)和總部管理人員薪酬）。分析：公司的管理費(fèi)用發(fā)生了56.3萬(wàn)元，需設(shè)“管理費(fèi)用”賬戶予以記載，該賬戶屬于費(fèi)用類賬戶，根據(jù)前述約定，其發(fā)生額（增加額）應(yīng)記入其賬戶的借方；銀行存款減少56.3萬(wàn)元，記入其賬戶的貸方。綜上所述，應(yīng)當(dāng)借記“管理費(fèi)用”賬戶56.3萬(wàn)元，貸記“銀行存款”賬戶56.3萬(wàn)元。39RenminUniversityofChina【例1—6】（Continued）會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)人員根據(jù)發(fā)票、工資結(jié)算單等原始憑證，填制第6號(hào)記賬憑證。40RenminUniversityofChina【例1—6】（Continued）根據(jù)第6號(hào)記賬憑證，總賬記賬人員在“管理費(fèi)用”、“銀行存款”等賬戶中進(jìn)行記錄。41RenminUniversityofChina【例1—7】【例1—7】12月21日，向銀行借入長(zhǎng)期借款888萬(wàn)元。分析：公司的長(zhǎng)期借款增加888萬(wàn)元，需設(shè)“長(zhǎng)期借款”賬戶予以記載，該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，根據(jù)前述約定，其增加額應(yīng)當(dāng)記入其賬戶的貸方。銀行存款增加888萬(wàn)元，記入其賬戶的借方。綜上所述，應(yīng)當(dāng)借記“銀行存款”賬戶8880000元，貸記“長(zhǎng)期借款”賬戶8880000元。42RenminUniversityofChina【例1—7】（Continued）會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)人員根據(jù)借款合同、銀行入賬通知單等原始憑證，填制第7號(hào)記賬憑證。43RenminUniversityofChina【例1—7】（Continued）根據(jù)第7號(hào)記賬憑證，總賬記賬人員在“銀行存款”、“長(zhǎng)期借款”賬戶中進(jìn)行記錄。44RenminUniversityofChina【例1—8】【例1—8】12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本370萬(wàn)元，包括餐飲服務(wù)部門耗用的庫(kù)存商品價(jià)值300萬(wàn)元，動(dòng)用銀行存款支付的餐飲服務(wù)部門人員工資70萬(wàn)元。分析：公司發(fā)生主營(yíng)業(yè)務(wù)成本370萬(wàn)元，需設(shè)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶予以記載，該賬戶的增加額應(yīng)記入其借方；庫(kù)存商品減少300萬(wàn)元，銀行存款減少70萬(wàn)元，應(yīng)分別記入“庫(kù)存商品”“銀行存款”賬戶的貸方。綜上所述，應(yīng)當(dāng)借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶370萬(wàn)元，貸記“庫(kù)存商品”賬戶300萬(wàn)元，貸記“銀行存款”賬戶70萬(wàn)元。45RenminUniversityofChina【例1—8】（Continued）會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)人員根據(jù)工資結(jié)算單、商品出庫(kù)單等原始憑證，填制第8號(hào)記賬憑證。46RenminUniversityofChina【例1—8】（Continued）根據(jù)第8號(hào)記賬憑證，總賬記賬人員在“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“庫(kù)存商品”、“銀行存款”賬戶中進(jìn)行記錄。47RenminUniversityofChina【例1—8】（Continued）48RenminUniversityofChina【例1—9】【例1—9】12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本，即動(dòng)用銀行存款支付推拿按摩服務(wù)部門人員工資80萬(wàn)元。分析：公司發(fā)生其他業(yè)務(wù)成本80萬(wàn)元，需設(shè)“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶予以記載，該賬戶屬于費(fèi)用類賬戶，其增加額應(yīng)記入其借方；銀行存款減少80萬(wàn)元，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。綜上所述，應(yīng)當(dāng)借記“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶80萬(wàn)元，貸記“銀行存款”賬戶80萬(wàn)元49RenminUniversityofChina【例1—9】（Continued）會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)人員根據(jù)工資結(jié)算單等原始憑證，填制第9號(hào)記賬憑證。50RenminUniversityofChina【例1—9】（Continued）根據(jù)第9號(hào)記賬憑證，總賬記賬人員在“其他業(yè)務(wù)成本”、“銀行存款”等賬戶中進(jìn)行記錄。51RenminUniversityofChina【例1—10】【例1—10】12月31日，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬征收，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅90.9萬(wàn)元，當(dāng)日轉(zhuǎn)賬繳納。分析：需設(shè)“所得稅費(fèi)用”賬戶予以記載，所得稅費(fèi)用的發(fā)生額（增加額）應(yīng)記入該賬戶的借方，銀行存款的減少額應(yīng)當(dāng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。綜上所述，應(yīng)當(dāng)借記“所得稅費(fèi)用”賬戶90.9萬(wàn)元，貸記“銀行存款”賬戶90.9萬(wàn)元。52RenminUniversityofChina【例1—10】（Continued）會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)人員根據(jù)納稅申報(bào)表、支付結(jié)算單據(jù)等原始憑證，填制第10號(hào)記賬憑證。53RenminUniversityofChina【例1—10】（Continued）根據(jù)第10號(hào)記賬憑證，總賬記賬人員在“所得稅費(fèi)用”、“銀行存款”賬戶中進(jìn)行記錄。54RenminUniversityofChina1.2.2對(duì)賬和結(jié)賬會(huì)計(jì)處理程序可大致概括為：根據(jù)原始憑證填制記賬憑證，根據(jù)記賬憑證登記賬簿，根據(jù)賬簿填制報(bào)表。因此，為了保證會(huì)計(jì)信息的證明力，就必須及時(shí)查錯(cuò)糾弊，以保證原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表之間核對(duì)相符。若發(fā)現(xiàn)憑證或賬簿記錄有誤，則應(yīng)根據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定予以更正。為保證賬實(shí)相符，企業(yè)應(yīng)按《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查。期末結(jié)賬前，需要進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查和對(duì)賬，如果核對(duì)相符則可結(jié)清各賬戶的發(fā)生額合計(jì)數(shù)，對(duì)于實(shí)賬戶，還可以結(jié)出賬戶余額。然后就可以編制會(huì)計(jì)報(bào)表了。55RenminUniversityofChina實(shí)賬戶的結(jié)賬處理1.資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類總賬賬戶的結(jié)賬處理對(duì)于資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類賬戶，應(yīng)計(jì)算出各個(gè)賬戶的本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)和本期貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)，并結(jié)出本期余額。會(huì)計(jì)學(xué)中把有余額的賬戶稱作實(shí)賬戶（realaccount）。56RenminUniversityofChina實(shí)賬戶的結(jié)賬（Continued）57RenminUniversityofChina實(shí)賬戶的結(jié)賬（Continued）58RenminUniversityofChina實(shí)賬戶的結(jié)賬（Continued）59RenminUniversityofChina實(shí)賬戶的結(jié)賬（Continued）60RenminUniversityofChina實(shí)賬戶的結(jié)賬（Continued）2.