【司法會計鑒定活動中內(nèi)部控制的優(yōu)化探究：以資金結算類為例13000字（論文）】

司法會計鑒定活動中內(nèi)部控制的優(yōu)化研究—以資金結算類為例摘要隨著經(jīng)濟的發(fā)展和社會的不斷進步，近些年來貪污、詐騙、非法集資、受賄等經(jīng)濟案件頻發(fā)，隨之我國的司法會計鑒定也逐漸發(fā)展起來。從新中國成立引進到文革取消，再到改革開放重新建立，隨著經(jīng)濟發(fā)展不斷完善，發(fā)展到21世紀時，在2005年第十屆全國人民代表大會常務委員會中“決定”規(guī)范和加強對司法會計人員和司法鑒定機構的管理，明確規(guī)定了“不得面向社會接受委托從事司法會計鑒定業(yè)務”REF_Ref12557\r\h[1]，故司法會計鑒定受到會計界和法學界的關注。之后會計師事務所作為獨立的第三方來承接司法會計鑒定業(yè)務，但需要關注的是，在司法會計鑒定業(yè)務領域中目前只有一般的程序規(guī)定REF_Ref15463\r\h[2]，并沒有一部完善的法律法規(guī)可以遵循。因此在具體的實務操作中，會遇到受理鑒定業(yè)務不規(guī)范、鑒定過程體制不完善等方面的因素造成的鑒定風險。深入了解司法會計鑒定業(yè)務，通過閱讀國內(nèi)外學者形成的研究成果以及期刊、新聞、專著等文獻資料，對這些資料進行梳理、總結，并結合在實踐過程中的經(jīng)驗，應用形成此研究課題。本文首先，闡述了對司法會計鑒定業(yè)務內(nèi)部控制制度研究的背景和意義，分析并總結國內(nèi)外文獻，提出了司法會計鑒定工作的重要性。其次，簡單的對司法會計鑒定業(yè)務進行了介紹，這一部分主要是司法會計鑒定的理論知識，如司法會計鑒定的概念、鑒定主體、鑒定對象等方面進行介紹。再通過對司法會計鑒定業(yè)務的初步了解，分析了資金結算類司法會計鑒定業(yè)務流程的現(xiàn)狀，并在后面提出了目前資金結算類司法會計鑒定業(yè)務中存在的風險。再根據(jù)具體的業(yè)務風險，對目前存在的司法會計鑒定業(yè)務流程進行了優(yōu)化和完善。最后應用優(yōu)化后的內(nèi)部控制制度到某某某司法會計鑒定業(yè)務中，對此次司法會計鑒定業(yè)務內(nèi)部控制制度的應用進行分析總結。希望此文能夠為實務開展提供一定的實踐意義。關鍵詞：司法會計鑒定；評估風險；質(zhì)量控制TOC\o"1-3"\h\u311171緒論 4207841.1研究背景和意義 4175211.2國內(nèi)外文獻綜述 472631.2.1國內(nèi)文獻綜述 4243061.2.2國外文獻綜述 6229941.3研究內(nèi)容 8318301.4研究方法 927081.4.1文獻分析法 9125231.4.2案例分析法 9295341.4.3實驗法 9208752資金結算類司法會計鑒定業(yè)務簡介 9134772.1資金結算類司法會計鑒定概念 920272.2司法會計鑒定主體 9307312.3司法會計鑒定對象 1027532.4司法會計鑒定原則 1016782.4.1公正性原則 1081372.4.2中立性原則 10299232.4.3客觀性原則 11325512.4.4時限性原則 11163433資金結算類司法會計鑒定業(yè)務流程的現(xiàn)狀 11109474資金結算類司法會計鑒定業(yè)務中存在的風險 12165714.1受理鑒定業(yè)務不規(guī)范 1285874.2鑒定過程體制不完善 13251205相關內(nèi)部控制制度的優(yōu)化 14219545.1完善受理鑒定業(yè)務制度 14326165.2完善鑒定過程制度 15181145.2.1優(yōu)化質(zhì)量控制復核制度 15281585.2.2優(yōu)化撰寫并出具報告制度 16250566相關內(nèi)部控制制度優(yōu)化后在實踐中的應用 17259046.1業(yè)務基本情況 17110836.2內(nèi)部控制實踐中的應用效果 1725093結論 1830503參考文獻 201緒論1.1研究背景和意義在我國經(jīng)濟不斷發(fā)展的過程中，浮現(xiàn)出越來越多的經(jīng)濟詐騙案件，并且犯罪手段也越來越高端。因此，司法機關在偵查和審理案件前需要委托獨立的第三方注冊會計師來協(xié)助，但是目前在司法會計鑒定領域里沒有一部規(guī)范化司法會計鑒定業(yè)務的法律規(guī)定，只有一般的司法會計鑒定程序規(guī)定，對會計師事務所從事司法會計鑒定業(yè)務存在著一定的風險，如受理鑒定業(yè)務不規(guī)范、鑒定過程等體制不完善導致的程序不合法、方法不恰當和司法會計鑒定報告失真的風險。