企業(yè)財務(wù)會計2電子全書電子教案

企業(yè)財務(wù)會計完整版ppt課件關(guān)于企業(yè)財務(wù)會計由于政府會計準則的頒布，為了區(qū)分政府財務(wù)會計，故本教材命名為《企業(yè)財務(wù)會計》，即體現(xiàn)企業(yè)會計要素的確認和計量。緊扣財稅變化的新內(nèi)容。根據(jù)最新會計準則、財稅法規(guī)，對教學(xué)內(nèi)容進行了最大程度的更新。體現(xiàn)會計職教內(nèi)涵的新理念，即“業(yè)財融合”。培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)判斷能力和綜合管理能力。第一章總論企業(yè)財務(wù)會計學(xué)習(xí)目標理論目標：1.理解會計信息質(zhì)量要求；2.明確會計要素基本內(nèi)容；3.掌握會計要素計量原則和方法。實務(wù)目標：在掌握會計基本假設(shè)及會計基礎(chǔ)內(nèi)容的基礎(chǔ)上，能夠根據(jù)會計要素的定義與特征，確認各種會計要素。企業(yè)財務(wù)會計企業(yè)財務(wù)會計的概念可概括為：企業(yè)財務(wù)會計是以會計準則為依據(jù)，對企業(yè)已發(fā)生或已完成的交易或事項中的財務(wù)數(shù)據(jù)，通過確認、計量、記錄與報告等程序進行加工，旨在向企業(yè)內(nèi)部管理當局和外部利益相關(guān)者提供會計信息的一種經(jīng)濟管理活動。1.1會計基本假設(shè)與會計基礎(chǔ)1.1.1會計基本假設(shè)會計基本假設(shè)是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。假設(shè)一假設(shè)二假設(shè)三假設(shè)四會計主體持續(xù)經(jīng)營會計分期貨幣計量1.1——12.31會計主體會計主體，是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。在會計主體假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告，反映企業(yè)本身所從事的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。法律主體一定法律主體不一定會計主體會計主體持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停產(chǎn)、破產(chǎn)、倒閉。在持續(xù)經(jīng)營前提下，會計的確認、計量和報告應(yīng)當以企業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。會計主體將按照既定用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務(wù)，會計人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇會計政策和估計方法。會計分期會計分期，是指將企業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營過程人為劃分為若干連續(xù)的、長短相同的期間。據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報財務(wù)報告，從而及時向財務(wù)報告使用者提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息由于會計分期，才產(chǎn)生了當期與以前期間、以后期間的差別，出現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)別，才使不同類型的會計主體有了記賬的基準，進而出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付、折舊、攤銷等會計處理方法公歷1月1日至12月31日月、季、半年、一年貨幣計量貨幣計量，是指會計主體在企業(yè)財務(wù)會計確認、計量和報告時以貨幣為主要計量單位，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。貨幣為主要計量單位假設(shè)幣值穩(wěn)定企業(yè)進行會計核算應(yīng)選擇主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的主要貨幣為記賬本位幣企業(yè)會計基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)負擔(dān)的費用，無論款項是否收付，都應(yīng)作為當期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，也不應(yīng)作為當期的收入和費用。收付實現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計基礎(chǔ)，它是以收付現(xiàn)金作為確認收入和費用的依據(jù)。企業(yè)會計的確認、計量和報告應(yīng)當以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)1.2會計信息質(zhì)量要求可靠性相關(guān)性可理解性可比性實質(zhì)重于形式重要性謹慎性及時性會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，是使財務(wù)報告中所提供會計信息對使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征。1.3會計要素及其確認與計量會計要素是根據(jù)交易或事項的經(jīng)濟特征所確定的企業(yè)財務(wù)會計對象的基本分類，是確定財務(wù)報表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的基礎(chǔ)，所以又稱財務(wù)報表要素。資產(chǎn)負債所有者權(quán)益?zhèn)戎赜诜从称髽I(yè)的財務(wù)狀況，是構(gòu)成資產(chǎn)負債表的基本要素1.3會計要素及其確認與計量會計要素是根據(jù)交易或事項的經(jīng)濟特征所確定的企業(yè)財務(wù)會計對象的基本分類，是確定財務(wù)報表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的基礎(chǔ)，所以又稱財務(wù)報表要素。收入費用利潤側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營成果，是構(gòu)成利潤表的基本要素。反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素及其確認資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益企業(yè)擁有或控制的資源由過去的交易或事項形成的資產(chǎn)的確認條件與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素及其確認負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出由過去的交易或事項形成的負債的確認條件與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)。未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素及其確認所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。企業(yè)的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者投入的資本計入所有者權(quán)益的利得和損失留存收益所有者權(quán)益的確認條件

由于所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，因此，所有者權(quán)益的確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負債的確認；所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負債的計量。反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素及其確認收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。企業(yè)在日?；顒又行纬傻呐c所有者投入資本無關(guān)會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加收入的確認條件

企業(yè)應(yīng)當在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認收入。

取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益。反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素及其確認費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。與向所有者分配利潤無關(guān)會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少企業(yè)在日?；顒又行纬傻馁M用的確認條件與費用有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)。經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)減少或負債增加。經(jīng)濟利益流出的金額能夠可靠地計量。反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素及其確認利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。其中，收入減去費用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒拥臉I(yè)績，直接計入當期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒拥臉I(yè)績。利潤的確認條件

利潤反映的是收入減去費用、利得減去損失后的凈額的概念，因此，利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。會計要素計量屬性及其應(yīng)用

會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表而確定其金額的過程。企業(yè)應(yīng)當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定相關(guān)金額。

計量屬性是指會計要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。會計要素計量屬性及其應(yīng)用

歷史成本，又稱實際成本，就是取得某項資產(chǎn)時支付的現(xiàn)金或其他等價物。

在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照其購置時支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所給付對價的公允價值計量。負債按照其因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。企業(yè)對會計要素計量時，一般應(yīng)當采用歷史成本。會計要素計量屬性及其應(yīng)用

重置成本，又稱現(xiàn)行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。

在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。重置成本多應(yīng)用于盤盈資產(chǎn)的計量。會計要素計量屬性及其應(yīng)用

可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去預(yù)計進一步加工成本、預(yù)計銷售費用及相關(guān)稅費后的凈值。

在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額計量。可變現(xiàn)凈值通常應(yīng)用于存貨資產(chǎn)減值情況下的期末計量。會計要素計量屬性及其應(yīng)用

