循環(huán)經(jīng)濟(jì)視角下綠色會(huì)計(jì)體系構(gòu)建

摘要隨著人類(lèi)社會(huì)的生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)模的不斷增長(zhǎng)，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)影響以及對(duì)全球資源與環(huán)境的破壞變得更加嚴(yán)重。資源的污染和污染的蔓延使人們?cè)絹?lái)越多地應(yīng)對(duì)資源和環(huán)境問(wèn)題，對(duì)資源和環(huán)境保護(hù)的要求也越來(lái)越高。作為加強(qiáng)資源與環(huán)境管理的重要方面，環(huán)境核算引起了各國(guó)關(guān)注。當(dāng)前，中國(guó)正面臨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展并存，資源環(huán)境破壞的局面。中國(guó)發(fā)展的主要選擇是循環(huán)經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略。隨著中國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施，環(huán)境會(huì)計(jì)信息已成為企業(yè)繼續(xù)開(kāi)展業(yè)務(wù)，評(píng)估績(jī)效和做出投資決策的重要的信息?？偠灾?，中國(guó)的環(huán)境核算仍是處于理論的階段，研究成果缺乏實(shí)際指導(dǎo)。中國(guó)是一個(gè)消耗大量資源的國(guó)家，也是一個(gè)排放大量環(huán)境污染物的國(guó)家。建立公司的環(huán)保會(huì)計(jì)制度是中國(guó)的頭等大事。根據(jù)上述情況，本文以公司的綠色會(huì)計(jì)系統(tǒng)為研究主題，系統(tǒng)地考察了中國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)背景下綠色會(huì)計(jì)信息的披露情況。本文一共五個(gè)部分。第一部分以本文為起點(diǎn)，介紹了國(guó)內(nèi)外的綠色會(huì)計(jì)系統(tǒng)研究現(xiàn)狀，并界定了相關(guān)的概念。第二部分介紹了在中國(guó)實(shí)施循環(huán)經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略的重要性以及在中國(guó)發(fā)展綠色核算體系的必要性。第三部分討論了綠色會(huì)計(jì)基本理論，著眼于綠色會(huì)計(jì)系統(tǒng)的目標(biāo)，假設(shè)，質(zhì)量特征和一般原理，作為我們下一步研究的理論基礎(chǔ)。第四部分和第五部分是本文的主要部分。根據(jù)環(huán)境聲明的財(cái)務(wù)和績(jī)效信息，包括本披露表格和方法。關(guān)鍵詞：綠色會(huì)計(jì)；循環(huán)經(jīng)濟(jì)；體系A(chǔ)bstractWiththeincreasingscaleofproductionandeconomicactivitiesinhumansociety,theimpactonsocialeconomyandthedestructionofglobalresourcesandenvironmentbecomemoreserious.Thepollutionofresourcesandthespreadofpollutionmakepeopledealwithmoreandmoreproblemsofresourcesandtheenvironment.Asanimportantaspectofstrengtheningresourceandenvironmentalmanagement,environmentalaccountinghasattractedtheattentionofmanycountries.Atpresent,Chinaisfacingthesituationofco-existenceofeconomicdevelopmentanddestructionofresourcesandenvironment.ThemainchoiceforChina'sdevelopmentisthecirculareconomystrategy.WiththeimplementationofChina'scirculareconomydevelopmentstrategy,environmentalaccountinginformationhasbecomeanimportantinformationforenterprisestocarryoutbusiness,evaluateperformanceandmakeinvestmentdecisions.Allinall,China'senvironmentalaccountingisstillinthetheoreticalstage,theresearchresultslackofpracticalguidance.Chinaisacountrythatconsumesalotofresourcesandemitsalotofenvironmentalpollutants.Establishingacompany'senvironmentalaccountingsystemisatoppriorityinChina.Accordingtotheabovesituation,thispapertakesthegreenaccountingsystemofthecompanyastheresearchsubjectandsystematicallyinvestigatesthedisclosureofgreenaccountinginformationunderthebackgroundofcirculareconomyinChina.Therearefivepartsinthispaper.Thefirstpartstartswiththispaper,introducestheresearchstatusofgreenaccountingsystemathomeandabroad,anddefinestherelevantconcepts.ThesecondpartintroducestheimportanceofimplementingcirculareconomystrategyinChinaandthenecessityofdevelopinggreenaccountingsysteminChina.Thethirdpartdiscussesthebasictheoryofgreenaccounting,focusingontheobjectives,assumptions,qualitycharacteristicsandgeneralprinciplesofgreenaccountingsystem,asthetheoreticalbasisforournextresearch.Thefourthandfifthpartsarethemainpartsofthispaper.Financialandperformanceinformationbasedontheenvironmentalstatement,includingthisdisclosureformandmethodology.Keywords：greenaccounting;environmentaleconomy;system目錄TOC\o"1-3"\h\u1引言 