實務中司法會計鑒定不同于常見的年報審計，司法會計鑒定的目的并非是對被審計單位的財務情況發(fā)表意見，而是在貨幣資金流中公正、準確的找出鑒定對象涉及的金額合計大小，以作為公安機關、檢察機關判案的依據(jù)。在此背景下，引出了本文所要研究的主題。針對司法會計中常見的業(yè)務問題，分析資金結算類司法會計鑒定業(yè)務流程并完善了其鑒定程序和方法。在司法會計鑒定中，司法會計鑒定的客體是財務數(shù)據(jù)與資金流向，而經(jīng)濟案件的定性和判決大部分取決于金額數(shù)量的大小，因此注冊會計師的認定是非常的重要。司法會計鑒定同其他司法鑒定相同，在案件偵查中起著搜集證據(jù)與其效力認定的輔助作用，而證據(jù)貫穿著線索，線索連接著案件的最終定性和裁量。在這個過程中注冊會計師必須保持獨立性、客觀性和審慎性，由于委托方不再是普通的審計中的企業(yè)，鑒定對象也不再是憑證、賬簿和財務報表，而是龐大的資金流向數(shù)據(jù)量，如何準確確認最終的金額大小成為了一個不小的難題，這就意味著相關檢查和鑒定手段成為了決定效率的關鍵。本文就目前的現(xiàn)狀優(yōu)化了內(nèi)部控制制度，并將其應用到案例中，此內(nèi)部控制制度能夠防范一定的業(yè)務風險，并且提高了司法會計鑒定業(yè)務的質(zhì)量和效率。1.2國內(nèi)外文獻綜述1.2.1國內(nèi)文獻綜述20世紀50年代司法會計的相關理論是從大陸法系國家傳來，對司法會計鑒定這一概念根據(jù)時間的發(fā)展，現(xiàn)將國內(nèi)已有的研究觀點梳理如下：我國最早出臺的一部較系統(tǒng)的司法會計鑒定書是二十世紀八十年代出版的《司法會計與鑒定》，隨后又出現(xiàn)了《司法會計概論》、《司法會計鑒定實務》等書，學術界對司法會計鑒定的概念沒有統(tǒng)一的表述，但在司法會計鑒定的概念上達成了共識，認為司法會計鑒定是指具有專業(yè)知識且具有相關資格的人員接受訴訟活動中的委托，查明案件事實，分析財務資料和相關的證據(jù)。運用科學的方法和程序進行鑒別分析做出專業(yè)的判斷的活動。如于朝教授認為：目前依據(jù)我國司法會計鑒定職業(yè)管理法律，司法會計鑒定人不需要取得司法行政機關頒發(fā)的司法會計鑒定執(zhí)業(yè)證及資格證書等，但是需還是有鑒定資質(zhì)要求的，因此中介機構承接業(yè)務前需要提供鑒定資質(zhì)文件REF_Ref20450\r\h[3]。張連峰認為：司法會計鑒定的準則不是輕而易舉就能建成的，相對基本準則、鑒定程序而言以及實務執(zhí)業(yè)準則的標準存在很多爭議。劉元認為：通過對司法會計鑒定客體及其對象的標準化體系進行構建，可以使得司法會計鑒定內(nèi)容變得更加規(guī)范，使得司法會計鑒定質(zhì)量進一步提高REF_Ref22200\r\h[4]。到目前我國還沒有出臺專門對司法會計鑒定意見采信相關的規(guī)范和制度，涉及司法會計鑒定意見采信的制度和相關規(guī)定大多可以從法律文件中看到都是原則性的。可以從2012年《中華人民共和國刑事訴訟法》第四十八條和1991年《中華人民共和國民事訴訟法》第六十三條中對鑒定意見內(nèi)容的表述中看出，在法律上確立了鑒定意見是八大法定證據(jù)之一訴訟地位。在《證據(jù)法》第四節(jié)第八十六條至第九十條分別就鑒定意見的啟動、標準、舉證、質(zhì)證等內(nèi)容進行了相關的規(guī)定。上述法律規(guī)定從程序和實體上、證據(jù)能力和證明力上對司法會計鑒定意見的采信具有指導意義。楊書懷教授認為：注冊會計師是從事司法會計鑒定和擔當會計專家輔助人的最適合主體，提出采信應包括可采性、質(zhì)證、采納三個內(nèi)容，運用的會計審計技術與權威的會計權威出版物記載的原理方法一致REF_Ref23830\r\h[6]。吳燕寧認為在控辯式庭審制度下，司法會計鑒定人角色應由單純的科學證據(jù)的核實人成為“舉證人與質(zhì)證人”，以補充在質(zhì)證階段質(zhì)證不足的現(xiàn)狀，強調(diào)鑒定人對司法會計鑒定意見在質(zhì)證方面具有重要意義。我國的司法會計理論發(fā)展處于初級階段，對于司法會計的基本理論基本已經(jīng)達成了共識。