收入、費(fèi)用、利潤(rùn)類總賬賬戶的結(jié)賬處理對(duì)于收入、費(fèi)用類賬戶，應(yīng)計(jì)算出各個(gè)賬戶的本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)和本期貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)，并將其發(fā)生額合計(jì)數(shù)分別結(jié)轉(zhuǎn)記入“本年利潤(rùn)”賬戶。這些賬戶沒(méi)有期末余額，會(huì)計(jì)學(xué)中稱之為虛賬戶（nominalaccount）?！纠?—11】12月31日結(jié)轉(zhuǎn)收入、費(fèi)用，計(jì)算利潤(rùn)總額。會(huì)計(jì)處理：計(jì)算本年度的各個(gè)收入類賬戶的發(fā)生額合計(jì)數(shù)，并將其轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)各個(gè)收入類賬戶時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶，貸記“本年利潤(rùn)”賬戶。61RenminUniversityofChina【例1—11】（Continued）結(jié)賬時(shí)填制的記賬憑證不要求附有原始憑證，可直接根據(jù)賬戶情況填制第11—1/2號(hào)記賬憑證。62RenminUniversityofChina【例1—11】（Continued）根據(jù)第11—1/2號(hào)記賬憑證，總賬記賬人員在有關(guān)賬戶中進(jìn)行記錄。63RenminUniversityofChina【例1—11】（Continued）64RenminUniversityofChina【例1—11】（Continued）計(jì)算本年度的各個(gè)費(fèi)用類賬戶的發(fā)生額合計(jì)數(shù)，并將其轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)各個(gè)費(fèi)用類賬戶時(shí)，借記“本年利潤(rùn)”賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”賬戶。可直接根據(jù)賬戶情況填制第11—2/2號(hào)記賬憑證。65RenminUniversityofChina【例1—11】（Continued）根據(jù)第11—1/2號(hào)記賬憑證，總賬記賬人員在有關(guān)賬戶中進(jìn)行記錄。此時(shí)“本年利潤(rùn)”賬戶中借方合計(jì)數(shù)與貸方合計(jì)數(shù)之差就是利潤(rùn)表上所稱的利潤(rùn)總額。66RenminUniversityofChina【例1—12】【例1—12】12月31日結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用，計(jì)算凈利潤(rùn)。會(huì)計(jì)處理：結(jié)轉(zhuǎn)“所得稅費(fèi)用”賬戶時(shí)，借記“本年利潤(rùn)”賬戶，貸記“所得稅費(fèi)用”賬戶，填制第12號(hào)記賬憑證。67RenminUniversityofChina【例1—12】（Continued）根據(jù)第12號(hào)記賬憑證，在“本年利潤(rùn)”、“所得稅費(fèi)用”等賬戶中進(jìn)行記錄。此時(shí)“本年利潤(rùn)”賬戶中借方合計(jì)數(shù)與貸方合計(jì)數(shù)之差就是利潤(rùn)表上所稱的凈利潤(rùn)。68RenminUniversityofChina【例1—12】（Continued）69RenminUniversityofChina【例1—13】【例1—13】12月31日，該公司決定本年度暫不分紅，凈利潤(rùn)全部轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)。會(huì)計(jì)處理：結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤(rùn)時(shí)，借記“本年利潤(rùn)”賬戶，貸記“未分配利潤(rùn)”賬戶，填制第13號(hào)記賬憑證。70RenminUniversityofChina【例1—13】（Continued）根據(jù)第13號(hào)記賬憑證，在“本年利潤(rùn)”、“未分配利潤(rùn)”賬戶中進(jìn)行記錄。71RenminUniversityofChina結(jié)賬之后，各總賬賬戶的使用情況：72RenminUniversityofChinaContinued73RenminUniversityofChinaContinued74RenminUniversityofChinaContinued75RenminUniversityofChinaContinued76RenminUniversityofChinaContinued77RenminUniversityofChinaContinued78RenminUniversityofChinaContinued79RenminUniversityofChina1.2.3編制會(huì)計(jì)報(bào)表把實(shí)賬戶的余額列在一張表上，可以編制資產(chǎn)負(fù)債表。80RenminUniversityofChina1.2.3編制會(huì)計(jì)報(bào)表（Continued）把虛賬戶的發(fā)生額列在一張表上，可以編制利潤(rùn)表。81RenminUniversityofChina小節(jié)：會(huì)計(jì)循環(huán)以上我們所進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理可以用環(huán)環(huán)相扣的幾個(gè)步驟予以概括：審核原始憑證→填制記賬憑證→登記會(huì)計(jì)賬簿→定期對(duì)賬、財(cái)產(chǎn)清查→結(jié)賬、編制會(huì)計(jì)報(bào)表。如此周而復(fù)始，會(huì)計(jì)學(xué)中稱之為會(huì)計(jì)循環(huán)（accountingcycle）。82RenminUniversityofChina1.2.4會(huì)計(jì)分錄小結(jié)不難想象，如果將記賬憑證上的賬戶名稱（即會(huì)計(jì)科目）、記賬方向（即借方、貸方）和金額等關(guān)鍵信息予以濃縮，則會(huì)給專業(yè)交流和教學(xué)帶來(lái)極大便利。會(huì)計(jì)學(xué)中把記賬憑證信息的濃縮表達(dá)式稱為會(huì)計(jì)分錄。前述第1號(hào)至第13號(hào)記賬憑證上所記載的信息可簡(jiǎn)化為如下分錄：83RenminUniversityofChina1.2.4會(huì)計(jì)分錄小結(jié)（Continued）84RenminUniversityofChina1.2.4會(huì)計(jì)分錄小結(jié)（Continued）會(huì)計(jì)學(xué)將出現(xiàn)在同一個(gè)分錄中的賬戶稱作“對(duì)應(yīng)賬戶”，該詞匯一般僅用于只涉及兩個(gè)會(huì)計(jì)科目的情形。【特別提示】現(xiàn)在已經(jīng)初步掌握會(huì)計(jì)的基本技能了。建議在入門之后獨(dú)立練習(xí)兩三遍，如此可達(dá)到與實(shí)習(xí)相同的效果。如果能夠運(yùn)用所學(xué)技能幫助親朋好友“快速入門”，則會(huì)更有成就感，所謂“學(xué)然后知不足，教然后知困”，所言極是。85RenminUniversityofChina第1章快速入門:十個(gè)分錄學(xué)記賬 1.1起步知識(shí)1.2十個(gè)分錄學(xué)記賬86RenminUniversityofChina第2章總論

2.GeneralAccountingTheory學(xué)習(xí)目標(biāo)1.掌握：會(huì)計(jì)的基本職能；權(quán)責(zé)發(fā)生制；會(huì)計(jì)的核算方法。2.理解：會(huì)計(jì)的概念；會(huì)計(jì)對(duì)象。3.了解：會(huì)計(jì)目標(biāo)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系；會(huì)計(jì)基本假設(shè)；收付實(shí)現(xiàn)制；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。88RenminUniversityofChina2.1會(huì)計(jì)的概念與目標(biāo)2.1.1會(huì)計(jì)的概念與特征1.會(huì)計(jì)的概念會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用專門的方法，核算和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。單位是國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織的統(tǒng)稱。未特別說(shuō)明時(shí)，本書主要以現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系為依據(jù)介紹企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。對(duì)于企業(yè)而言，會(huì)計(jì)是面向?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以加強(qiáng)有效管理為核心，以依法記賬、依法納稅、依法分配為主要內(nèi)容的管理活動(dòng)。