現(xiàn)值是對未來現(xiàn)金流量以適當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮了貨幣時間價值的一種計量屬性。

在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。現(xiàn)值通常用于非流動資產(chǎn)可收回金額的計量和以攤余成本計量的金融資產(chǎn)價值的確定等。會計要素計量屬性及其應(yīng)用

公允價值，是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價格。

公允價值主要應(yīng)用于交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)的計量等。課堂討論靜態(tài)和動態(tài)情況下會計要素之間有何關(guān)系為什么對會計要素計量一般應(yīng)采用歷史成本計量原則企業(yè)財務(wù)會計完整版ppt課件理論目標：

1.熟悉現(xiàn)金管理制度的規(guī)定；2.熟悉銀行結(jié)算制度的規(guī)定。

第2章貨幣資金實務(wù)目標：

1.能熟練辦理現(xiàn)金收付款業(yè)務(wù)；2.能熟練辦理銀行結(jié)算業(yè)務(wù)；3.能規(guī)范登記日記賬；4.能準確編制現(xiàn)金盤點表、正確處理現(xiàn)金長短款；5.能準確編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

第2章貨幣資金

庫存現(xiàn)金確認庫存現(xiàn)金是指存放于企業(yè)財會部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣。

1）現(xiàn)金的使用范圍（1）職工工資、津貼；（2）個人勞務(wù)報酬；（3）支付給個人的各種獎金；（4）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；（5）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費；（7）結(jié)算起點（1000元）以下的零星支出；（8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。2.1庫存現(xiàn)金確認與計量

庫存現(xiàn)金確認2）現(xiàn)金管理“八不準”（1）不準用不符合財務(wù)制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金；（2）不準謊報用途套取現(xiàn)金；（3）不準單位間相互借用現(xiàn)金，擾亂市場經(jīng)濟秩序；（4）不準利用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金，逃避國家金融監(jiān)管；（5）不準將單位收入的現(xiàn)金以個人儲蓄名義存入銀行；（6）不準保留賬外公款（即小金庫）；（7）不準發(fā)行變相貨幣，如以任何內(nèi)部票據(jù)代替人民幣在社會上流通；（8）不準坐支或者未按開戶銀行核定的坐支范圍和限額坐支現(xiàn)金。2.1庫存現(xiàn)金確認與計量

庫存現(xiàn)金確認3）開戶單位現(xiàn)金收支應(yīng)當依照規(guī)定辦理（1）開戶單位現(xiàn)金收入應(yīng)當于當日送存開戶銀行，當日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間。（2）開戶單位支付現(xiàn)金，可以從本單位庫存現(xiàn)金限額中支付或從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付（即坐支）。因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當事先報經(jīng)開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。坐支單位應(yīng)當定期向開戶銀行報送坐支金額和使用情況。（3）開戶單位從開戶銀行提取現(xiàn)金時，應(yīng)當寫明用途，由本單位財會部門負責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付。（4）因采購地點不確定，交通不便，生產(chǎn)或市場急需，搶險救災(zāi)以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的，開戶單位應(yīng)向開戶銀行提出申請，由本單位財會部門負責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以現(xiàn)金支付。2.1庫存現(xiàn)金確認與計量

庫存現(xiàn)金計量4）現(xiàn)金的限額現(xiàn)金的限額是指為了保證企業(yè)日常零星開支的需要，允許單位留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。這一限額由開戶銀行根據(jù)單位的實際需要核定，一般按照單位3～5天日常零星開支的需要確定，邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)開戶單位的庫存現(xiàn)金限額，可按多于5天但不超過15天的日常零星開支的需要確定。2.1庫存現(xiàn)金確認與計量

庫存現(xiàn)金計量為了反映和監(jiān)督企業(yè)庫存現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“庫存現(xiàn)金”科目，借方登記企業(yè)庫存現(xiàn)金的增加，貸方登記企業(yè)庫存現(xiàn)金的減少，期末借方余額反映期末企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金的金額。2.1庫存現(xiàn)金確認與計量

【例2-1】

無錫海華股份有限公司2016年12月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：1）該公司購買文件夾、計算器共280元，款項已通過現(xiàn)金付訖。2）2016年12月15日，無錫海華股份有限公司準備發(fā)放工資，財務(wù)經(jīng)理要出納員持現(xiàn)金支票到銀行支取現(xiàn)金108000元，該企業(yè)開戶銀行為工行太湖支行（賬號6222464654546550）。3）2016年12月15日無錫海華股份有限公司根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”（考慮職工名單太多故省略只按車間或部門來分類）辦理現(xiàn)金付款業(yè)務(wù)。4）無錫海華股份有限公司銷售部業(yè)務(wù)經(jīng)理王海、張文于2016年12月25日預(yù)借差旅費1000元。5）無錫海華股份有限公司門市部2016年12月30日發(fā)生銷售業(yè)務(wù)，收銀員收取現(xiàn)金18012元，清點無誤后，將增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)交客戶，記賬聯(lián)留存，同日收銀員到公司財務(wù)部辦理交款業(yè)務(wù)。6）無錫海華股份有限公司將收到的零星貨款18012元送存銀行。7）無錫海華股份有限公司2016年12月31日由清查小組人員王芳對庫存現(xiàn)金進行清點，實有數(shù)額為1980元，賬面數(shù)為2030元，短款50元。8)根據(jù)以上經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記現(xiàn)金日記賬。

無錫海華股份有限公司賬務(wù)處理：

銀行存款確認銀行存款是企業(yè)存放在銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金。

銀行賬戶管理遵守以下基本原則：①一個基本賬戶原則。②自愿選擇原則。③存款保密原則。2.2銀行存款確認與計量

銀行存款計量企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“銀行存款”科目，借方登記企業(yè)銀行存款的增加，貸方登記企業(yè)銀行存款的減少，期末借方余額反映期末企業(yè)實際持有的銀行存款的金額。2.2銀行存款確認與計量

是指對于同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)，由于企業(yè)與開戶行的記賬時間不同，一方已經(jīng)登記入賬，而另一方尚未登記入賬的會計事項。未達賬項支票是出票人簽發(fā)，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。①轉(zhuǎn)賬支票、現(xiàn)金支票和普通支票（注意劃線支票）②有效期：不超過10天

③可以全國通用

④不能簽發(fā)空頭支票，或與銀行預(yù)留印簽不符⑤轉(zhuǎn)賬支票可以背書轉(zhuǎn)讓企業(yè)已收，銀行未收企業(yè)已付，銀行未付銀行已收，企業(yè)未收銀行已付，企業(yè)未付造成未達賬項的原因銀行存款余額調(diào)節(jié)表