隨著理論與司法實踐的發(fā)展，特別是隨著我國司法體制的改革，越來越多的學者對司法會計鑒定領域更廣更深入的研究。1.2.2國外文獻綜述法務會計最早產(chǎn)生于20世紀70年代末80年代初的美國，因會計舞弊和經(jīng)濟欺詐現(xiàn)象應運而生。1975年制定的《聯(lián)邦證據(jù)規(guī)則》規(guī)則702規(guī)定：“如果科學、技術或者其他專門知識將會幫助事實審判者理解證據(jù)或者確定爭議事實，因知識、技能、經(jīng)驗、訓練或者教育而具備專家資格的證人，可以以意見或者其他的形式作證?！?993年又產(chǎn)生道伯特規(guī)則，明確了規(guī)定了專家證言可采性應考慮的四個因素。2000年對《聯(lián)邦證據(jù)規(guī)則》規(guī)則702規(guī)定進行修訂，修改后的規(guī)則這樣規(guī)定：“如果科學、技術或者其他專門知識將會有助于事實審判者理解證據(jù)或者確定爭議事實，則在下列情況下，因知識、技能、經(jīng)驗、訓練或者教育而具備專家資格的證人，可以以意見或者其他的形式作證：（1）證言基于充足的事實或者數(shù)據(jù)，（2）證言是可靠的原理或者方法的產(chǎn)物，并且（3）證人將這些原理和方法可靠地適用于案件的事實。”美國的專家證據(jù)采信的制度規(guī)則完備，鑒定意見采信標準十分具體而具有操作性受專家證言的限制。在制度改革方面，最早實現(xiàn)了法務會計的準則化，處于領先地位。加拿大的法務會計起源于一九七幾年，法務調(diào)查是加拿大法務服務開展最多和最成熟的業(yè)務，以為外部需求咨詢業(yè)務為主的特征。法務會計人員加入庭審的身份是專家證人，適用專家證人意見證據(jù)規(guī)則。日本的司法會計遵照了大陸法系的國家慣例，司法會計人員作為法庭的專家證人，為司法機關解釋專門性的問題。執(zhí)業(yè)規(guī)則主要遵守審計規(guī)則為主，其本質(zhì)為對外獨立的第三方的審計師的監(jiān)督。美國與加拿大沒有制定專門的司法會計鑒定意見采信規(guī)則，而是從法律層面和行業(yè)準則制度出發(fā)，規(guī)范司法會計鑒定意見采信行為。在法律層面，美國不斷完善《聯(lián)邦證據(jù)規(guī)則》，明確在訴訟過程中專家證言采信的標準，約束規(guī)制法官在采信司法會計鑒定意見的行為。澳大利亞、加拿大與日本的司法會計的發(fā)展都呈獻出了各自的特點，司法會計鑒定意見都為專家證言證據(jù)，適用意見證據(jù)規(guī)則。在行業(yè)準則制度方面，美國注冊會計師協(xié)會頒布《咨詢服務標準第1號咨詢服務的概念與標準相關規(guī)定》。澳大利亞司法會計頒布《澳大利亞法務會計準則公告》以及指南性文件《指導性意見GN2-法務會計》（2002）、CIAA法務會計準APSS11號（2006）、《APES215:法務會計服務》（2009）。通過行業(yè)協(xié)會的行式對規(guī)范司法會計鑒定人員的執(zhí)業(yè)行為，保證了司法會計鑒定意見的質(zhì)量REF_Ref28624\r\h[8]，進而促進司法會計鑒定意見進入訴訟程序的采信行為。法律層面的制度規(guī)范了法官的對司法會計鑒定意見的采信行為，明確采信的具體標準，避免了采信的隨意性。行業(yè)準則制度的規(guī)范有效的解決了進入法庭程序后有效避免了法官因為對專業(yè)知識的缺乏，當事人的不充分質(zhì)證，而使司法會計鑒定意見采信流于形式。通過法律層對法官采證行業(yè)的約束，以及行業(yè)協(xié)會規(guī)范制度的制定，二者對規(guī)范司法會計鑒定意見在法庭中的采信，在司法實踐中具有極強的操作性。1.3研究內(nèi)容緒論。以司法會計鑒定重要性為研究背景，闡述了本文研究課題，通過對司法會計鑒定業(yè)務流程現(xiàn)狀的分析和總結，針對司法會計中常見的資金結算類業(yè)務問題完善了其鑒定程序和方法。司法會計鑒定業(yè)務簡介。本章主要寫理論分析，目的在于為后文寫作做鋪墊，同時介紹司法會計相關的基礎理論。從司法會計鑒定概念、司法會計鑒定主體、司法會計鑒定原則、司法會計鑒定對象以及司法會計鑒定的組織和實施進行展開。資金結算類司法會計鑒定業(yè)務流程的現(xiàn)狀及存在的風險。本文對目前接觸的司法會計鑒定業(yè)務流程現(xiàn)狀進行敘述，承接業(yè)務階段到開展工作階段到最后出具報告整理底稿階段。