5２循環(huán)經(jīng)濟(jì)與綠色會(huì)計(jì)相關(guān)理論 62.1循環(huán)經(jīng)濟(jì) 62.2綠色會(huì)計(jì) 62.3循環(huán)經(jīng)濟(jì)與綠色會(huì)計(jì)的關(guān)系 8３綠色會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀 103.1云南有色金屬行業(yè)概況 103.2有色金屬行業(yè)產(chǎn)生的污染情況 103.2.1開(kāi)采階段 103.2.2冶煉和加工階段 103.3云南有色金屬上市公司綠色會(huì)計(jì)信息披露基本情況 113.3.1總體披露情況 113.3.2具體披露情況 12４綠色會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題 154.1制度設(shè)計(jì)不完善—隨意性大 154.2以文字描述為主—可核算性低 154.3披露信息缺乏鑒證—可靠性低 16５循環(huán)經(jīng)濟(jì)下綠色會(huì)計(jì)信息披露體系的構(gòu)建 175.1完善綠色會(huì)計(jì)信息披露制度 175.2構(gòu)建綠色會(huì)計(jì)報(bào)告體系 175.3加強(qiáng)綠色審計(jì)監(jiān)督 186結(jié)論 19致謝 20參考文獻(xiàn) 211引言隨著中國(guó)的循環(huán)經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略發(fā)展，公司關(guān)于資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)將受益匪淺。同時(shí)，隨著對(duì)外開(kāi)放與公眾素質(zhì)普遍提高，公眾對(duì)環(huán)境保護(hù)和環(huán)境保護(hù)的意識(shí)將增強(qiáng)，環(huán)境保護(hù)的消費(fèi)將占上風(fēng)。中國(guó)長(zhǎng)期實(shí)施的高消耗，高排放和低效率的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式已經(jīng)導(dǎo)致資源稀缺以及嚴(yán)重污染。因此，中國(guó)公司必須考慮生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)對(duì)資源和環(huán)境的影響，并根據(jù)“資源節(jié)約”，“環(huán)境友好”，“科學(xué)發(fā)展”和“和諧社會(huì)”調(diào)整其未來(lái)的發(fā)展戰(zhàn)略。資源和環(huán)境活動(dòng)已成為公司生產(chǎn)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的重要組成部分，涉及公司治理的各個(gè)方面。因此，有必要加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信函，該信函負(fù)責(zé)反映和監(jiān)視公司的資源和環(huán)境活動(dòng)。中國(guó)的循環(huán)經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略建議敦促公司披露環(huán)保會(huì)計(jì)信息，以增加資源利用并促進(jìn)環(huán)境改善，以實(shí)現(xiàn)更快更好的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。然而，在中國(guó)，《綠色會(huì)計(jì)報(bào)告》起步較晚，需要加強(qiáng)理論和實(shí)踐研究與討論。對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告各個(gè)方面的研究在管理實(shí)踐中并未發(fā)揮理論作用。隨著中國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略的實(shí)施，環(huán)保的會(huì)計(jì)信息已成為公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)，外部投資者績(jī)效評(píng)估和投資決策不可或缺的重要信息。鑒于建立環(huán)境友好型會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部和外部壓力，由于強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)信任，中國(guó)公司目前的財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)忽略了對(duì)資源和環(huán)境信任的反映，無(wú)法滿足信息使用者關(guān)于公司資源和環(huán)境會(huì)計(jì)的信息。根據(jù)中國(guó)公司的會(huì)計(jì)慣例，在生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，公司的環(huán)保費(fèi)用和負(fù)債繼續(xù)增加，但是這些費(fèi)用和負(fù)債中的大多數(shù)未反映在公司的年度報(bào)告中。由于各行各業(yè)努力實(shí)施循環(huán)經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略，因此，中國(guó)會(huì)計(jì)和商業(yè)界將披露公司生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)對(duì)資源和環(huán)境的影響列為當(dāng)務(wù)之急。

２循環(huán)經(jīng)濟(jì)與綠色會(huì)計(jì)相關(guān)理論2.1循環(huán)經(jīng)濟(jì)2.1.1概念循環(huán)經(jīng)濟(jì)是一種經(jīng)濟(jì)模式?！斑@要求根據(jù)資源循環(huán)利用的類(lèi)型開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即物質(zhì)在‘資源一產(chǎn)品一消費(fèi)一再生資源’的整個(gè)循環(huán)鏈中，從自然資源變?yōu)楫a(chǎn)品，到流入市場(chǎng)被人們消費(fèi)，到產(chǎn)生的廢物成為再生資源。實(shí)現(xiàn)高利用、高效益、低污染、低排放”。目標(biāo)是降低資源消耗和污染程度，提高發(fā)展效益。2.1.2特征作為未來(lái)可持續(xù)發(fā)展的一種經(jīng)濟(jì)模式，循環(huán)經(jīng)濟(jì)具有四個(gè)基本特征：一個(gè)是系統(tǒng)的。循環(huán)經(jīng)濟(jì)包括人類(lèi)活動(dòng)，自然環(huán)境，資源技術(shù)，法律法規(guī)和其他要素組成，各要素之間相互影響、相互依存。