第4章審計(jì)程序和審計(jì)計(jì)劃

學(xué)習(xí)目標(biāo)為了實(shí)現(xiàn)既定的審計(jì)目標(biāo)，保證審計(jì)工作質(zhì)量并盡可能的減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)工作必須遵循一定的程序。審計(jì)活動(dòng)不僅是一種有目的的活動(dòng)，而且是一種有組織、有步驟的過程。本章要求明確審計(jì)實(shí)施的基本程序，熟悉審計(jì)程序的各個(gè)環(huán)節(jié)，掌握國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、民間審計(jì)的主要程序。熟悉開展審計(jì)工作的基本程序和主要內(nèi)容，要熟練掌握什么是審計(jì)程序、審計(jì)程序有何作用；國(guó)家審計(jì)、民間審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)程序有何特點(diǎn)；熟悉審計(jì)計(jì)劃的作用、審計(jì)計(jì)劃的制定，明確審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容。應(yīng)用能力目標(biāo)掌握審計(jì)業(yè)務(wù)約定書和審計(jì)計(jì)劃的編制方法。4.1國(guó)家審計(jì)的審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序，是審計(jì)活動(dòng)的步驟規(guī)定。是使審計(jì)監(jiān)督有條不紊地順利進(jìn)行的重要保證。審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，一般遵循的程序是審計(jì)準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、審計(jì)終結(jié)階段。審計(jì)的準(zhǔn)備階段，是指審計(jì)機(jī)關(guān)從審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃開始，到發(fā)出審計(jì)通知書為止的這一段時(shí)間。審計(jì)的準(zhǔn)備階段，可分為審計(jì)機(jī)關(guān)的準(zhǔn)備工作和審計(jì)組的準(zhǔn)備工作兩個(gè)方面。審計(jì)機(jī)關(guān)的準(zhǔn)備工作主要包括三個(gè)方面：編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，確定審計(jì)事項(xiàng)；委派審計(jì)人員組成審計(jì)組；簽發(fā)審計(jì)通知書。審計(jì)組的準(zhǔn)備工作主要包括以下個(gè)方面：明確審計(jì)任務(wù)，學(xué)習(xí)法規(guī)，熟悉標(biāo)準(zhǔn)；進(jìn)行初步調(diào)查，了解被審計(jì)單位基本情況；編寫審計(jì)工作計(jì)劃。4.1國(guó)家審計(jì)的審計(jì)程序4.1.1．準(zhǔn)備階段審計(jì)實(shí)施階段是審計(jì)組進(jìn)駐被審計(jì)單位，審查被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，查閱與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的文件、資料，檢查現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券，并向有關(guān)單位和人員調(diào)查，以取得證明材料的過程。它是將審計(jì)工作計(jì)劃付諸實(shí)施、化為實(shí)際行動(dòng)的關(guān)鍵階段，是審計(jì)全過程的最主要階段。審計(jì)實(shí)施階段主要應(yīng)做好以下幾項(xiàng)工作：

1.深入調(diào)查研究，及時(shí)根據(jù)需要調(diào)整審計(jì)計(jì)劃。

2.進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試

3.實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

4.編制審計(jì)工作底稿4.1國(guó)家審計(jì)的審計(jì)程序4.1.2．實(shí)施階段國(guó)家審計(jì)的終結(jié)階段，也叫審計(jì)的報(bào)告階段，是審計(jì)工作的總結(jié)階段，這一階段的工作主要是編制審計(jì)報(bào)告，做出審計(jì)決定，其主要步驟：

1.整理和分析審計(jì)工作底稿

2.審計(jì)組編寫審計(jì)報(bào)告

3.審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告4.1國(guó)家審計(jì)的審計(jì)程序4.1.3.終結(jié)階段

