【淺談上市公司內(nèi)部控制審計10000字（論文）】

一、緒論（一）研究背景及意義1.研究背景上個世紀(jì)初，國內(nèi)外企業(yè)都相繼出現(xiàn)了財務(wù)舞弊的現(xiàn)象，對資本主義市場的健康發(fā)展造成了嚴(yán)重的影響，同時也揭露了企業(yè)內(nèi)部的薄弱性。不論是國內(nèi)還是國外的學(xué)者都認(rèn)同，企業(yè)自身的內(nèi)部控制可以使得企業(yè)往更健康的可持續(xù)道路上前行，也有助于企業(yè)對自身的風(fēng)險進(jìn)行防范，同時為企業(yè)向資本市場的進(jìn)軍開辟道路，這就要求企業(yè)要注重內(nèi)部控制，同時作為國家政府部門也必須如此。由此看來加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制審計已經(jīng)成為社會關(guān)注的焦點。隨著我國資本主義市場的不斷發(fā)展，內(nèi)部控制在保障企業(yè)財務(wù)報告中的真實性可靠性以及長遠(yuǎn)的發(fā)展前景等積極作用被人們所認(rèn)識。2008年4月，五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2009年7月起先試用于上市公司身上。該《規(guī)范》是我國內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)進(jìn)程中的里程碑。2010年五部委發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，標(biāo)志著帶有中國企業(yè)特征的內(nèi)部控制規(guī)范體系的問世。2011年是我國開始強(qiáng)制開展內(nèi)部控制審計的一年。自此，在境內(nèi)外同時上市的公司每年強(qiáng)制實行一次內(nèi)部控制審計。近幾年來，內(nèi)部控制審計發(fā)展較快，國家頒布了很多內(nèi)部控制審計相關(guān)的文件，在原來的文件上進(jìn)行了修改和完善。2019年4月26日審計署發(fā)布了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，同時廢止了2003年3月4日發(fā)布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（2003年審計署第4號令），2021年2月2日中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布了第2205號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。2.研究意義在我國，實施現(xiàn)行市場經(jīng)濟(jì)體制政策的時間相對有限。作為一個新項目，公司的內(nèi)部控制審計在我國應(yīng)用還不多。在現(xiàn)階段，我國內(nèi)控審計業(yè)務(wù)流程中仍然存在很多問題，內(nèi)部控制審計的存在僅僅是一種沒有實際意義的方法。因此，預(yù)期基于科學(xué)研究的上市公司內(nèi)部審計將使其具有現(xiàn)有的使用價值。隨著我國內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)流程的逐步實施，越來越多的公司參與該業(yè)務(wù)流程。但是由于我國在這一領(lǐng)域的科學(xué)研究還不太深入，因此現(xiàn)階段的相關(guān)基礎(chǔ)理論還不夠完善。在實踐活動的層面上幾乎沒有什么工作經(jīng)驗可以參考，因此對該領(lǐng)域的探索仍然需要繼續(xù)前進(jìn)。市場經(jīng)濟(jì)體制日益繁榮，內(nèi)部控制審計的必要性日益突出。近年來，在加強(qiáng)公司的管理和控制，改善公司的運營以及提高公司的經(jīng)濟(jì)效益方面，內(nèi)部控制審計不容忽視。對于現(xiàn)階段公司內(nèi)部控制審計的實施，科學(xué)研究具有一定的現(xiàn)實意義。（二）文獻(xiàn)綜述1.國外相關(guān)研究就內(nèi)部控制系統(tǒng)財務(wù)審計的定義而言，MARKL（2017）認(rèn)為內(nèi)部控制系統(tǒng)財務(wù)審計應(yīng)在非財務(wù)報告中包括內(nèi)部控制系統(tǒng)財務(wù)審計。在RezaEspahbodi（2019）對內(nèi)部控制會計準(zhǔn)則進(jìn)行科學(xué)研究之后，他認(rèn)為內(nèi)部控制財務(wù)審計不僅是注冊會計師的工作，而且還必須由財務(wù)審計公司進(jìn)行協(xié)調(diào)，并在之后進(jìn)行內(nèi)部控制審計時，注冊會計師應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定出具財務(wù)審計報告。