89RenminUniversityofChina2.1會(huì)計(jì)的概念與目標(biāo)2.1.1會(huì)計(jì)的概念與特征企業(yè)會(huì)計(jì)通過(guò)一系列會(huì)計(jì)程序，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行核算和監(jiān)督，妥善記錄特定單位的財(cái)產(chǎn)權(quán)利、債務(wù)和盈利情況，為企業(yè)的利害關(guān)系人（stakeholders）提供具有公益性和公信力的財(cái)產(chǎn)權(quán)利和業(yè)績(jī)信息，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行核算和監(jiān)督，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，為會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用的信息，并積極參與經(jīng)營(yíng)管理決策，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展。90RenminUniversityofChinaContinued2.會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程會(huì)計(jì)是隨著人類社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷得到完善。其中，會(huì)計(jì)的發(fā)展可劃分為古代會(huì)計(jì)、近代會(huì)計(jì)和現(xiàn)代會(huì)計(jì)三個(gè)階段。在生產(chǎn)活動(dòng)中，為了獲得一定的勞動(dòng)成果，必然要耗費(fèi)一定的人力、物力和財(cái)力。其中，人們一方面關(guān)心勞動(dòng)成果的多少，另一方面也注重勞動(dòng)耗費(fèi)的高低。通常人們將結(jié)繩記事、刻石計(jì)數(shù)作為會(huì)計(jì)的萌芽。隨著生產(chǎn)活動(dòng)的發(fā)展，產(chǎn)生了對(duì)生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行專門計(jì)量與記錄的會(huì)計(jì)。之后，人類文明不斷進(jìn)步，社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不斷革新，生產(chǎn)力不斷提高，會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容、核算方法等也得到了較大發(fā)展，逐步由簡(jiǎn)單的計(jì)量和記錄行為，發(fā)展成為以貨幣單位綜合地反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程的一種經(jīng)濟(jì)管理工作，并在參與單位經(jīng)營(yíng)管理決策、提高資源配置效率、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮積極作用。91RenminUniversityofChinaContinued有的書上說(shuō)，現(xiàn)代會(huì)計(jì)按服務(wù)對(duì)象不同，主要分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（financialaccounting）和管理會(huì)計(jì)（managementaccounting）。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)對(duì)外報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等信息。管理會(huì)計(jì)是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理中，利用會(huì)計(jì)等數(shù)據(jù)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策的管理活動(dòng)，其內(nèi)容比較寬泛，目前還缺乏統(tǒng)一的概念。人們通常所稱的會(huì)計(jì)主要包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容。本書所闡釋的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理。92RenminUniversityofChinaContinued3.會(huì)計(jì)的本質(zhì)我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)的本質(zhì)的認(rèn)識(shí)有多種觀點(diǎn)。新中國(guó)成立后一度有“工具論”（大意是說(shuō)會(huì)計(jì)是一種管理工具）之說(shuō)，但如今被業(yè)界廣為認(rèn)知的理論觀點(diǎn)是兩種存有共識(shí)并相映成趣的觀點(diǎn)：一是會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論（又稱會(huì)計(jì)管理論）；二是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論。以下給出簡(jiǎn)要概括。（1）會(huì)計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。針對(duì)“工具論”等觀點(diǎn)，著名會(huì)計(jì)學(xué)家楊紀(jì)琬先生和閻達(dá)五先生于1980年，在《會(huì)計(jì)研究》創(chuàng)刊號(hào)發(fā)表論文提出，會(huì)計(jì)本身就具有管理的職能，是人們從事管理的一種活動(dòng)。作為人們管理生產(chǎn)過(guò)程的一種社會(huì)活動(dòng)，會(huì)計(jì)的基本職能一是核算（即反映），二是監(jiān)督（即控制）。這種觀點(diǎn)被稱作“會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”?！吨腥A人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》是以會(huì)計(jì)是一種管理活動(dòng)為立法理念的。客觀現(xiàn)實(shí)中會(huì)計(jì)的地位、作用的提高，是“會(huì)計(jì)管理”概念得以形成并被廣泛接受的重要基礎(chǔ)。93RenminUniversityofChina楊紀(jì)琬先生（1917-1999）閻達(dá)五先生（1929-2003）《會(huì)計(jì)研究》1980年第1期Continued（2）會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。關(guān)于會(huì)計(jì)的本質(zhì)還有一種廣為流傳的觀點(diǎn)，認(rèn)為會(huì)計(jì)是一個(gè)為信息使用者提供決策支持的信息系統(tǒng)，這種觀點(diǎn)被稱為“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”。這一論點(diǎn)是由余緒纓先生、葛家澍先生等著名會(huì)計(jì)學(xué)家從美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的文獻(xiàn)中借鑒過(guò)來(lái)的一個(gè)概念?！白钤缫M(jìn)并主張會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)的我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家是余緒纓教授……葛家澍、蔣義宏、裘宗舜等教授也是‘信息系統(tǒng)論’的主張者。95RenminUniversityofChina《會(huì)計(jì)研究》1983年第4、5期96ZhouHua,RenminUniversityofChina余緒纓先生（1922-2007）葛家澍先生（1921-2013）Continued會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論關(guān)于會(huì)計(jì)本質(zhì)的討論產(chǎn)生了積極的社會(huì)影響?！啊芾砘顒?dòng)論’既提高了會(huì)計(jì)工作的地位，增強(qiáng)了廣大會(huì)計(jì)人員投身改革開(kāi)放的信心，起了鼓舞士氣、振奮人心的作用；又促進(jìn)了會(huì)計(jì)職能的發(fā)展，會(huì)計(jì)人員紛紛進(jìn)行預(yù)測(cè)，提供信息，參與決策，提高效益，推動(dòng)改革。‘信息系統(tǒng)論’則開(kāi)拓了人們的視野，不僅使會(huì)計(jì)人員認(rèn)識(shí)到信息是一項(xiàng)重要的（越來(lái)越重要的）資源，而且使他們認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)所提供的財(cái)務(wù)信息和其他經(jīng)濟(jì)信息對(duì)于經(jīng)濟(jì)決策極為必要?！?7RenminUniversityofChinaContinued（3）會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論的統(tǒng)一性。二者對(duì)于會(huì)計(jì)的本質(zhì)的看法并不存在根本分歧，二者均認(rèn)為會(huì)計(jì)具有核算和監(jiān)督的基本職能，只不過(guò)前者更為強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員在管理活動(dòng)中的主觀能動(dòng)性，后者更為強(qiáng)調(diào)信息流的因素?！肮芾砘顒?dòng)論也承認(rèn)信息和系統(tǒng)的存在，只是管理活動(dòng)論強(qiáng)調(diào)，這個(gè)系統(tǒng)的主要職能應(yīng)是控制和監(jiān)督，而不是反映即信息提供；信息系統(tǒng)論同樣承認(rèn)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是管理系統(tǒng)的一部分，只是強(qiáng)調(diào)其主要職能是提供信息，為決策咨詢服務(wù)，起決策（即管理）的支持作用。