二是協(xié)調(diào)性。處于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的系統(tǒng)中，最終要實(shí)現(xiàn)生態(tài)、社會(huì)、經(jīng)濟(jì)三種效益的協(xié)調(diào)。三是經(jīng)濟(jì)性。循環(huán)經(jīng)濟(jì)要求資本、勞動(dòng)力和自然資源都要循環(huán)，符合資源使用減量化、產(chǎn)品再利用、廢物重復(fù)利用的原則，適度消費(fèi)。四是風(fēng)險(xiǎn)性。循環(huán)經(jīng)濟(jì)體系的建立要求形成穩(wěn)定的功能以及定向路線，不能隨外部情況的變化而改變，系統(tǒng)中任一環(huán)節(jié)也不能出現(xiàn)故障。因此循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式同樣具備運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)。2.2綠色會(huì)計(jì)2.2.1概念英國(guó)鄧迪大學(xué)的格雷從會(huì)計(jì)角度定義了綠色會(huì)計(jì)，并認(rèn)為“綠色會(huì)計(jì)使用會(huì)計(jì)政策和方法來(lái)核算資源消耗，以促進(jìn)共同利益和保護(hù)資源。達(dá)到。定義：“綠色會(huì)計(jì)將金錢(qián)和實(shí)物作為一個(gè)單元來(lái)改善整體社會(huì)資源。中國(guó)學(xué)者孟凡力對(duì)綠色會(huì)計(jì)的定義是：“綠色會(huì)計(jì)是基于會(huì)計(jì)的基本原理和方法，并利用各種計(jì)量方法和屬性來(lái)反映企業(yè)的環(huán)境和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。通過(guò)整合控制我們可以在國(guó)內(nèi)外繪制定義：綠色會(huì)計(jì)同時(shí)以貨幣和非貨幣為計(jì)量方式，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本原理，遵照法律規(guī)定，通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中涉及環(huán)境資源的事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)量、記錄、控制和分析，達(dá)到對(duì)資源進(jìn)行合理開(kāi)發(fā)、對(duì)環(huán)境進(jìn)行及時(shí)維護(hù)，從價(jià)值層面評(píng)估企業(yè)環(huán)境活動(dòng)的一種管理活動(dòng)。2.2.2基本假設(shè)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)項(xiàng)目，正在進(jìn)行的操作，會(huì)計(jì)匯率和貨幣估值。綠色會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，除了需要沿用原有的會(huì)計(jì)假設(shè)外，因自身的特殊性，會(huì)面臨一些新問(wèn)題和挑戰(zhàn)。因此需要對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)假設(shè)進(jìn)行擴(kuò)展。會(huì)計(jì)主體。綠色會(huì)計(jì)要實(shí)現(xiàn)資源的循環(huán)利用和環(huán)境保護(hù)，需要同時(shí)考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和由此造成對(duì)外部環(huán)境的影響。因此，任何使用自然資源或影響其運(yùn)營(yíng)的環(huán)境和環(huán)境條件的獨(dú)立會(huì)計(jì)實(shí)體均應(yīng)為環(huán)保會(huì)計(jì)實(shí)體。持續(xù)的運(yùn)營(yíng)和計(jì)費(fèi)率。為了實(shí)現(xiàn)環(huán)保會(huì)計(jì)的可持續(xù)發(fā)展，必須劃定成本或費(fèi)用，或隨著時(shí)間的流逝注銷(xiāo)。根據(jù)準(zhǔn)備和披露報(bào)告的要求，需要假設(shè)持續(xù)運(yùn)作和執(zhí)行會(huì)計(jì)。多重計(jì)量。前述定義可知，綠色會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容除了傳統(tǒng)的貨幣信息外，還需要采用諸如實(shí)物、勞動(dòng)力及其他方式混合計(jì)量等非貨幣形式的信息，以體現(xiàn)企業(yè)的社會(huì)資源效應(yīng)?？蓮?fù)原性和可界定性。前者指資源的消耗和環(huán)境的惡化可以得到補(bǔ)救。后者是因?yàn)榫G色會(huì)計(jì)需要對(duì)計(jì)量對(duì)象的范圍和性質(zhì)做出劃分，如可再生資源、不可再生資源、可循環(huán)資源、可減量化資源等。生態(tài)和資源的稀缺性。指的是那些不可人為創(chuàng)造的生態(tài)和資源。在如今人類(lèi)活動(dòng)己給地球造成不可逆轉(zhuǎn)的破壞的背景下，綠色會(huì)計(jì)的這一假設(shè)為人造資本和自然資本之間的轉(zhuǎn)換提供了可行性。資源環(huán)境價(jià)值。資源的消耗和環(huán)境的破壞都需要人們付出代價(jià)之后才能重新獲得，這一特性突出了它們本身所具有的價(jià)值。要從核算角度披露資源環(huán)境信息，就必須對(duì)他們的內(nèi)在價(jià)值有清晰的認(rèn)識(shí)?？茖W(xué)發(fā)展。綠色會(huì)計(jì)體系建立的基礎(chǔ)是科學(xué)發(fā)展理論。若不考慮科學(xué)發(fā)展觀的要求，綠色會(huì)計(jì)中的資產(chǎn)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的資產(chǎn)將沒(méi)有區(qū)別。2.2.3會(huì)計(jì)要素本文根據(jù)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要素的定義，相關(guān)性，可衡量性和可靠性以及理論界中存在的“六要素理論”，將綠色會(huì)計(jì)要素分為以下六種。綠色資產(chǎn)：是指通過(guò)交易或過(guò)去的環(huán)境事件形成的，可以以貨幣計(jì)量并且由公司擁有或控制的資源。這些資源可以在將來(lái)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)或社會(huì)利益。根據(jù)創(chuàng)建過(guò)程，可分為天然綠色資產(chǎn)和人造綠色資產(chǎn)，并根據(jù)存在的形式分為有形綠色資產(chǎn)和無(wú)形綠色資產(chǎn)。綠色債務(wù)：指公司過(guò)去在與環(huán)境相關(guān)的交易或事件中確立的實(shí)際和衍生義務(wù)。