年月日項目金額項目金額銀行對賬單余額企業(yè)銀行存款日記賬余額＋企收，銀未收＋銀收，企未收－企付，銀未付－銀付，企未付調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額未達賬項的處理

“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”不是原始憑證，只是在對賬時為了消除未達賬項的影響而編制的，企業(yè)無需據(jù)此編制會計分錄、調(diào)整賬戶記錄。！

【例2-2】

無錫海華股份有限公司2016年12月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：1）該公司2016年12月8日向無錫市軒嘉工廠購買A材料50噸，每噸800元，交易雙方都是一般納稅人，按應(yīng)支付的款項簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票給無錫市軒嘉工廠。2）2016年12月20日向上海藕樂公司購買A材料，價款200000元，增值稅34000元，采用匯兌方式向?qū)Ψ絽R出234000。無錫海華股份有限公司賬務(wù)處理：

【例2-2】

無錫海華股份有限公司2016年12月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：3）31日銀行存款日記賬的余額為112000元，銀行對賬單的余額為148000元，經(jīng)核對發(fā)現(xiàn)以下未達賬項：（1）企業(yè)將收到的銷貨款4000元存入銀行，企業(yè)已記銀行存款增加，而銀行尚未記增加；

（2）企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票36000元支付購料款，企業(yè)已記銀行存款減少，而銀行尚未記減少；

（3）收到某企業(yè)匯來的購貨款20000元，銀行已記增加，企業(yè)尚未記增加；

（4）銀行代企業(yè)支付水電費16000元，銀行已記減少，企業(yè)尚未記減少。

要求：編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。無錫海華股份有限公司賬務(wù)處理：

借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款銀行存款收入核算借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）銀行存款支出的核算借：原材料——×材料

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款借：管理費用/制造費用等貸：銀行存款其他貨幣資金確認其他貨幣資金，是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。

2.3其他貨幣資金確認與計量

銀行匯票銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，尤其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)①有效期：1個月（超期作廢、錢存戶頭）②異地使用（實際上同城也可）③可以背書轉(zhuǎn)讓銀行本票銀行本票是銀行簽發(fā)，承諾自己在見票時無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)①有效期：2個月②用于同城或同一票據(jù)交換區(qū)域的款項支付③可以背書轉(zhuǎn)讓信用卡是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片。信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡。①用于同城或異地結(jié)算②單位卡不得用于超過10萬元以上的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金③允許善意透支，不得惡意透支信用證(LetterofCredit，L／C)，是指開證銀行應(yīng)申請人的要求并按其指示向第三方開立的載有一定金額的，在一定的期限內(nèi)憑符合規(guī)定的單據(jù)付款的書面保證文件。信用證是國際貿(mào)易中最主要、最常用的支付方式。①用于國際貿(mào)易領(lǐng)域的結(jié)算②有銀行信用作為保證，付款承諾是一定要兌現(xiàn)的其他貨幣資金計量【例2-3】

無錫海華股份有限公司為增值稅一般納稅人，2016年12月8日向上海藕樂公司購買原材料，采用銀行匯票結(jié)算方式，無錫海華股份有限公司將款項20000元交給銀行，銀行簽發(fā)一張票面金額為20000元的銀行匯票，將銀行匯票第二聯(lián)和第三聯(lián)交給采購員赴上海購買原材料，雙方實際結(jié)算金額為11700元。多余款項自動退回公司銀行賬戶。

2.3其他貨幣資金確認與計量

其他貨幣資金計量【例2-4】

無錫海華股份有限公司2016年12月10日向軒嘉工廠A購買A材料，采用銀行本票方式結(jié)算，材料價款30000元，增值稅5100元，軒嘉工廠會計人員將款項35100元交存銀行，由銀行簽發(fā)一張銀行本票辦理結(jié)算。

2.3其他貨幣資金確認與計量

會計處理款項從結(jié)算戶轉(zhuǎn)為銀行匯票存款時：借：其他貨幣資金——銀行匯票貸：銀行存款發(fā)生采購支出后：借：材料采購應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金——銀行匯票銀行匯票的核算多余款收帳通知時：借：銀行存款貸：其他貨幣資金——銀行匯票會計處理開立采購專戶時：借：其他貨幣資金——外埠存款貸：銀行存款發(fā)生采購支出后：借：材料采購應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金——外埠存款外埠存款轉(zhuǎn)回：借：銀行存款貸：其他貨幣資金——外埠存款外埠存款的核算外埠存款轉(zhuǎn)回：借：銀行存款貸：其他貨幣資金——外埠存款會計處理存入證券公司：借：其他貨幣資金——存出投資款貸：銀行存款購入股票時:借：交易性金融資產(chǎn)——成本貸：其他貨幣資金——存出投資款存出投資款銀行結(jié)算方式的總結(jié)四票（支票、銀行匯票和銀行本票、商業(yè)匯票）1一卡（信用卡）2四方式（托收承付、委托收款、匯兌、電子支付）3一證（信用證）4銀行結(jié)算方式的歸納

同城銀行本票異地匯兌、托收承付、銀行匯票（同城）、信用證同城、異地均可信用卡、委托收款、商業(yè)匯票、電子支付、支票

企業(yè)財務(wù)會計完整版ppt課件理論目標：1.了解應(yīng)收及預(yù)付款項的內(nèi)容；2.理解應(yīng)收及預(yù)付款項的確認及初始計量；3.掌握應(yīng)收及預(yù)付款項的會計核算；4.掌握應(yīng)收款項減值損失的計量及會計核算。

第3章應(yīng)收及預(yù)付款項實務(wù)目標：1.能準確計提帶息應(yīng)收票據(jù)的利息，會編制應(yīng)收票據(jù)核算的會計分錄；2.能準確確定應(yīng)收賬款的入賬價值，會編制應(yīng)收賬款核算的會計分錄；3.能準確確定預(yù)付賬款的入賬價值，會編制預(yù)付賬款核算的會計分錄；4.能準確確定其他應(yīng)收款的入賬價值，會編制其他應(yīng)收款核算的會計分錄；5.能準確計提壞賬準備，會編制應(yīng)收款項減值的會計分錄。第3章應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收票據(jù)確認

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品，提供勞務(wù)等收到的尚未到期兌現(xiàn)的短期的商業(yè)匯票。

