【淺談上市公司內(nèi)部控制審計(jì)10000字（論文）】

一、緒論（一）研究背景及意義1.研究背景上個(gè)世紀(jì)初，國(guó)內(nèi)外企業(yè)都相繼出現(xiàn)了財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)象，對(duì)資本主義市場(chǎng)的健康發(fā)展造成了嚴(yán)重的影響，同時(shí)也揭露了企業(yè)內(nèi)部的薄弱性。不論是國(guó)內(nèi)還是國(guó)外的學(xué)者都認(rèn)同，企業(yè)自身的內(nèi)部控制可以使得企業(yè)往更健康的可持續(xù)道路上前行，也有助于企業(yè)對(duì)自身的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，同時(shí)為企業(yè)向資本市場(chǎng)的進(jìn)軍開(kāi)辟道路，這就要求企業(yè)要注重內(nèi)部控制，同時(shí)作為國(guó)家政府部門(mén)也必須如此。由此看來(lái)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)已經(jīng)成為社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)。隨著我國(guó)資本主義市場(chǎng)的不斷發(fā)展，內(nèi)部控制在保障企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中的真實(shí)性可靠性以及長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展前景等積極作用被人們所認(rèn)識(shí)。2008年4月，五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2009年7月起先試用于上市公司身上。該《規(guī)范》是我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)進(jìn)程中的里程碑。2010年五部委發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，標(biāo)志著帶有中國(guó)企業(yè)特征的內(nèi)部控制規(guī)范體系的問(wèn)世。2011年是我國(guó)開(kāi)始強(qiáng)制開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)的一年。自此，在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司每年強(qiáng)制實(shí)行一次內(nèi)部控制審計(jì)。近幾年來(lái)，內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展較快，國(guó)家頒布了很多內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)的文件，在原來(lái)的文件上進(jìn)行了修改和完善。2019年4月26日審計(jì)署發(fā)布了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，同時(shí)廢止了2003年3月4日發(fā)布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（2003年審計(jì)署第4號(hào)令），2021年2月2日中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布了第2205號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。2.研究意義在我國(guó)，實(shí)施現(xiàn)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制政策的時(shí)間相對(duì)有限。作為一個(gè)新項(xiàng)目，公司的內(nèi)部控制審計(jì)在我國(guó)應(yīng)用還不多。在現(xiàn)階段，我國(guó)內(nèi)控審計(jì)業(yè)務(wù)流程中仍然存在很多問(wèn)題，內(nèi)部控制審計(jì)的存在僅僅是一種沒(méi)有實(shí)際意義的方法。因此，預(yù)期基于科學(xué)研究的上市公司內(nèi)部審計(jì)將使其具有現(xiàn)有的使用價(jià)值。隨著我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)流程的逐步實(shí)施，越來(lái)越多的公司參與該業(yè)務(wù)流程。但是由于我國(guó)在這一領(lǐng)域的科學(xué)研究還不太深入，因此現(xiàn)階段的相關(guān)基礎(chǔ)理論還不夠完善。在實(shí)踐活動(dòng)的層面上幾乎沒(méi)有什么工作經(jīng)驗(yàn)可以參考，因此對(duì)該領(lǐng)域的探索仍然需要繼續(xù)前進(jìn)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制日益繁榮，內(nèi)部控制審計(jì)的必要性日益突出。近年來(lái)，在加強(qiáng)公司的管理和控制，改善公司的運(yùn)營(yíng)以及提高公司的經(jīng)濟(jì)效益方面，內(nèi)部控制審計(jì)不容忽視。對(duì)于現(xiàn)階段公司內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施，科學(xué)研究具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。（二）文獻(xiàn)綜述1.國(guó)外相關(guān)研究就內(nèi)部控制系統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的定義而言，MARKL（2017）認(rèn)為內(nèi)部控制系統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)在非財(cái)務(wù)報(bào)告中包括內(nèi)部控制系統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)。在RezaEspahbodi（2019）對(duì)內(nèi)部控制會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行科學(xué)研究之后，他認(rèn)為內(nèi)部控制財(cái)務(wù)審計(jì)不僅是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，而且還必須由財(cái)務(wù)審計(jì)公司進(jìn)行協(xié)調(diào)，并在之后進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定出具財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告。