這項(xiàng)義務(wù)的履行導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的外流。綠色債務(wù)是可以理解的。綠色資產(chǎn)：“扣除綠色負(fù)債后的綠色資產(chǎn)余額是資源所有者或企業(yè)綠色資產(chǎn)使用者所享有的經(jīng)濟(jì)利益。”綠色收入：“是指綠色資產(chǎn)在一定時(shí)期內(nèi)為所有者帶來(lái)的，已經(jīng)變現(xiàn)或?qū)⒑芸熳儸F(xiàn)且可以以貨幣計(jì)量的收益。綠色支出是指綠色資源的支出和損失。公司是在生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)過(guò)程中創(chuàng)建的，利潤(rùn)是綠色收入與綠色支出之間的差額。2.3循環(huán)經(jīng)濟(jì)與綠色會(huì)計(jì)的關(guān)系循環(huán)經(jīng)濟(jì)的核心是一項(xiàng)囊括了經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和環(huán)保三個(gè)問(wèn)題的系統(tǒng)工程。而綠色會(huì)計(jì)將環(huán)境與資源的內(nèi)容作為核算對(duì)象，反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中與環(huán)境相關(guān)的支出、收益，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)兼收生態(tài)效益，從而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。前者要求降低能耗和減少環(huán)境代價(jià)，后者要求企業(yè)反映其生產(chǎn)運(yùn)行中的環(huán)境與資源信息?？梢?jiàn)，循環(huán)經(jīng)濟(jì)對(duì)企業(yè)在環(huán)境方面提出了要求，而綠色會(huì)計(jì)可以從實(shí)務(wù)上幫助企業(yè)開(kāi)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，二者相互融合，實(shí)現(xiàn)的是同一目標(biāo)，即經(jīng)濟(jì)效益與生態(tài)效益的兼容。然而，循環(huán)經(jīng)濟(jì)也面臨著來(lái)自綠色會(huì)計(jì)的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)僅考慮經(jīng)濟(jì)利益最大化，忽視生態(tài)利益，不符合可持續(xù)發(fā)展的理念。并且傳統(tǒng)會(huì)計(jì)不將自然資源的消耗和環(huán)境保護(hù)的成本納入核算范圍，也沒(méi)有進(jìn)行相應(yīng)的單獨(dú)披露，沒(méi)有凸顯會(huì)計(jì)在環(huán)境管理方面的角色和作用。隨著對(duì)環(huán)境保護(hù)的不斷呼吁，企業(yè)內(nèi)外部利益相關(guān)者會(huì)因?yàn)橥顿Y決策和管理決策，而對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)方面信息的需求越來(lái)越高。綠色會(huì)計(jì)不僅是因?yàn)榄h(huán)境和資源關(guān)注度提高而出現(xiàn)的一項(xiàng)基于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的創(chuàng)新，還將豐富會(huì)計(jì)這一門(mén)學(xué)科的內(nèi)容。我國(guó)對(duì)于綠色會(huì)計(jì)的研究是從2001年啟動(dòng)的，在此之前都以研究國(guó)外的理論為主，目前尚未有完整的理論體系和實(shí)踐成功的案例，將循環(huán)經(jīng)濟(jì)與綠色會(huì)計(jì)結(jié)合起來(lái)的研究也并不多見(jiàn)。因此，環(huán)境問(wèn)題的日益嚴(yán)峻促使對(duì)綠色會(huì)計(jì)的需求越來(lái)越迫切，循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略也使得綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展面臨越來(lái)越多的挑戰(zhàn)。

３綠色會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀3.1云南有色金屬行業(yè)概況云南礦產(chǎn)資源的品種齊全、儲(chǔ)備量大。在國(guó)內(nèi)同年同類(lèi)儲(chǔ)量中，居第一位的有錫、鉛、鋅，居第三位的有銅、鎳、鉆。錫礦己探明儲(chǔ)量為235.65萬(wàn)噸，主要分布在東南部及西部；鉛鋅礦床探明儲(chǔ)量為2764.86萬(wàn)噸，主要分布在蘭坪縣和滇東北。探明的銅礦儲(chǔ)量達(dá)855.39萬(wàn)噸，主要集中在富銅礦帶中。據(jù)2019年資料統(tǒng)計(jì)顯示，云南有色金屬行業(yè)整體發(fā)展趨勢(shì)向好，全年全省有色金屬行業(yè)納入全省規(guī)模以上工業(yè)統(tǒng)計(jì)企業(yè)293戶，總資產(chǎn)達(dá)2,471.00億元，增長(zhǎng)5.8%。3.2有色金屬行業(yè)產(chǎn)生的污染情況3.2.1開(kāi)采階段露天開(kāi)采的方式將土地表面剝離，破壞了土表的植被，導(dǎo)致土質(zhì)疏松易發(fā)生滑坡，雨天還會(huì)形成泥石流。采礦坑直接裸露在外，排土堆放占用大量土地，易造成水流失問(wèn)題，并引起大量揚(yáng)塵。地下開(kāi)采時(shí)會(huì)排出大量坑內(nèi)積水，若事后未妥善處理，采空區(qū)地表容易沉降和塌陷，破壞地下水循壞系統(tǒng)。開(kāi)采過(guò)程產(chǎn)生的泥沙、重金屬?gòu)U物、化學(xué)藥品等危害物質(zhì)處置不當(dāng)會(huì)導(dǎo)致地下水污染，影響植被生長(zhǎng)和人畜飲水。3.2.2冶煉和加工階段廢氣排放。有色金屬在冶煉和加工時(shí)所產(chǎn)生的廢氣污染物主要為氨氣、煙塵、二氧化硫、粉塵顆粒物、硫酸霧、砷、氟化物、鉛、汞等，成分復(fù)雜并且對(duì)自然環(huán)境和人體皆危害巨大。廢水排放。來(lái)自有色金屬的工業(yè)廢水包含大量重金屬污染物，例如汞，鉛，祝福，六價(jià)鉻，砷等，它們污染水和土壤。土壤污染的主要表現(xiàn)為土壤性質(zhì)改變，會(huì)造成植物死亡、農(nóng)作物重金屬超標(biāo)等。水體污染主要是劇毒重金屬元素導(dǎo)致水生物死亡，影響人類(lèi)用水，嚴(yán)重的還會(huì)誘發(fā)群體性惡性疾病等?！豆珗?bào)》顯示，2019年云南省工業(yè)廢水排量達(dá)4.86億噸。固體廢物排放。根據(jù)環(huán)境保護(hù)局發(fā)布的最新版《國(guó)家危險(xiǎn)廢物清單》，有色金屬冶煉廠類(lèi)別中有31小類(lèi)危險(xiǎn)廢物，涵蓋了銅、鋅、鉛、鋁、汞、鎢等有冶煉廢渣。