在內(nèi)部控制財務(wù)審計的內(nèi)容層面，Tatiana（2015）對內(nèi)部控制財務(wù)審計的內(nèi)容進(jìn)行了科學(xué)的研究。他認(rèn)為內(nèi)部控制財務(wù)審計的關(guān)鍵取決于財務(wù)審計目標(biāo)，關(guān)鍵點和測試內(nèi)容的選擇。Ruisi（2019）認(rèn)為內(nèi)部控制體系財務(wù)審計已經(jīng)應(yīng)用了許多定性研究方法，因此財務(wù)審計人員必須提高懷疑度以降低風(fēng)險。就內(nèi)部控制財務(wù)審計的有效性而言，Khim（2017）認(rèn)為，執(zhí)行內(nèi)部控制財務(wù)審計可以提高公司信息內(nèi)容的清晰度。關(guān)于財務(wù)審計費用的水平方面，AbdulazizAlzeban和NedalSawan（2017）經(jīng)過樣本研究發(fā)現(xiàn)，注會師執(zhí)行內(nèi)控審計的標(biāo)準(zhǔn)越高，相應(yīng)的審計費用也會越高。在研究內(nèi)部控制審計方面，國外起步較我國要早。在薩班斯法案之前，國外的內(nèi)部控制審計研究主要集中于對內(nèi)部控制審計的定義，在薩班斯法案之后，研究的方向轉(zhuǎn)向內(nèi)部控制審計流程、審計方法和審計收費等更具體更實際的問題上。2.國內(nèi)相關(guān)研究在財務(wù)審計收費標(biāo)準(zhǔn)層面，倉云（2019）認(rèn)為，有效的內(nèi)控制度財務(wù)審計收費標(biāo)準(zhǔn)可以降低財務(wù)審計公司的運營成本，并確保會計公司的有效盈利能力。高質(zhì)量的內(nèi)部控制質(zhì)量可以減少公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的缺陷并降低財務(wù)風(fēng)險，彭靜（2018）發(fā)現(xiàn)上市公司采取不同的競爭策略也將對財務(wù)審計收費標(biāo)準(zhǔn)造成極大的損害;賈雪艷（2018）曾通過基礎(chǔ)理論分析和實證研究與測試證實，公司發(fā)布企業(yè)社會責(zé)任信息將增加公司的財務(wù)審計費用，并確定了企業(yè)社會責(zé)任。鄭琳煜（2018）還科學(xué)地確認(rèn)，內(nèi)部控制系統(tǒng)的質(zhì)量越高，經(jīng)理的過分自信越弱與財務(wù)審計支出成正比；莫冬燕（2018）的經(jīng)驗證據(jù)研究證實，小規(guī)模納稅人上市公司的內(nèi)部控制質(zhì)量越高，財務(wù)審計的成本越低。相反，大型上市公司的財務(wù)審計成本較高。黃麗微（2018）的科學(xué)研究證實，上市公司內(nèi)部控制制度的弊端越高，內(nèi)部控制制度的財務(wù)審計收費標(biāo)準(zhǔn)也將大大提高。就信息內(nèi)容的質(zhì)量而言，蔚思遠(yuǎn)（2019）獲得了上市公司的財務(wù)信息，這在金融市場資源配置方面極為有效。從公司治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部控制和內(nèi)部控制審計三個層面綜合科學(xué)研究，以提高上市公司的財務(wù)信息質(zhì)量。在信息披露層面，李班（2020）對上市公司內(nèi)部控制制度財務(wù)審計的信息內(nèi)容，內(nèi)部控制制度財務(wù)審計的結(jié)果，進(jìn)行了梳理和分析。發(fā)現(xiàn)信息披露與財務(wù)報告的審計質(zhì)量呈正相關(guān)。受到內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)一步審計的公司可能擁有更完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)，良好的運營條件。3.文獻(xiàn)評述在回顧了國內(nèi)外的相關(guān)參考文獻(xiàn)之后，可以發(fā)現(xiàn)國外的科學(xué)研究先于我國。時至今日，無論是在理論基礎(chǔ)研究層面還是在操作實踐層面，內(nèi)部控制財務(wù)審計管理體系都已經(jīng)相對完善。根據(jù)對國外內(nèi)部控制制度財務(wù)審計管理制度的參考，自我國上市公司強(qiáng)制實施內(nèi)部控制制度財務(wù)審計以來，雖然取得了一定的成果，但也存在不完善之處。