所得稅會(huì)計(jì)與稅法的差異及其協(xié)調(diào)

提供全套，各專業(yè)畢業(yè)設(shè)計(jì) 2 3 4 5 6 1在我國，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法從舊時(shí)的統(tǒng)一到現(xiàn)今的差別經(jīng)歷了多個(gè)變化過程，這些差別也將會(huì)更加擴(kuò)大，如若不作出協(xié)調(diào)處理，將會(huì)很容易引起糾紛。導(dǎo)致這些差異的原因和情況很多，需要從事這方面會(huì)計(jì)工作的人員予以注意和研究，以為工作上這些問題的解決提供參考。因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的制定的目的和初衷是不同的，尤其是在一些收益的確認(rèn)、相關(guān)營業(yè)外利得損失利益的確認(rèn)和計(jì)量以及一些特殊費(fèi)用的計(jì)提原則方法方面。企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)制度的規(guī)定來進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。而在申報(bào)納稅時(shí)，應(yīng)該遵循稅收法律法規(guī)的規(guī)定來進(jìn)行處理，所得稅會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)就稅法的要求進(jìn)行調(diào)整處理，然而會(huì)計(jì)人員不能通過直接參考會(huì)計(jì)賬簿來作為申報(bào)納稅的依據(jù)，也不能通過修改賬簿來使它們達(dá)到一致，故而只能采用專業(yè)的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)方法來協(xié)調(diào)這些金額。企業(yè)在核算所得稅的時(shí)候，是根），和稅法因在收入、費(fèi)用、利得、損失的差異的調(diào)整額，計(jì)算出當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額和遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債的金額大小。在國際上，也是根據(jù)這種企業(yè)所得稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的差異主要體現(xiàn)在收益利得的確認(rèn)與費(fèi)用損失的扣除方面。從利潤表上看，會(huì)計(jì)上核算的利潤與應(yīng)納稅額之間的之間的差異,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，這是為了要使各個(gè)企業(yè)實(shí)際的盈利狀況得到如實(shí)的反映，所提供的信息資料真實(shí)可靠，故而就會(huì)有已發(fā)2貨而未收款但已經(jīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的應(yīng)收賬款以及已經(jīng)確認(rèn)為支出，以及也不低估負(fù)債或損失損耗，這些方面正成為企業(yè)為節(jié)省成本而故變收益或者費(fèi)用的確認(rèn)，從而減少所得稅額的計(jì)算。稅法則是從反避稅的角度考慮而制定的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)計(jì)人員在選擇會(huì)計(jì)計(jì)量和確認(rèn)方法，要考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況以及對企業(yè)管理決策的影響，來選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法。而稅法否定了上述的重要性原則，無論是金額大小，都應(yīng)如實(shí)核暫時(shí)性差異是資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與根據(jù)所得稅法確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，可分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。對于應(yīng)納會(huì)暫時(shí)性差異，它是指賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生遞延負(fù)債，可抵扣暫時(shí)稅金額。它是根據(jù)利潤表上的相關(guān)金額加上或減去調(diào)整額得出當(dāng)期的應(yīng)納遞延所得稅是由暫時(shí)性差異產(chǎn)生的，對于可抵扣暫時(shí)性差異，如果未來能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅額，那么就可以相應(yīng)的確定遞延所得稅資產(chǎn)，但是若3未來不能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅額利益，那么就不能夠去全部確認(rèn)這些遞延資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以未來實(shí)際能夠產(chǎn)生的為限。相反是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異造成的遞延所得稅負(fù)債，它將會(huì)是未來增加應(yīng)納稅額，同時(shí)也應(yīng)在利潤表中將遞延在經(jīng)營期間的利得，它幾乎涵蓋了企業(yè)經(jīng)營期間的各種收入。