冶煉過(guò)程中酸性浸出或堿性浸出環(huán)節(jié)殘留的含有害金屬化合物滲入水和土壤中，破壞生態(tài)壞境，影響人體健康。《公報(bào)》顯示，2019年云南省危險(xiǎn)廢物產(chǎn)生量222.23萬(wàn)噸。3.3云南有色金屬上市公司綠色會(huì)計(jì)信息披露基本情況3.3.1總體披露情況本文選取了2015年至2019年為期間(除招股說(shuō)明書(shū)外，其他選取2015至2019的數(shù)據(jù))，根據(jù)7家上市公司在其官方網(wǎng)站、巨潮網(wǎng)、東方財(cái)富網(wǎng)等網(wǎng)站公開(kāi)披露的信息，發(fā)現(xiàn)綠色會(huì)計(jì)信息內(nèi)容主要分布在招股說(shuō)明書(shū)，年度報(bào)告，重要事件的公告，社會(huì)責(zé)任報(bào)告（或可持續(xù)發(fā)展報(bào)告）和環(huán)境報(bào)告。7家上市公司總體披露情況整理如下表(表3-1)。表3-1七家上市公司總體披露情況公司名稱股票代碼上市年份招股說(shuō)明書(shū)年度報(bào)告社會(huì)責(zé)任報(bào)告環(huán)境報(bào)告重大事項(xiàng)公告官網(wǎng)信息云鋁股份0008071998云南銅業(yè)0008781998錫業(yè)股份0009602000--貴研鉑業(yè)6004592003*--馳宏鋅鍺6004972004羅平鋅電0021142007云南鍺業(yè)0024282010由表3-1統(tǒng)計(jì)可知，2015至2019年，7家企業(yè)都在招股說(shuō)明書(shū)和年度財(cái)務(wù)報(bào)告中披露了綠色會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容，5家企業(yè)發(fā)布了《社會(huì)責(zé)任報(bào)告》，其中，貴陽(yáng)鉑金于2017年首次發(fā)布了《社會(huì)責(zé)任報(bào)告》。唯一的錫業(yè)股，貴亞金鉑、馳宏鋅鍺3家企業(yè)發(fā)布了《環(huán)境報(bào)告》。另外，在重大事項(xiàng)公告和官網(wǎng)信息兩個(gè)部分中，各家企業(yè)的披露差異較大，但由于重大事項(xiàng)是非常規(guī)事項(xiàng)，存在選取的報(bào)告期內(nèi)確實(shí)沒(méi)有如環(huán)境事故等與綠色會(huì)計(jì)信息內(nèi)容相關(guān)的重大事項(xiàng)發(fā)生。值得一提的是，錫業(yè)于2014年10月宣布，“云南錫業(yè)股份有限公司披露環(huán)境信息的管理辦法（研究）”，是7家企業(yè)中唯一對(duì)規(guī)范自身環(huán)境信息披露有明文要求的企業(yè)?？傮w看來(lái)，7家上市公司的綠色會(huì)計(jì)信息主要集中在招股說(shuō)明書(shū)和年度報(bào)告中。3.3.2具體披露情況(1)招股說(shuō)明書(shū)中循環(huán)經(jīng)濟(jì)與綠色會(huì)計(jì)信息的披露情況。招股說(shuō)明書(shū)中披露的與循環(huán)經(jīng)濟(jì)或綠色會(huì)計(jì)有關(guān)的信息以描述性為主，但在披露位置和內(nèi)容上，各公司又各不相同。描述性信息大致分布在“風(fēng)險(xiǎn)因素及對(duì)策”、“發(fā)行人情況”、“業(yè)務(wù)及技術(shù)”、“募集資金運(yùn)用”、“公司發(fā)展規(guī)劃(或目標(biāo))”這五個(gè)章節(jié)中?！帮L(fēng)險(xiǎn)因素及對(duì)策”一章中除羅平鋅電外的六家公司披露了與環(huán)境有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，采用與其他風(fēng)險(xiǎn)合并列示或單獨(dú)列示的形式。“業(yè)務(wù)及技術(shù)”一章中貴研鉑業(yè)、馳宏鋅鍺、羅平鋅電、云南鍺業(yè)四家公司披露了本公司的環(huán)保措施及相關(guān)環(huán)保技術(shù)，但詳略程度有所差別?！澳技Y金運(yùn)用”章節(jié)中七家公司都披露了環(huán)保項(xiàng)目或普通項(xiàng)目的污染物情況及治理、節(jié)能改造、資源利用等信息。同時(shí)，招股說(shuō)明書(shū)中還分散披露了少量數(shù)據(jù)化信息，集中在“募集資金運(yùn)用”這一章節(jié)，內(nèi)容是非環(huán)保項(xiàng)目中環(huán)保設(shè)備金額、環(huán)保項(xiàng)目的投資數(shù)額、項(xiàng)目環(huán)保費(fèi)用等。僅云南鍺業(yè)一家在“業(yè)務(wù)及技術(shù)”章節(jié)中披露了公司報(bào)告期內(nèi)有關(guān)環(huán)境保護(hù)方面的資本開(kāi)支、成本費(fèi)用以及未來(lái)三年的支出情況。僅云鋁股份在“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料”這一章節(jié)披露了公司環(huán)保節(jié)能技改在建工程的進(jìn)度及實(shí)際支用數(shù)和最近4年的排污及綠化費(fèi)用。招股說(shuō)明書(shū)中與綠色會(huì)計(jì)相關(guān)的信息呈現(xiàn)出以文字?jǐn)⑹鰹橹?、信息分散、可核算性低的特征?2)在年度報(bào)告中披露循環(huán)經(jīng)濟(jì)并披露環(huán)保會(huì)計(jì)信息。在2015年至2019年這7家上市公司的年度報(bào)告中，發(fā)布了有關(guān)循環(huán)經(jīng)濟(jì)和環(huán)保會(huì)計(jì)的所有信息。但是，在中國(guó)，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容和形式?jīng)]有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。年度位置報(bào)告中每個(gè)公司的環(huán)保會(huì)計(jì)信息、形式、內(nèi)容各不相同。年報(bào)章節(jié)設(shè)置上，2018至2017的年報(bào)中均設(shè)有“董事會(huì)報(bào)告”一節(jié)，從2015年開(kāi)始，原來(lái)位于該章節(jié)的內(nèi)容，由“公司業(yè)務(wù)概要”和“管理層討論與分析”兩節(jié)替代，但內(nèi)容并無(wú)實(shí)質(zhì)變化?？v向?qū)Ρ葋?lái)看，每家公司歷年披露的內(nèi)容固定；橫向?qū)Ρ葋?lái)看，各公司之間披露的信息存在內(nèi)容和篇幅上的差別。年報(bào)中有關(guān)循環(huán)經(jīng)濟(jì)和綠色會(huì)計(jì)的內(nèi)容同樣可劃分為描述性信息和可核算信息。描述性信息集中在“董事會(huì)報(bào)告”、“公司業(yè)務(wù)概要”、“管理層分析與討論”、“重要事項(xiàng)”四個(gè)章節(jié)中。