關(guān)于深化資源環(huán)境審計工作的思考

資源環(huán)境審計工作日趨深入，對應(yīng)的審計事項也在不斷變化，注重資金征管用的同時，重大政策的落實以及目標(biāo)任務(wù)的完成情況等也需同步關(guān)注。雖然資源環(huán)境審計沒有統(tǒng)一的方法，但審計的實施方式卻可以從分散的手工轉(zhuǎn)變?yōu)榧苫闹悄芄ぷ?。本文主要針對資源環(huán)境審計工作存在的問題展開討論，通過具體分析審計工作的常用方法，深入探索與總結(jié)，力求實現(xiàn)數(shù)據(jù)融合價值，進一步完善資源環(huán)境審計工作。一、資源環(huán)境審計工作面臨的困境（一）不完善的自然資源資產(chǎn)離任審計規(guī)范體系關(guān)于自然資源資產(chǎn)離任審計，雖然建立了經(jīng)常性的全新審計制度，但目前仍然缺乏相關(guān)的配套制度與規(guī)范。各部門之間的聯(lián)動與協(xié)調(diào)性嚴重不足，導(dǎo)致相關(guān)的審計結(jié)果不能夠充分利用，對應(yīng)的監(jiān)督方案得不到有效整合，不利于構(gòu)建長期工作機制。而自然資源資產(chǎn)離任審計本質(zhì)是進行資源環(huán)境開發(fā)利用以及管理業(yè)務(wù)全面分析的大數(shù)據(jù)審計，若各審計機關(guān)各自為政，不進行整個區(qū)域資源環(huán)境承載力的審計評價，那么審計工作效率無疑是最低的。（二）審計協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)機制有待改善為了強化與資源環(huán)境管理相關(guān)職能部門的協(xié)同監(jiān)管，部分省審計廳會同相關(guān)部門建立了相應(yīng)的資源環(huán)境離任審計協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)機制，一些設(shè)區(qū)市也同步設(shè)立了相關(guān)機制。隨著機構(gòu)職能的調(diào)整，審計工作環(huán)境以及發(fā)生改變，現(xiàn)有工作機制已經(jīng)無法滿足新形勢的發(fā)展需求，全省自然資源資產(chǎn)離任審計的協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)工作，嚴重制約了相關(guān)審計工作的深入推進與發(fā)展。比如自然資源資產(chǎn)離任審計制度及文件的起草或相關(guān)工作意見的擬定以及重大問題的處理等方面都會受到不同程度的影響。（三）資源環(huán)境審計質(zhì)量控制標(biāo)準的相關(guān)問題由于審計評價指標(biāo)、責(zé)任界定以及等次評定等方面的質(zhì)量標(biāo)準缺乏統(tǒng)一，各地審計機關(guān)在進行審計時，在把握審計涉及廣度與深度等方面存在較大差異。尤其是在審計“回歸主業(yè)”的背景下，資源環(huán)境審計到底“審誰、審什么”？如何處理“新官不理舊賬”等方面問題。在審計評價過程中，有些地方審計只注重指標(biāo)資料的相關(guān)收集與描述，缺乏對其的真實性、合法性進行核查，導(dǎo)致各地對相同資源環(huán)境的審計評價指標(biāo)不一致，隨意性較強。而且地方自然資源在管理中存在歷史遺留問題或者部門交叉出現(xiàn)的新型問題，導(dǎo)致新任領(lǐng)導(dǎo)與前任領(lǐng)導(dǎo)之間的責(zé)任歸屬難以界定。各項資源要素在不同地區(qū)具備不同的可比性，所以任期不同、地區(qū)不同的領(lǐng)導(dǎo)干部無法做到客觀、公正的等次評價，審計結(jié)果的準確性也因此受到較大影響[1]。（四）關(guān)于資源環(huán)境的審計數(shù)據(jù)建設(shè)資源環(huán)境審計的本質(zhì)，是分析、處理海量資源信息數(shù)據(jù)以及環(huán)境監(jiān)測數(shù)據(jù)。不掌握大數(shù)據(jù)，則全覆蓋審計工作將無法得到順利開展。部分審計機關(guān)的數(shù)據(jù)環(huán)境相對落后，他們?nèi)狈Υ娣?、存儲或管理等自然資源數(shù)據(jù)相關(guān)的硬件，及相應(yīng)的軟件配備，關(guān)于管理數(shù)據(jù)的制度并未得到有效落實。缺乏適宜的數(shù)據(jù)環(huán)境，數(shù)據(jù)無法跟進采集，只能在審計現(xiàn)場臨時構(gòu)建應(yīng)急性的數(shù)據(jù)環(huán)境，致使審計質(zhì)量與效果均不符合預(yù)期。