3.1應(yīng)收票據(jù)確認與計量1按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票2按其是否載明利率分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。應(yīng)收票據(jù)企業(yè)收到的商業(yè)匯票①到期收回②向銀行貼現(xiàn)③背書轉(zhuǎn)讓借方余額反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額和應(yīng)計利息1）應(yīng)收票據(jù)科目的設(shè)置

2）應(yīng)收票據(jù)到期日的計算（1）票據(jù)的時間以天數(shù)表示，于若干天后到期。此時，到期日數(shù)按實際日歷天數(shù)，采用“算頭不算尾”的方法計算。（2）票據(jù)的時間以月數(shù)表示，于若干月后到期。它以次月對日為1個月（如從3月15日至4月15日）。如果出票日正好在月末，則按月數(shù)表示時間的到期日為到期月份的月末。例如，票據(jù)1月31日開出，3個月后到期，則到期日為4月30日。貼現(xiàn)是指企業(yè)將未到期的商業(yè)匯票經(jīng)過背書，交給銀行，銀行受理后，從票面金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的做法。3）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的確定貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系出票日到期日貼現(xiàn)日票據(jù)期間持票期貼現(xiàn)期3）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的確定1．貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期2．貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息4、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)票據(jù)的貼現(xiàn)3）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的確定不帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值就是其面值。帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值，是其面值加上按票據(jù)載明的利率計算的票據(jù)全部期間的利息。主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）銀行存款①因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票④以應(yīng)收票據(jù)抵償應(yīng)收賬款原材料等③將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資②票據(jù)到期收款應(yīng)收賬款1）不帶息應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)的核算應(yīng)收票據(jù)計量【例3-1】收到東方股份有限公司簽發(fā)3個月的不帶息商業(yè)匯票

5月20日借：應(yīng)收票據(jù)——東方股份有限公司23400

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400票據(jù)到期8月20日借：銀行存款23400

貸：應(yīng)收票據(jù)——東方股份有限公司23400

無錫海華股份有限公司賬務(wù)處理：

若票據(jù)到期款項未收借：應(yīng)收賬款——東方股份有限公司23400

貸：應(yīng)收票據(jù)——東方股份有限公司23400【例3-3】收到開拓公司的不帶息商業(yè)匯票9月10日借：應(yīng)收票據(jù)——開拓公司58500

貸：主營業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8500

背書轉(zhuǎn)讓

11月20日借：在途物資——鋼材80000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）13600

貸：應(yīng)收票據(jù)——開拓公司58500

銀行存款35100

無錫海華股份有限公司賬務(wù)處理：

應(yīng)收票據(jù)銀行存款財務(wù)費用①銀行無追索權(quán)短期借款②銀行有追索權(quán)1）不帶息應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)的核算（票據(jù)貼現(xiàn)）應(yīng)收票據(jù)計量借：銀行存款財務(wù)費用貸：應(yīng)收票據(jù)——×公司

銀行無追索權(quán)借：銀行存款財務(wù)費用貸：短期借款

銀行有追索權(quán)短期借款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款④到期未承付應(yīng)收票據(jù)③到期承付④到期未承付銀行存款借：短期借款貸：應(yīng)收票據(jù)——×公司

承兌人到期承付借：短期借款貸：銀行存款借:應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)——×公司

承兌人到期未承付【例3-2】收到東方股份有限公司簽發(fā)6個月期不帶息商業(yè)匯票6月15日借：應(yīng)收票據(jù)——東方股份有限公司497250

貸：主營業(yè)務(wù)收入425000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）72250票據(jù)貼現(xiàn)到期日=12月15日貼現(xiàn)期=12月15日-9月15日=3(月)貼現(xiàn)利息=497250×10‰×3=14917.50（元）貼現(xiàn)凈額=497250-14917.50=482332.50（元）9月15日借：銀行存款482332.50

財務(wù)費用14917.50

貸：應(yīng)收票據(jù)——東方股份有限公司497250無錫海華股份有限公司賬務(wù)處理：

應(yīng)收票據(jù)計量2）帶息應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)的核算企業(yè)在收到商業(yè)匯票時，按面值借記“應(yīng)收票據(jù)”科目；資產(chǎn)負債表日(季末、半年末或年末)計提票據(jù)利息時，期末按應(yīng)收票據(jù)面值和確定的票面利率計提利息，并增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額）借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“財務(wù)費用”科目；到期收回票款時，貸記“應(yīng)收票據(jù)”（賬面余額=票據(jù)面值+已提利息）科目，貸記“財務(wù)費用

”(未計提利息部分)；

如果到期無法收回票據(jù)款時，應(yīng)從“應(yīng)收票據(jù)”賬戶轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶。

3.1應(yīng)收票據(jù)確認與計量。應(yīng)收賬款確認1）應(yīng)收賬款的定義如果某項應(yīng)收賬款純粹是以商業(yè)信用為基礎(chǔ)，債務(wù)人沒有出具付款的書面承諾，則賬款的償付將缺乏法律約束力，會計上稱之為應(yīng)收賬款。確認應(yīng)收賬款一般即意味著銷售收入的實現(xiàn)。

3.2應(yīng)收賬款確認與計量。應(yīng)收賬款——×公司企業(yè)因商品銷售應(yīng)收取的款項①收回應(yīng)收賬款②應(yīng)收賬款的處置（出售、債務(wù)重組）借方余額反映企業(yè)尚末收回的應(yīng)收賬款貸方余額反映企業(yè)預(yù)收的賬款2）應(yīng)收賬款科目的設(shè)置應(yīng)收賬款計量1）商業(yè)（銷售）折扣——凈價法（銷售時確認折扣,商業(yè)折扣影響發(fā)票價格→影響應(yīng)收賬款的入賬價值，但無須專門處理）

原理：銷售（購買）越多折扣越多。

2)現(xiàn)金折扣——總價法（收款時確認折扣,現(xiàn)金折扣不影響應(yīng)收賬款及主營業(yè)務(wù)收入，影響的是財務(wù)費用）

原理：越早付款，越少付款。

3.2應(yīng)收賬款確認與計量。①商業(yè)（銷售）折扣——凈價法（銷售時確認折扣,商業(yè)折扣影響發(fā)票價格→影響應(yīng)收賬款的入賬價值，但無須專門處理）

原理：銷售（購買）越多折扣越多。②現(xiàn)金折扣——總價法（收款時確認折扣,現(xiàn)金折扣不影響應(yīng)收賬款及主營業(yè)務(wù)收入，影響的是財務(wù)費用）