對司法會計鑒定風險產(chǎn)生的環(huán)節(jié)進行總結，找出影響司法會計鑒定風險的因素，將其分為兩類，受理鑒定業(yè)務中的風險和鑒定過程中的風險。受理鑒定業(yè)務時主要的風險是在承接業(yè)務階段未取得鑒定業(yè)務約定書、鑒定聘請書和管理當局聲明書的風險；鑒定過程中的風險分為程序不合法、方法不恰當和司法會計鑒定報告失真的風險。相關內(nèi)部控制制度優(yōu)化。根據(jù)第三部分總結的司法會計鑒定業(yè)務風險，對資金結算類司法會計鑒定業(yè)務內(nèi)部控制制度進一步優(yōu)化。防范受理鑒定業(yè)務中的風險和鑒定過程中的風險。主要完善了三個方面，一是，完善資料整理歸檔制度，主要解決司法會計鑒定業(yè)務底稿歸檔的問題；二是，完善質(zhì)量控制復核制度，主要高效實用數(shù)據(jù)庫和三級復核問題；三是，完善撰寫并出具報告制度，主要防止報告失真風險。內(nèi)部控制在某司法會計鑒定業(yè)務中的應用。將優(yōu)化的內(nèi)部控制制度應用到某司法會計鑒定業(yè)務實踐中，評價完善后的內(nèi)部控制應用的效果并分析優(yōu)缺點。此次優(yōu)化內(nèi)部控制制度主要提高了報告質(zhì)量并解決了工作效率問題。結論。主要總結了本文的主要觀點。并希望經(jīng)過不斷實踐可以更加完善資金結算類司法會計鑒定業(yè)務內(nèi)部控制制度。1.4研究方法1.4.1文獻分析法本文通過閱讀期刊、新聞、專著等文獻資料，對這些資料進行梳理并總結，應用此研究課題，對流程中存在的風險進行分析并不斷完善內(nèi)部控制制度。1.4.2案例分析法以某某局司法鑒定業(yè)務為例，將設計的內(nèi)部控制制度應用到此案例中，分析設計的內(nèi)部控制制度應用的效果。1.4.3實驗法通過執(zhí)行司法鑒定業(yè)務內(nèi)部控制制度，為司法鑒定業(yè)務內(nèi)部控制制度提供具體的分析。2資金結算類司法會計鑒定業(yè)務簡介2.1資金結算類司法會計鑒定概念資金結算類司法會計鑒定，是指司法機關對案件進行調(diào)查，取得證據(jù)，指定或聘請司法會計機構和專業(yè)人員，對案件中的貨幣資金流向問題進行梳理鑒別和判斷，并做出書面鑒定結論的活動，一般用于經(jīng)濟詐騙案件，屬于法律訴訟的一個環(huán)節(jié)。隨著注冊會計師的發(fā)展，會計師事務所作為金融、會計、稅務、財務等方面的專業(yè)機構，對當前法務會計鑒定業(yè)務的參與程度越來越高。2.2司法會計鑒定主體司法會計鑒定的主體是具有司法會計專業(yè)知識的人員REF_Ref28980\r\h[9]。目前，我國從事司法會計群主要分為兩類:一類是在公安機關、檢察院等司法機關設立的鑒定機構；另一種是社會中介組織，即會計師事務所和專業(yè)評估中心。在《司法鑒定人管理辦法》中對司法鑒定人有著明確規(guī)定，即具有專門知識的人員對訴訟中涉及的專業(yè)問題進行鑒定并提出相應的鑒定意見，具體指取得司法會計鑒定職業(yè)資格和職業(yè)資格的人員REF_Ref18285\r\h[10]?！端痉ㄨb定程序通則》中要求進行鑒定的鑒定人和其所在的中介機構對司法會計鑒定意見書上簽字并蓋章。因此，司法會計鑒定主體是鑒定人與鑒定人所在的鑒定機構的復合主體。因此，司法會計鑒定的主體是具有司法會計鑒定資格的注冊會計師和會計師事務所。2.3司法會計鑒定對象司法會計鑒定對象是指司法會計鑒定需要解決的法律訴訟中涉及的財務事項REF_Ref18334\r\h[5]，包括涉及財務問題和涉及的會計問題。所涉及的財務問題是指與資產(chǎn)價值的確認、金融交易、投資損益的確認、稅收的確認等財務金額有關的問題。涉案會計的問題，主要是指案件中涉及的有關會計處理的真實性、可靠性以及合法合規(guī)性的問題。本文案例通過優(yōu)化的司法會計鑒定業(yè)務流程鑒定資金流向、資金流轉過程的問題，還原案件情況，對案件中的貨幣資金流向問題進行梳理、匯總、分析。但與案件有關的法律定性問題，這類問題應當由法院等訴訟機關確定。法律的定性問題并非是司法會計鑒定人員的職責,鑒定人只對送檢方送檢的鑒定材料進行篩選甄別，從中找出鑒定證據(jù)，形成鑒定意見。法律的定性問題是法官的職責，如果鑒定人直接界定法律問題，就會有越權的嫌疑。這類問題不屬于司法會計鑒定的對象。2.4司法會計鑒定原則2.4.1公正性原則在公正原則下，正義不僅僅是為了實現(xiàn)程序正義，無論是程序正義還是實體正義，兩者的目的都是為了實現(xiàn)公平和正義。