在內(nèi)部控制財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容層面，Tatiana（2015）對(duì)內(nèi)部控制財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行了科學(xué)的研究。他認(rèn)為內(nèi)部控制財(cái)務(wù)審計(jì)的關(guān)鍵取決于財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)，關(guān)鍵點(diǎn)和測(cè)試內(nèi)容的選擇。Ruisi（2019）認(rèn)為內(nèi)部控制體系財(cái)務(wù)審計(jì)已經(jīng)應(yīng)用了許多定性研究方法，因此財(cái)務(wù)審計(jì)人員必須提高懷疑度以降低風(fēng)險(xiǎn)。就內(nèi)部控制財(cái)務(wù)審計(jì)的有效性而言，Khim（2017）認(rèn)為，執(zhí)行內(nèi)部控制財(cái)務(wù)審計(jì)可以提高公司信息內(nèi)容的清晰度。關(guān)于財(cái)務(wù)審計(jì)費(fèi)用的水平方面，AbdulazizAlzeban和NedalSawan（2017）經(jīng)過(guò)樣本研究發(fā)現(xiàn)，注會(huì)師執(zhí)行內(nèi)控審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)越高，相應(yīng)的審計(jì)費(fèi)用也會(huì)越高。在研究?jī)?nèi)部控制審計(jì)方面，國(guó)外起步較我國(guó)要早。在薩班斯法案之前，國(guó)外的內(nèi)部控制審計(jì)研究主要集中于對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的定義，在薩班斯法案之后，研究的方向轉(zhuǎn)向內(nèi)部控制審計(jì)流程、審計(jì)方法和審計(jì)收費(fèi)等更具體更實(shí)際的問(wèn)題上。2.國(guó)內(nèi)相關(guān)研究在財(cái)務(wù)審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)層面，倉(cāng)云（2019）認(rèn)為，有效的內(nèi)控制度財(cái)務(wù)審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)可以降低財(cái)務(wù)審計(jì)公司的運(yùn)營(yíng)成本，并確保會(huì)計(jì)公司的有效盈利能力。高質(zhì)量的內(nèi)部控制質(zhì)量可以減少公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的缺陷并降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，彭靜（2018）發(fā)現(xiàn)上市公司采取不同的競(jìng)爭(zhēng)策略也將對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)造成極大的損害;賈雪艷（2018）曾通過(guò)基礎(chǔ)理論分析和實(shí)證研究與測(cè)試證實(shí)，公司發(fā)布企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息將增加公司的財(cái)務(wù)審計(jì)費(fèi)用，并確定了企業(yè)社會(huì)責(zé)任。鄭琳煜（2018）還科學(xué)地確認(rèn)，內(nèi)部控制系統(tǒng)的質(zhì)量越高，經(jīng)理的過(guò)分自信越弱與財(cái)務(wù)審計(jì)支出成正比；莫冬燕（2018）的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)研究證實(shí)，小規(guī)模納稅人上市公司的內(nèi)部控制質(zhì)量越高，財(cái)務(wù)審計(jì)的成本越低。相反，大型上市公司的財(cái)務(wù)審計(jì)成本較高。黃麗微（2018）的科學(xué)研究證實(shí)，上市公司內(nèi)部控制制度的弊端越高，內(nèi)部控制制度的財(cái)務(wù)審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)也將大大提高。就信息內(nèi)容的質(zhì)量而言，蔚思遠(yuǎn)（2019）獲得了上市公司的財(cái)務(wù)信息，這在金融市場(chǎng)資源配置方面極為有效。從公司治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部控制和內(nèi)部控制審計(jì)三個(gè)層面綜合科學(xué)研究，以提高上市公司的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。在信息披露層面，李班（2020）對(duì)上市公司內(nèi)部控制制度財(cái)務(wù)審計(jì)的信息內(nèi)容，內(nèi)部控制制度財(cái)務(wù)審計(jì)的結(jié)果，進(jìn)行了梳理和分析。發(fā)現(xiàn)信息披露與財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)質(zhì)量呈正相關(guān)。受到內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)一步審計(jì)的公司可能擁有更完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)，良好的運(yùn)營(yíng)條件。3.文獻(xiàn)評(píng)述在回顧了國(guó)內(nèi)外的相關(guān)參考文獻(xiàn)之后，可以發(fā)現(xiàn)國(guó)外的科學(xué)研究先于我國(guó)。時(shí)至今日，無(wú)論是在理論基礎(chǔ)研究層面還是在操作實(shí)踐層面，內(nèi)部控制財(cái)務(wù)審計(jì)管理體系都已經(jīng)相對(duì)完善。根據(jù)對(duì)國(guó)外內(nèi)部控制制度財(cái)務(wù)審計(jì)管理制度的參考，自我國(guó)上市公司強(qiáng)制實(shí)施內(nèi)部控制制度財(cái)務(wù)審計(jì)以來(lái)，雖然取得了一定的成果，但也存在不完善之處。