自考00146中國(guó)稅制考點(diǎn)串講

本份資料較上一考期有較大變動(dòng)，應(yīng)同學(xué)們要求全部變更為公式部分，為節(jié)省紙張變小了字體。

1.增值稅一般計(jì)稅方法：［計(jì)算］

我國(guó)現(xiàn)行一般納稅人增值稅的計(jì)征方法為購(gòu)進(jìn)扣稅法，也就是根據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅款進(jìn)行抵扣。

增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額；銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率；進(jìn)項(xiàng)稅額=購(gòu)買(mǎi)額×稅率

（1）銷(xiāo)售額指納稅人銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或提供應(yīng)稅服務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方所收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（是

指向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)

備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)）

（2）價(jià)款還原：凈價(jià)=含稅價(jià)÷（1+相應(yīng)的增值稅率）

（3）視同銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額的確定：納稅人銷(xiāo)售價(jià)格明顯“偏低”且無(wú)正當(dāng)理由或者“偏高”且不具有合

理商業(yè)目的的，或“視同銷(xiāo)售”貨物而無(wú)銷(xiāo)售額的，按下列“順序”確定銷(xiāo)售額：

①按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的“平均”銷(xiāo)售價(jià)格確定；

②按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定（市場(chǎng)價(jià)格）；

③按組成計(jì)稅價(jià)格確定。

【注】考題中，必須按上述“順序”判定銷(xiāo)售額，不能直接組價(jià)。

（4）組成計(jì)稅價(jià)格：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率）

（5）當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

一般納稅人可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

（6）以舊換新銷(xiāo)售額的確定

①非金銀首飾：按“新貨物”同期售價(jià)確定銷(xiāo)售額，不扣舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。

②金銀首飾：按銷(xiāo)售方“實(shí)際收取”的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定銷(xiāo)售額。

2.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的情形：［計(jì)算］

進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的情形

憑票抵扣（增值稅專(zhuān)用發(fā)票/海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)/農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票/銷(xiāo)售發(fā)票）

（1）取得的“增值稅專(zhuān)用發(fā)票”（含稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額。

（2）從海關(guān)取得的“海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)”上注明的增值稅額。

（3）納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品。按注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率（9%）

①納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托受托加工適用13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品的，扣除率為10%。（桔子深加工成

桔子罐頭）

②納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋產(chǎn)品

而取得的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。（國(guó)家免了，你就不用抵扣了）

③從小規(guī)模納稅人取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，以增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額和9%

的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；（小規(guī)模納稅人那里開(kāi)的專(zhuān)票，和農(nóng)產(chǎn)品一般情況一致）

④納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托受托加工適用13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷(xiāo)售其他貨物服務(wù)的，

應(yīng)當(dāng)分別核算。

⑤煙葉收購(gòu)金額包括納稅人支付給煙葉銷(xiāo)售者的煙葉收購(gòu)價(jià)款和價(jià)外補(bǔ)貼，價(jià)外補(bǔ)貼統(tǒng)一暫按煙葉收購(gòu)價(jià)

款的10%計(jì)算。計(jì)算公式如下：

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煙葉收購(gòu)金額=煙葉收購(gòu)價(jià)款×（1+10%）

應(yīng)納煙葉稅稅額=煙葉收購(gòu)金額×稅率（煙葉稅稅率為20%）

準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（煙葉收購(gòu)金額+應(yīng)納煙葉稅稅額）×扣除率

（4）自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，又用于簡(jiǎn)易計(jì)

稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中全額抵扣。

（5）從2019年4月1日起，不動(dòng)產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額一次性金額扣除

（6）自境外單位或個(gè)人購(gòu)進(jìn)勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)，按照完稅憑證注明增值稅稅額抵扣。

（7）納稅人支付的橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額按下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)

稅額：橋、閘通行費(fèi)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=注明的收費(fèi)金額÷（1+5%）×5%

（8）納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，

暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額

①取得增值稅電子普通發(fā)票的——發(fā)票上注明的稅額

②取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的：

進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%

③取得注明旅客身份信息的鐵路車(chē)票的：

進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%

④取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的：

進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%

3.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不準(zhǔn)抵扣的情形：［計(jì)算］

（基本原理：證不合格+國(guó)家本來(lái)就免+非正常損失）

（1）取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定

（2）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，免征增值稅項(xiàng)目，集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)