尤其是對中國上市公司的內(nèi)部審計進(jìn)行細(xì)化和針對性研究還有待加強(qiáng)。（三）研究內(nèi)容及方法1.研究內(nèi)容首先，本文以選題背景和實際意義為基礎(chǔ)，總結(jié)和梳理了國內(nèi)外的相關(guān)參考文獻(xiàn)；其次，介紹了內(nèi)控審計的相關(guān)基礎(chǔ)理論；再次，詳細(xì)寫了我國上市公司內(nèi)部控制審計的狀況，包括它的問題及原因分析；然后，借用一個具體的案例——H公司，介紹了公司的基本情況，主要重點分析了公司內(nèi)控審計存在的問題，分析了我國上市公司內(nèi)部控制制度財務(wù)審計存在的不足，對癥下藥，并提出了可行的建議。最后，對實例進(jìn)行了小結(jié)，總結(jié)了畢業(yè)論文的成果。2.研究方法（1）文獻(xiàn)研究法通過知網(wǎng)、萬方數(shù)據(jù)庫和維普數(shù)據(jù)庫等資源查詢相關(guān)文獻(xiàn)，著重研究相關(guān)內(nèi)部控制財務(wù)審計文章的內(nèi)容，再經(jīng)過自己的思考和理解，進(jìn)行了歸類和總結(jié)。（2）案例分析法畢業(yè)論文的實例部分主要介紹了H公司內(nèi)控審計的內(nèi)容，并從H公司自身和注會師的角度總結(jié)了其內(nèi)部控制審計問題。找到問題并進(jìn)行分析，最后提出明確的改進(jìn)建議。二、內(nèi)部控制審計的概述（一）內(nèi)部控制審計的概念內(nèi)部控制系統(tǒng)財務(wù)審計是一種當(dāng)代的審計程序，它基于驗證，材料分析和測試以及評論來闡明財務(wù)審計企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的可靠性水平，然后評估內(nèi)部控制系統(tǒng)是否合理。內(nèi)部控制系統(tǒng)的財務(wù)審計是確定和評論公司內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性的全過程，包括確定和審查公司的設(shè)計計劃，以處理和操縱運行缺陷和缺陷級別，分析缺陷的原因，并明確提出完善內(nèi)部控制制度的建議。（二）內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》第20條要求：內(nèi)部控制制度的缺陷按其誘因分為設(shè)計缺陷和運行缺陷，按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。由于內(nèi)部控制系統(tǒng)缺陷的識別會影響內(nèi)部控制系統(tǒng)財務(wù)審計報告中的建議類型，因此通過注冊會計師評估內(nèi)部控制系統(tǒng)的缺陷非常重要。注冊會計師評估認(rèn)為財務(wù)審計企業(yè)在與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制體系中存在重大缺陷時，將對內(nèi)部控制財務(wù)審計報告出具否定意見，但重要缺陷和一般缺陷尚未提出要求。（三）內(nèi)部控制審計的方法表1內(nèi)部控制審計方法問卷調(diào)查法審計人員可以就公司內(nèi)部控制情況設(shè)計調(diào)查問卷，發(fā)放問卷給公司管理者，普通員工，內(nèi)審人員進(jìn)行問卷調(diào)查,可以從不同角度了解公司內(nèi)部控制情況。穿行測試法穿行測試不需要對所有業(yè)務(wù)的所有環(huán)節(jié)重新檢查，只需要對那些存在風(fēng)險比較高的業(yè)務(wù)進(jìn)行重新檢查，來確保公司內(nèi)部控制的執(zhí)行效率。實地觀察法注冊會計師要親自考察，進(jìn)入被審計單位內(nèi)部，測試公司內(nèi)部控制設(shè)計運行狀況。這種方法獲取的證據(jù)可信度更高。資料查閱法通過查閱公司的記錄、資料以及參考內(nèi)審人員的工作記錄，獲取證據(jù)，了解企業(yè)員工是否按照公司的內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定，進(jìn)行日常工作。現(xiàn)場訪談法審計人員可以對企業(yè)管理層、內(nèi)審人員、一般員工等進(jìn)行詢問、溝通，了解企業(yè)內(nèi)部控制狀況。這種方法不帶主觀色彩，能使審計人員短期內(nèi)對情況大致掌握。三、我國上市公司內(nèi)部控制審計的狀況（一）我國上市公司內(nèi)部控制審計存在的問題1.高層不夠重視內(nèi)控審計上市公司的一些管理者認(rèn)為，內(nèi)部控制審計會阻礙他們權(quán)利的執(zhí)行。