尤其是對(duì)中國(guó)上市公司的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行細(xì)化和針對(duì)性研究還有待加強(qiáng)。（三）研究?jī)?nèi)容及方法1.研究?jī)?nèi)容首先，本文以選題背景和實(shí)際意義為基礎(chǔ)，總結(jié)和梳理了國(guó)內(nèi)外的相關(guān)參考文獻(xiàn)；其次，介紹了內(nèi)控審計(jì)的相關(guān)基礎(chǔ)理論；再次，詳細(xì)寫(xiě)了我國(guó)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)的狀況，包括它的問(wèn)題及原因分析；然后，借用一個(gè)具體的案例——H公司，介紹了公司的基本情況，主要重點(diǎn)分析了公司內(nèi)控審計(jì)存在的問(wèn)題，分析了我國(guó)上市公司內(nèi)部控制制度財(cái)務(wù)審計(jì)存在的不足，對(duì)癥下藥，并提出了可行的建議。最后，對(duì)實(shí)例進(jìn)行了小結(jié)，總結(jié)了畢業(yè)論文的成果。2.研究方法（1）文獻(xiàn)研究法通過(guò)知網(wǎng)、萬(wàn)方數(shù)據(jù)庫(kù)和維普數(shù)據(jù)庫(kù)等資源查詢(xún)相關(guān)文獻(xiàn)，著重研究相關(guān)內(nèi)部控制財(cái)務(wù)審計(jì)文章的內(nèi)容，再經(jīng)過(guò)自己的思考和理解，進(jìn)行了歸類(lèi)和總結(jié)。（2）案例分析法畢業(yè)論文的實(shí)例部分主要介紹了H公司內(nèi)控審計(jì)的內(nèi)容，并從H公司自身和注會(huì)師的角度總結(jié)了其內(nèi)部控制審計(jì)問(wèn)題。找到問(wèn)題并進(jìn)行分析，最后提出明確的改進(jìn)建議。二、內(nèi)部控制審計(jì)的概述（一）內(nèi)部控制審計(jì)的概念內(nèi)部控制系統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)是一種當(dāng)代的審計(jì)程序，它基于驗(yàn)證，材料分析和測(cè)試以及評(píng)論來(lái)闡明財(cái)務(wù)審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的可靠性水平，然后評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)是否合理。內(nèi)部控制系統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)是確定和評(píng)論公司內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性的全過(guò)程，包括確定和審查公司的設(shè)計(jì)計(jì)劃，以處理和操縱運(yùn)行缺陷和缺陷級(jí)別，分析缺陷的原因，并明確提出完善內(nèi)部控制制度的建議。（二）內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第20條要求：內(nèi)部控制制度的缺陷按其誘因分為設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷，按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。由于內(nèi)部控制系統(tǒng)缺陷的識(shí)別會(huì)影響內(nèi)部控制系統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告中的建議類(lèi)型，因此通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)的缺陷非常重要。注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估認(rèn)為財(cái)務(wù)審計(jì)企業(yè)在與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制體系中存在重大缺陷時(shí)，將對(duì)內(nèi)部控制財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告出具否定意見(jiàn)，但重要缺陷和一般缺陷尚未提出要求。（三）內(nèi)部控制審計(jì)的方法表1內(nèi)部控制審計(jì)方法問(wèn)卷調(diào)查法審計(jì)人員可以就公司內(nèi)部控制情況設(shè)計(jì)調(diào)查問(wèn)卷，發(fā)放問(wèn)卷給公司管理者，普通員工，內(nèi)審人員進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查,可以從不同角度了解公司內(nèi)部控制情況。穿行測(cè)試法穿行測(cè)試不需要對(duì)所有業(yè)務(wù)的所有環(huán)節(jié)重新檢查，只需要對(duì)那些存在風(fēng)險(xiǎn)比較高的業(yè)務(wù)進(jìn)行重新檢查，來(lái)確保公司內(nèi)部控制的執(zhí)行效率。實(shí)地觀察法注冊(cè)會(huì)計(jì)師要親自考察，進(jìn)入被審計(jì)單位內(nèi)部，測(cè)試公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)運(yùn)行狀況。這種方法獲取的證據(jù)可信度更高。資料查閱法通過(guò)查閱公司的記錄、資料以及參考內(nèi)審人員的工作記錄，獲取證據(jù)，了解企業(yè)員工是否按照公司的內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定，進(jìn)行日常工作?，F(xiàn)場(chǎng)訪談法審計(jì)人員可以對(duì)企業(yè)管理層、內(nèi)審人員、一般員工等進(jìn)行詢(xún)問(wèn)、溝通，了解企業(yè)內(nèi)部控制狀況。這種方法不帶主觀色彩，能使審計(jì)人員短期內(nèi)對(duì)情況大致掌握。三、我國(guó)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)的狀況（一）我國(guó)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)存在的問(wèn)題1.高層不夠重視內(nèi)控審計(jì)上市公司的一些管理者認(rèn)為，內(nèi)部控制審計(jì)會(huì)阻礙他們權(quán)利的執(zhí)行。由于到目前為止還沒(méi)有完善的委托代理制度，因此管理層仍然享有非常大的權(quán)利，甚至?xí)\取個(gè)人利益。內(nèi)部控制規(guī)則和法規(guī)會(huì)一定程度上限制其權(quán)利，所以他們不希望受到監(jiān)督。