98RenminUniversityofChinaContinued4.會(huì)計(jì)的基本特征（1）會(huì)計(jì)以貨幣作為主要計(jì)量單位。會(huì)計(jì)管理活動(dòng)只記載能夠貨幣化的財(cái)產(chǎn)權(quán)利和業(yè)績(jī)信息。這是會(huì)計(jì)的特征，也是會(huì)計(jì)的局限性。（2）會(huì)計(jì)具有核算和監(jiān)督的基本職能。會(huì)計(jì)管理活動(dòng)一方面體現(xiàn)為會(huì)計(jì)核算，即根據(jù)法律事實(shí)如實(shí)記載企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，定期反映其財(cái)產(chǎn)權(quán)利和業(yè)績(jī)信息；另一方面體現(xiàn)為會(huì)計(jì)監(jiān)督，即對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性、合理性進(jìn)行審核，未經(jīng)審核批準(zhǔn)的信息不得納入會(huì)計(jì)程序進(jìn)行處理。會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)管理質(zhì)量的保障。（3）會(huì)計(jì)采用一系列專門的方法。會(huì)計(jì)管理活動(dòng)具有一套獨(dú)特的工作方法，包括設(shè)置會(huì)計(jì)科目、復(fù)式記賬、填制與審核會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、編制財(cái)務(wù)報(bào)告等會(huì)計(jì)核算方法。99RenminUniversityofChina2.1.2會(huì)計(jì)對(duì)象與目標(biāo)1.會(huì)計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)對(duì)象，是指會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容（或曰客體），具體是指社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即資金運(yùn)動(dòng)或價(jià)值運(yùn)動(dòng)。這是一個(gè)高度抽象的概念。資金運(yùn)動(dòng)的第一層次即會(huì)計(jì)對(duì)象，資金運(yùn)動(dòng)的第二層次即會(huì)計(jì)要素（accountingelements），資金運(yùn)動(dòng)的第三層次即會(huì)計(jì)科目（accounttitle，titleofaccount）。100RenminUniversityofChinaContinued2.會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容《會(huì)計(jì)法》第十條規(guī)定，下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：（1）款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付；（2）財(cái)物的收發(fā)、增減和使用；（3）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；（4）資本、基金的增減；（5）收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算；（6）財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理；（7）需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)。101RenminUniversityofChinaContinued會(huì)計(jì)目標(biāo)又稱會(huì)計(jì)目的、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)，是要求會(huì)計(jì)工作完成的任務(wù)或達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)。業(yè)界尚未就會(huì)計(jì)目標(biāo)這一問(wèn)題達(dá)成一致意見(jiàn)。（1）會(huì)計(jì)目標(biāo)：歐美證券市場(chǎng)上的流行觀點(diǎn)。我國(guó)學(xué)術(shù)界從歐美證券市場(chǎng)上流行的會(huì)計(jì)理論中引入了兩種會(huì)計(jì)目標(biāo)理論主張：決策有用觀（decisionusefulness）；受托責(zé)任觀（accountabilityview）。102RenminUniversityofChinaContinued《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》第四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。不難看出，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》所界定的會(huì)計(jì)目標(biāo)其實(shí)是受托責(zé)任觀和決策有用觀這兩種理念的混合。103RenminUniversityofChinaContinued（2）會(huì)計(jì)目標(biāo)：本書所持的觀點(diǎn)。實(shí)際上，法律和行政法規(guī)已經(jīng)明確規(guī)定了企業(yè)的會(huì)計(jì)責(zé)任。在我國(guó)，公司法、稅法對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)提出了明確的要求?！吨腥A人民共和國(guó)公司法》（2018年修正）第一百六十三條規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政部門的規(guī)定建立本公司的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度；第一百六十四條規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)在每一會(huì)計(jì)年度終了時(shí)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并依法經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政部門的規(guī)定制作；第一百七十一條規(guī)定，公司除法定的會(huì)計(jì)賬簿外，不得另立會(huì)計(jì)賬簿。104RenminUniversityofChinaContinued《中華人民共和國(guó)證券法》（2019年修訂）第五十六條規(guī)定，編造、傳播虛假信息或者誤導(dǎo)性信息，擾亂證券市場(chǎng)，給投資者造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。第七十八條規(guī)定，信息披露義務(wù)人披露的信息，應(yīng)當(dāng)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，簡(jiǎn)明清晰，通俗易懂，不得有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏?！吨腥A人民共和國(guó)刑法》（2020年修正）第一百六十一條規(guī)定，依法負(fù)有信息披露義務(wù)的公司、企業(yè)向股東和社會(huì)公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，或者對(duì)依法應(yīng)當(dāng)披露的其他重要信息不按照規(guī)定披露，嚴(yán)重?fù)p害股東或者其他人利益，或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金；情節(jié)特別嚴(yán)重的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處罰金。。105RenminUniversityofChinaContinued《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（2015修正）第二十條規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件，應(yīng)當(dāng)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人、扣繳義務(wù)人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。106RenminUniversityofChinaContinued綜合上述法律規(guī)定來(lái)看，會(huì)計(jì)工作既關(guān)系到私人利益，又涉及公共利益。會(huì)計(jì)工作重不重要，不是哪一個(gè)體所能決定的，而是由法律界定的。上述法律的規(guī)定清楚地表明，真實(shí)性是法律對(duì)會(huì)計(jì)信息的基本要求。據(jù)此，企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和國(guó)民經(jīng)濟(jì)管理提供具有法律證明力的會(huì)計(jì)信息。根據(jù)法律事實(shí)記賬是會(huì)計(jì)的基本原則，記賬行為必須具備原始憑證的支持。