在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，不受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師，只能通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序來評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評(píng)估的結(jié)果確定應(yīng)對(duì)措施。按照新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該分五個(gè)階段來執(zhí)行審計(jì)工作。4.2民間審計(jì)的審計(jì)程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審單位基本情況的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書一旦簽訂便具有法定的約束力，因此簽約活動(dòng)可以按下列程序和要求進(jìn)行：第一步，簽約前業(yè)務(wù)洽談。第二步，簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)工作的目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及出具報(bào)告的形式等事項(xiàng)的書面合同。4.2民間審計(jì)的審計(jì)程序4.2.1接受業(yè)務(wù)委托審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容，會(huì)因客戶的情況不同而不同，但主要應(yīng)包括下列10個(gè)主要方面：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)；管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任；管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度；審計(jì)工作的范圍，包括提及在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則；審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行結(jié)果的報(bào)告形式或其他溝通形式；由于測(cè)試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；管理層為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助；注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密；簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。4.2民間審計(jì)的審計(jì)程序一般來說，計(jì)劃審計(jì)工作主要包括：在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)開展的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)；制定總體審計(jì)策略；制定具體審計(jì)計(jì)劃等。4.2民間審計(jì)的審計(jì)程序4.2.2計(jì)劃審計(jì)工作注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以此作為評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序。一般來說，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的主要工作包括：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括確定需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等。了解被審計(jì)單位及其環(huán)境實(shí)際上是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集，更新與分析信息的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始終。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定需要了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的程度。4.2民間審計(jì)的審計(jì)程序4.2.3實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序控制測(cè)試指的是測(cè)試控制運(yùn)行的有效性。在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)：（1）控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的；（2）控制是否得到一貫執(zhí)行；（3）控制由誰執(zhí)行；（4）控制以何種方式運(yùn)行（如人工控制或自動(dòng)化控制）。實(shí)質(zhì)性程序，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。4.2民間審計(jì)的審計(jì)程序4.2.4實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)完成階段的工作包括：匯總審計(jì)差異，并提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整和披露；復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表；與管理層和治理層溝通；評(píng)價(jià)所有審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)證據(jù)；編制審計(jì)報(bào)告。4.2民間審計(jì)的審計(jì)程序4.2.5完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)程序，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和員工進(jìn)行審計(jì)從開始到結(jié)束的審計(jì)工作步驟和順序，主要包括準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、審計(jì)報(bào)告階段和后續(xù)審計(jì)階段。4.3內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)程序4.3內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)程序4.3.1.準(zhǔn)備階段1.制訂審計(jì)計(jì)劃2.送達(dá)審計(jì)通知書1.內(nèi)部控制測(cè)評(píng)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)深入調(diào)查、了解被審計(jì)單位的情況，采用抽樣審計(jì)等方法，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)行測(cè)試。2.獲取審計(jì)證據(jù)4.3內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)程序4.3.2.實(shí)施階段內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告的編制應(yīng)當(dāng)以經(jīng)過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿為依據(jù)，做到客觀、完整、清晰、及時(shí)、具有建設(shè)性，并體現(xiàn)重要性原則。4.3內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)程序4.3.3.審計(jì)報(bào)告階段后續(xù)審計(jì)，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為檢查被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題所采取的糾正行動(dòng)是否取得預(yù)期的結(jié)果，而實(shí)施的跟蹤審計(jì)。4.3內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)程序4.3.4.實(shí)施后續(xù)審計(jì)1.審計(jì)計(jì)劃的涵義審計(jì)計(jì)劃是對(duì)審計(jì)工作的事先安排。無論國(guó)家審計(jì)、民間審計(jì)還是內(nèi)部審計(jì)，都要制定周密、詳實(shí)的審計(jì)計(jì)劃。2.審計(jì)計(jì)劃的作用審計(jì)計(jì)劃的作用簡(jiǎn)單的說就是初步了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因而在審計(jì)實(shí)施的過程中運(yùn)用審計(jì)方法來控制或降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。4.4審計(jì)計(jì)劃4.4.1審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃的主要作用：使審計(jì)人員根據(jù)具體情況收集充分，適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；保持合理的審計(jì)成本，提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量；有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；確保審計(jì)工作能夠順利達(dá)到預(yù)期的目的和要求；為項(xiàng)目審計(jì)的質(zhì)量控制和考核提供依據(jù)。4.4審計(jì)計(jì)劃3.審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容審計(jì)計(jì)劃應(yīng)由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制，并形成書面文件。審計(jì)類型不同，審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容也有所不同。民間審計(jì)的審計(jì)計(jì)劃可分為總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃兩個(gè)層次。4.4審計(jì)計(jì)劃①總體審計(jì)策略及其內(nèi)容總體審計(jì)計(jì)劃用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃。在制定總體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)清楚地說明下列內(nèi)容：向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等；向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點(diǎn)的項(xiàng)目組成員的數(shù)量，對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的復(fù)核范圍，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等；何時(shí)調(diào)配這些資源，包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時(shí)召開項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)，預(yù)期項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。4.4審計(jì)計(jì)劃②具體審計(jì)計(jì)劃及其內(nèi)容制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的過程緊密聯(lián)系，并且兩者的內(nèi)容也緊密相關(guān)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)總體審計(jì)策略中所識(shí)別的不同事項(xiàng)，制定具體審計(jì)計(jì)劃，并考慮通過有效利用審計(jì)資源以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。從內(nèi)容看，具體審計(jì)計(jì)劃包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序和其他審計(jì)程序。4.4審計(jì)計(jì)劃4.審計(jì)計(jì)劃的編制審計(jì)計(jì)劃應(yīng)由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制。審計(jì)計(jì)劃應(yīng)形成書面文件，并在審計(jì)工作底稿中加以記錄。審計(jì)計(jì)劃的文件形式普遍采用表格式、問卷式、文字?jǐn)⑹鍪饺N。4.4審計(jì)計(jì)劃4.4審計(jì)計(jì)劃5.審計(jì)計(jì)劃的審核編制完成的審計(jì)計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)經(jīng)會(huì)計(jì)師師事務(wù)所的有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn)。4.4審計(jì)計(jì)劃在審核總體審計(jì)策略時(shí)，應(yīng)特別注意審核以下事項(xiàng)：

A、審計(jì)目的、審計(jì)范圍以及審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域的確定是否恰當(dāng)。

B、時(shí)間預(yù)算是否合理。

C、審計(jì)小組成員的選派和分工是否恰當(dāng)。

D、對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)