此外，內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施會(huì)給上市公司的會(huì)計(jì)工作帶來(lái)不便，從而導(dǎo)致高級(jí)管理人員對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的重視不足，使其流于形式。根據(jù)審計(jì)指引，董事會(huì)對(duì)內(nèi)控有效性的評(píng)價(jià)是負(fù)有責(zé)任的。但是，正由于管理層、治理層對(duì)內(nèi)控審計(jì)重要性認(rèn)識(shí)不到位，才會(huì)導(dǎo)致董事會(huì)忽略對(duì)企業(yè)內(nèi)控有效性的評(píng)價(jià)。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師干預(yù)過(guò)度影響了內(nèi)審獨(dú)立性會(huì)計(jì)事務(wù)所不僅要對(duì)被審單位進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，也要進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)。上市公司在選擇進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)一般都會(huì)比較謹(jǐn)慎，因?yàn)殡p方會(huì)長(zhǎng)期合作，不輕易更換。這樣做雙方的關(guān)系會(huì)更近一步，但是會(huì)造成審計(jì)的獨(dú)立性缺失。另外，上市公司支付的審計(jì)費(fèi)用是一定的，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了降低成本就會(huì)簡(jiǎn)化審計(jì)程序，甚至不去了解過(guò)多，就直接利用內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果，這同樣也嚴(yán)重?fù)p害了內(nèi)審的獨(dú)立性。3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)能力不足上市公司進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)，對(duì)相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)勝任能力要求比較高的。有些事務(wù)所沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的內(nèi)審部門(mén)，缺乏審計(jì)流程、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)程序。并且，不夠重視內(nèi)控審計(jì)，很多人會(huì)質(zhì)疑審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性。不管是內(nèi)控審計(jì)的設(shè)計(jì)流程，還是審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定、程序的實(shí)施，都需要專(zhuān)業(yè)人員。我國(guó)內(nèi)控審計(jì)發(fā)展比較晚，會(huì)計(jì)師事務(wù)所具備內(nèi)審專(zhuān)業(yè)技能的人員還比較少。如果不具備這方面的能力，雖然出具內(nèi)控審計(jì)報(bào)告，但其可靠程度不高。目前在會(huì)計(jì)師事務(wù)所，從事內(nèi)控審計(jì)的專(zhuān)業(yè)人員不足，對(duì)于內(nèi)控審計(jì)的流程也沒(méi)有明確的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就只能一步一步探索了。（二）我國(guó)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)存在問(wèn)題的原因分析1.目前內(nèi)控審計(jì)規(guī)范體系不健全隨著上市公司經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，內(nèi)部控制制度準(zhǔn)則長(zhǎng)期以來(lái)無(wú)法滿(mǎn)足實(shí)際活動(dòng)的要求，在整個(gè)實(shí)施過(guò)程中遇到許多問(wèn)題。這必須繼續(xù)推進(jìn)和提高內(nèi)控審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。此外，內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度的定義尚不明確，這也將造成困難。這就需要進(jìn)一步制定法規(guī)政策，區(qū)分重大缺陷和重要缺陷。目前我國(guó)的基本規(guī)范與審計(jì)指引都是以規(guī)則導(dǎo)向?yàn)橹?，不同于美?guó)的原則導(dǎo)向。由于我國(guó)的企業(yè)種類(lèi)很多，在具體實(shí)施的整個(gè)過(guò)程中，我國(guó)的這種標(biāo)準(zhǔn)和指導(dǎo)可能無(wú)法充分發(fā)揮很好的指導(dǎo)意義。因此需要對(duì)這些規(guī)范、指引作進(jìn)一步的完善。2.內(nèi)部控制審計(jì)方法不科學(xué)如今，許多財(cái)務(wù)舞弊通常是由高管策劃和實(shí)施的，這樣可以合理地繞過(guò)內(nèi)部控制。但是，如果財(cái)務(wù)舞弊與普通員工有關(guān)，那么實(shí)施制度基礎(chǔ)審計(jì)就有利于發(fā)現(xiàn)可能的重大錯(cuò)報(bào)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正，避免造成內(nèi)部控制缺陷。目前我國(guó)大部分上市公司對(duì)內(nèi)控進(jìn)行事后審計(jì)，事后審計(jì)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的控制比較被動(dòng)。隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，計(jì)算機(jī)信息化已經(jīng)普及到各行各業(yè)，方法在不斷創(chuàng)新，審計(jì)內(nèi)容也在不斷增加，那么審計(jì)方法也要與時(shí)俱進(jìn)。另外，如果能將事后審計(jì)改為事前和事中審計(jì)，就有可能注意到內(nèi)部控制全過(guò)程中存在的問(wèn)題。發(fā)現(xiàn)了及時(shí)糾正，就可以將經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。