原理：越早付款，越少付款。

商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的比較項目商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣作用促進銷售盡早回籠資金性質(zhì)價格扣除債務(wù)扣除折扣確定時間交易發(fā)生時就已確定交易發(fā)生時尚不確定賬務(wù)處理不需要單獨處理單獨處理主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）銀行存款應(yīng)收賬款

銀行存款①賒銷商品②企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等應(yīng)收票據(jù)③收款④企業(yè)應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算財務(wù)費用現(xiàn)金折扣應(yīng)收賬款計量【例3-6】

12月21日借：應(yīng)收賬款——無錫市軒嘉工廠46800

貸：主營業(yè)務(wù)收入40000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）680012月31日借：銀行存款46800

貸：應(yīng)收賬款——無錫市軒嘉工廠46800

無錫海華股份有限公司賬務(wù)處理：

企業(yè)應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算借：應(yīng)收票據(jù)——無錫市軒嘉工廠46800

貸：應(yīng)收賬款——無錫市軒嘉工廠46800

【例3-7】

商業(yè)折扣12月22日借：應(yīng)收賬款——東方股份有限公司421200

貸：主營業(yè)務(wù)收入360000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）61200

無錫海華股份有限公司賬務(wù)處理：

【例3-8】

現(xiàn)金折扣借：應(yīng)收賬款——東方股份有限公司58500

貸：主營業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）850020日內(nèi)付款借：銀行存款57500

財務(wù)費用（50000×2%）1000

貸：應(yīng)收賬款——東方股份有限公司5850020日以后付款借：銀行存款58500

貸：應(yīng)收賬款——東方股份有限公司58500

無錫海華股份有限公司賬務(wù)處理：

預(yù)付賬款確認1）預(yù)付賬款的定義

3.3預(yù)付賬款確認與計量。預(yù)付賬款企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的賬款。預(yù)付賬款——×公司向供應(yīng)單位預(yù)付的貨款①收到所購貨物或接受勞務(wù)借方余額反映企業(yè)預(yù)付的款項貸方余額反映企業(yè)尚未補付的款項2）預(yù)付賬款科目的設(shè)置銀行存款預(yù)付賬款原材料等應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）③補付貨款①預(yù)付貨款②收到貨物預(yù)付賬款計量【例3-9】

借：預(yù)付賬款——華光公司200000

貸：銀行存款200000收到預(yù)定的貨物時：借：原材料300000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）51000

貸：預(yù)付賬款——華光公司351000補付貨款時：借：預(yù)付賬款——華光公司151000

貸：銀行存款151000

無錫海華股份有限公司賬務(wù)處理：

3.4其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款確認應(yīng)收的各種賠款、罰款1應(yīng)收的出租包裝物租金2應(yīng)向職工收取的各種墊付款項3

4存出保證金5

不符合預(yù)付賬款性質(zhì)而按規(guī)定轉(zhuǎn)入的預(yù)付賬款6其他各種應(yīng)收、暫付款項7

不設(shè)置“備用金”科目的企業(yè)撥出的備用金銀行存款其他應(yīng)收款銀行存款等

②償還押金等①收到各種賠款罰款代墊款項等其他應(yīng)收款計量【例3-10】

12月10日借：其他應(yīng)收款——無錫市軒嘉

工廠10000

貸：銀行存款1000012月31日借：銀行存款10000

貸：其他應(yīng)收款——無錫市軒嘉

工廠10000

無錫海華股份有限公司賬務(wù)處理：

交易類型賬戶設(shè)置信用類型產(chǎn)生環(huán)節(jié)商品交易下出現(xiàn)的信用形式應(yīng)收賬款掛賬信用在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生應(yīng)收票據(jù)票據(jù)信用預(yù)付賬款——在購買環(huán)節(jié)產(chǎn)生非商品交易其他應(yīng)收款一般情況下，用于購銷環(huán)節(jié)以外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系小結(jié)應(yīng)收款項減值確認1）應(yīng)收款項減值損失也稱壞賬損失，是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項。2）壞賬損失確認的條件一般來說，應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，就應(yīng)將其確認為壞賬：（1）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回的賬款；（2）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回的賬款；（3）債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回可能性極小的賬款。

3.5應(yīng)收款項減值確認與計量。3）壞賬損失處理的方法

應(yīng)收款項余額百分比法1賬齡分析法2個別認定法3（1）直接轉(zhuǎn)銷法

（2）備抵法壞賬準備①實際發(fā)生的壞賬損失金額當期計提的壞賬準備貸方余額反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備4）壞賬準備科目的設(shè)置②沖減壞賬準備金額應(yīng)收款項減值計量當期應(yīng)計提的壞賬準備=當期按照應(yīng)收款項計算應(yīng)有壞賬準備余額-（+）調(diào)整前“壞賬準備”的貸方（借方）余額當期壞賬準備提取數(shù)計算結(jié)果為正數(shù)——補提（借記資產(chǎn)減值損失，貸記壞賬準備）計算結(jié)果為負數(shù)——沖銷（相反分錄）注意1、計提借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準備2、確認壞賬借：壞賬準備

貸：應(yīng)收賬款

4、已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后收回借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準備借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款【例3-11】

（1）2013年12月31日借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失5000

貸：壞賬準備5000（2）2014年10月借：壞賬準備4000

貸：應(yīng)收賬款——無錫市軒嘉工廠4000

2014年12月31日壞賬準備”賬戶貸方應(yīng)保持余額=120000×5％=6000（元）；計提前“壞賬準備”賬戶的余額（貸方）=5000－4000=1000（元）；因此應(yīng)補提5000元。借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失5000

貸：壞賬準備5000

無錫海華股份有限公司賬務(wù)處理：

【例3-11】

（3）2014年10月借：壞賬準備6000

貸：應(yīng)收賬款——無錫市軒嘉工廠6000

2014年12月31日“壞賬準備”賬戶貸方應(yīng)保持余額=120000×5％=6000（元）；計提前“壞賬準備”賬戶的余額（借方）=6000－5000=1000（元）；因此應(yīng)補提7000元。借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失7000

貸：壞賬準備7000無錫海華股份有限公司賬務(wù)處理：

【例3-11】

（4）2015年10月

借：應(yīng)收賬款——無錫市軒嘉工廠4000

貸：壞賬準備4000同時：借：銀行存款4000

貸：應(yīng)收賬款——無錫市軒嘉工廠40002015年12月31日壞賬準備”賬戶貸方應(yīng)保持余額=150000×5％=7500（元）；計提前“壞賬準備”賬戶余額（貸方）=6000＋4000=10000（元）；因此應(yīng)沖銷2500元。借：壞賬準備2500