107RenminUniversityofChina2.2會(huì)計(jì)的職能與方法2.2.1會(huì)計(jì)的職能會(huì)計(jì)的職能是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理過(guò)程中所具有的功能，會(huì)計(jì)具有會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督兩項(xiàng)基本職能，以及預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等拓展職能。1.會(huì)計(jì)的職能概述馬克思在《資本論》中概括地說(shuō)明了會(huì)計(jì)對(duì)資本的運(yùn)動(dòng)進(jìn)行控制和觀念總結(jié)的職能。馬克思指出，資本“作為處在過(guò)程中的價(jià)值，無(wú)論是在生產(chǎn)領(lǐng)域還是在流通領(lǐng)域的兩個(gè)階段，首先只是以計(jì)算貨幣的形態(tài)，觀念地存在于商品生產(chǎn)者或資本主義商品生產(chǎn)者的頭腦中。這種運(yùn)動(dòng)是由包含商品的定價(jià)或計(jì)價(jià)（估價(jià)）在內(nèi)的簿記來(lái)確定和控制的。這樣，生產(chǎn)的運(yùn)動(dòng)，特別是價(jià)值增殖的運(yùn)動(dòng)，———在這里，商品只是價(jià)值的承擔(dān)者，只是這樣一種物品的名字，這種物品的觀念的價(jià)值存在固定為計(jì)算貨幣，———獲得了反映在觀念中的象征形象”。108RenminUniversityofChinaContinued“這種職能不再是生產(chǎn)職能的附帶部分，而從生產(chǎn)職能中分離出來(lái)，成為特殊的、專門委托的當(dāng)事人的獨(dú)立的職能”?！斑@種職能的獨(dú)立，并不會(huì)使這種職能形成產(chǎn)品和價(jià)值……這部分資本是從生產(chǎn)過(guò)程中抽出來(lái)的，它歸入流通費(fèi)用，歸入總收益的扣除部分?！瘪R克思明確指出，“過(guò)程越是按社會(huì)的規(guī)模進(jìn)行，越是失去純粹個(gè)人的性質(zhì)，作為對(duì)過(guò)程的控制和觀念總結(jié)的簿記就越是必要；因此，簿記對(duì)資本主義生產(chǎn)，比對(duì)手工業(yè)和農(nóng)民的分散生產(chǎn)更為必要，對(duì)公有生產(chǎn)，比對(duì)資本主義生產(chǎn)更為必要”。109RenminUniversityofChina我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐也一再證明了會(huì)計(jì)對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和國(guó)民經(jīng)濟(jì)管理的重要作用。1962年6月，《中共中央批轉(zhuǎn)財(cái)政部黨組和人民銀行黨組<關(guān)于全國(guó)會(huì)計(jì)工作會(huì)議情況的報(bào)告>》指出，“辦經(jīng)濟(jì)離不開(kāi)會(huì)計(jì)，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要?？茖W(xué)的會(huì)計(jì)制度，對(duì)于社會(huì)主義來(lái)說(shuō)，比它對(duì)于資本主義更為重要”。110RenminUniversityofChinaContinued2.會(huì)計(jì)的基本職能會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的兩大基本職能。這是1985年發(fā)布的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的立法理念，這一立法理念延續(xù)至今。（1）核算職能會(huì)計(jì)的核算職能。又稱會(huì)計(jì)反映職能，是指會(huì)計(jì)管理活動(dòng)以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用一系列專門方法，對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的記錄、計(jì)算和報(bào)告。對(duì)于企業(yè)而言，會(huì)計(jì)的核算職能是指會(huì)計(jì)管理活動(dòng)通過(guò)記錄企業(yè)的法律事實(shí)（包括法律行為和法律事件），為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和國(guó)民經(jīng)濟(jì)管理提供具有法律證據(jù)力的財(cái)產(chǎn)權(quán)利和業(yè)績(jī)信息。111RenminUniversityofChinaContinued對(duì)企業(yè)的供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，需要分別審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿，進(jìn)而在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中反映相關(guān)信息。會(huì)計(jì)核算俗稱“算賬”，是整個(gè)會(huì)計(jì)管理過(guò)程的起點(diǎn)和基礎(chǔ)，但它并不是會(huì)計(jì)管理的全部，會(huì)計(jì)管理還有一個(gè)基本職能，即會(huì)計(jì)監(jiān)督。（2）監(jiān)督職能。會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，又稱會(huì)計(jì)控制職能，是指對(duì)特定單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和相關(guān)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行監(jiān)督檢查，即以一定的標(biāo)準(zhǔn)，利用會(huì)計(jì)所提供的信息，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效的指導(dǎo)、控制和調(diào)節(jié)，以達(dá)到預(yù)期的目的。112RenminUniversityofChinaContinued《會(huì)計(jì)法》第二十七條規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求：1）記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；2）重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確；3）財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；4）對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。113RenminUniversityofChinaContinued《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第七十三條規(guī)定，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的依據(jù)是：1）財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章；2）會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度；3）各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）和國(guó)務(wù)院業(yè)務(wù)主管部門根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度制定的具體實(shí)施辦法或者補(bǔ)充規(guī)定；4）各單位根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度制定的單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度；114RenminUniversityofChinaContinued《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第七十三條規(guī)定，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的依據(jù)是：5）各單位內(nèi)部的預(yù)算、財(cái)務(wù)計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)計(jì)劃、業(yè)務(wù)計(jì)劃等。第七十四條規(guī)定，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)原始憑證進(jìn)行審核和監(jiān)督。對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證，不予受理。對(duì)弄虛作假、嚴(yán)重違法的原始憑證，在不予受理的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以扣留，并及時(shí)向單位領(lǐng)導(dǎo)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，追究當(dāng)事人的責(zé)任。對(duì)記載不明確、不完整的原始憑證，予以退回，要求經(jīng)辦人員更正、補(bǔ)充。第七十六條規(guī)定，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)實(shí)物、款項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督，督促建立并嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)產(chǎn)清查制度。