3.內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性缺失由于管理層對(duì)上市公司內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)淺薄，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是對(duì)他們進(jìn)行的監(jiān)督。對(duì)他們限制了行使權(quán)力的自由，因此產(chǎn)生抵觸心理，會(huì)認(rèn)為內(nèi)審部門(mén)沒(méi)有存在的必要，這樣在很大程度上影響了內(nèi)審的獨(dú)立性。如果內(nèi)審人員獨(dú)立性不存在，會(huì)使得到的審計(jì)結(jié)果與公司實(shí)際不符，其也會(huì)不加思索的利用審計(jì)結(jié)果，直接照搬已有的資料，缺少獨(dú)立思考的能力，這樣就不能輕易發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，久而久之，公司存在的隱患越來(lái)越大，以后一定會(huì)出現(xiàn)大問(wèn)題的。四、H公司內(nèi)部控制審計(jì)案例分析（一）H公司基本情況H企業(yè)位于中國(guó)陜西省寶雞市。它是在我國(guó)生產(chǎn)真空滅弧室和真空開(kāi)關(guān)設(shè)備的高科技公司。H企業(yè)的主要產(chǎn)品包括六類(lèi)中的300多種類(lèi)型，包括真空滅弧室，高壓斷路器和高壓開(kāi)關(guān)柜。產(chǎn)品具有標(biāo)準(zhǔn)化，通用化，小型化和多樣化的特點(diǎn)。產(chǎn)品和服務(wù)用于電力工程，冶金工業(yè)，采礦，石化，鐵路，廣播節(jié)目，通訊，工業(yè)生產(chǎn)感應(yīng)加熱和其他配電系統(tǒng)。該公司于2001年12月24日在上海證券交易所主板上市。隨著公司的不斷發(fā)展，公司實(shí)施了“超強(qiáng)推進(jìn)現(xiàn)代化”的戰(zhàn)略定位。擴(kuò)大技術(shù)改造項(xiàng)目范圍，替代落后產(chǎn)能。募集資金投入完成后，相繼實(shí)施了155個(gè)新項(xiàng)目。H企業(yè)成立了股東會(huì)，董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，高級(jí)管理人員下設(shè)12個(gè)工作部門(mén)。H企業(yè)下設(shè)有5個(gè)分支機(jī)構(gòu)，基本可以滿(mǎn)足企業(yè)的所有正常運(yùn)營(yíng)和管理要求。企業(yè)H具有一套較為完整的內(nèi)部控制規(guī)則和規(guī)章以及流程管理。在明確的管理計(jì)劃下，每個(gè)部門(mén)都應(yīng)履行職責(zé)并相互檢查，從而取得良好的效果。（二）H公司內(nèi)部控制審計(jì)流程1.

審計(jì)計(jì)劃階段（1）明確審計(jì)范圍。審計(jì)范圍除公司適用的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)外，還包括公司的五個(gè)子公司，外部審計(jì)師需要判斷公司內(nèi)部審計(jì)師的職業(yè)素質(zhì)，并確定對(duì)審計(jì)師的依賴(lài)程度結(jié)果。根據(jù)H公司的行業(yè)特征和主要業(yè)務(wù)范圍，確定公司的潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。（2）確定檢查的方向和重點(diǎn)。首先，通過(guò)分析H公司發(fā)布的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，可以確定公司的內(nèi)部控制是有效的。其次，在公司層面和業(yè)務(wù)層面上，確定公司的重要性水平，兩者的重要性水平應(yīng)保持一致；最后，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的原則，更加注意公司的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，如銷(xiāo)售與收款、資產(chǎn)管理等。（3）了解被審計(jì)單位的環(huán)境。首先，我們必須了解公司的治理結(jié)構(gòu)，公司已經(jīng)成立了股東大會(huì)，董事會(huì)等五個(gè)部門(mén)，可以看出公司的結(jié)構(gòu)比較合理。其次，通過(guò)了解公司的內(nèi)部控制制度，可以理解為公司已經(jīng)建立了授權(quán)批準(zhǔn)制度，庫(kù)存管理制度，銷(xiāo)售和收款控制制度等；最后，為了了解公司可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)狀況，除了可能會(huì)對(duì)最終產(chǎn)品進(jìn)行質(zhì)量控制的風(fēng)險(xiǎn)之外，公司還可能主要面臨財(cái)務(wù)和信用風(fēng)險(xiǎn)，并且公司已針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)采取了相應(yīng)的措施。（4）識(shí)別并列出H公司的重要賬戶(hù)，并定義相關(guān)事項(xiàng)。審計(jì)師通過(guò)分析重要性水平，確定了BG的主要業(yè)務(wù)資產(chǎn)、存貨、成本和應(yīng)收賬款等其他科目，并確定了與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的賬戶(hù)和列報(bào)。2.審計(jì)實(shí)施階段（1）進(jìn)行穿行測(cè)試。為了發(fā)現(xiàn)H公司產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的潛在根源，審計(jì)師測(cè)試了重要環(huán)節(jié)，例如銷(xiāo)售控制、資產(chǎn)管理、采購(gòu)和付款等。通過(guò)測(cè)試，審計(jì)師認(rèn)為，H公司在每個(gè)重要控制環(huán)節(jié)的控制實(shí)施缺陷較少，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)重大控制漏洞，可見(jiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制意識(shí)強(qiáng)。（2）進(jìn)行有效性測(cè)試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師已測(cè)試了內(nèi)部控制的有效性，例如合同管理、擔(dān)保控制、與關(guān)聯(lián)方的交易等環(huán)節(jié)。