貸：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失2500

無錫海華股份有限公司賬務(wù)處理：

【例3-11】

（5）2016年8月借：壞賬準備3500

貸：應(yīng)收賬款——上海藕樂公司3500

2016年12月31日“壞賬準備”賬戶貸方應(yīng)保持余額=80000×5％=4000（元）；計提前“壞賬準備”賬戶余額（貸方）=7500－3500=4000（元）；因此既不補提也不沖銷，即不需要進行會計處理。

無錫海華股份有限公司賬務(wù)處理：

第四章存貨4.2原材料的確認與計量4.1存貨確認與初始計量4.3委托加工物資的確認與計量4.4周轉(zhuǎn)材料的確認與計量4.5庫存商品的確認與計量4.6存貨的期末計量存貨的內(nèi)容存貨的概念及確認4.1存貨確認與初始計量存貨的初始計量

一、存貨及其特征

存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨的概念及確認具有一定的物質(zhì)實體，是一項有形資產(chǎn)。經(jīng)常處于不斷耗用、重置或者銷售、重置的循環(huán)中，是一項流動性較強的資產(chǎn)。存貨持有的最終目的是為了出售。123

存貨的特征：二、存貨的確認條件【練一練】下列各項中，不屬于本企業(yè)存貨的是（）。A、尚在加工中的在產(chǎn)品B、委托加工的存貨C、購貨單位已交款并已開出提貨單，而尚未提走的貨物D、款項已支付，但尚未運達企業(yè)的存貨滿足存貨定義同時具備：1、與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；2、該存貨的成本能夠可靠地計量。一般以法定所有為判斷標準。C

1.原材料

2.在產(chǎn)品

3.半成品

4.庫存商品：外購或委托加工用于銷售。

5.周轉(zhuǎn)材料：包裝物和低值易耗品。4.1.2存貨的內(nèi)容

原料及主要材料外購半成品輔助材料修理用備件包裝材料燃料1.原材料經(jīng)過加工改變形態(tài)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料及主要材料。2.在產(chǎn)品

企業(yè)正在制造但尚未完工的生產(chǎn)物，包括正在各生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品，以及已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。3.半成品經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進一步加工的中間產(chǎn)品。4.庫存商品工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)成品和商品流通企業(yè)外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。。5.周轉(zhuǎn)材料企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)，且不確認為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品。包裝物低值易耗品存貨成本存貨的來源不同，其成本構(gòu)成的內(nèi)容也不同。4.1.3存貨的初始計量

《企業(yè)會計準則第1號－存貨》第五條的規(guī)定：“存貨應(yīng)當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本?！逼渌梢灾苯託w屬于存貨采購成本的費用（一）外購存貨采購成本購買價款相關(guān)稅費①計入存貨的消費稅②資源稅③不能抵扣的增值稅④關(guān)稅發(fā)票金額①運雜費②運輸途中的合理損耗③入庫前的挑選整理費用合理損耗計入成本？對單位成本有什么影響？【練一練】

紅星制造廠為增值稅一般納稅人企業(yè)。3月15日，購進原材料500千克。從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票上列明的價款為30000元，增值稅為5100元；從運輸部門取得的增值稅專用發(fā)票上列明的運費780元，增值稅88元，保險費為420元；材料驗收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺20千克，經(jīng)查屬于運輸途中合理損耗，該批原材料總成本和實際單位成本各為多少？

實際入庫數(shù)量＝500－20＝480（千克）

購入原材料的實際總成本＝30000＋780＋420＝31200（元）

該批原材料實際單位成本＝31200÷480＝65（元/千克）

制造費用（二）自制存貨制造成本直接材料直接人工相關(guān)稅費（三）委托加工存貨委托加工存貨成本耗用材料成本加工費往返運雜費1.不包括允許抵扣的增值稅進項稅額2.受托方代收代繳的消費稅：①如果收回后直接用于對外銷售，消費稅就應(yīng)該計入存貨成本；②如果收回后繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，不計入存貨成本。取得方式入賬價值投資者投入的存貨合同或協(xié)議價（不公允的除外）盤盈的存貨重置價值接受捐贈的存貨發(fā)票價格+企業(yè)承擔(dān)的相關(guān)稅費（能取得相關(guān)單據(jù)的）（四）其他方式4.2.2原材料按計劃成本計價的核算4.2.1原材料按實際成本計價的核算4.2原材料的確認與計量原材料按實際成本計價的核算

原材料按實際成本計價核算是指原材料日常收入、發(fā)出及結(jié)存，無論總分類核算，還是明細分類核算，均采用實際成本計價的一種方法。

該方法一般適用于規(guī)模較小、原材料品種較少且收發(fā)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。

原材料入庫材料的實際成本發(fā)出材料的實際成本余額：庫存材料實際成本

該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)庫存的各種材料的實際成本，按照材料的保管地點(倉庫)，材料類別、品種和規(guī)格設(shè)置原材料明細賬。一、賬戶設(shè)置

該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票但尚未到達或尚未驗收入庫的各種物資的實際成本，按供應(yīng)單位設(shè)置明細賬。在途物資已購入，但尚未驗收入庫的材料物資的實際成本驗收入庫的材料物資的實際成本余額：在途物資實際成本一、賬戶設(shè)置1、單貨同到

借：原材料應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款/其他貨幣資金等

應(yīng)付賬款（存款不足而暫未付款）（一）外購原材料一般的賬務(wù)處理為：二、原材料取得的核算1、單貨同到（一）外購原材料二、原材料取得的核算【例4-1】海華公司對原材料中除輔助材料外的其他材料均采用實際成本計價核算。2016年9月2日從無錫市錫美塑料廠購入一批ABS材料。取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為15000元，增值稅額為2550元，材料已驗收入庫，貨款以轉(zhuǎn)賬支票方式支付。會計分錄：

借：原材料15000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）2550貸：銀行存款17550（1）根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證：借：在途物資應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（應(yīng)付票據(jù)等）（2）待材料到達、入庫后，再根據(jù)收料單：借：原材料貸：在途物資（一）外購原材料二、原材料取得的核算2、單先到，貨后到（一）外購原材料二、原材料取得的核算2、單先到，貨后到【例4-2】2016年9月5日，海華公司外購一批304不銹鋼，取得蕪湖市大昌鋼鐵廠開具的購貨發(fā)票上注明的價款160000元，增值稅進項稅額27200元；取得順達物流公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的運輸費1800元，裝卸費200元，增值稅進項稅額198元?？铐椧延射N貨方代墊，材料尚未運達企業(yè)。9月8日，304不銹鋼運達企業(yè)，并驗收入庫。二、原材料取得的核算9月5日，海華公司根據(jù)增值稅專用發(fā)票等，編制的會計分錄如下：