在稅法有些被企業(yè)列入費(fèi)用的項(xiàng)目為稅法所不允許，它們必須計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額之中，而有些費(fèi)用攤銷項(xiàng)目是在稅法上允許扣除甚至加計(jì)扣除，對于一些收入，稅法上確定為不征稅的收入，或者對該種收入項(xiàng)目予以免稅在會(huì)計(jì)上仍然會(huì)計(jì)入期間的收入，這就需要在其中就是否需要納稅予以調(diào)年限平均法、年數(shù)總和法等，企業(yè)不得隨意更改折舊方法。在稅法上，對固定資產(chǎn)的折舊就不同，一般情況下只準(zhǔn)許采用直線法計(jì)提折舊，不得使用其他方法。對于一些國家鼓勵(lì)支持的設(shè)備，經(jīng)過相關(guān)部門的申請后才可法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅，應(yīng)當(dāng)做補(bǔ)納稅調(diào)整，這與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上企業(yè)選擇會(huì)計(jì)上的借款利率無限制不同。對于在建工程的建造期間，相關(guān)的借款費(fèi)用在達(dá)到正常經(jīng)營的時(shí)候一次計(jì)入其中，在稅法上可以采用分期攤(4).債務(wù)重組中的差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)如作為債4組所償付的代價(jià)與重組賬面價(jià)值的差額（正差）計(jì)入企業(yè)其他資本公積金。關(guān)聯(lián)方企業(yè)如母公司，可以利用債權(quán)人的重組賬面價(jià)值入賬，從而損失相關(guān)差額來操縱利潤的大小，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠防止這一點(diǎn)。因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定差額納入資本公積的金額是不需要納稅的，但是，在稅法規(guī)定上是不同意這項(xiàng)處理的，因?yàn)閭鶆?wù)人通過債務(wù)重組明顯是活的經(jīng)濟(jì)利益的，就應(yīng)該繳納稅收，這正是兩者的相互矛盾之處。因此應(yīng)當(dāng)根據(jù)債務(wù)重組收益跌價(jià)準(zhǔn)備金，但是稅法規(guī)定，企業(yè)不得扣除任何形式在會(huì)計(jì)上允許的準(zhǔn)備金。在計(jì)算企業(yè)所得稅前，應(yīng)當(dāng)根據(jù)利潤表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，使企業(yè)在計(jì)提減值跌價(jià)準(zhǔn)備上擴(kuò)大的它們的范圍，另外還有對于企業(yè)的選擇減值的方法對象方面，給予企業(yè)更多的自主選擇性，這在是一成不變的，為了更好地反映主體的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，它們需要對資產(chǎn)負(fù)債的價(jià)值進(jìn)行檢查分析。若預(yù)計(jì)未來它能夠帶來的經(jīng)濟(jì)利益小于或大于目前的會(huì)計(jì)與稅法代表著各自不同的關(guān)系和目的，所以對于同一經(jīng)濟(jì)事5提供反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)信息。而稅法是為了保證國家能夠強(qiáng)制無償固定地取得稅收收入，防止企業(yè)故意弄虛作假，或者做出錯(cuò)誤的處理而企業(yè)在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的初始發(fā)生時(shí)的確認(rèn)和計(jì)量方法原則以及會(huì)計(jì)報(bào)告的編制原則進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定。而稅法規(guī)定不僅有權(quán)責(zé)發(fā)生制，也有收付實(shí)現(xiàn)制的內(nèi)容，它主要就征收稅種、征收企業(yè)、征收經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型、以及通過何種故而在全球范圍內(nèi)的各個(gè)國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都有大量的相似之處，因?yàn)樗麄儑业钠髽I(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型都有很大的相似之處。相對于稅法，體現(xiàn)著不同國家的發(fā)展?fàn)顩r、經(jīng)濟(jì)實(shí)力、人民貧富水平、企業(yè)發(fā)展水平的不同，國家4.會(huì)計(jì)計(jì)量屬性上在會(huì)計(jì)計(jì)量屬性上，會(huì)計(jì)可以采用很多方法如歷史成本，可變現(xiàn)凈值等。而稅法上，除了有特殊規(guī)定外，一般都只承認(rèn)歷史成本的原則，因?yàn)橛?jì)量方法的改變會(huì)引起稅務(wù)的變動(dòng)，從而導(dǎo)致水源的流企業(yè)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)賬簿報(bào)表的編制，又要6嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定進(jìn)行申報(bào)納稅。由于它們之間的差異需要我們?nèi)ミM(jìn)行調(diào)整。納稅調(diào)整的要求復(fù)雜而具體，一些財(cái)務(wù)人員便不能準(zhǔn)確理解納稅調(diào)整的要求和方法，造成無意識違反規(guī)定的現(xiàn)象，迫使納稅成本增加，對國家稅收造成了一定影響。這樣就可以減少稅收管理部門與企業(yè)的摩擦爭端，統(tǒng)一企業(yè)要遵循不同管轄機(jī)構(gòu)制定的制度法規(guī)。進(jìn)行協(xié)調(diào)的工作也有助于這兩個(gè)機(jī)構(gòu)通過溝通來使這些機(jī)構(gòu)溝通交流，從而更好地促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的進(jìn)行。