3.審計(jì)評(píng)價(jià)階段對(duì)H公司進(jìn)行控制測(cè)試后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)公司存在以下內(nèi)控缺陷：（1）合同管理制度執(zhí)行有缺陷。該公司在測(cè)試過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)在涉及公司合同管理系統(tǒng)中，少量合同沒(méi)有經(jīng)過(guò)公司法律顧問(wèn)的審查，而是直接交給總經(jīng)理簽名。這說(shuō)明該項(xiàng)內(nèi)控制度存在執(zhí)行缺陷。（2）擔(dān)保授信控制執(zhí)行不到位。H公司取消了對(duì)子公司擔(dān)保的擔(dān)保監(jiān)督程序，并向子公司提供了信用擔(dān)保，而沒(méi)有核實(shí)其子公司的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。另外，H公司沒(méi)有設(shè)立專(zhuān)門(mén)的信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)，在對(duì)客戶(hù)的信用監(jiān)控方面也做得不夠。銷(xiāo)售部門(mén)不能有效地了解客戶(hù)的信用狀況，從而導(dǎo)致應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)增加。（3）關(guān)聯(lián)交易控制制度的設(shè)計(jì)存在缺陷。在測(cè)試設(shè)計(jì)H公司針對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性時(shí)，審計(jì)師發(fā)現(xiàn)該公司沒(méi)有建立專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)來(lái)監(jiān)控與關(guān)聯(lián)方的交易。并且，H公司的關(guān)聯(lián)方交易控制制度似乎相對(duì)簡(jiǎn)單，無(wú)法達(dá)到理想的控制效果。4.審計(jì)完成階段在完成上述步驟之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將對(duì)H公司提供修改意見(jiàn)。與公司管理層溝通協(xié)商后，最終發(fā)布了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告。（三）H公司內(nèi)部控制審計(jì)存在的問(wèn)題1.公司自身問(wèn)題（1）內(nèi)控自我評(píng)價(jià)流于形式。根據(jù)對(duì)H企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和實(shí)施存在一定的困難。但是，此問(wèn)題尚未在企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)估的報(bào)告中顯示。換句話(huà)說(shuō)，該公司仍未意識(shí)到其內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)和操作的缺陷。另外，H企業(yè)對(duì)內(nèi)控制度評(píng)價(jià)的重視程度不足，沒(méi)有掌握好完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要性。（2）內(nèi)控在設(shè)計(jì)與執(zhí)行方面有不足。在制度關(guān)鍵點(diǎn)的設(shè)計(jì)并不令人滿(mǎn)意，其中一些要點(diǎn)尚未引起董事會(huì)的注意。并且，公司還沒(méi)有建立信用評(píng)價(jià)部門(mén)，這無(wú)疑會(huì)增加壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。此外，應(yīng)收賬款尚未建立壞賬損失管理機(jī)制，進(jìn)一步增加了企業(yè)的信用風(fēng)險(xiǎn)。（3）內(nèi)審部門(mén)未發(fā)揮好作用。H企業(yè)的內(nèi)審部門(mén)已不再屬于財(cái)務(wù)部門(mén)。在這個(gè)部門(mén)中，大多數(shù)員工以前都學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)知識(shí)，還沒(méi)有掌握企業(yè)內(nèi)部控制制度的各個(gè)方面。此外，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)本身的成立時(shí)間相對(duì)較短，內(nèi)部審計(jì)人員的工作能力有限，人員配備上也不健全。所以?xún)?nèi)審部門(mén)在公司的地位就比較低，其獨(dú)立性也受到了一定影響，就會(huì)導(dǎo)致內(nèi)審部門(mén)的審計(jì)成果不能被外審人員充分利用，會(huì)造成重復(fù)審計(jì)，審計(jì)效率自然也就降低了。2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的問(wèn)題（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不夠信任內(nèi)審部門(mén)。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)評(píng)估企業(yè)的內(nèi)部控制工作，并區(qū)分是否使用公司內(nèi)部審計(jì)人員及其他有關(guān)人員的工作及其適用水平。但是，就具體工作而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與公司內(nèi)部審計(jì)人員之間的溝通很少，公司內(nèi)部控制審計(jì)人員的工作效率不高，其原因很多。（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏技術(shù)人才。近年來(lái)，事務(wù)所一直缺乏具有內(nèi)部控制系統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)行業(yè)的復(fù)合型人才。根據(jù)調(diào)查，中國(guó)許多公司沒(méi)有建立專(zhuān)業(yè)的內(nèi)部控制財(cái)務(wù)審計(jì)工作組，并且通常依靠財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)審計(jì)工作組中的財(cái)務(wù)審計(jì)人員來(lái)執(zhí)行此業(yè)務(wù)流程，盡管這有利于整合審計(jì)達(dá)到一定的發(fā)展水平，但是很容易出現(xiàn)問(wèn)題。