借：在途物資——蕪湖市大昌鋼鐵廠（304不銹鋼）162000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）27398

貸：應(yīng)付賬款——蕪湖市大昌鋼鐵廠1893989月8日，海華公司根據(jù)收料單編制的會計分錄如下：

借：原材料——原料及主要材料（304不銹鋼）162000

貸：在途物資——蕪湖市大昌鋼鐵廠（304不銹鋼）1620003、貨先到，單后（未）到（2）若月末結(jié)算前發(fā)票賬單到達，按單貨同到處理。

（3）若月末發(fā)票賬單等結(jié)算憑證尚未到達，無法確定實際成本時，期末應(yīng)按照合同價暫估入賬，下月初做紅字會計分錄予以沖回，待收到發(fā)票單據(jù)后再按單貨同到處理。二、原材料取得的核算（一）外購原材料（1）貨到時，只辦理驗收入庫，暫不入賬！月末暫估入賬：下月初紅字沖回：只估計材料成本，不估計增值稅額借：原材料××

貸：應(yīng)付賬款---暫估應(yīng)付款××借：原材料貸：應(yīng)付賬款---暫估應(yīng)付款3、貨先到，單后（未）到二、原材料取得的核算（一）外購原材料3、貨先到，單后（未）到二、原材料取得的核算（一）外購原材料【例4-3】2016年9月26日，海華公司從上海寶山鋼鐵廠購入304不銹鋼4噸，材料已運到并驗收入庫。但尚未收到有關(guān)發(fā)票、結(jié)算憑證，貨款尚未支付。9月30日，財會部門按合同價64600元暫估入賬。9月30日，海華公司編制的會計分錄如下：

借：原材料——原料及主要材料（304不銹鋼）

64600

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付款646003、貨先到，單后（未）到二、原材料取得的核算（一）外購原材料下月初，海華公司用紅字沖回時：

借：原材料——原料及主要材料（304不銹鋼）

64600

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付款

64600

企業(yè)接受投資者投入原材料時，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價值（合同或協(xié)議約定價值不公允的除外）確定材料實際成本。二、原材料取得的核算（二）接受投資者投入【例4-4】2016年9月15日，海華公司接受騰達公司投入的ABS材料一批，已驗收入庫。雙方協(xié)議約定的價值為30000元，增值稅進項稅額為5100元。會計分錄如下：借：原材料——原料及主要材料（ABS材料）30000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）5100

貸：實收資本——騰達公司35100

企業(yè)接受捐贈原材料，應(yīng)按捐贈方提供的發(fā)票上注明的金額或按市價或同類、類似存貨的市場價格的估計金額，加上支付的相關(guān)稅費）作為材料的實際成本。二、原材料取得的核算（三）接受捐贈【例4-5】2016年9月20日，海華公司接受美林達公司捐贈的304不銹鋼2噸，材料已驗收入庫。美林達公司提供的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為33000元，增值稅額5610。海華公司另開出轉(zhuǎn)賬支票支付運雜費600元。會計分錄如下：借：原材料——原料及主要材料（304不銹鋼）33600

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）5610

貸：營業(yè)外收入38610

銀行存款600——不同材料的實際單位成本不同——同種材料，不同時間購進，實際單位成本不同——同種材料，不同地點購進，實際單位成本不同如何確定發(fā)出存貨與結(jié)存存貨的的實際成本？三、原材料發(fā)出的核算（一）存貨發(fā)出的計價方法

4個別計價法3移動平均法1先進先出法2月末一次加權(quán)平均法三、原材料發(fā)出的核算（一）存貨發(fā)出的計價方法三、原材料發(fā)出的核算（一）存貨發(fā)出的計價方法

是以先購入或制成的材料應(yīng)該先發(fā)出這樣一種材料實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出材料進行計價的一種方法。具體做法是：收入存貨時，逐筆登記每一批存貨的數(shù)量、單價和金額；發(fā)出存貨時，按照先進先出的原則，逐筆確定發(fā)出存貨的成本和結(jié)存金額。當發(fā)出存貨涉及多批購進時，則用多個單價分別計價。先進先出法1三、原材料發(fā)出的核算（一）存貨發(fā)出的計價方法【例4-6】2016年9月，海華公司有關(guān)原材料304不銹鋼的收入、發(fā)出情況見表4-1。如果海華公司對發(fā)出的304不銹鋼采用先進先出法計價，則其發(fā)出成本和結(jié)存成本的確定見表4-2。表4-1原材料收入發(fā)出及結(jié)存情況表三、原材料發(fā)出的核算（一）存貨發(fā)出的計價方法先進先出法1表4-2優(yōu)點：（1）符合大部分企業(yè)實物流轉(zhuǎn)過程；（2）期末存貨成本比較接近現(xiàn)行市價；（3）企業(yè)不能隨意挑選存貨計價以調(diào)整當期利潤。缺點：（1）存貨收發(fā)頻繁的情況下，工作比較繁瑣；（2）物價上漲時，會高估當期利潤和庫存存貨的價值；反之會低估。

先進先出法1三、原材料發(fā)出的核算（一）存貨發(fā)出的計價方法三、原材料發(fā)出的核算（一）存貨發(fā)出的計價方法也稱“全月一次加權(quán)平均法”，是根據(jù)本月全部進貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月收入全部成本和月初存貨成本之和，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出成本和期末結(jié)存存貨價值的一種方法。月末一次加權(quán)平均法2

具體做法是：存貨入庫時，在明細賬中逐筆登記每一批存貨的數(shù)量、單價及金額；存貨發(fā)出時，在明細賬中只記錄發(fā)出數(shù)量；月末，計算加權(quán)平均單位成本，進而確定發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本。