形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

（3）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物+非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物+非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及

該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)

（4）購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

（5）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

【注意】已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的外購(gòu)貨物改變用途、發(fā)生非正常損失，要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

4.消費(fèi)稅的計(jì)算公式［計(jì)算］

消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算有（從價(jià)計(jì)征）、（從量計(jì)征）和（從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征）。

（1）從價(jià)計(jì)征：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額×比例稅率

（2）從量計(jì)征：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率

（3）從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征：只有（卷煙、白酒）。

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額×比例稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率

5.消費(fèi)稅視同銷(xiāo)售的情形［選擇、計(jì)算］

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（1）納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品用于非消費(fèi)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)視同銷(xiāo)售，繳納消費(fèi)稅。

納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；

用于其他方面的：移送使用時(shí)，按照納稅人生產(chǎn)的“同類(lèi)”消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅；

（2）沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅：

①?gòu)膬r(jià)計(jì)征應(yīng)稅消費(fèi)品的組成計(jì)稅價(jià)格公式：

組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）

應(yīng)納消費(fèi)稅＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率

②復(fù)合計(jì)征應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格公式：

組成計(jì)稅價(jià)格

＝[成本×（1＋成本利潤(rùn)率）＋自產(chǎn)自用數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率]÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）

應(yīng)納消費(fèi)稅＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率＋自產(chǎn)自用數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率

（3）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算——按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

①一般應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格公式：

組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）

應(yīng)納消費(fèi)稅＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率

②復(fù)合計(jì)征（卷煙）應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格公式：

組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1－比例稅率）

應(yīng)納消費(fèi)稅＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率＋進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率

6.城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算［計(jì)算］

應(yīng)納稅額=（實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額+出口貨物、勞務(wù)或者跨境銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)的增值稅免抵

稅額）×適用稅率

稅收優(yōu)惠

（1）進(jìn)口不征；

（2）城市維護(hù)建設(shè)稅按減免后實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額計(jì)征（隨增值稅、消費(fèi)稅的減免而減免）

7.煙葉稅應(yīng)納稅額的計(jì)算［計(jì)算］

應(yīng)納稅額的計(jì)算：應(yīng)納稅額＝收購(gòu)金額×稅率；收購(gòu)金額包括納稅人支付的葉收購(gòu)價(jià)款及價(jià)外補(bǔ)貼（10%）。

應(yīng)納稅額＝煙葉收購(gòu)價(jià)款×（1+10%）×稅率

8.教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)算［計(jì)算］

應(yīng)納教育費(fèi)附加=（實(shí)際繳納的增值稅+消費(fèi)稅）×計(jì)征比率

應(yīng)納地方教育附加=（實(shí)際繳納的增值稅+消費(fèi)稅）×計(jì)征比率

9.關(guān)稅完稅價(jià)格［計(jì)算；選擇］

一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)

進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格（CIF）為完稅價(jià)格。

CIF=貨價(jià)+運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用+保險(xiǎn)費(fèi)

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成交價(jià)格不能確定的，海關(guān)可依次按下列方法審定該貨物完稅價(jià)格：

（1）相同貨物成交價(jià)格估價(jià)方法；

（2）類(lèi)似貨物成交價(jià)格估價(jià)方法；

（3）倒扣價(jià)格估價(jià)方法：指海關(guān)以進(jìn)口貨物、相同或類(lèi)似進(jìn)口貨物在境內(nèi)的銷(xiāo)售價(jià)格為基礎(chǔ)，扣除在境內(nèi)

發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用（國(guó)內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅）后，審查確定進(jìn)口貨物完稅價(jià)

格的估價(jià)方法。

（4）計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法；

（5）其他合理方法。

一般出貨物的完稅價(jià)

出口貨物的成交價(jià)格是指貨物出口時(shí)，賣(mài)方為出口該貨物應(yīng)當(dāng)向買(mǎi)方直接和間接收取的價(jià)款總額。

出口關(guān)稅不計(jì)入完稅價(jià)格，其計(jì)算公式為：完稅價(jià)格=離岸價(jià)格÷（1+出口關(guān)稅稅率）

關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

10.船舶噸稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【選擇；計(jì)算】

計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=船舶凈噸位×定額稅率

11.企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【計(jì)算】

應(yīng)納稅所得額的確定：

①直接法：應(yīng)納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入-各項(xiàng)扣除項(xiàng)目-彌補(bǔ)以前年度虧損