（3）整合審計(jì)形式大于實(shí)質(zhì)。在H企業(yè)的整合審計(jì)的整個(gè)過(guò)程中，除了財(cái)務(wù)報(bào)告與內(nèi)部控制財(cái)務(wù)審計(jì)在重要性水平上的一致性外，團(tuán)隊(duì)成員很少在財(cái)務(wù)審計(jì)的整個(gè)過(guò)程中進(jìn)行有效的溝通。因此，可以看出，企業(yè)進(jìn)行整合審計(jì)時(shí)，只是將兩種內(nèi)部控制審計(jì)單方面委托給同一公司進(jìn)行審計(jì)，卻忽略了整合審計(jì)的實(shí)質(zhì)。（四）案例啟示對(duì)H公司進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)分析中，得到的啟示如下：（1)內(nèi)部控制審計(jì)部門(mén)很重要，公司應(yīng)該給與更多的關(guān)注，并提供更多的資源以及權(quán)限。（2）多注重提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技能以及職業(yè)素養(yǎng)，看重人才的培養(yǎng)，不斷更新審計(jì)理念，學(xué)習(xí)先進(jìn)的審計(jì)知識(shí)。（3）在內(nèi)部控制審計(jì)的工作中，溝通尤為重要。包括管理層與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間，內(nèi)審部門(mén)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的溝通等等。順利的溝通能夠提高工作效率，出具的審計(jì)報(bào)告才能客觀公正、準(zhǔn)確全面。五、完善上市公司內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)建議（一）轉(zhuǎn)變對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)盡管高層對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)有一定的把握，但他們的觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的。他們認(rèn)為這是在審查經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，不利于尋求自己的權(quán)益。因此，在事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)時(shí)，千方百計(jì)地阻礙審計(jì)工作，未能配合好工作，從而使所提出的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量受到質(zhì)疑。許多上市公司的高管和投資者尚未意識(shí)到內(nèi)控審計(jì)的必要性，他們還沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部控制的有效性會(huì)影響到上市公司會(huì)計(jì)信息的可靠性。H企業(yè)應(yīng)大力開(kāi)展內(nèi)控審計(jì)信息的交流專(zhuān)題講座，向公司管理人員和投資者展示內(nèi)部控制的真實(shí)目的，以便他們清楚地理解合理實(shí)施內(nèi)部控制體系的關(guān)鍵作用。它對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展趨勢(shì)具有關(guān)鍵的現(xiàn)實(shí)意義。（二）完善公司治理結(jié)構(gòu)在對(duì)部門(mén)進(jìn)行區(qū)分時(shí)，有必要在各單位之間建立工作職責(zé)管理權(quán)限，建立相互制約，相互配合的綠色生態(tài)管理體系。上市公司應(yīng)增加董事的影響力，以防止發(fā)生管理制度不能取得實(shí)際成果的情況。另外，建議對(duì)公司管理體系運(yùn)作的實(shí)際效果進(jìn)行定期的抽樣檢查和評(píng)估，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行整改，建立良好的內(nèi)控環(huán)境。我們可以看到，H公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的部分缺陷是由于H公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)不科學(xué)造成的。新華藥業(yè)的絕大部分股份由兩個(gè)控股股東持有，其余公司股東占有的股權(quán)很少，所以股權(quán)結(jié)構(gòu)并不合理，導(dǎo)致公司股權(quán)過(guò)于集中。當(dāng)小組必須批準(zhǔn)或解決公司內(nèi)部控制水平的關(guān)鍵問(wèn)題時(shí)，一言以蔽之，這間接導(dǎo)致公司內(nèi)部控制體系失效。因此，每個(gè)人都必須意識(shí)到建立平衡的公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的必要性，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)三權(quán)分立的治理機(jī)制。（三）強(qiáng)化內(nèi)審的獨(dú)立性在內(nèi)控審計(jì)人員的自我意識(shí)水平上，上市公司不能將公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)或人事部門(mén)的一部分用作內(nèi)控審計(jì)人員，由于受自身利益的驅(qū)動(dòng)，內(nèi)審人員不敢說(shuō)出管理層的問(wèn)題，這就會(huì)導(dǎo)致獨(dú)立性嚴(yán)重缺失；在審計(jì)經(jīng)費(fèi)上，上市公司在內(nèi)部控制審計(jì)預(yù)算劃分方面較為隨意。擁有固定的財(cái)務(wù)審計(jì)預(yù)算，例如政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)，并非易事。因此，審計(jì)經(jīng)費(fèi)的限制也會(huì)阻礙內(nèi)審人員進(jìn)行內(nèi)審工作，從而導(dǎo)致內(nèi)控審計(jì)缺乏獨(dú)立性。因此，為了更好地提高上市公司的內(nèi)審獨(dú)立性，審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審部門(mén)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬的領(lǐng)導(dǎo)層直接決定其獨(dú)立性。