由于到目前為止還沒有完善的委托代理制度，因此管理層仍然享有非常大的權(quán)利，甚至?xí)\取個人利益。內(nèi)部控制規(guī)則和法規(guī)會一定程度上限制其權(quán)利，所以他們不希望受到監(jiān)督。此外，內(nèi)部控制審計的實施會給上市公司的會計工作帶來不便，從而導(dǎo)致高級管理人員對內(nèi)部控制審計的重視不足，使其流于形式。根據(jù)審計指引，董事會對內(nèi)控有效性的評價是負(fù)有責(zé)任的。但是，正由于管理層、治理層對內(nèi)控審計重要性認(rèn)識不到位，才會導(dǎo)致董事會忽略對企業(yè)內(nèi)控有效性的評價。2.注冊會計師干預(yù)過度影響了內(nèi)審獨立性會計事務(wù)所不僅要對被審單位進(jìn)行財務(wù)報表審計，也要進(jìn)行內(nèi)控審計。上市公司在選擇進(jìn)行審計的會計師事務(wù)所時一般都會比較謹(jǐn)慎，因為雙方會長期合作，不輕易更換。這樣做雙方的關(guān)系會更近一步，但是會造成審計的獨立性缺失。另外，上市公司支付的審計費用是一定的，那么注冊會計師為了降低成本就會簡化審計程序，甚至不去了解過多，就直接利用內(nèi)部審計的結(jié)果，這同樣也嚴(yán)重?fù)p害了內(nèi)審的獨立性。3.注冊會計師專業(yè)能力不足上市公司進(jìn)行內(nèi)控審計，對相應(yīng)的專業(yè)勝任能力要求比較高的。有些事務(wù)所沒有專門的內(nèi)審部門，缺乏審計流程、審計標(biāo)準(zhǔn)、審計程序。并且，不夠重視內(nèi)控審計，很多人會質(zhì)疑審計報告的準(zhǔn)確性。不管是內(nèi)控審計的設(shè)計流程，還是審計標(biāo)準(zhǔn)的制定、程序的實施，都需要專業(yè)人員。我國內(nèi)控審計發(fā)展比較晚，會計師事務(wù)所具備內(nèi)審專業(yè)技能的人員還比較少。如果不具備這方面的能力，雖然出具內(nèi)控審計報告，但其可靠程度不高。目前在會計師事務(wù)所，從事內(nèi)控審計的專業(yè)人員不足，對于內(nèi)控審計的流程也沒有明確的規(guī)定，注冊會計師就只能一步一步探索了。（二）我國上市公司內(nèi)部控制審計存在問題的原因分析1.目前內(nèi)控審計規(guī)范體系不健全隨著上市公司經(jīng)營規(guī)模的不斷擴(kuò)大，內(nèi)部控制制度準(zhǔn)則長期以來無法滿足實際活動的要求，在整個實施過程中遇到許多問題。這必須繼續(xù)推進(jìn)和提高內(nèi)控審計標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。此外，內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度的定義尚不明確，這也將造成困難。這就需要進(jìn)一步制定法規(guī)政策，區(qū)分重大缺陷和重要缺陷。目前我國的基本規(guī)范與審計指引都是以規(guī)則導(dǎo)向為主，不同于美國的原則導(dǎo)向。由于我國的企業(yè)種類很多，在具體實施的整個過程中，我國的這種標(biāo)準(zhǔn)和指導(dǎo)可能無法充分發(fā)揮很好的指導(dǎo)意義。因此需要對這些規(guī)范、指引作進(jìn)一步的完善。2.內(nèi)部控制審計方法不科學(xué)如今，許多財務(wù)舞弊通常是由高管策劃和實施的，這樣可以合理地繞過內(nèi)部控制。但是，如果財務(wù)舞弊與普通員工有關(guān)，那么實施制度基礎(chǔ)審計就有利于發(fā)現(xiàn)可能的重大錯報，及時發(fā)現(xiàn)并糾正，避免造成內(nèi)部控制缺陷。目前我國大部分上市公司對內(nèi)控進(jìn)行事后審計，事后審計對經(jīng)營風(fēng)險的控制比較被動。隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，計算機(jī)信息化已經(jīng)普及到各行各業(yè)，方法在不斷創(chuàng)新，審計內(nèi)容也在不斷增加，那么審計方法也要與時俱進(jìn)。另外，如果能將事后審計改為事前和事中審計，就有可能注意到內(nèi)部控制全過程中存在的問題。發(fā)現(xiàn)了及時糾正，就可以將經(jīng)營風(fēng)險降至可接受的水平。3.內(nèi)部審計獨立性缺失由于管理層對上市公司內(nèi)部審計的認(rèn)識淺薄，認(rèn)為內(nèi)部審計是對他們進(jìn)行的監(jiān)督。對他們限制了行使權(quán)力的自由，因此產(chǎn)生抵觸心理，會認(rèn)為內(nèi)審部門沒有存在的必要，這樣在很大程度上影響了內(nèi)審的獨立性。