根據(jù)上述要求，會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)貫穿會(huì)計(jì)核算的全過(guò)程，發(fā)揮事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督的作用。115RenminUniversityofChinaContinued“核算和監(jiān)督是會(huì)計(jì)的兩大基本職能，離開(kāi)了核算就無(wú)所謂會(huì)計(jì)，監(jiān)督也無(wú)從談起，它是整個(gè)會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)，而離開(kāi)了監(jiān)督，會(huì)計(jì)也就失去了生命，它是整個(gè)會(huì)計(jì)工作的靈魂”。會(huì)計(jì)核算職能是會(huì)計(jì)的首要職能，是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)核算的保證。兩者必須結(jié)合起來(lái)發(fā)揮作用，才能形成具有公益性和公信力的企業(yè)財(cái)產(chǎn)權(quán)利和業(yè)績(jī)信息。116RenminUniversityofChinaContinued3.會(huì)計(jì)的拓展職能在核算和監(jiān)督這兩個(gè)基本職能之外，學(xué)術(shù)界還提出了多種多樣的會(huì)計(jì)的拓展職能，豐富了人們對(duì)于會(huì)計(jì)職能的認(rèn)識(shí)。例如，婁爾行先生和張為國(guó)先生在1991年發(fā)表的論文中提出：會(huì)計(jì)作為計(jì)量確定可分配收益的手段是不可替代的，現(xiàn)實(shí)生活中，不存在可以取代會(huì)計(jì)的其他方法；為企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)單位計(jì)量確定每期可分配的收益，是在宏觀范圍里進(jìn)行一系列重要的國(guó)民收入初次分配與再分配的基礎(chǔ)；從理論上講，在社會(huì)主義條件下，個(gè)別企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)單位的收益，匯總起來(lái)，可供宏觀控制、管理分配工作之用；會(huì)計(jì)為統(tǒng)計(jì)服務(wù)，使統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)更加正確可靠，更加具有說(shuō)明和指導(dǎo)現(xiàn)實(shí)的能力。所以，會(huì)計(jì)的職能之一是計(jì)量可分配的收益，以確保合理分配。這就是“會(huì)計(jì)三職能論”。兩位學(xué)者指出，“追加對(duì)會(huì)計(jì)職能的認(rèn)識(shí)，充實(shí)了會(huì)計(jì)管理理論，有利于把會(huì)計(jì)本質(zhì)的理解推進(jìn)一步”。117RenminUniversityofChinaContinued此外，業(yè)界提出的會(huì)計(jì)的拓展職能主要有三個(gè)：（1）預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景；（2）參與經(jīng)濟(jì)決策；（3）評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。限于篇幅，此處從略。118RenminUniversityofChina2.2.2會(huì)計(jì)核算方法會(huì)計(jì)核算方法是指對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的記錄和報(bào)告所采用的各種方法。1.會(huì)計(jì)核算方法體系會(huì)計(jì)管理活動(dòng)具有一套獨(dú)特的工作方法。會(huì)計(jì)核算方法體系由填制和審核會(huì)計(jì)憑證、設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶、復(fù)式記賬、登記會(huì)計(jì)賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等專門方法構(gòu)成。這些會(huì)計(jì)核算方法相互聯(lián)系、緊密結(jié)合，確保會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行。（1）填制和審核會(huì)計(jì)憑證《會(huì)計(jì)法》第九條規(guī)定，各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)帳簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。119RenminUniversityofChina2.2.2會(huì)計(jì)核算方法會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成情況即記載法律事實(shí)的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。法律事實(shí)是指引起民事主體法律關(guān)系產(chǎn)生、變更或消滅的事實(shí)，包括法律事件和法律行為。法律行為是民事主體主動(dòng)從事的，導(dǎo)致其法律關(guān)系產(chǎn)生、變更或消滅的行為。例如，企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)行為，即屬于法律行為。法律事件是法律規(guī)范規(guī)定的、不以當(dāng)事人的意志為轉(zhuǎn)移，導(dǎo)致民事主體法律關(guān)系產(chǎn)生、變更或消滅的客觀事實(shí)。例如，企業(yè)因不可抗力而導(dǎo)致的財(cái)產(chǎn)損失，即屬于法律事實(shí)。合法地取得、正確地填制和審核會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)核算的基本技能之一。這是保證會(huì)計(jì)信息的證明力的基本要求。（2）設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶各單位應(yīng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬簿；會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)經(jīng)過(guò)審核的原始憑證和記賬憑證，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度關(guān)于記賬規(guī)則的規(guī)定記賬。120RenminUniversityofChina2.2.2會(huì)計(jì)核算方法會(huì)計(jì)科目，簡(jiǎn)稱科目，是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。賬戶（account）是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。通俗地說(shuō)，一張賬頁(yè)上面一旦寫上賬戶名稱（即會(huì)計(jì)科目），就構(gòu)成了一個(gè)會(huì)計(jì)賬戶。（3）復(fù)式記賬復(fù)式記賬法（double-entrybookkeeping；double-entryaccounting；double-entrysystem）是指對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須用相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，全面系統(tǒng)地反映會(huì)計(jì)要素增減變化的一種記賬方法。這種記錄方法既記錄了財(cái)產(chǎn)權(quán)利的變動(dòng)，又記錄了財(cái)產(chǎn)權(quán)利變動(dòng)的原因。例如，有限責(zé)任公司在接受股東投人的資本時(shí)，一方面要記錄企業(yè)的銀行存款的增加，另一方面要記錄實(shí)收資本的增加。在取得銀行長(zhǎng)期借款時(shí)，一方面要記錄企業(yè)的銀行存款的增加，另一方面要記錄長(zhǎng)期借款的增加。121RenminUniversityofChina2.2.2會(huì)計(jì)核算方法（4）登記會(huì)計(jì)賬簿通俗地說(shuō)，會(huì)計(jì)賬簿就是賬戶的合訂本。若作學(xué)術(shù)化的解釋，會(huì)計(jì)賬簿是指由一定格式的賬頁(yè)組成的，以經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。設(shè)置和登記賬簿，是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)，是連接會(huì)計(jì)憑證和財(cái)務(wù)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)?！稌?huì)計(jì)法》第十五條規(guī)定，會(huì)計(jì)賬簿登記，必須以經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，并符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。會(huì)計(jì)賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿。會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號(hào)的頁(yè)碼順序登記。會(huì)計(jì)賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤或者隔頁(yè)、缺號(hào)、跳行的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的方法更正，并由會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）在更正處蓋章。使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，其會(huì)計(jì)賬簿的登記、更正，應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。122RenminUniversityofChina2.2.2會(huì)計(jì)核算方法（5）成本計(jì)算成本計(jì)算是指對(duì)資產(chǎn)的購(gòu)置、加工、建造或者研發(fā)的成本進(jìn)行歸集，從而確定資產(chǎn)成本的一種專門方法。計(jì)算資產(chǎn)成本對(duì)于加強(qiáng)資產(chǎn)管理、準(zhǔn)確計(jì)算資產(chǎn)代價(jià)具有重要意義。例如，工業(yè)（或稱制造業(yè)）企業(yè)需要將其為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等代價(jià)歸集起來(lái)，從而確定產(chǎn)品的加工成本，這樣才能為銷售定價(jià)提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。123RenminUniversityofChina2.2.2會(huì)計(jì)核算方法（6）財(cái)產(chǎn)清查財(cái)產(chǎn)清查是企業(yè)通過(guò)盤點(diǎn)實(shí)物資產(chǎn)的方式來(lái)確保賬實(shí)相符的一種專門方法?！稌?huì)計(jì)法》第十七條規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)定期將會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料相互核對(duì)，保證會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物及款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額相符、會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證的有關(guān)內(nèi)容相符、會(huì)計(jì)賬簿之間相對(duì)應(yīng)的記錄相符、會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)內(nèi)容相符。各單位應(yīng)當(dāng)建立財(cái)產(chǎn)清查制度，保證賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)相符。《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》進(jìn)一步規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)定期對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄的有關(guān)數(shù)字與庫(kù)存實(shí)物、貨幣資金、有價(jià)證券、往來(lái)單位或者個(gè)人等進(jìn)行相互核對(duì)，保證賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符。對(duì)賬工作每年至少進(jìn)行一次。124RenminUniversityofChina2.2.2會(huì)計(jì)核算方法（7）編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書等文件的統(tǒng)稱。財(cái)務(wù)報(bào)表是用于總括反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等信息的文件，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表等?！稌?huì)計(jì)法》第二十一條規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整。125RenminUniversityofChina2.2.2會(huì)計(jì)核算方法2.會(huì)計(jì)循環(huán)會(huì)計(jì)循環(huán)是指按照一定的步驟反復(fù)運(yùn)行的會(huì)計(jì)程序。通俗地說(shuō)，會(huì)計(jì)循環(huán)就是周而復(fù)始的記賬、算賬、報(bào)賬工作。從會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容看，會(huì)計(jì)循環(huán)由填制和審核會(huì)計(jì)憑證、設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶、復(fù)式記賬、登記會(huì)計(jì)賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等組成。填制和審核會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)核算的起點(diǎn)。人們通常所稱的“程序”，是指“事情進(jìn)行的先后次序”；“循環(huán)”，是指“事物周而復(fù)始地運(yùn)動(dòng)或變化”（均據(jù)《現(xiàn)代漢語(yǔ)詞典》）。126RenminUniversityofChina2.2.2會(huì)計(jì)核算方法究竟何謂會(huì)計(jì)程序、會(huì)計(jì)循環(huán)?這要從實(shí)踐中尋找答案。實(shí)踐中，會(huì)計(jì)程序是指“審核原始憑證→填制記賬憑證→登記會(huì)計(jì)賬簿→編制財(cái)務(wù)報(bào)表”。會(huì)計(jì)循環(huán)就是周而復(fù)始的會(huì)計(jì)程序。1962年5月，國(guó)務(wù)院副總理李先念同志在財(cái)政部、中國(guó)人民銀行聯(lián)合召開(kāi)的全國(guó)會(huì)計(jì)工作會(huì)議上指出，“會(huì)計(jì)是管理社會(huì)主義建設(shè)的工具之一，它能科學(xué)地記載、反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，為決策機(jī)關(guān)提供數(shù)字資料。127RenminUniversityofChina2.2.2會(huì)計(jì)核算方法任何單位都必須要有會(huì)計(jì)，不能不記賬、不算賬、不報(bào)賬”。記賬、算賬和報(bào)賬，可以說(shuō)是對(duì)“審核原始憑證→填制記賬憑證→登記會(huì)計(jì)賬簿→編制財(cái)務(wù)報(bào)表”這一會(huì)計(jì)程序的精練概括?！皶?huì)計(jì)在其漫長(zhǎng)的歷史發(fā)展中，始終必須做好的一項(xiàng)最基本的工作是記賬、算賬和報(bào)賬。”自20世紀(jì)80年代初以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)理論界正是在“記賬、算賬和報(bào)賬”的基礎(chǔ)上，把人們對(duì)會(huì)計(jì)職能的認(rèn)識(shí)進(jìn)一步拓展到了預(yù)測(cè)、計(jì)劃、控制、分析、考核等方面。128RenminUniversityofChina2.2.2會(huì)計(jì)核算方法這里，需要區(qū)分通常所稱的會(huì)計(jì)核算方法體系與會(huì)計(jì)程序的含義。會(huì)計(jì)核算方法體系，除了包括會(huì)計(jì)程序中所概括的會(huì)計(jì)核算方法以外，還包括一些不存在先后次序的會(huì)計(jì)核算方法———它們往往隱含在會(huì)計(jì)程序之中。例如，設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、成本計(jì)算等會(huì)計(jì)核算方法隱含在填制記賬憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿的過(guò)程之中，它們是后者的應(yīng)有之意；財(cái)產(chǎn)清查這個(gè)會(huì)計(jì)核算方法隱含在登記賬簿的過(guò)程之中，它是會(huì)計(jì)工作的糾偏措施。129RenminUniversityofChina2.2.2會(huì)計(jì)核算方法一些從國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和美國(guó)證券市場(chǎng)上的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則借鑒而來(lái)的會(huì)計(jì)理論認(rèn)為，從會(huì)計(jì)工作流程看，會(huì)計(jì)循環(huán)由會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)告等環(huán)節(jié)組成。這種提法值得商榷。會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量并非并列、先后、遞進(jìn)或環(huán)環(huán)相扣的關(guān)系，因此，不宜將二者并稱為會(huì)計(jì)程序，也不宜簡(jiǎn)單地用它來(lái)指代會(huì)計(jì)循環(huán)。