上市公司內(nèi)審人員還應(yīng)當(dāng)實(shí)行定期輪崗制度，必須遵守內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)要求。（四）提升專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，儲(chǔ)備專(zhuān)業(yè)人才到目前為止，對(duì)于內(nèi)控審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力的要求越來(lái)越高，這也是審計(jì)人員面臨的挑戰(zhàn)。為了更好地執(zhí)行內(nèi)控審計(jì)工作，審計(jì)人員應(yīng)更加勤奮地提高自己的業(yè)務(wù)水平，積極學(xué)習(xí)，并積極參加一些專(zhuān)業(yè)訓(xùn)練。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不僅要利用優(yōu)秀的人才進(jìn)行各種內(nèi)控審計(jì)，還必須學(xué)習(xí)如何培養(yǎng)人才。舉辦更多的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)或?qū)ｎ}講座，以幫助他們提高職業(yè)能力。也要適當(dāng)提高工資待遇，這將增強(qiáng)審計(jì)人員的主動(dòng)性和積極性，能為公司創(chuàng)造許多優(yōu)秀的人才。（五）發(fā)展整合審計(jì)，優(yōu)化審計(jì)流程與財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部控制制度的獨(dú)立財(cái)務(wù)審計(jì)相比，整合審計(jì)具有更高的效率和明顯的優(yōu)勢(shì)。因此，聘請(qǐng)同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行整合審計(jì)已成為上市公司的第一選擇。但是，現(xiàn)階段的關(guān)鍵問(wèn)題是，實(shí)施整合審計(jì)的方式與審計(jì)市場(chǎng)之間存在很大的差異。因此，有必要盡快創(chuàng)建標(biāo)準(zhǔn)化的整合審計(jì)流程。標(biāo)準(zhǔn)流程建立之后，審計(jì)事業(yè)的發(fā)展能夠更進(jìn)一步。相關(guān)部門(mén)也應(yīng)當(dāng)積極行動(dòng)，充分吸取經(jīng)驗(yàn)，分析當(dāng)前整合審計(jì)實(shí)施過(guò)程中的重難點(diǎn)，盡快建立操作性強(qiáng)的標(biāo)準(zhǔn)流程。（六）建立統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，完善規(guī)范內(nèi)容在現(xiàn)階段，審計(jì)規(guī)范仍然存在形式超越內(nèi)容的問(wèn)題。所以，有必要在一定程度上進(jìn)行內(nèi)容的補(bǔ)充。首先，內(nèi)控審計(jì)程序必須具有官方的標(biāo)準(zhǔn)。在現(xiàn)階段，尚無(wú)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。因此，在我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)中，急需受行業(yè)審計(jì)人員認(rèn)可的官方審計(jì)流程。其次，審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容必須通過(guò)具體實(shí)例加以應(yīng)用。內(nèi)控審計(jì)制度逐步實(shí)施到目前為止，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)還不足。如果監(jiān)管機(jī)構(gòu)可以發(fā)布一些內(nèi)部控制審計(jì)的象征性例子，這將對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作具有指導(dǎo)意義。六、小結(jié)

本文通過(guò)介紹我國(guó)內(nèi)控審計(jì)現(xiàn)狀，結(jié)合現(xiàn)實(shí)案例分析總結(jié)了我國(guó)上市公司內(nèi)控審計(jì)主要存在的問(wèn)題，并研究了產(chǎn)生問(wèn)題的原因,最后根據(jù)問(wèn)題提出解決的建議。在本文的最后，我們可以得到以下結(jié)論:（一）我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)存在以下問(wèn)題：內(nèi)控自我評(píng)價(jià)流于形式；內(nèi)控在設(shè)計(jì)與執(zhí)行方面有不足；內(nèi)審部門(mén)未發(fā)揮好作用；注冊(cè)會(huì)計(jì)師不夠信任內(nèi)審部門(mén)；會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏技術(shù)人才；整合審計(jì)形式大于實(shí)質(zhì)。（二）我國(guó)完善上市公司內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：轉(zhuǎn)變對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)；完善公司治理結(jié)構(gòu)；強(qiáng)化內(nèi)審的獨(dú)立性；提升專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，儲(chǔ)備專(zhuān)業(yè)人才；發(fā)展整合審計(jì)，優(yōu)化審計(jì)流程；建立統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，完善規(guī)范內(nèi)容。參考文獻(xiàn)[1]MARKL.DEFOND,CLIVES.LENNOX.DoPCAOBInspectionsImprovetheQualityofInternalControlAudits?[J].JournalofAccountingResearch,2017,55(3).[2]RezaEspahbodi,HassanEspahbodi.Theimpactonstockpricesofdeferralandeliminationofinternalcontrolauditrequirementforsmallfirms[J].JournalofContemporaryAccounting&Economics,2019,15(2).[3]TatianaMazza,StefanoAzzali.EffectsofInternalAuditQualityontheSeverityandPersi