行政事業(yè)單位內部會計控制存在問題的成因與對策

行政事業(yè)單位內部會計控制存在問題的成因與對策一、什么是內部會計控制（一）內部控制內部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。內部控制按其控制的目的不同，可以分為會計控制和管理控制。會計控制是與保護財產物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務活動的合法性有關的控制；管理控制是指與保證經營方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進經營活動的經濟性、效率性、效果性以及經營目標的實現(xiàn)有關的控制。會計控制與管理控制并不是相互排斥、互不相容的，有些控制措施即可以用于會計控制，也可用于管理控制。（二）內部控制的目標內部控制的目標是確保單位經營活動的效率性和效果性、資產的安全性、經濟信息和財務報告的可靠性。其主要作用：一是有助于管理層實現(xiàn)經營方針和目標；二進行保護單位各項資產的安全和完整，防止資產流失；三是保證業(yè)務經營信息和財務會計資料的真實性和完整性。除此之外，保證單位內財務活動的合法性也是內部控制的目標。良好的內部控制雖然能達到上述目標，但無論內部控制的設計和運行多么完善，它都無法消除其本身所固有的局限。這種局限性也必須明確并加預防。主要表現(xiàn)為：（1）受成本效益原則的局限（2）如果負有不同責任的職員忽視控制程序、錯誤判斷、甚至相互勾結、內外串通舞弊等，往往導致內部控制失靈；（3）管理人員濫用職權，逾越控制，對設置或實施的內部控制不予理睬，也會使建立的內部控制形同虛設。二、行政事業(yè)單位會計內控存在的問題（一）財務管理失控在一部分行政事業(yè)單位中，內部牽制制度、內部稽核制度、內部會計監(jiān)督制度沒有真正落實。會計工作機構、會計人員崗位設置不合理，記賬人員與經濟業(yè)務事項和會計業(yè)務事項的審批人員、經辦人員、保管人員沒有實行職務分離，或只實行職務分離，沒有實行相互制約。在資金的支出程序上基本是：領導批準、出納付錢、會計做賬。有些單位還存在領導多頭簽字審批的現(xiàn)象，重大財務事項領導個人決策，極少實行集體審議聯(lián)簽責任制度現(xiàn)象。由于職權不明確、責任不清楚、程序不規(guī)范，造成會計工作秩序混亂，財務管理失控。（二）會計信息失真一是有些單位的原始票據(jù)不能反映經濟業(yè)務的本來面目，人為捏造會計事實、隨意擴大開支范圍，提高開支標準，虛報冒領。二是有些單位不按財務會計制度的有關規(guī)定準確進行會計核算，存在坐收坐支、大額付現(xiàn)、收入不按國家規(guī)定管理，挪用、截留轉移資金，隱瞞收入，私設“小金庫”，甚至賬務處理“倒著做”的現(xiàn)象。（三）職務消費管理漏洞明顯由于公職人員的職務消費管理不規(guī)范、不透明，加上內部控制程序有一定的隨意性，使相關財務制度失去制約效力，缺乏約束，職務消費管理上存在很大漏洞。消費中公與私的界線不清，錢怎么花、花多少，基本是由“一把手”說了算，集體決策沒有成為內部控制手段，財務人員很難定性定量，不能有效監(jiān)督。職務消費的擴大化、非法化擠占了一定的財政資金，加重了群眾負擔，制約了地方經發(fā)展，也為一些腐敗行為的發(fā)生提出供了溫床，影響了黨和政府的開象。三、內部會計控制存在問題的主要成因（一）內控意識相對薄弱，特別是“一把手”的內控意識淡薄一是對內部控制重要性的認識不夠。許多單位的“一把手”缺乏對內部控制知識的基本了解，對建全單位內部控制的重要性和現(xiàn)實意義認識不夠，甚至簡單地將財政的部門的預算控制等同于內部控制，認為有了部門預算就放松了內部控制。很多單位尚未為各項經費支出建立明確、合理的開支范圍和標準，對不少經費支出采用實報導實銷制度，致使財務監(jiān)督與控制流于形式。