第4章審計程序和審計計劃

學(xué)習(xí)目標為了實現(xiàn)既定的審計目標，保證審計工作質(zhì)量并盡可能的減少審計風(fēng)險，審計工作必須遵循一定的程序。審計活動不僅是一種有目的的活動，而且是一種有組織、有步驟的過程。本章要求明確審計實施的基本程序，熟悉審計程序的各個環(huán)節(jié)，掌握國家審計、內(nèi)部審計、民間審計的主要程序。熟悉開展審計工作的基本程序和主要內(nèi)容，要熟練掌握什么是審計程序、審計程序有何作用；國家審計、民間審計、內(nèi)部審計程序有何特點；熟悉審計計劃的作用、審計計劃的制定，明確審計計劃的內(nèi)容。應(yīng)用能力目標掌握審計業(yè)務(wù)約定書和審計計劃的編制方法。4.1國家審計的審計程序?qū)徲嫵绦?，是審計活動的步驟規(guī)定。是使審計監(jiān)督有條不紊地順利進行的重要保證。審計機關(guān)和審計人員在實施審計項目時，一般遵循的程序是審計準備階段、實施階段、審計終結(jié)階段。審計的準備階段，是指審計機關(guān)從審計項目計劃開始，到發(fā)出審計通知書為止的這一段時間。審計的準備階段，可分為審計機關(guān)的準備工作和審計組的準備工作兩個方面。審計機關(guān)的準備工作主要包括三個方面：編制審計項目計劃，確定審計事項；委派審計人員組成審計組；簽發(fā)審計通知書。審計組的準備工作主要包括以下個方面：明確審計任務(wù)，學(xué)習(xí)法規(guī)，熟悉標準；進行初步調(diào)查，了解被審計單位基本情況；編寫審計工作計劃。4.1國家審計的審計程序4.1.1．準備階段審計實施階段是審計組進駐被審計單位，審查被審計單位提供的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，查閱與審計事項有關(guān)的文件、資料，檢查現(xiàn)金、實物、有價證券，并向有關(guān)單位和人員調(diào)查，以取得證明材料的過程。它是將審計工作計劃付諸實施、化為實際行動的關(guān)鍵階段，是審計全過程的最主要階段。審計實施階段主要應(yīng)做好以下幾項工作：

1.深入調(diào)查研究，及時根據(jù)需要調(diào)整審計計劃。

2.進行內(nèi)部控制測試

3.實施實質(zhì)性程序

4.編制審計工作底稿4.1國家審計的審計程序4.1.2．實施階段國家審計的終結(jié)階段，也叫審計的報告階段，是審計工作的總結(jié)階段，這一階段的工作主要是編制審計報告，做出審計決定，其主要步驟：