根據(jù)對(duì)披露內(nèi)容的歸納和整理，循環(huán)經(jīng)濟(jì)和綠色會(huì)計(jì)相關(guān)內(nèi)容主要體現(xiàn)在發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、經(jīng)營(yíng)措施、經(jīng)營(yíng)情況、研發(fā)投入、核心競(jìng)爭(zhēng)力、公司風(fēng)險(xiǎn)、社會(huì)責(zé)任情況這八個(gè)項(xiàng)目中。可核算信息集中在“財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)”章節(jié)中的注釋說(shuō)明部分。涉及的會(huì)計(jì)科目有遞延收益、管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收入。綠色會(huì)計(jì)中的遞延收益主要指與收益相關(guān)的涉及節(jié)能減排、資源利用、污染處理等項(xiàng)目在以后年度內(nèi)分期確認(rèn)的政府補(bǔ)助。管理費(fèi)用主要是排污費(fèi)、綠化費(fèi)、礦產(chǎn)資源使用費(fèi)等內(nèi)容。營(yíng)業(yè)外收入主要是在當(dāng)期損益中確認(rèn)的政府補(bǔ)助金或獎(jiǎng)勵(lì)金等。(3)社會(huì)責(zé)任報(bào)告和環(huán)境報(bào)告中循環(huán)經(jīng)濟(jì)與綠色會(huì)計(jì)信息的披露情況。云鋁股份2015至2017年環(huán)境信息相關(guān)的內(nèi)容作為《可持續(xù)發(fā)展報(bào)告》中單獨(dú)的章節(jié)披露，五年間披露內(nèi)容固定，但篇幅較小，雖然披露了二氧化碳、二氧化硫減排量、能源節(jié)約量等數(shù)據(jù)，但并未披露“三廢”濃度、數(shù)量和去向等詳細(xì)信息，內(nèi)容較為粗略。云南銅業(yè)發(fā)布的是《社會(huì)責(zé)任及可持續(xù)發(fā)展報(bào)告》，同樣以單獨(dú)章節(jié)的形式披露，2015年至2017年披露的信息較為粗略，是7家企業(yè)中唯一一家將“循環(huán)經(jīng)濟(jì)”發(fā)展理念從發(fā)展原則、實(shí)行措施、對(duì)應(yīng)項(xiàng)目情況到最終成效完整披露的企業(yè)。錫業(yè)股份雖然同時(shí)發(fā)布了《社會(huì)責(zé)任報(bào)告》和《環(huán)境報(bào)告》，但兩種報(bào)告中關(guān)于循環(huán)經(jīng)濟(jì)和綠色會(huì)計(jì)的內(nèi)容一致。在2015年和2016年，ResearchPlatinum僅發(fā)布了《環(huán)境信息通報(bào)》。除了公司的環(huán)境政策，目標(biāo)和有效性，有關(guān)能源消耗和節(jié)省的信息，有關(guān)污染物排放的信息，有關(guān)環(huán)境保護(hù)的信息等，皆以各分公司為單位分別披露。2017年該公司開(kāi)始披露《社會(huì)責(zé)任報(bào)告》，在“安全與環(huán)?！闭鹿?jié)以描述性信息為主，粗略介紹公司報(bào)告年度內(nèi)節(jié)能減排、環(huán)保工藝技術(shù)、綠色產(chǎn)品及服務(wù)信息。同時(shí)，更名后的《環(huán)境報(bào)告》不再以各分公司為單位分別披露，而是統(tǒng)一整合以“貴研鉑業(yè)”名義發(fā)布報(bào)告。2017年起，貴研鉑業(yè)《社會(huì)責(zé)任報(bào)告》與《環(huán)境報(bào)告》中的內(nèi)容形成互補(bǔ)，形成了一套完整且符合規(guī)范的披露系統(tǒng)。馳宏鋅鍺《社會(huì)責(zé)任報(bào)告》中披露的環(huán)境信息僅宏觀地描述報(bào)告期內(nèi)企業(yè)環(huán)境管理、節(jié)能減排等工作進(jìn)展，在《環(huán)境報(bào)告》中的環(huán)境信息則更為詳細(xì)，兩種報(bào)告互為補(bǔ)充。在財(cái)務(wù)信息上，7家企業(yè)皆披露了年度環(huán)保投入金額，但除了貴研鉑業(yè)(2017年至2019年)披露了各項(xiàng)目明細(xì)、馳宏鋅鍺(2019年)披露各分子公司明細(xì)外，其他企業(yè)都只披露了一個(gè)總投入金額數(shù)。(4)重大事項(xiàng)公告和官網(wǎng)信息中循環(huán)經(jīng)濟(jì)與綠色會(huì)計(jì)信息的披露情況。重大事項(xiàng)公告的披露。貴研鉑業(yè)2015年公示了兩次項(xiàng)目環(huán)境影響評(píng)價(jià)，馳宏鋅鍺2016年公示了獲政府節(jié)能補(bǔ)助情況，云南鍺業(yè)2017年、2018年公示了獲政府節(jié)能補(bǔ)助情況，羅平鋅電2017年公示了環(huán)保事故公告和環(huán)保投資項(xiàng)目公告、2015年受環(huán)保處罰公告、2019年獲政府節(jié)能補(bǔ)助情況。官方網(wǎng)站信息的披露，集中在“企業(yè)介紹”欄目。云鋁股份、馳宏鋅鍺、羅平鋅電披露了關(guān)于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能減排的企業(yè)文化理念或發(fā)展戰(zhàn)略。云鋁股份、錫業(yè)股份介紹公司特色的綠色環(huán)保工程項(xiàng)目。羅平鋅電、云南鍺業(yè)披露公司環(huán)境管理體系的認(rèn)證情況。

４綠色會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題4.1制度設(shè)計(jì)不完善—隨意性大當(dāng)前影響企業(yè)環(huán)境信息公開(kāi)的法律法規(guī)可以分為三個(gè)層次，一是國(guó)家機(jī)關(guān)制定的制度，如環(huán)保部《環(huán)保法》等法律的相關(guān)規(guī)定；二是證監(jiān)會(huì)層面對(duì)上市企業(yè)在環(huán)境信息披露上的要求；三是證券交易所對(duì)在本所掛牌交易的上市企業(yè)的要求。但環(huán)保部門(mén)的目的是監(jiān)督企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的排放是否達(dá)標(biāo)，證監(jiān)會(huì)和證券交易所重視的是企業(yè)的環(huán)境違法行為對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)影響是否會(huì)擾亂市場(chǎng)秩序，雖然《指南》已推動(dòng)企業(yè)編制環(huán)境報(bào)告，但目前所披露內(nèi)容僅僅是為了回應(yīng)這兩方面的要求，并沒(méi)有對(duì)企業(yè)提出要從會(huì)計(jì)核算的角度體現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中環(huán)境經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程的要求。