二是制定單位內部控制制度的內動力不足。按照《內部會計控制制度基本規(guī)范（試行）》的要求，單位管理層也應作為內控制度的控制對象之一，這是切實建立健全內控制度的關鍵。單位管理層很難制定約束自己的制度，即使形式上制定有完整的內部控制制度，但遇到具體問題和涉及自身利益時，就會按照例外程序執(zhí)行，造成內控制度名存實亡。三是對財務與會計工作重視程度不夠。許多單位的負責人僅僅把財會部門當成“錢袋子”，多數(shù)單位的會計人員僅僅扮演“付款員”的角色，無權參與單位的重要決策至業(yè)務管理活動，對單位重要決策的過程和結果均不了解。（二）財務管理機構設置不規(guī)范單位不按規(guī)定設置會計機構和配備會計人員，非財務人員擔任財務機構負責人，不合理兼崗現(xiàn)象較為普遍。比如，出納兼任記賬，出納兼任檔案保管，記賬兼任復核等。同時，缺乏明確的會計崗位責任制度，會計人員對于其所處崗位的職責內容不了解。相當一部分單位沒有設置內部審計機構，內部審計工作得不到重視和支持，不能發(fā)揮應有的監(jiān)督作用。（三）會計人員難以履行職責行政事業(yè)單位比較強調上下級行政關系，會計工作在單位負責人領導下開展，會計人員既信息的執(zhí)行者，又是被管理人員，處在各種利益的交叉口，如果滑足夠的勇氣和對財務工作高度負責的精神，很難做到鐵面無私，抵制不正當?shù)囊蟆€別會計人員在物質利益的誘惑下喪失財務工作原則，無視財經紀律，幫助違法違紀者弄虛作假、提供方便，甚至為其謀出謀劃策，致使會計控制系統(tǒng)失效，產生會計風險。（四）財務管理制度和財務會計基礎工作較為薄弱有的單位迄今還沒有單獨制定內部財務管理制度，管理的隨意性較大。有的單位雖有內部財務管理制度，但很不完整。原始憑證管理不規(guī)范、賬務核算處理不規(guī)范、固定資產管理混亂、印鑒保管漏洞較大等現(xiàn)象在許多單位都明顯存在。（五）內部控制方法體系不夠完善一是相當一部分單位對建立內部控制制度重視不夠，使內部控制制度失去了嚴肅性和制約性。二是授權審批制度有待改進。三是流程控制體系很不完善。有些經濟事項沒有明確的審批控制業(yè)務流程，有些經濟事項的流程控制過于簡單。行政事業(yè)單位的費用報銷流程都有是采取“先審批后審核”的程序，執(zhí)行起來影響財會人員審核把關的效果。（六）部門預算未能充分發(fā)揮功能作用由于行政事業(yè)單位資金來源的多元化，使得財政監(jiān)督難以到位，部門預算不能對單位的全年財務收支有硬性約束，預算執(zhí)行失控。一是部門預算的范圍有限，尚未函蓋單位全部財務收支事項。許多部門單位預算執(zhí)行結果是超預算，但總有辦法在部門預算之外解決，使得部門預算的權威性和約束力受損。二是部門預算的追項目仍有很多。目前，雖然各進都有對行政事業(yè)單位實行了部門預算制度，預算制度的隨意性越大，權威性和約束力越差。三是部門預算沒有在單位內部并沒有按組織結構對財政部門預算進行分解細化，仍是“實報實銷”。也就是說，財政對部門單位有了預算約束，但部門單位內部并有對各處室人員的責任預算約束，其結果只能是總量超預算。四、行政事業(yè)單位會計內控問題解決的辦法（一）增強單位負責人以及一些相關領導在內部控制方面的培訓學習。通過培訓學習，提高對單位內控制度建設重要性的認識，增強領導干部的內控意識。另一方面，要建立內部會計控制管理領導責任制，將單位內部會計控制的好壞與主要領導的政績業(yè)績考核結合起來，一級抓一級，層層負責，將內部會計控制管理工作落到實處。（二）依法制定統(tǒng)一的內部會計控制制度財政部制定的《內部會計控制規(guī)范》雖明確指出其適用范圍包括行政事業(yè)單位，但實際上是針對企業(yè)制定的，沒有考慮行政事業(yè)單位的特點，也沒有體現(xiàn)行政事業(yè)單位資金和經費管理體制上的特殊性。財政部