月初結(jié)存存貨成本＋本月收入存貨成本加權(quán)平均單價=

月初結(jié)存存貨數(shù)量＋本月收入存貨數(shù)量本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價或:月末結(jié)存存貨成本=月初結(jié)存存貨成本＋本月收入存貨成本—本月發(fā)出存貨成本三、原材料發(fā)出的核算（一）存貨發(fā)出的計價方法月末一次加權(quán)平均法2三、原材料發(fā)出的核算（一）存貨發(fā)出的計價方法月末一次加權(quán)平均法2以【例4-6】資料為列，如果海華公司采用月末一次加權(quán)平均法計價，則其發(fā)出成本和結(jié)存成本的確定見表4-3。加權(quán)平均單位成本=94800+（162000+193800+242700）6+（10+12+15）=16123.26(元)本月發(fā)出存貨成本=25×16123.26=403081.5（元）期末結(jié)存存貨成本=期初存貨成本＋本期收入存貨成本－本月發(fā)出存貨成本=94800+598500-403081.5=290218.5（元）優(yōu)點：（1）月末一次計算，比較簡單；（2）對存貨成本的分攤較為折中。缺點：不能隨時反映發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的成本，不利于存貨的日

常管理。三、原材料發(fā)出的核算（一）存貨發(fā)出的計價方法月末一次加權(quán)平均法2

以本次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以本次進貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計算加權(quán)平均單位成本，作為計算發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。移動加權(quán)平均單價=總成本/總數(shù)量本次購入前結(jié)存成本+本次購入成本=

本次購入前結(jié)存量+本次購入量三、原材料發(fā)出的核算（一）存貨發(fā)出的計價方法

移動加權(quán)平均法3優(yōu)點：（1）能及時了解存貨結(jié)存情況；（2）計算的單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。缺點：每次收貨都計算平均單價，工作量較大，對收發(fā)貨較頻繁的

企業(yè)不適用。三、原材料發(fā)出的核算（一）存貨發(fā)出的計價方法

移動加權(quán)平均法3

個別計價法4

又稱分批認定法，即以某批入庫存貨的實際單位成本作為該存貨發(fā)出的單位成本。成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)一致，即材料收、發(fā)、存均按原來的實際單位成本反映。

每次（批）存貨

發(fā)出成本=該次（批）存貨

發(fā)出數(shù)量×該次（批）存貨

的單位成本三、原材料發(fā)出的核算（一）存貨發(fā)出的計價方法優(yōu)點：符合實際，成本計算最為準確；缺點：存貨收發(fā)頻繁的情況下，其發(fā)出成本分辨的工作量較大。適用于：一般不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，如珠寶、名畫等貴重物品。

個別計價法4三、原材料發(fā)出的核算（一）存貨發(fā)出的計價方法

企業(yè)發(fā)出材料的業(yè)務(wù)一般較多且頻繁，為簡化日常核算工作，通常在月末根據(jù)實際成本計價的發(fā)料憑證（領(lǐng)料單等），按照領(lǐng)料部門和用途，匯總編制“發(fā)料憑證匯總表”，并據(jù)以編制記賬憑證，將發(fā)出材料成本計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當期損益。企業(yè)各個部門領(lǐng)用時：借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用）制造費用（車間一般耗用）管理費用（企業(yè)管理部門耗用）銷售費用（專設(shè)銷售機構(gòu)耗用）貸：原材料三、原材料發(fā)出的核算（二）發(fā)出材料的會計核算三、原材料發(fā)出的核算（二）發(fā)出材料的會計核算【例4-7】假設(shè)海華公司發(fā)出材料采用月末一次加權(quán)平均法計價。2016年9月末，會計人員核算本月材料發(fā)出業(yè)務(wù)。根據(jù)本月領(lǐng)料單按領(lǐng)用部門和用途匯總編制的“發(fā)料憑證匯總表”如下表：海華公司編制的會計分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本——洗衣機312699.50

——冰箱249547

輔助生產(chǎn)成本3975.60

制造費用1240.50

管理費用650.32

其他業(yè)務(wù)成本64493.04

委托加工物資48369.78

貸：原材料——原料及主要材料(ABS材料)151681.39

——原料及主要材料(304不銹鋼)403081.50

——外購半成品123671.05

——修理用備件2541.80三、原材料發(fā)出的核算（二）發(fā)出材料的會計核算原材料按計劃成本計價的核算

原材料按計劃成本計價核算是指原材料日常收入、發(fā)出及結(jié)存，無論總分類核算，還是明細分類核算，均采用計劃成本計價的一種方法。

其基本核算程序是：①平時收到原材料時，應(yīng)按計劃單位成本計算出收入原材料的計劃成本填入收料單內(nèi)，并按實際成本與計劃成本的差額，作為“材料成本差異”分類登記；②平時領(lǐng)用、發(fā)出的原材料，均按計劃成本核算；③月份終了，將本月發(fā)出原材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異進行分攤，隨同本月發(fā)出原材料的計劃成本記入有關(guān)賬戶，將發(fā)出原材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。該方法一般適用于存貨品種較多、收發(fā)較頻繁的企業(yè)。一、賬戶設(shè)置入庫材料的計劃成本發(fā)出材料的計劃成本余額：庫存材料的計劃成本原材料1、種類：資產(chǎn)類賬戶，2、核算庫存材料增、減、結(jié)存的計劃成本3、按材料種類設(shè)置明細帳。材料采購采購材料的實際成本結(jié)轉(zhuǎn)購入材料的節(jié)約差入庫材料的計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)購入材料的超支差余額：在途材料的采購成本

1、種類：資產(chǎn)類賬戶，2、核算購入的各種原材料的采購成本3、按供貨單位及材料種類設(shè)置明細帳。一、賬戶設(shè)置

材料成本差異入庫材料的超支差發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的節(jié)約差入庫材料的節(jié)約差發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的的超支差余額：庫存材料的超支差

余額：庫存材料的節(jié)約差

1、種類：資產(chǎn)類賬戶的調(diào)整賬戶，2、核算企業(yè)計劃成本法下原材料計劃成本與實際成本差異的增加、減少及結(jié)余情況3、本賬戶按材料種類設(shè)置明細帳。一、賬戶設(shè)置

購入時，分三種情況：（1）單貨同到

（2）單先到，貨后到

（3）貨先到，單后（未）到☆：對（1）、（2）兩種情況，不論材料是否入庫，都必須先通過“材料采購”賬戶進行核算。材料入庫后，再轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶，同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異；☆對第（3）種情況，若月末單據(jù)仍未到，先按計劃成本暫估入賬，下月初用紅字沖回。二、原材料取得的核算

1、購入時：

借：材料采購（實際成本）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款2、驗收入庫時：借：原材料（計劃成本）貸：材料采購（計劃成本）借：材料采購貸：材料成本差異（節(jié)約差異）借：材料成本差異（超支差異）貸：材料采購3、結(jié)轉(zhuǎn)材料