再加上目前的法規(guī)對(duì)企業(yè)編制的環(huán)境報(bào)告內(nèi)容主要是自愿性披露，因此有些重污染行業(yè)企業(yè)為了私利，選擇性披露環(huán)境信息，拒絕承擔(dān)披露責(zé)任。在選取的七家上市公司中，羅平鋅電就沒(méi)有發(fā)布環(huán)境報(bào)告，2015年至2019年年報(bào)中關(guān)于企業(yè)環(huán)境責(zé)任的信息也很少，只有泛泛而談的幾句話。另外，在少量的強(qiáng)制性要求披露的環(huán)境信息中，雖然法規(guī)給出了大體框架，卻沒(méi)有詳細(xì)的指導(dǎo)和說(shuō)明，使得信息披露缺乏固定和規(guī)范的形式。并且由于發(fā)展經(jīng)濟(jì)壓力較大，一些地方政府會(huì)為了維護(hù)當(dāng)?shù)仄髽I(yè)和獲得穩(wěn)定稅收，而對(duì)企業(yè)環(huán)境行為督促不力。4.2以文字描述為主—可核算性低由前文統(tǒng)計(jì)可知，七家企業(yè)披露的環(huán)境信息采用了大篇幅的文字性描述，這其實(shí)也是目前國(guó)內(nèi)企業(yè)在綠色會(huì)計(jì)信息披露時(shí)普遍采用的形式。雖然招股說(shuō)明書(shū)、財(cái)務(wù)報(bào)告、甚至獨(dú)立環(huán)境報(bào)告書(shū)等都涉及了定性和定量的內(nèi)容，但信息較為分散，具體的關(guān)鍵性環(huán)境績(jī)效數(shù)據(jù)少甚至不披露，大多是一些理念性口號(hào)性的文字描述，以及個(gè)別的環(huán)保成績(jī)，而可核算的財(cái)務(wù)性信息數(shù)量非常少，也不具備可比性。并且，企業(yè)對(duì)如何“節(jié)能”筆墨甚多，但對(duì)可能產(chǎn)生負(fù)面印象的“排污”則提及較少。盡管《辦法》中強(qiáng)制重污染企業(yè)要披露環(huán)境成本和負(fù)債方面的信息，但從實(shí)施情況來(lái)看，僅能從附注中的某些科目明細(xì)里找到少量涉及環(huán)境項(xiàng)目的信息。此種現(xiàn)象的原因主要是國(guó)內(nèi)目前并沒(méi)有關(guān)于綠色會(huì)計(jì)核算的體系，才造成了目前我國(guó)企業(yè)環(huán)境信息披露內(nèi)容單一、可核算性差的通病。沒(méi)有可以參照的具體標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)不重視環(huán)境信息的經(jīng)濟(jì)影響，也就不會(huì)將其納入企業(yè)價(jià)值判斷體系。4.3披露信息缺乏鑒證—可靠性低在對(duì)七家上市公司進(jìn)行分析時(shí)，作者發(fā)現(xiàn)，審計(jì)報(bào)告中沒(méi)有環(huán)保會(huì)計(jì)內(nèi)容，也沒(méi)有其他報(bào)告或公告表明有關(guān)部門(mén)或機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司發(fā)布的環(huán)境信息進(jìn)行了審查。在已發(fā)布的報(bào)告中，上市公司往往挑選有利于公司形象并且能夠獲得經(jīng)濟(jì)利益的正面信息進(jìn)行披露，對(duì)環(huán)境成本信息和負(fù)債信息避而不談。同時(shí)存在地方政府為了發(fā)展經(jīng)濟(jì)，對(duì)轄區(qū)內(nèi)的污染企業(yè)采取庇護(hù)態(tài)度的情況。因此，目前政府環(huán)境政策執(zhí)行力、企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)運(yùn)行和環(huán)境報(bào)告編制都缺乏審計(jì)的第三方審核與監(jiān)督，所披露信息的真實(shí)性和可靠性有待加強(qiáng)。而審計(jì)作用的難以凸顯，也是因?yàn)槟壳叭狈ν晟频木G色會(huì)計(jì)體系。

５循環(huán)經(jīng)濟(jì)下綠色會(huì)計(jì)信息披露體系的構(gòu)建5.1完善綠色會(huì)計(jì)信息披露制度環(huán)保部應(yīng)健全現(xiàn)有法規(guī)的內(nèi)容。一是建議強(qiáng)制所有企業(yè)參照《辦法》進(jìn)行環(huán)境信息披露。在原規(guī)定強(qiáng)制披露的內(nèi)容的基礎(chǔ)上，將資源消耗、排污強(qiáng)度、減排措施、自愿披露已更改為計(jì)劃和效果的強(qiáng)制披露，以提高資源使用效率，同時(shí)強(qiáng)化《指南》與《導(dǎo)則》的實(shí)施，確立其重要地位，規(guī)定重污染企業(yè)必須按照《導(dǎo)則》中的格式編寫(xiě)?yīng)毩⒛甓拳h(huán)境報(bào)告。二是提高處罰力度，目前對(duì)于污染物排放超標(biāo)的企業(yè)，按法規(guī)僅處以10萬(wàn)元以下罰款，但污染帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)后果遠(yuǎn)超過(guò)這一數(shù)額，因此，應(yīng)重新制定更加嚴(yán)厲的處罰標(biāo)準(zhǔn)，尤其是提高罰款金額，對(duì)不按照規(guī)定進(jìn)行信息披露、排污超標(biāo)的企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)懲。財(cái)政部應(yīng)該與環(huán)保部合作制定具體綠色會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?？蓞⒄漳壳皣?guó)際上的做法，將綠色資產(chǎn)、綠色負(fù)債、綠色權(quán)益、綠色收入等要素中的科目做明確的定義，在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)科目基礎(chǔ)上，設(shè)立能夠記錄和體現(xiàn)企業(yè)環(huán)境保護(hù)和資源管理行為的會(huì)計(jì)科目，并規(guī)定具體計(jì)量計(jì)算方法。設(shè)計(jì)基于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的環(huán)保會(huì)計(jì)制度，建立環(huán)保會(huì)計(jì)制度，使環(huán)保會(huì)計(jì)制度切實(shí)可行，逐漸將環(huán)境管理納入價(jià)值評(píng)估體系中，提高企業(yè)綠色會(huì)計(jì)信息的實(shí)際使用價(jià)值。5.2構(gòu)建綠色會(huì)計(jì)報(bào)告體系企業(yè)年度環(huán)境報(bào)告中的內(nèi)容含定性和定量?jī)蓚€(gè)部分。定性部分按照《導(dǎo)則》中的要求，披露不能量化的環(huán)境保護(hù)政策及環(huán)保承諾、環(huán)境管理情況、主要環(huán)境影響、重大環(huán)境實(shí)現(xiàn)的說(shuō)明、產(chǎn)品對(duì)于環(huán)保的考慮、可持續(xù)發(fā)展情況等信息。