如果內(nèi)審人員獨立性不存在，會使得到的審計結(jié)果與公司實際不符，其也會不加思索的利用審計結(jié)果，直接照搬已有的資料，缺少獨立思考的能力，這樣就不能輕易發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部控制存在的問題，久而久之，公司存在的隱患越來越大，以后一定會出現(xiàn)大問題的。四、H公司內(nèi)部控制審計案例分析（一）H公司基本情況H企業(yè)位于中國陜西省寶雞市。它是在我國生產(chǎn)真空滅弧室和真空開關(guān)設(shè)備的高科技公司。H企業(yè)的主要產(chǎn)品包括六類中的300多種類型，包括真空滅弧室，高壓斷路器和高壓開關(guān)柜。產(chǎn)品具有標(biāo)準(zhǔn)化，通用化，小型化和多樣化的特點。產(chǎn)品和服務(wù)用于電力工程，冶金工業(yè)，采礦，石化，鐵路，廣播節(jié)目，通訊，工業(yè)生產(chǎn)感應(yīng)加熱和其他配電系統(tǒng)。該公司于2001年12月24日在上海證券交易所主板上市。隨著公司的不斷發(fā)展，公司實施了“超強(qiáng)推進(jìn)現(xiàn)代化”的戰(zhàn)略定位。擴(kuò)大技術(shù)改造項目范圍，替代落后產(chǎn)能。募集資金投入完成后，相繼實施了155個新項目。H企業(yè)成立了股東會，董事會和監(jiān)事會，高級管理人員下設(shè)12個工作部門。H企業(yè)下設(shè)有5個分支機(jī)構(gòu)，基本可以滿足企業(yè)的所有正常運營和管理要求。企業(yè)H具有一套較為完整的內(nèi)部控制規(guī)則和規(guī)章以及流程管理。在明確的管理計劃下，每個部門都應(yīng)履行職責(zé)并相互檢查，從而取得良好的效果。（二）H公司內(nèi)部控制審計流程1.

審計計劃階段（1）明確審計范圍。審計范圍除公司適用的內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)外，還包括公司的五個子公司，外部審計師需要判斷公司內(nèi)部審計師的職業(yè)素質(zhì)，并確定對審計師的依賴程度結(jié)果。根據(jù)H公司的行業(yè)特征和主要業(yè)務(wù)范圍，確定公司的潛在風(fēng)險點。（2）確定檢查的方向和重點。首先，通過分析H公司發(fā)布的內(nèi)部控制自我評價報告，可以確定公司的內(nèi)部控制是有效的。其次，在公司層面和業(yè)務(wù)層面上，確定公司的重要性水平，兩者的重要性水平應(yīng)保持一致；最后，根據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷脑瓌t，更加注意公司的高風(fēng)險領(lǐng)域，如銷售與收款、資產(chǎn)管理等。（3）了解被審計單位的環(huán)境。首先，我們必須了解公司的治理結(jié)構(gòu)，公司已經(jīng)成立了股東大會，董事會等五個部門，可以看出公司的結(jié)構(gòu)比較合理。其次，通過了解公司的內(nèi)部控制制度，可以理解為公司已經(jīng)建立了授權(quán)批準(zhǔn)制度，庫存管理制度，銷售和收款控制制度等；最后，為了了解公司可能面臨的風(fēng)險狀況，除了可能會對最終產(chǎn)品進(jìn)行質(zhì)量控制的風(fēng)險之外，公司還可能主要面臨財務(wù)和信用風(fēng)險，并且公司已針對這些風(fēng)險采取了相應(yīng)的措施。（4）識別并列出H公司的重要賬戶，并定義相關(guān)事項。審計師通過分析重要性水平，確定了BG的主要業(yè)務(wù)資產(chǎn)、存貨、成本和應(yīng)收賬款等其他科目，并確定了與財務(wù)報表相關(guān)的賬戶和列報。2.審計實施階段（1）進(jìn)行穿行測試。為了發(fā)現(xiàn)H公司產(chǎn)生風(fēng)險的潛在根源，審計師測試了重要環(huán)節(jié)，例如銷售控制、資產(chǎn)管理、采購和付款等。通過測試，審計師認(rèn)為，H公司在每個重要控制環(huán)節(jié)的控制實施缺陷較少，沒有發(fā)現(xiàn)重大控制漏洞，可見對風(fēng)險的控制意識強(qiáng)。（2）進(jìn)行有效性測試。注冊會計師已測試了內(nèi)部控制的有效性，例如合同管理、擔(dān)?？刂?、與關(guān)聯(lián)方的交易等環(huán)節(jié)。3.審計評價階段對H公司進(jìn)行控制測試后，注冊會計師發(fā)現(xiàn)公司存在以下內(nèi)控缺陷：（1）合同管理制度執(zhí)行有缺陷。