1.整理和分析審計工作底稿

2.審計組編寫審計報告

3.審計機關(guān)審定審計報告4.1國家審計的審計程序4.1.3.終結(jié)階段

在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街?，重大錯報風(fēng)險是企業(yè)的風(fēng)險，不受注冊會計師的控制。注冊會計師，只能通過了解被審計單位及其環(huán)境并實施風(fēng)險評估程序來評估重大錯報風(fēng)險，并根據(jù)評估的結(jié)果確定應(yīng)對措施。按照新審計風(fēng)險模型，注冊會計師應(yīng)該分五個階段來執(zhí)行審計工作。4.2民間審計的審計程序注冊會計師在了解被審單位基本情況的基礎(chǔ)上，應(yīng)當由會計師事務(wù)所接受委托，簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。審計業(yè)務(wù)約定書一旦簽訂便具有法定的約束力，因此簽約活動可以按下列程序和要求進行：第一步，簽約前業(yè)務(wù)洽談。第二步，簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。審計業(yè)務(wù)約定書，是指會計師事務(wù)所與客戶簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計工作的目標和范圍、雙方的責(zé)任以及出具報告的形式等事項的書面合同。4.2民間審計的審計程序4.2.1接受業(yè)務(wù)委托審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容，會因客戶的情況不同而不同，但主要應(yīng)包括下列10個主要方面：財務(wù)報表審計的目標；管理層對財務(wù)報表的責(zé)任；管理層編制財務(wù)報表采用的會計準則和相關(guān)會計制度；審計工作的范圍，包括提及在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時遵守的中國注冊會計師審計準則；審計業(yè)務(wù)執(zhí)行結(jié)果的報告形式或其他溝通形式；由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險；注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助；注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密；簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。4.2民間審計的審計程序一般來說，計劃審計工作主要包括：在本期審計業(yè)務(wù)開始時開展的初步業(yè)務(wù)活動；制定總體審計策略；制定具體審計計劃等。4.2民間審計的審計程序4.2.2計劃審計工作注冊會計師必須實施風(fēng)險評估程序，以此作為評估財務(wù)報表層次和認定層次重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)。風(fēng)險評估程序，是指注冊會計師實施的了解被審計單位及其環(huán)境并識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的程序。一般來說，實施風(fēng)險評估程序的主要工作包括：了解被審計單位及其環(huán)境；識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風(fēng)險，包括確定需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險以及僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險等。了解被審計單位及其環(huán)境實際上是一個連續(xù)和動態(tài)地收集，更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。注冊會計師應(yīng)當運用職業(yè)判斷確定需要了解被審計單位及其環(huán)境的程度。4.2民間審計的審計程序4.2.3實施風(fēng)險評估程序控制測試指的是測試控制運行的有效性。在測試控制運行的有效性時，注冊會計師應(yīng)當從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運行的審計證據(jù)：（1）控制在所審計期間的不同時點是如何運行的；（2）控制是否得到一貫執(zhí)行；（3）控制由誰執(zhí)行；（4）控制以何種方式運行（如人工控制或自動化控制）。實質(zhì)性程序，是指注冊會計師針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序。因此，注冊會計師應(yīng)當針對評估的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施實質(zhì)性程序，以發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報。實質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報的細節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。4.2民間審計的審計程序4.2.4實施控制測試和實質(zhì)性程序?qū)徲嬐瓿呻A段的工作包括：匯總審計差異，并提請被審計單位調(diào)整和披露；復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表；與管理層和治理層溝通；評價所有審計證據(jù)，形成審計證據(jù)；編制審計報告。4.2民間審計的審計程序4.2.5完成審計工作和編制審計報告內(nèi)部審計程序，是指內(nèi)部審計機構(gòu)和員工進行審計從開始到結(jié)束的審計工作步驟和順序，主要包括準備階段、實施階段、審計報告階段和后續(xù)審計階段。4.3內(nèi)部審計的審計程序4.3內(nèi)部審計的審計程序4.3.1.準備階段1.制訂審計計劃2.送達審計通知書1.內(nèi)部控制測評內(nèi)部審計人員應(yīng)深入調(diào)查、了解被審計單位的情況，采用抽樣審計等方法，對經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性進行測試。2.獲取審計證據(jù)4.3內(nèi)部審計的審計程序4.3.2.實施階段內(nèi)部審計人員在實施必要的審計程序后，出具審計報告。審計報告的編制應(yīng)當以經(jīng)過核實的審計證據(jù)和審計工作底稿為依據(jù)，做到客觀、完整、清晰、及時、具有建設(shè)性，并體現(xiàn)重要性原則。4.3內(nèi)部審計的審計程序4.3.3.審計報告階段后續(xù)審計，是指內(nèi)部審計機構(gòu)為檢查被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)的問題所采取的糾正行動是否取得預(yù)期的結(jié)果，而實施的跟蹤審計。4.3內(nèi)部審計的審計程序4.3.4.實施后續(xù)審計1.審計計劃的涵義審計計劃是對審計工作的事先安排。無論國家審計、民間審計還是內(nèi)部審計，都要制定周密、詳實的審計計劃。2.審計計劃的作用審計計劃的作用簡單的說就是初步了解審計風(fēng)險，因而在審計實施的過程中運用審計方法來控制或降低審計風(fēng)險。4.4審計計劃4.4.1審計計劃審計計劃的主要作用：使審計人員根據(jù)具體情況收集充分，適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；保持合理的審計成本，提高審計工作的效率和質(zhì)量；有效地防范審計風(fēng)險；確保審計工作能夠順利達到預(yù)期的目的和要求；為項目審計的質(zhì)量控制和考核提供依據(jù)。4.4審計計劃3.審計計劃的內(nèi)容審計計劃應(yīng)由審計項目負責(zé)人編制，并形成書面文件。審計類型不同，審計計劃的內(nèi)容也有所不同。民間審計的審計計劃可分為總體審計策略和具體審計計劃兩個層次。4.4審計計劃①總體審計策略及其內(nèi)容總體審計計劃用以確定審計范圍、時間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計計劃。在制定總體審計計劃時，注冊會計師應(yīng)當清楚地說明下列內(nèi)容：向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險領(lǐng)域分派有適當經(jīng)驗的項目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等；向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點的項目組成員的數(shù)量，對其他注冊會計師工作的復(fù)核范圍，對高風(fēng)險領(lǐng)域安排的審計時間預(yù)算等；何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時召開項目組預(yù)備會和總結(jié)會，預(yù)期項目負責(zé)人和經(jīng)理如何進行復(fù)核，是否需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核等。4.4審計計劃②具體審計計劃及其內(nèi)容制定總體審計策略和具體審計計劃的過程緊密聯(lián)系，并且兩者的內(nèi)容也緊密相關(guān)。注冊會計師應(yīng)當針對總體審計策略中所識別的不同事項，制定具體審計計劃，并考慮通過有效利用審計資源以實現(xiàn)審計目標。從內(nèi)容看，具體審計計劃包括風(fēng)險評估程序、計劃實施的進一步審計程序和其他審計程序。4.4審計計劃4.審計計劃的編制審計計劃應(yīng)由審計項目負責(zé)人編制。審計計劃應(yīng)形成書面文件，并在審計工作底稿中加以記錄。審計計劃的文件形式普遍采用表格式、問卷式、文字敘述式三種。4.4審計計劃4.4審計計劃5.審計計劃的審核編制完成的審計計劃，應(yīng)當經(jīng)會計師師事務(wù)所的有關(guān)業(yè)務(wù)負責(zé)人審核和批準。4.4審計計劃在審核總體審計策略時，應(yīng)特別注意審核以下事項：

A、審計目的、審計范圍以及審計重點領(lǐng)域的確定是否恰當。

B、時間預(yù)算是否合理。

C、審計小組成員的選派和分工是否恰當。

D、對被審計單位的內(nèi)