會(huì)計(jì)人員通過熟悉這些業(yè)務(wù)差異的協(xié)調(diào)，也有助于稅務(wù)申報(bào)的準(zhǔn)確和會(huì)計(jì)賬務(wù)的處理，提高業(yè)務(wù)水準(zhǔn)。由于需要協(xié)調(diào)上述的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的差異是必要的，從而企業(yè)確定差異如何核算就成了所得稅會(huì)計(jì)所得稅會(huì)計(jì)的核算，就是為了確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，從而確定各期實(shí)現(xiàn)的凈利潤。用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，就是確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，從而最終確認(rèn)不同會(huì)計(jì)期間所得稅費(fèi)。所得稅費(fèi)用由當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用兩方面構(gòu)成。其中當(dāng)期所得稅是根據(jù)應(yīng)納稅所得額來計(jì)算的，由于各種企業(yè)的所得稅率不盡相同，它們的應(yīng)納稅所得額由稅后會(huì)計(jì)利潤加上或減去納稅調(diào)整額得出的。對于所得稅費(fèi)用，首先是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的要求來確定它們的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)。從而得出暫時(shí)性差異，通過暫時(shí)性差異計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)7企業(yè)無論是以外購和自產(chǎn)的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法有特別的規(guī)定初始確認(rèn)時(shí)入賬價(jià)值被稅法所承認(rèn)，即認(rèn)為其計(jì)稅基礎(chǔ)與之相等。企業(yè)的固定資產(chǎn)除了以公允價(jià)值計(jì)量的，如土地使用權(quán)或一些金融資產(chǎn)通常都是按照成本模式也即賬面價(jià)值減去規(guī)定的折舊費(fèi)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的矛盾或差異之處，在于所采用的折舊方法與年限（通常為加速折舊除了企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其他的無形資產(chǎn)在開發(fā)階段，符合資本化的條件可以進(jìn)行資本化。稅法規(guī)定，研究開發(fā)費(fèi)證券公司的交易中介費(fèi)用計(jì)入投資損益，初始實(shí)際支付交易成本為8代表企業(yè)在將來會(huì)增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和遞大部分的負(fù)債在會(huì)計(jì)核算期間，不會(huì)影響企業(yè)將來的會(huì)計(jì)賬面計(jì)價(jià)與應(yīng)納所得稅額確認(rèn)，應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)付、應(yīng)收賬款，其他應(yīng)付款，故而在未來期外支出金額，減少了當(dāng)期睡前會(huì)計(jì)利潤，但稅法規(guī)定這一金額不得在稅前年年底已經(jīng)將它作為納稅調(diào)整從利潤表項(xiàng)目中予以扣除，以后一次收到國預(yù)收賬款元貸款，會(huì)計(jì)上并不能將它確認(rèn)為收入，而列入預(yù)收賬款。該項(xiàng)負(fù)債能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，在將來不得在稅前扣除金額，該項(xiàng)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)9始終等于它的賬面價(jià)值，不形成遞延所得稅，其計(jì)算公式為：賬面價(jià)值-未負(fù)債為該公司因未按照規(guī)定排放污水，當(dāng)?shù)匦姓芾聿块T對B公司的罰該公司發(fā)生該項(xiàng)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)核算未支付罰款時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用和負(fù)債，而在核算企業(yè)所得稅法時(shí)，這些罰款，不得在稅前扣除。盡管它們的規(guī)定不1參考文獻(xiàn)[5]王麗紅.淺談所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的差異協(xié)調(diào)[學(xué)出版社，2010.2制度制定及規(guī)定也未能協(xié)調(diào)，從而造成了會(huì)計(jì)與稅法之間的差異，然而作為一名會(huì)計(jì)從事工作者，我們應(yīng)該了解他們之間的差異，能夠熟悉掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的相關(guān)內(nèi)容，從而在會(huì)計(jì)核算時(shí)去注意它，對會(huì)計(jì)與稅法的差異能及時(shí)注意，才能保證賬務(wù)核算過程中的準(zhǔn)確與科學(xué)，通過此次的課題，從中學(xué)習(xí)到了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的所得稅會(huì)計(jì)的處理方法，以及稅法中的所得稅知識，值得到工作中去檢驗(yàn)及