該公司在測試過程中，發(fā)現(xiàn)在涉及公司合同管理系統(tǒng)中，少量合同沒有經(jīng)過公司法律顧問的審查，而是直接交給總經(jīng)理簽名。這說明該項內(nèi)控制度存在執(zhí)行缺陷。（2）擔(dān)保授信控制執(zhí)行不到位。H公司取消了對子公司擔(dān)保的擔(dān)保監(jiān)督程序，并向子公司提供了信用擔(dān)保，而沒有核實其子公司的真實財務(wù)狀況。另外，H公司沒有設(shè)立專門的信用評級機(jī)構(gòu)，在對客戶的信用監(jiān)控方面也做得不夠。銷售部門不能有效地了解客戶的信用狀況，從而導(dǎo)致應(yīng)收賬款的風(fēng)險增加。（3）關(guān)聯(lián)交易控制制度的設(shè)計存在缺陷。在測試設(shè)計H公司針對關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性時，審計師發(fā)現(xiàn)該公司沒有建立專門機(jī)構(gòu)來監(jiān)控與關(guān)聯(lián)方的交易。并且，H公司的關(guān)聯(lián)方交易控制制度似乎相對簡單，無法達(dá)到理想的控制效果。4.審計完成階段在完成上述步驟之后，注冊會計師將對H公司提供修改意見。與公司管理層溝通協(xié)商后，最終發(fā)布了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的內(nèi)控審計報告。（三）H公司內(nèi)部控制審計存在的問題1.公司自身問題（1）內(nèi)控自我評價流于形式。根據(jù)對H企業(yè)的內(nèi)部控制審計，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計和實施存在一定的困難。但是，此問題尚未在企業(yè)內(nèi)部控制自我評估的報告中顯示。換句話說，該公司仍未意識到其內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計和操作的缺陷。另外，H企業(yè)對內(nèi)控制度評價的重視程度不足，沒有掌握好完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要性。（2）內(nèi)控在設(shè)計與執(zhí)行方面有不足。在制度關(guān)鍵點的設(shè)計并不令人滿意，其中一些要點尚未引起董事會的注意。并且，公司還沒有建立信用評價部門，這無疑會增加壞賬的風(fēng)險。此外，應(yīng)收賬款尚未建立壞賬損失管理機(jī)制，進(jìn)一步增加了企業(yè)的信用風(fēng)險。（3）內(nèi)審部門未發(fā)揮好作用。H企業(yè)的內(nèi)審部門已不再屬于財務(wù)部門。在這個部門中，大多數(shù)員工以前都學(xué)習(xí)財務(wù)和會計知識，還沒有掌握企業(yè)內(nèi)部控制制度的各個方面。此外，內(nèi)部審計部門本身的成立時間相對較短，內(nèi)部審計人員的工作能力有限，人員配備上也不健全。所以內(nèi)審部門在公司的地位就比較低，其獨立性也受到了一定影響，就會導(dǎo)致內(nèi)審部門的審計成果不能被外審人員充分利用，會造成重復(fù)審計，審計效率自然也就降低了。2.會計師事務(wù)所的問題（1）注冊會計師不夠信任內(nèi)審部門。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的要求，注冊會計師應(yīng)評估企業(yè)的內(nèi)部控制工作，并區(qū)分是否使用公司內(nèi)部審計人員及其他有關(guān)人員的工作及其適用水平。但是，就具體工作而言，注冊會計師與公司內(nèi)部審計人員之間的溝通很少，公司內(nèi)部控制審計人員的工作效率不高，其原因很多。（2）會計師事務(wù)所缺乏技術(shù)人才。近年來，事務(wù)所一直缺乏具有內(nèi)部控制系統(tǒng)的財務(wù)審計行業(yè)的復(fù)合型人才。根據(jù)調(diào)查，中國許多公司沒有建立專業(yè)的內(nèi)部控制財務(wù)審計工作組，并且通常依靠財務(wù)報告和財務(wù)審計工作組中的財務(wù)審計人員來執(zhí)行此業(yè)務(wù)流程，盡管這有利于整合審計達(dá)到一定的發(fā)展水平，但是很容易出現(xiàn)問題。（3）整合審計形式大于實質(zhì)。在H企業(yè)的整合審計的整個過程中，除了財務(wù)報告與內(nèi)部控制財務(wù)審計在重要性水平上的一致性外，團(tuán)隊成員很少在財務(wù)審計的整個過程中進(jìn)行有效的溝通。因此，可以看出，企業(yè)進(jìn)行整合審計時，只是將兩種內(nèi)部控制審計單方面委托給同一公司進(jìn)行審計，卻忽略了整合審計的實質(zhì)。