而且缺乏全區(qū)域的數(shù)據(jù)支持與技術(shù)服務(wù)，審計業(yè)務(wù)的整體推進缺乏省對市、縣等基層的審計指導(dǎo)，使審計工作得不到統(tǒng)一的項目規(guī)劃與安排，審計效率極低。此外，審計機關(guān)對資源數(shù)據(jù)不夠了解，主管部門之間自成體系，不愿意共享數(shù)據(jù)，導(dǎo)致數(shù)據(jù)作用太過局限性。（五）資源環(huán)境審計能力建設(shè)一般情況下，涉及時空數(shù)據(jù)分析都會用到地理信息技術(shù)，因此，該技術(shù)在自然資源資產(chǎn)大數(shù)據(jù)審計中的應(yīng)用極具優(yōu)勢。比如，地理環(huán)境的演化及現(xiàn)狀、或工程項目變遷等。目前審計人員的專業(yè)技能還無法完全滿足自然資源資產(chǎn)離任審計的工作需求，因為自然資源資產(chǎn)離任審計所涉及的全新領(lǐng)域，已經(jīng)超出審計人員現(xiàn)有的知識范疇，審計人員素質(zhì)與無法匹配所要完成的審計任務(wù)。懂財務(wù)的人員雖多，但懂資源環(huán)境業(yè)務(wù)人員卻比較稀少。而且多數(shù)人員都在等靠要，缺乏自主創(chuàng)新的人才，現(xiàn)有審計人員具備傳統(tǒng)財務(wù)數(shù)據(jù)分析能力，卻對熟悉地理信息等方面的大數(shù)據(jù)處理能力比較匱乏。由于技能型人才培比較養(yǎng)緩慢，而且需長久且跨學(xué)科培養(yǎng)。目前審計人才在培養(yǎng)過程中，缺乏一定的針對性，業(yè)務(wù)人員缺乏對新技術(shù)的應(yīng)用與學(xué)習(xí)機會，致使GIS審計的應(yīng)用領(lǐng)域頗為局限。由于審計實務(wù)教學(xué)缺乏相應(yīng)的引領(lǐng)作用，導(dǎo)致各地審計能力發(fā)展不夠均衡。大部分地區(qū)自然資源資產(chǎn)離任審計技術(shù)都采用服務(wù)外包形式，相關(guān)的技術(shù)型人才經(jīng)過調(diào)整后，在新體制下，無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用[2]。二、資源環(huán)境審計的常用方法（一）傳統(tǒng)審計方法文件及檢查記錄屬于最傳統(tǒng)的審計方法，主要針對資源的開發(fā)利用、籌集/管理/使用環(huán)境治理保護資金，以及建立、健全性審計相關(guān)的資源環(huán)境保護法規(guī)、制度等，根據(jù)當(dāng)?shù)刭Y源環(huán)境開發(fā)與保護的決策情況進行審計，查閱有關(guān)賬冊、法規(guī)及文件、紀錄等。檢查實物資產(chǎn)的數(shù)量及存在狀態(tài)，檢查有形資產(chǎn)在資源環(huán)境審計中，用于開發(fā)或保護資源環(huán)境的相關(guān)設(shè)施在數(shù)量上是否符合要求、是否具有良好的運行狀態(tài)?，F(xiàn)場觀察資源環(huán)境狀況是否存在問題，采取的有關(guān)措施是否收到良好的成效，以及被審單位所執(zhí)行的相關(guān)程序是否符合規(guī)等。在資源環(huán)境審計工作中應(yīng)注重詢問方式，采取問卷調(diào)查或座談詢問等手段，調(diào)查相關(guān)的環(huán)境保護情況，通過對長期生活在該區(qū)域內(nèi)的人們進行詢問，得到切實的審計結(jié)果。然后再由審計人員根據(jù)相關(guān)的資源環(huán)境保護方法進行結(jié)果檢驗。比如審計水環(huán)境質(zhì)量時，除了環(huán)保部門提供的數(shù)據(jù)之外，審計人員還應(yīng)現(xiàn)場取樣后，做好水體質(zhì)量的進一步查證。目前信息技術(shù)在資源環(huán)境領(lǐng)域已經(jīng)得到普及，審計人員可通過相關(guān)的分析程序，研究各種數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系，有效評價資源環(huán)境開發(fā)及保護情況。有利于識別審計結(jié)果與其他相關(guān)信息不一致，或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴重不符等情況[3]。（二）新的審計方法傳統(tǒng)審計方法比較適用于資源環(huán)境審計的取證方面，但由于傳統(tǒng)資源環(huán)境審計具有一定的局限性，因此必須探索新型審計分析方法，具體分析如下：機會成本法：環(huán)境資源的開發(fā)利用與保護屬于多種方案互斥的一種選擇，有限的資源決定了選擇某一種形式的情況下，就必須放棄其他形式，將放棄方案中的最大經(jīng)濟利益，視為所選方案的機會成本。