程序公正體現(xiàn)在司法會計鑒定的實施過程中。從承諾、執(zhí)行、發(fā)表意見再到出庭作證，都要依法執(zhí)行程序，避免帶有中觀傾向性，才能保障各方當事人及訴訟參與人的合法權益。2.4.2中立性原則司法會計鑒定本質(zhì)上是運用相關專業(yè)手段獲取證據(jù)、形成鑒定意見的過程。鑒定意見是法律證據(jù)之一。如果被采信，將會對當事人的權益產(chǎn)生很大的影響。中立兩個方面都應該是中立的，一個是鑒定機構應當保持中立，做判斷，如審察鑒別，訴鑒分離，同時作為鑒定的自然人主體，不僅應該保持中立的形式，同時也應該具有實事求是的精神，在鑒定過程中不帶個人感情的做出正確的判斷和意見。2.4.3客觀性原則司法會計屬于社會科學，沒有固定的公式和定理可以應用REF_Ref18059\r\h[11]。所以在實際工作中，鑒定人應當客觀判斷事情發(fā)生的正常規(guī)律，運用技術手段，遵守相關的法律法規(guī)，使鑒定意見的作出環(huán)境在客觀公正的環(huán)境之下。2.4.4時限性原則在會計的八項基本信息質(zhì)量要求中，及時性是信息的基礎REF_Ref18334\r\h[12]。同樣適用于訴訟程序，為了保證訴訟程序能夠正常有序地進行，法律訴訟有時效的限制。司法會計鑒定是一項訴訟活動。雖然必須具備嚴謹性，但也應該受到時間的限制。如果沒有時限，鑒定過程耗時過長，會影響當事人的權益，導致當事人無法在有限時間內(nèi)其權利義務得到實現(xiàn)。3資金結算類司法會計鑒定業(yè)務流程的現(xiàn)狀會計師事務所現(xiàn)行的資金結算類司法會計鑒定業(yè)務流程如下：承接業(yè)務階段會計師事務所承接司法會計鑒定業(yè)務，應當對委托事項進行初步調(diào)查和了解，并從下面幾個方面進行了解，決定是否接受司法會計鑒定業(yè)務委托：本會計師事務所是否具有專業(yè)勝任能力；本會計師事務所是否可以承擔相應的風險；其他相關因素。開展工作階段會計師事務所決定承接相關業(yè)務后進入開展工作階段。會計師事務所指定一名能勝任司法會計鑒定工作的注冊會計師為項目負責人。項目負責人具體負責與客戶進行業(yè)務溝通，監(jiān)督和審查項目組其他成員的工作。由項目負責人帶領項目組組長與委托方見面，先溝通需要做的具體內(nèi)容，明確目標，再溝通報告的大概框架，商議確定后交接資料，制作資料交接清單并雙方簽字確認。項目負責人應根據(jù)鑒定業(yè)務的復雜性、風險狀況和時間要求制定業(yè)務計劃，并根據(jù)實際情況進行調(diào)整。重大事項需要征求委托方意見的，應當事先與委托方溝通?？傮w業(yè)務計劃應落實到工作目標，確定工作戰(zhàn)略，安排服務時間，明確業(yè)務范圍，明確人員和組織的分工，明確必要的環(huán)節(jié)和程序。具體的業(yè)務計劃應規(guī)定要執(zhí)行的鑒定計劃、鑒定程序、時間、步驟、方法和具體程序等。項目負責組應當根據(jù)委托方的要求，整理資料，明確期間和范圍，通過計算機將紙質(zhì)數(shù)據(jù)輸入電子版本，并通過Excel對所需數(shù)據(jù)進行整理、分類、處理。附表工作完成后交由項目負責人復核，開始準備撰寫報告初稿，下發(fā)任務，個人完成后匯總至項目組長，組長復核完后交由項目負責人復核。撰寫并出具報告階段根據(jù)與委托方確認的要求進行編寫。項目組成員完成后，將報告提交給項目負責人審核，然后出具報告初稿，再與客戶溝通修改報告，意見達成一致后出具正式報告。出具正式報告需先在會計師事務所報備取得報備號，然后打印報告，蓋章，送報告。4資金結算類司法會計鑒定業(yè)務中存在的風險4.1受理鑒定業(yè)務不規(guī)范受理，是指司法會計鑒定機構同意接受聘任或聘用，準備進行鑒定的一種含義REF_Ref18699\r\h[13]。在受理鑒定業(yè)務階段注冊會計師需要明確的問題有兩個：一是獨立性問題，具體是指注冊會計師接受委托后是否能夠保持客觀獨立，是否存在需要回避的事項，如案件當事人與注冊會計師是否有近親屬或利益關系等;具體指受理的案件所涉及的領域和內(nèi)容是否超出自己的專業(yè)水平，是否過去有從事過相似案件的經(jīng)驗等；二是確定需要鑒定的內(nèi)容，也是最重要的。實務中涉及復雜貨幣資金流的案件中，委托方通常無法準確確定應鑒定具體哪些資金流，往往只是在描述案情現(xiàn)狀以及他們所遇到的困難，于是急于讓司法會計鑒定人給出是否可以承接業(yè)務的答復。