（四）案例啟示對H公司進(jìn)行內(nèi)部控制審計分析中，得到的啟示如下：（1)內(nèi)部控制審計部門很重要，公司應(yīng)該給與更多的關(guān)注，并提供更多的資源以及權(quán)限。（2）多注重提高審計人員的專業(yè)技能以及職業(yè)素養(yǎng)，看重人才的培養(yǎng)，不斷更新審計理念，學(xué)習(xí)先進(jìn)的審計知識。（3）在內(nèi)部控制審計的工作中，溝通尤為重要。包括管理層與會計師事務(wù)所之間，內(nèi)審部門與會計師事務(wù)所之間的溝通等等。順利的溝通能夠提高工作效率，出具的審計報告才能客觀公正、準(zhǔn)確全面。五、完善上市公司內(nèi)部控制審計的相關(guān)建議（一）轉(zhuǎn)變對內(nèi)控的認(rèn)識盡管高層對內(nèi)部控制審計有一定的把握，但他們的觀點是錯誤的。他們認(rèn)為這是在審查經(jīng)濟(jì)問題，不利于尋求自己的權(quán)益。因此，在事務(wù)所進(jìn)行審計時，千方百計地阻礙審計工作，未能配合好工作，從而使所提出的內(nèi)控審計報告的質(zhì)量受到質(zhì)疑。許多上市公司的高管和投資者尚未意識到內(nèi)控審計的必要性，他們還沒有意識到內(nèi)部控制的有效性會影響到上市公司會計信息的可靠性。H企業(yè)應(yīng)大力開展內(nèi)控審計信息的交流專題講座，向公司管理人員和投資者展示內(nèi)部控制的真實目的，以便他們清楚地理解合理實施內(nèi)部控制體系的關(guān)鍵作用。它對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展趨勢具有關(guān)鍵的現(xiàn)實意義。（二）完善公司治理結(jié)構(gòu)在對部門進(jìn)行區(qū)分時，有必要在各單位之間建立工作職責(zé)管理權(quán)限，建立相互制約，相互配合的綠色生態(tài)管理體系。上市公司應(yīng)增加董事的影響力，以防止發(fā)生管理制度不能取得實際成果的情況。另外，建議對公司管理體系運作的實際效果進(jìn)行定期的抽樣檢查和評估，發(fā)現(xiàn)問題及時進(jìn)行整改，建立良好的內(nèi)控環(huán)境。我們可以看到，H公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的部分缺陷是由于H公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)不科學(xué)造成的。新華藥業(yè)的絕大部分股份由兩個控股股東持有，其余公司股東占有的股權(quán)很少，所以股權(quán)結(jié)構(gòu)并不合理，導(dǎo)致公司股權(quán)過于集中。當(dāng)小組必須批準(zhǔn)或解決公司內(nèi)部控制水平的關(guān)鍵問題時，一言以蔽之，這間接導(dǎo)致公司內(nèi)部控制體系失效。因此，每個人都必須意識到建立平衡的公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的必要性，實現(xiàn)經(jīng)營權(quán)、決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)三權(quán)分立的治理機(jī)制。（三）強(qiáng)化內(nèi)審的獨立性在內(nèi)控審計人員的自我意識水平上，上市公司不能將公司財務(wù)會計或人事部門的一部分用作內(nèi)控審計人員，由于受自身利益的驅(qū)動，內(nèi)審人員不敢說出管理層的問題，這就會導(dǎo)致獨立性嚴(yán)重缺失；在審計經(jīng)費上，上市公司在內(nèi)部控制審計預(yù)算劃分方面較為隨意。擁有固定的財務(wù)審計預(yù)算，例如政府審計和社會審計，并非易事。因此，審計經(jīng)費的限制也會阻礙內(nèi)審人員進(jìn)行內(nèi)審工作，從而導(dǎo)致內(nèi)控審計缺乏獨立性。因此，為了更好地提高上市公司的內(nèi)審獨立性，審計委員會直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審部門，內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬的領(lǐng)導(dǎo)層直接決定其獨立性。上市公司內(nèi)審人員還應(yīng)當(dāng)實行定期輪崗制度，必須遵守內(nèi)部審計準(zhǔn)則及有關(guān)要求。（四）提升專業(yè)素養(yǎng)，儲備專業(yè)人才到目前為止，對于內(nèi)控審計人員專業(yè)能力的要求越來越高，這也是審計人員面臨的挑戰(zhàn)。