130RenminUniversityofChina2.3會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)2.3.1會(huì)計(jì)基本假設(shè)我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)和教材借鑒美國(guó)學(xué)術(shù)界的做法，試圖對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行公理化的改造，為會(huì)計(jì)實(shí)踐規(guī)定了若干個(gè)基本假設(shè)。會(huì)計(jì)基本假設(shè)（basicaccountingpostulates）也稱會(huì)計(jì)基本前提，，是我國(guó)會(huì)計(jì)界從美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的早期文獻(xiàn)借鑒而來(lái)的一個(gè)概念，也稱會(huì)計(jì)基本前提，被認(rèn)為是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所作的合理假定。會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。131RenminUniversityofChina2.3會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)1.會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體（accountingentity）是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍，即會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的特定單位或組織。如何理解這一項(xiàng)“會(huì)計(jì)基本假設(shè)”，理論界眾說(shuō)紛紜。大體形成共識(shí)的看法是，會(huì)計(jì)主體也就是民事法律關(guān)系的主體，這是因?yàn)?，只有?dú)立的民事主體才有自身的財(cái)產(chǎn)權(quán)利，才有獨(dú)立建賬的可能。會(huì)計(jì)主體（民事法律關(guān)系的主體）可以是法人，也可以是非法人組織，《會(huì)計(jì)法》中一律以“單位”統(tǒng)稱之?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》第五條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)記載其自身的法律事實(shí)，不得以假想的交易為依據(jù)進(jìn)行賬務(wù)處理，不得以其他市場(chǎng)主體的交易信息進(jìn)行賬務(wù)處理。132RenminUniversityofChinaContinued（1）法人以下摘錄《中華人民共和國(guó)民法典》（簡(jiǎn)稱《民法典》）關(guān)于法人的規(guī)定。法人是具有民事權(quán)利能力和民事行為能力，依法獨(dú)立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的組織。法人應(yīng)當(dāng)依法成立。法人應(yīng)當(dāng)有自己的名稱、組織機(jī)構(gòu)、住所、財(cái)產(chǎn)或者經(jīng)費(fèi)。法人成立的具體條件和程序，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定。法人的民事權(quán)利能力和民事行為能力，從法人成立時(shí)產(chǎn)生，到法人終止時(shí)消滅。法人以其全部財(cái)產(chǎn)獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。1）營(yíng)利法人。以取得利潤(rùn)并分配給股東等出資人為目的成立的法人，為營(yíng)利法人。營(yíng)利法人包括有限責(zé)任公司、股份有限公司和其他企業(yè)法人等。營(yíng)利法人經(jīng)依法登記成立。依法設(shè)立的營(yíng)利法人，由登記機(jī)關(guān)發(fā)給營(yíng)利法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照。營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日期為營(yíng)利法人的成立日期。133RenminUniversityofChinaContinued設(shè)立營(yíng)利法人應(yīng)當(dāng)依法制定法人章程。營(yíng)利法人以營(yíng)利法人本身的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)民事責(zé)任，出資人以其出資額為限對(duì)企業(yè)承擔(dān)責(zé)任，此即股東的“有限責(zé)任原則”。例如，《公司法》規(guī)定，有限責(zé)任公司和股份有限公司是企業(yè)法人。有限責(zé)任公司股東以其認(rèn)繳的出資額為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。股份有限公司的股東以其認(rèn)購(gòu)的股份為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任。2）非營(yíng)利法人。為公益目的或者其他非營(yíng)利目的成立，不向出資人、設(shè)立人或者會(huì)員分配所取得利潤(rùn)的法人，為非營(yíng)利法人。非營(yíng)利法人包括事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)等。3）特別法人?！睹穹ǖ洹芬?guī)定的機(jī)關(guān)法人、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織法人、城鎮(zhèn)農(nóng)村的合作經(jīng)濟(jì)組織法人、基層群眾性自治組織法人，為特別法人。134RenminUniversityofChinaContinued（2）自然人和非法人組織1）公民（自然人）。公民從出生時(shí)起到死亡時(shí)止，具有民事權(quán)利能力，依法享有民事權(quán)利，承擔(dān)民事義務(wù)。2）非法人組織。非法人組織是指不符合法人條件的組織。包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、不具有法人資格的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)等?！睹穹ǖ洹芬?guī)定，自然人從事工商業(yè)經(jīng)營(yíng)，經(jīng)依法登記，為個(gè)體工商戶。個(gè)體工商戶可以起字號(hào)。個(gè)體工商戶的合法權(quán)益，受法律保護(hù)。個(gè)體工商戶的債務(wù)，個(gè)人經(jīng)營(yíng)的，以個(gè)人財(cái)產(chǎn)承擔(dān)；家庭經(jīng)營(yíng)的，以家庭財(cái)產(chǎn)承擔(dān)。135RenminUniversityofChinaContinued個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，是指依照《中華人民共和國(guó)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立，由一個(gè)自然人投資，財(cái)產(chǎn)為投資人個(gè)人所有，投資人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的經(jīng)營(yíng)實(shí)體。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，依法履行納稅義務(wù)。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的財(cái)產(chǎn)被視為投資人的個(gè)人財(cái)產(chǎn)。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)財(cái)產(chǎn)不足以清償債務(wù)的，投資人應(yīng)當(dāng)以其個(gè)人的其他財(cái)產(chǎn)予以清償。136RenminUniversityofChina延伸閱讀——一人有限責(zé)任公司與個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的區(qū)別《公司法》所稱一人有限責(zé)任公司，是指只有一個(gè)自然人股東或者一個(gè)法人股東的有限責(zé)任公司。一個(gè)自然人只能投資設(shè)立一個(gè)一人有限責(zé)任公司。該一人有限責(zé)任公司不能投資設(shè)立新的一人有限責(zé)任公司。一人有限責(zé)任公司應(yīng)當(dāng)在公司登記中注明自然人獨(dú)資或者法人獨(dú)資，并在公司營(yíng)業(yè)執(zhí)照中載明。一人有限責(zé)任公司章程由股東制定。一人有限責(zé)任公司應(yīng)當(dāng)在每一會(huì)計(jì)年度終了時(shí)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。一人有限責(zé)任公司也是企業(yè)法人，股東以其出資額為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。但是，一人有限責(zé)任公司的股東不能證明公司財(cái)產(chǎn)獨(dú)立于股東自己的財(cái)產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)