該法適用于計量因水資源短缺或廢棄物占地等方面原因引起的經(jīng)濟損失[4]。資產(chǎn)價值法：由于地價或宅價能夠反映環(huán)境條件的差別，并據(jù)此推算相關(guān)的環(huán)境資源價值?？梢岳没貧w分析法測定環(huán)境條件對地價的貢獻度，（比如計量宅地周邊的森林、草坪等資源環(huán)境價值）。人力資本法：該法專門用于評估或計量環(huán)境污染對人體健康造成的經(jīng)濟損失（如醫(yī)療費、喪葬費等直接經(jīng)濟損失或護理費等間接經(jīng)濟損失）。資源環(huán)境被破壞，可以估算恢復(fù)或防護某種資源免遭污染所需的最低費用（比如消煙除塵、污水處理等相關(guān)治理費用）。決策和風(fēng)險分析法：一般情況下，開發(fā)和保護資源環(huán)境的方案是很多。而且部分資源環(huán)境項目無法用年度體現(xiàn)，畢竟不是每種項目都能當(dāng)年完成，有些項目初始環(huán)節(jié)對資源環(huán)境不構(gòu)成影響，在幾年后產(chǎn)生各種影響或者長期影響。因此，使用決策和風(fēng)險分析法能夠有效解決預(yù)測項目成本、效果以及正確評價等方面的問題。在線監(jiān)測法：目前資源環(huán)境領(lǐng)域的網(wǎng)絡(luò)監(jiān)測正在完善階段，如GPS全球定位系統(tǒng)、空氣/排污監(jiān)測系統(tǒng)以及GJS地理信息系統(tǒng)等。資源環(huán)境審計應(yīng)充分利用相關(guān)的在線監(jiān)測設(shè)備，實現(xiàn)定期或不定期的線上監(jiān)測。該法已經(jīng)應(yīng)用于耕地保護情況以及防護林保護工程審計工作中，相關(guān)的審計人員通過GPS系統(tǒng)進行相關(guān)的查證，收效顯著[5]。三、審計人員針對資源環(huán)境審計新方法的優(yōu)化策略（一）完善數(shù)據(jù)保障的合作機制資源環(huán)境審計工作中，應(yīng)注重提升大數(shù)據(jù)審計質(zhì)效，畢竟，被審計的單位眾多，常會涉及自然資源規(guī)劃、水務(wù)、農(nóng)業(yè)、林業(yè)等。而且被審計對象的范圍極廣（比如水文、地質(zhì)、大氣、礦產(chǎn)、城鄉(xiāng)規(guī)劃等），更重要的是被審計單位所涉及的業(yè)務(wù)專業(yè)性較強，相關(guān)的數(shù)據(jù)既精細又龐大，專業(yè)壁壘超強。目前來說，數(shù)據(jù)共享方面，依然存在保護不足的情況，共享數(shù)據(jù)一旦泄露，確責(zé)、追責(zé)相當(dāng)困難，致使敏感數(shù)據(jù)的提供方不敢也不愿共享。對此，可以將所有的服務(wù)器全都在當(dāng)?shù)卣?wù)的云平臺進行相關(guān)部署，審計人員可以通過相應(yīng)的客戶端直接連接政務(wù)外網(wǎng)服務(wù)器，對服務(wù)器上的數(shù)據(jù)進行實時訪問。數(shù)據(jù)一般由多部門、多層級提供，單憑某一部門做好各部門提供全面真實數(shù)據(jù)的相關(guān)協(xié)調(diào)工作，常會耗費大量時間。因此，可以成立資源環(huán)境審計聯(lián)合會議，建立規(guī)劃資源、農(nóng)業(yè)農(nóng)村、園林綠化、等各成員單位的定期保障與及時更新數(shù)據(jù)相關(guān)的共享機制，打造良好的審計數(shù)據(jù)服務(wù)氛圍。（二）注重資源環(huán)境審計人才培養(yǎng)資源環(huán)境審計具有一定的專業(yè)性與高科技性，其難度跟廣度對普通的審計人員來說，是一種全新的挑戰(zhàn)。畢竟現(xiàn)有審計人員多半屬于財會、審計專業(yè)或經(jīng)濟類專業(yè)，并未全面接觸過資源環(huán)境審計。因此，專業(yè)資源環(huán)境審計人才比較匱乏。從長遠規(guī)劃考慮，培養(yǎng)專業(yè)的資源環(huán)境審計人才勢在必行，加強現(xiàn)有審計人員的培訓(xùn)力度，引進專業(yè)的資源環(huán)保知識、環(huán)保技術(shù)資深人才，提高審計工作人才的綜合素養(yǎng)。使資源環(huán)境審計的作業(yè)規(guī)則及相關(guān)的報告標(biāo)準，規(guī)范化進行，為資源環(huán)境審計奠定良好的理論基礎(chǔ)。在選拔人才時，應(yīng)重點考驗審計人員對資源環(huán)境法律法規(guī)及相關(guān)政策的熟悉程度，以及多種數(shù)據(jù)庫運用的綜合能力。遵循科技強審、人才強審的原則，進一步完善資源環(huán)境審計法規(guī)，打造資源環(huán)境大數(shù)據(jù)分