為了更好地執(zhí)行內(nèi)控審計工作，審計人員應(yīng)更加勤奮地提高自己的業(yè)務(wù)水平，積極學(xué)習(xí)，并積極參加一些專業(yè)訓(xùn)練。在會計師事務(wù)所層面，會計師事務(wù)所不僅要利用優(yōu)秀的人才進(jìn)行各種內(nèi)控審計，還必須學(xué)習(xí)如何培養(yǎng)人才。舉辦更多的專業(yè)培訓(xùn)或?qū)ｎ}講座，以幫助他們提高職業(yè)能力。也要適當(dāng)提高工資待遇，這將增強(qiáng)審計人員的主動性和積極性，能為公司創(chuàng)造許多優(yōu)秀的人才。（五）發(fā)展整合審計，優(yōu)化審計流程與財務(wù)報告和內(nèi)部控制制度的獨立財務(wù)審計相比，整合審計具有更高的效率和明顯的優(yōu)勢。因此，聘請同一家會計師事務(wù)所進(jìn)行整合審計已成為上市公司的第一選擇。但是，現(xiàn)階段的關(guān)鍵問題是，實施整合審計的方式與審計市場之間存在很大的差異。因此，有必要盡快創(chuàng)建標(biāo)準(zhǔn)化的整合審計流程。標(biāo)準(zhǔn)流程建立之后，審計事業(yè)的發(fā)展能夠更進(jìn)一步。相關(guān)部門也應(yīng)當(dāng)積極行動，充分吸取經(jīng)驗，分析當(dāng)前整合審計實施過程中的重難點，盡快建立操作性強(qiáng)的標(biāo)準(zhǔn)流程。（六）建立統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，完善規(guī)范內(nèi)容在現(xiàn)階段，審計規(guī)范仍然存在形式超越內(nèi)容的問題。所以，有必要在一定程度上進(jìn)行內(nèi)容的補(bǔ)充。首先，內(nèi)控審計程序必須具有官方的標(biāo)準(zhǔn)。在現(xiàn)階段，尚無統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。因此，在我國的內(nèi)部審計中，急需受行業(yè)審計人員認(rèn)可的官方審計流程。其次，審計準(zhǔn)則的內(nèi)容必須通過具體實例加以應(yīng)用。內(nèi)控審計制度逐步實施到目前為止，注冊會計師的實際工作經(jīng)驗還不足。如果監(jiān)管機(jī)構(gòu)可以發(fā)布一些內(nèi)部控制審計的象征性例子，這將對注冊會計師的工作具有指導(dǎo)意義。六、小結(jié)

本文通過介紹我國內(nèi)控審計現(xiàn)狀，結(jié)合現(xiàn)實案例分析總結(jié)了我國上市公司內(nèi)控審計主要存在的問題，并研究了產(chǎn)生問題的原因,最后根據(jù)問題提出解決的建議。在本文的最后，我們可以得到以下結(jié)論:（一）我國內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)存在以下問題：內(nèi)控自我評價流于形式；內(nèi)控在設(shè)計與執(zhí)行方面有不足；內(nèi)審部門未發(fā)揮好作用；注冊會計師不夠信任內(nèi)審部門；會計師事務(wù)所缺乏技術(shù)人才；整合審計形式大于實質(zhì)。（二）我國完善上市公司內(nèi)部控制審計應(yīng)從以下幾個方面入手：轉(zhuǎn)變對內(nèi)控的認(rèn)識；完善公司治理結(jié)構(gòu)；強(qiáng)化內(nèi)審的獨立性；提升專業(yè)素養(yǎng)，儲備專業(yè)人才；發(fā)展整合審計，優(yōu)化審計流程；建立統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，完善規(guī)范內(nèi)容。參考文獻(xiàn)[1]MARKL.DEFOND,CLIVES.LENNOX.DoPCAOBInspectionsImprovetheQualityofInternalControlAudits?[J].JournalofAccountingResearch,2017,55(3).[2]RezaEspahbodi,HassanEspahbodi.Theimpactonstockpricesofdeferralandeliminationofinternalcontrolauditrequirementforsmallfirms[J].JournalofContemporaryAccounting&Economics,2019,15(2).[3]TatianaMazza,StefanoAzzali.EffectsofInternalAuditQualityontheSeverityandPersi