定量部分包括“三廢”的排放情況、資源使用情況、綠色會(huì)計(jì)信息。定量信息中貨幣性信息主要是環(huán)境會(huì)計(jì)信息，而目前這一部分的內(nèi)容占比太少，應(yīng)構(gòu)建綠色會(huì)計(jì)報(bào)表體系以增加財(cái)務(wù)性環(huán)境信息的比重。根據(jù)前文的闡述，筆者主張建立的綠色會(huì)計(jì)體系以各類(lèi)報(bào)表為核心，初步設(shè)計(jì)的表格包含了主表和報(bào)表附注兩大板塊，主表是在傳統(tǒng)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表等基礎(chǔ)上改良得到的。綠色資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計(jì)基于傳統(tǒng)資產(chǎn)負(fù)債表。它還包括三個(gè)部分：資產(chǎn)，負(fù)債和權(quán)益。它遵循會(huì)計(jì)公式（資產(chǎn)=負(fù)債+權(quán)益），并在報(bào)告期記錄，并在公司的生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)過(guò)程中予以考慮。污染控制、資源循環(huán)利用方面的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況。綠色利潤(rùn)表的設(shè)計(jì)基于傳統(tǒng)利潤(rùn)表，依照“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”的公式，設(shè)綠色收入、綠色費(fèi)用、綠色利潤(rùn)三大類(lèi)，反映企業(yè)在污染治理、資源循環(huán)利用方面所取得的收益、產(chǎn)生的費(fèi)用以及可能的利潤(rùn)。5.3加強(qiáng)綠色審計(jì)監(jiān)督政府審計(jì)主要由審計(jì)署要發(fā)揮監(jiān)督作用。應(yīng)加強(qiáng)的工作主要有：(1)監(jiān)督各級(jí)政府財(cái)政部門(mén)預(yù)算中有關(guān)環(huán)境專(zhuān)項(xiàng)資金的支出情況，特別是污染治理方面支出的比例及其增減變化，保證環(huán)保資金能夠滿足治理污染的需要。(2)檢查各級(jí)環(huán)保部門(mén)對(duì)各類(lèi)工程項(xiàng)目的環(huán)境評(píng)價(jià)的批復(fù)是否合理有效。(3)審查各種環(huán)保基金的收取和使用情況，包括收取過(guò)多的介紹費(fèi)以及為控制污染以牟利的投資、銀行貸款或治污專(zhuān)項(xiàng)基金中用于環(huán)保的支出等。(4)檢查各單位和部門(mén)對(duì)于環(huán)保法規(guī)的執(zhí)行情況，包括企業(yè)三廢排放是否符合環(huán)保法規(guī)要求、企業(yè)所繳治污費(fèi)是否符合標(biāo)準(zhǔn)、政府是否按要求進(jìn)行環(huán)境信息公開(kāi)等。企業(yè)內(nèi)部綠色審計(jì)，針對(duì)企業(yè)環(huán)保組織、管理系統(tǒng)及程序等狀況，內(nèi)審人員進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，對(duì)審核中不符合要求的項(xiàng)目提出改進(jìn)措施和建議，通過(guò)自律的方式達(dá)到維護(hù)企業(yè)利益與形象的效果。企業(yè)內(nèi)部綠色審計(jì)工作可以從以下幾個(gè)方面入手：(1)根據(jù)企業(yè)遵循的環(huán)境方針制定綠色審計(jì)目標(biāo)。(2)參照傳統(tǒng)審計(jì)程序，制作審計(jì)工作所需文件。(3)根據(jù)企業(yè)的基本情況和運(yùn)營(yíng)情況制定綠色審計(jì)計(jì)劃。(4)實(shí)施綠色審計(jì)，內(nèi)容包括評(píng)價(jià)企業(yè)環(huán)境活動(dòng)、環(huán)境管理操作程序、產(chǎn)品或服務(wù)中的環(huán)境因素、綠色會(huì)計(jì)報(bào)告中資產(chǎn)和債務(wù)等項(xiàng)目。(5)幫助企業(yè)完善環(huán)境管理系統(tǒng)。

6結(jié)論為了建立健全的綠色會(huì)計(jì)制度建設(shè)體系，國(guó)家實(shí)施強(qiáng)制性控制非常必要，尤其是在像我們這樣的國(guó)家中。首先，政府必須制定準(zhǔn)則和制度，以指導(dǎo)和規(guī)范循環(huán)經(jīng)濟(jì)條件下綠色會(huì)計(jì)制度的建設(shè)。為了確保在實(shí)踐中可以推廣綠色會(huì)計(jì)，政府必須盡快制定綠色會(huì)計(jì)制度建設(shè)規(guī)則。只有這樣，企業(yè)的資源和環(huán)境信息公開(kāi)才能得到證據(jù)的支持，政府監(jiān)督才是合理的。其次，作為經(jīng)濟(jì)利益主體，企業(yè)不能自愿披露一些對(duì)自身不利的資源和環(huán)境信息。因此，政府必須強(qiáng)制要求企業(yè)遵守既定的披露規(guī)則，并加強(qiáng)這些法規(guī)以執(zhí)行這些規(guī)則。綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施，綠色會(huì)計(jì)的公開(kāi)披露以及會(huì)計(jì)參與資源和環(huán)境管理都要求內(nèi)部管理人員和會(huì)計(jì)師改變主意，樹(shù)立環(huán)境保護(hù)意識(shí)，并更新他們的知識(shí)以滿足要求。新情況。只有內(nèi)部管理人員充分認(rèn)識(shí)到資源和環(huán)境問(wèn)題的重要性，并認(rèn)識(shí)到資源與環(huán)境利益和經(jīng)濟(jì)利益之間的密切關(guān)系，才能在某些經(jīng)濟(jì)決策中考慮資源和環(huán)境因素。致謝能夠順利地完成這篇畢業(yè)論文，我首先要感謝我的導(dǎo)師。老師是我成長(zhǎng)道路上重要的人生導(dǎo)師和學(xué)術(shù)導(dǎo)師，從課題的選題到論文工作的順利開(kāi)展，老師都付出了大量的心血，對(duì)我進(jìn)行明確的指導(dǎo)，給予很大的幫助。從老師身上我不僅學(xué)到了專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還學(xué)到了嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目茖W(xué)態(tài)度和積極樂(lè)觀的生活態(tài)度，這些都將使我終生受益。在此我向老師致以崇高的敬意和深深的謝意！謝謝老師的支持和關(guān)心！感謝我的母校給予我美好回憶，感謝無(wú)數(shù)個(gè)日日夜夜里辛勤栽培我們的老師，感謝風(fēng)雨兼程中并肩相伴的朋友，是你們給予了我莫大的勇氣、信心與支持，更是你們讓我學(xué)會(huì)了在受恩于人之后要去涌泉相報(bào)。

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