對于注冊會計師，尤其是以業(yè)務承辦形式出現(xiàn)的注冊會計師機構來說，由于此類業(yè)務很少存在委托方討價還價情形，因此導致一些司法會計鑒定機構在不確定具體鑒定內(nèi)容的情況下拿起了這個燙手山火，埋下了未來巨大風險的問題。在鑒證業(yè)務初期就存在風險，這類風險主要是指事務所在承接此類業(yè)務的時候并沒有保持審慎的職業(yè)態(tài)度對業(yè)務進行仔細檢查以確定可承接性。通常表現(xiàn)在以下幾個方面:(1)司法會計鑒定受理未辦理相應程序而倉促接受委托;導致司法會計鑒定啟動程序不符合法律規(guī)范;(2)未辦理必要的驗收材料的手續(xù)。如對已接受的鑒定材料未編制詳細的資料清單。檢驗資料毀損的、遺失的，可能會由鑒定人承擔連帶責任。（3）受理的鑒定不在法律法規(guī)允許的職責范圍之內(nèi)，委托方委托由會計師事務所鑒定的經(jīng)濟違法行為案件涉及的財會專門問題遠遠超出了司法會計鑒定的法定范圍。在實踐中，司法會計鑒定人不是直接收集檢驗資料，而是由司法機關收集并報送注冊會計師。鑒定資料的接收和傳遞也會出現(xiàn)問題。例如，受理的鑒定資料未經(jīng)委托方簽字，導致鑒定資料毀損或丟失的情況時有發(fā)生。其注冊會計師與委托方交接應主要分為三步，首先明確檢點的范圍，其次對收到的資料進行審查，最后簽訂資料移交清冊，在移交資料的同時還應簽訂業(yè)務約定書、管理當局聲明書和鑒定聘請書。4.2鑒定過程體制不完善對于會計師事務所開展司法會計鑒定業(yè)務應遵循的主要程序、鑒定文件的模式等，各地的司法機關都作出了相應的一般規(guī)定。但在司法實踐和具體操作中，會計師事務所開展的司法會計鑒定程序對這一新業(yè)務的相關規(guī)定不夠具體和明確，而少數(shù)注冊會計師從事司法會計鑒定的相關規(guī)定也對司法會計鑒定的具體應用不是很了解，導致鑒定工作步驟嚴重違反法定程序REF_Ref29829\r\h[14]。部分會計師事務所沒有按照正確的程序接受司法會計鑒定業(yè)務，最終導致鑒定結論的形成不被接受，失去了法律效力。因為司法會計鑒定業(yè)務正常審計業(yè)務的會計師事務所等許多方面的目的、性質(zhì)、范圍，存在很大的差異REF_Ref19196\r\h[15]，因此，一般采用的鑒定方法和審計所采用的審計方法也是有非常大的差異，鑒定人在從事司法會計鑒定業(yè)務時，要嚴格遵守有關會計、審計等財務法律法規(guī)，也要嚴格遵守其他法律法規(guī)的規(guī)定。然而在實際操作中，少數(shù)會計師事務所仍會運用一般獲取審計證據(jù)的方法，將被鑒定人或當事人的承諾書、聲明書也作為鑒定證據(jù)予以歸集，在假設涉案當事人誠實守信的前提下得出鑒定結論，最終會導致鑒定結論不被采納的風險和司法會計鑒定報告失真的風險。會計師事務所從事司法會計鑒定的成果是司法會計鑒定報告，而司法會計鑒定報告如果不被法庭采納，說明存在著鑒定報告沒有用處，存在報告失真的風險，一般導致鑒定報告失真的有：（1）鑒定人超越司法會計鑒定法定范圍進行鑒定，這會直接引發(fā)得出的鑒定結論不被采納的風險，成為一紙空文。比如，在鑒定報告中確定“貪污”、“詐騙”還是“挪用”的問題；（2）文書內(nèi)容出現(xiàn)錯誤，主要可能是因為文字和語言表達不嚴謹、書寫出現(xiàn)錯誤、打印格式或校對方法不規(guī)范等，人為的失誤導致鑒定報告不被采納，法庭是個十分嚴肅的地方，不容兒戲；（3）報告類型使用錯誤，例如，本應該出具鑒定報告結果出具了檢驗報告，本應該只出具分析意見，結果出具了鑒定報告，都會帶來鑒定結果不被采納的不良后果；（4）推理錯誤。司法會計鑒定是一個鑒別和判斷的過程，鑒定結論與檢驗結論存在著一定的區(qū)別REF_Ref19630\r\h[16]，鑒定結論是屬于推理的結論，而檢驗結論只是所發(fā)現(xiàn)的問題的一種統(tǒng)計、歸納和總結。所以，在鑒別判斷財會問題的過程中需要十分嚴密的邏輯推理。一旦推理出現(xiàn)了錯誤，就很可能會引發(fā)鑒定結論不被采納的風險；（5）數(shù)據(jù)不能累計。在接受委托后在鑒定過程中，方案實施過程中可能會人員分配不合理，導致時間延長，成本增加等風險，將紙質(zhì)版資料轉化為電子表的過程中，有些數(shù)據(jù)可能無法累計，導致計算結果出現(xiàn)漏累計，使得數(shù)據(jù)不真實、不完整，最后導致司法鑒定報告不被法庭采納的風險。