②間接法：應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整項(xiàng)目金額

不征稅收入：財(cái)政撥款；行政事業(yè)性收費(fèi)；政府性基金；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

免稅收入：國(guó)債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；中國(guó)境內(nèi)設(shè)立

機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

不得稅前扣除的項(xiàng)目

（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；

（2）企業(yè)所得稅稅款；

（3）稅收滯納金；

（4）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；

（5）不符合稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出；

（6）贊助支出，即企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出；

（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，即不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等

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準(zhǔn)備金支出；

（8）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。

12.個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除

（1）子女教育支出（2）繼續(xù)教育支出（3）大病醫(yī)療支出（4）住房貸款利息支出（5）住房租金支出

（6）贍養(yǎng)老人支出

13.個(gè)人所得稅居民個(gè)人計(jì)算公式

（1）工資薪金：

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)扣除-累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除-

依法確定的累計(jì)其他扣除

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)）-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣

預(yù)繳稅額

（2）勞務(wù)報(bào)酬：

勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅所得額=每次收入（《4000）－800

勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅所得額=每次收入（>4000）－每次收入×20%

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率－速算扣除數(shù)

（3）稿酬：

稿酬所得應(yīng)納稅所得額=[每次收入（《4000）－800]×70%

稿酬所得應(yīng)納稅所得額=[每次收入（>4000）－每次收入×20%]×70%

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×20%

（4）特許權(quán)使用費(fèi)：

特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅所得額=[每次收入（《4000）－800]

特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅所得額=[每次收入（>4000）－每次收入×20%]

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×20%

（5）財(cái)產(chǎn)租賃所得：

應(yīng)納稅所得額=每次收入額-扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800上限）-800

應(yīng)納稅所得額=[每次收入額-扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800上限）]×（1-20%）

當(dāng)月未被扣完的修繕費(fèi)，可以結(jié)轉(zhuǎn)到下一期扣除

財(cái)產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率,個(gè)人出租居民住房取得的所得，暫按10%的稅率征稅。

其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

一般：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%

個(gè)人出租居民住房：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×10%

（6）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：

應(yīng)納稅所得額=每次收入額一財(cái)產(chǎn)原值一合理稅費(fèi)

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%

（7）利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額（每次收入額）×20%

個(gè)人從公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持股期限在1個(gè)月以?xún)?nèi)（含1個(gè)月）的，其股息、紅利

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所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；

持股期限超過(guò)1年的，股息、紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得

稅。

（8）偶然所得

偶然所得和其他所得適用20%的比例稅率，應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額（每次收入額）×20%

（9）公益性捐贈(zèng)

公益性捐贈(zèng)的扣除以不超過(guò)納稅人申報(bào)應(yīng)納稅所得額的30%為限。

公益性捐贈(zèng)扣除限額=應(yīng)納稅所得額×30%

應(yīng)納稅額=（應(yīng)納稅所得額-允許扣除的捐贈(zèng)額）×適用稅率-速算扣除數(shù)

14.非居民個(gè)人應(yīng)納稅額的計(jì)算

（1）工資薪金

非居民個(gè)人的工資薪金所得實(shí)行按月計(jì)征的方法，其應(yīng)納稅所得額為月收入減除費(fèi)用5000元后的余額。

計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額=月工資薪金收入-5000

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

（2）勞務(wù)報(bào)酬和特許權(quán)使用費(fèi)計(jì)算公式

應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20%）

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

（3）稿酬計(jì)算公式

應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20%）×70%

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

15.資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

從價(jià)定率計(jì)征辦法：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額×比例稅率

銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅礦產(chǎn)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額

和運(yùn)雜費(fèi)用。

實(shí)行從量定額計(jì)征辦法：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率

（1）納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售的，以實(shí)際銷(xiāo)售數(shù)量為銷(xiāo)售數(shù)量。

（2）納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以移送時(shí)的自用數(shù)量為銷(xiāo)售數(shù)量。

16.土地增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

計(jì)算步驟：

（1）計(jì)算轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入；

（2）計(jì)算扣除項(xiàng)目金額；

（3）計(jì)算增值額：增值額＝應(yīng)稅收入—扣除項(xiàng)目；

（4）計(jì)算增值額占扣除項(xiàng)目金額的比例，確定適用稅率；