5相關內(nèi)部控制制度的優(yōu)化5.1完善受理鑒定業(yè)務制度在業(yè)務開始時就應該邊做邊準備工作底稿，其一，在承接業(yè)務時，雙方簽訂業(yè)務約定書，委托方提供鑒定聘請書，并提供管理當局聲明書。其二，交接資料時雙方確認簽字，資料清單也是底稿的一部分。其三，將紙質(zhì)版資料抽選復印作為底稿，如果有多個銀行賬號，應將每一個銀行賬戶的紙質(zhì)版資料抽選復印。電子版的資料選一部分打印，并將電子版資料以電子版保存歸檔。在業(yè)務進行時，可能委托方還未提供業(yè)務約定書、鑒定聘請書和管理當局聲明書，為了及時取得這些資料，應及時與委托方溝通，在出具報告前應必須取得業(yè)務約定書、鑒定聘請書和管理當局聲明書。在業(yè)務結束后，再次整理工作底稿，并對工作底稿進行編碼。工作底稿包括業(yè)務約定書、鑒定聘請書、管理當局聲明書、委托方提供的資料復印件（根據(jù)賬戶抽取復?。⒐ぷ鬟^程中的復核表、過程性材料等。編碼后生成目錄，最后交由會計師事務所保管歸檔。5.2完善鑒定過程制度5.2.1優(yōu)化質(zhì)量控制復核制度委托方提供的資料不一定全是電子版的資料，如果有紙質(zhì)版資料，我們需要將數(shù)據(jù)的紙質(zhì)版本轉換成電子版本。首先對委托方提供的資料進行整理、統(tǒng)計，并對電子資料和紙質(zhì)版資料分別統(tǒng)計，統(tǒng)計出需要鑒定的人數(shù)、時間區(qū)間以及銀行賬號。（一）對基礎的數(shù)據(jù)進行處理將紙質(zhì)版的數(shù)據(jù)轉化為電子版Excel的數(shù)據(jù)。第一步用掃描儀掃描為PDF，如果掃描儀轉化有問題，對紙質(zhì)版的資料進行簡單的處理，如掃描錯行時需要在紙質(zhì)版上先畫行，還是掃描不出來需要將列也畫出來，最后不能使用掃描儀解決的問題進行人工錄入。第二步是將PDF版本轉換為Excel格式，并使用軟件轉換器進行轉換。（二）檢查處理過的數(shù)據(jù)檢查轉化后的電子版資料金額列是否具有累加性和千位分隔符是否準確，當不能累加時檢查是否存在空格、Tab鍵，如果存在，使用數(shù)據(jù)分列工具中的智能分列選擇分隔符號分列，并在分隔列后刪除空白列，使其金額列具有累加性。（三）復核轉化的數(shù)據(jù)復核轉化后的電子版資料，先將金額列根據(jù)進出分為兩列：“C列”和“D列”，在插入一列手動計算余額，根據(jù)“期初余額+本期增加額-本期減少額=期末余額”的原理。再與紙質(zhì)版資料余額比對。比對方法：先看年余額是否一致，不一致再折半看半年余額是否一致，不一致時再看月，查看月余額是否一致，找出錯誤更正。主要檢查電子數(shù)據(jù)是否存在間斷性的期間。（四）將處理的表格分列將復核完的數(shù)據(jù)調(diào)整為9列格式，分別為“名稱”、“賬號”、“交易時間”、“借貸標志”、“金額”、“摘要”、“對手名稱”、“對手賬號”、“對手開戶行”9列）。（五）利用數(shù)據(jù)庫將調(diào)整好的表格格式從數(shù)據(jù)庫軟件中導入。使用數(shù)據(jù)庫并新建文件夾，將Excel表格統(tǒng)一放入文件夾中篩選，再設定需要篩選的人名和公司名稱，最后輸出數(shù)據(jù)。（六）復核套表將數(shù)據(jù)庫輸出的資料與原始的數(shù)據(jù)核對。首先復核一層表（原表）、二層表（明細表）和三層表（總表）的鏈接是否有錯誤再復核一層表（原表）、二層表（明細表）和三層表（總表）的函數(shù)公式及勾稽關系是否合適；最后交叉復核，復核邏輯與公式是否合適。5.2.2優(yōu)化撰寫并出具報告制度在與委托方第一次溝通時，確定報告框架，確定一級標題，在業(yè)務不斷推進的情況下，與委托方更明確具體的目標，項目組討論確定到四級標題，交由項目組組長復核，再次與委托方溝通，確定到四級標題。完成附表后，撰寫司法會計鑒定報告。在第一步中，每個項目成員寫一部分，自己復核報告文字及數(shù)字與附表數(shù)字是否對應；第二步，項目成員相互交換復核，核對報告文字及數(shù)字與附表數(shù)字是否對應；第三步，項目組成員將復核后的報告匯總到項目組組長，組長審核整體報告；第四步，項目組組長將匯總復核后的報告交由項目經(jīng)理，項目經(jīng)理審核后交由會計師事務所合伙人審核；第五步，帶著報告與委托方溝通，確定終稿后出具司法會計鑒定鑒定報告。6相關內(nèi)部控制制度優(yōu)化后在實踐中的應用6.1業(yè)務基本情況本文以某某資金結算類司法會計鑒定業(yè)務為案例。在該案例中，主要以個人向公司投資電影詐騙（電信詐騙案），詐騙公司業(yè)務員聯(lián)系社會30-50歲的人群進行詐騙，本案件主要的詐騙公司有ABC文化傳媒有限公司等12家，業(yè)務員有張某某、趙某、鄭某等10人，本司法會計鑒定共涉及個人2240人，主要被害人有張某某、洪某某、姜某某等160人。本司法會計鑒定共涉及個人2240人，共向ABC文化傳媒有限公司等十二家單位轉賬三億余元。其中張某某等160位主要被害人向ABC文化傳媒有限公司等十二家單位轉賬四千多萬元。ABC文化傳媒有限公司等12家公司在20XX年XX月XX日至20XX年XX月XX日期間進賬金額共計四億余元，20XX年XX月XX日至20XX年XX月XX日出賬金額共計三億余元。業(yè)務員張某某、趙某、鄭某等10人，張某某與各公司之間的往來，轉入個人賬戶金額約兩千萬元，與其他涉案人的往來，轉入金額九百多萬元；趙某與各公司之間的往來，轉入個人賬戶金額一千多萬元，與其他涉案人的往來，轉入金額六百多萬元；趙某與各公司之間的往來，轉入個人賬戶金額一百多萬元，與其他涉案人的往來，轉入金額一百多萬元等。6.2內(nèi)部控制實踐中的應用效果受理業(yè)務實務中涉及復雜貨幣資金流的案件中，設計的內(nèi)控在接受業(yè)務之前了解注冊會計師的勝任能力，以及是否存在回避事項，確認能夠接受，委托方與受托方溝通明確鑒定內(nèi)容，委托方提供鑒定聘請書并雙方溝通確定業(yè)務約定條款簽訂業(yè)務約定書，辦理相應的司法會計鑒定受理案件手續(xù)，使其司法會計鑒定業(yè)務的啟動程序合法。交接鑒定資料時提供管理當局聲明書并雙方在資料清單上簽字；確認，資料清單一式兩份，避免資料缺損、滅失，導致鑒定人承擔連帶責任；項目負責人了解鑒定的業(yè)務是否屬于法律法規(guī)允許的職責范圍之內(nèi)，規(guī)避承接項目的風險REF_Ref31840\r\h[17]。鑒定過程設計的內(nèi)部控制制度主要是為了避免司法會計鑒定報告失真的風險。（1）在鑒定報告中確定“貪污”、“詐騙”還是“挪用”的問題與委托方溝通確定；（2）文書內(nèi)容出現(xiàn)錯誤，主要可能是因為文字和語言表達不嚴謹、書寫出現(xiàn)錯誤、打印格式或校對方法不規(guī)范等人為失誤導致鑒定報告不被采納的風險，在內(nèi)部控制中設計了質(zhì)量控制制度，“三級復核”第一次由自己復核，第二次交叉復核，第三次項目負責人復核；（3）報告類型使用錯誤。例如，本應該出具鑒定報告結果出具了檢驗報告，本應該只出具分析意見，結果出具了鑒定報告，由項目負責人了解法律法規(guī)確定出具的報告類型；（4）推理錯誤。司法會計鑒定是一個鑒別和判斷的過程，鑒定結論與檢驗結論存在一定的區(qū)別REF_Ref31615\r\h[18]，鑒定結論是屬于推理的結論，而檢驗結論只是所發(fā)現(xiàn)的問題的一種統(tǒng)計、歸納和總結。所以，在鑒別判斷財會問題的過程中需要十分嚴密的邏輯推理。一旦推理出現(xiàn)了錯誤，就很可能會引發(fā)鑒定結論不被采納的風險；（5）數(shù)據(jù)不能累計。銀行對賬單的紙質(zhì)版本需要轉換成電子表格，電子表格中的金額需要累計可以求和。①先掃描為PDF，如果紙質(zhì)版沒有框線，掃描錯行時需要在紙質(zhì)版上先畫行，如果還是掃描不出來需要將列也畫出來。②PDF版本轉換為Excel電子表格。③檢查Excel表格和紙質(zhì)版本的正確性，核對基本信息并確定為9列（名稱、賬號、交易時間、借貸標志、金額、摘要、對手名稱、對手賬號、對手開戶行）。④金額列分列，刪除空白列使得表格中的數(shù)據(jù)具有可累計性。⑤將C列和D列分開，再插入一列手動計算余額。（利用“期初余額+本期增加額-本期減少額=期末余額”）⑥看余額與原版余額對比看余額是否相等，使用的方法：先看年余額是否一致，不一致再折半看半年余額是否一致，不一致時再看月，查看月余額是否一致，找出錯誤更正。避免數(shù)據(jù)不能累計導致的報告失真風險。結論綜上所述，隨著公眾法律意識的不斷提高，越來越多的社會經(jīng)濟糾紛解決需要通過法律手段進行處理REF_Ref31200\r\h[19]，因此，執(zhí)法和司法公正性很重要，也備受關注，以確保司法公正性的前提是證據(jù)證明力和證明效力的提高，特別是經(jīng)濟案件，采