【2021】年《初級會計實(shí)務(wù)》第五章-收入、費(fèi)用和利潤(二)

2021年《初級會計實(shí)務(wù)》第五章收入、費(fèi)用和利潤（二）第二節(jié)費(fèi)用

一、營業(yè)成本

二、稅金及附加

三、期間費(fèi)用

一、營業(yè)成本

（一）主營業(yè)務(wù)成本

指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)常性活動所發(fā)生的成本。

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：勞務(wù)成本

【例5-15、16】平時分別結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

【例5-17】月末匯總結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本【單選題】（2013年）銷售庫存商品，收到價款200萬元，該商品成本170萬元，已提存貨跌價準(zhǔn)備35萬元，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本（）萬元。

A.135B.200C.170D.165『正確答案』A

『答案解析』因?yàn)橐呀?jīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備35萬元，所以應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本＝170－35＝135（萬元）。

借：主營業(yè)務(wù)成本135

存貨跌價準(zhǔn)備35

貸：庫存商品170

（二）其他業(yè)務(wù)成本出售銷售材料成本貸：原材料領(lǐng)用單獨(dú)計價包裝物成本

貸：周轉(zhuǎn)材料出租出租固定資產(chǎn)的折舊額

貸：累計折舊出租無形資產(chǎn)的攤銷額

貸：累計攤銷出租包裝物的成本

貸：周轉(zhuǎn)材料成本模式投資性房地產(chǎn)計提的折舊（攤銷）

貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）【例5-18】銷售原材料

【例5-19】出租無形資產(chǎn)

【例5-20】領(lǐng)用單獨(dú)計價包裝物【多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)列入利潤表“營業(yè)成本”項(xiàng)目的有（）。

A.銷售產(chǎn)品的成本

B.銷售材料成本

C.委托代銷商品的代銷費(fèi)用

D.預(yù)計全部不能補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本『正確答案』ABD

『答案解析』銷售產(chǎn)品成本計入主營業(yè)務(wù)成本；銷售材料成本計入其他業(yè)務(wù)成本；委托代銷商品代銷費(fèi)用計入銷售費(fèi)用；已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能補(bǔ)償時計入當(dāng)期損益（主營或其他業(yè)務(wù)成本）。

考法：

①計入營業(yè)成本項(xiàng)目的業(yè)務(wù)？

②計入其他業(yè)務(wù)成本項(xiàng)目的業(yè)務(wù)？【單選題】（2018年）下列各項(xiàng)中，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本的是（）。

A.公益性捐贈支出

B.經(jīng)營性出租固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)

C.存貨盤虧損失

D.臺風(fēng)造成的財產(chǎn)凈損失『正確答案』B

『答案解析』選項(xiàng)AD，應(yīng)計入營業(yè)外支出；選項(xiàng)C，審批后可以計入管理費(fèi)用（管理不善）、營業(yè)外支出（自然災(zāi)害）、其他應(yīng)收款（保險公司賠償部分）。

原文重現(xiàn)

其他業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他日常經(jīng)營活動所發(fā)生的支出。

其他業(yè)務(wù)成本包括（銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額）等。采用成本模式計量投資性房地產(chǎn)的，其投資性房地產(chǎn)計提的（折舊額或攤銷額），也構(gòu)成其他業(yè)務(wù)成本。

二、稅金及附加

核算消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等稅費(fèi)；三不是：取得資產(chǎn)的稅費(fèi)計入資產(chǎn)成本、所得稅、增值稅；

【例5-21】應(yīng)交消費(fèi)稅

【例5-22】應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加

【例5-24】應(yīng)交車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅【例5-23】2017年12月，某公司一幢房產(chǎn)的原值為200萬元，已知房產(chǎn)稅稅率為1.2%，當(dāng)?shù)匾?guī)定的房產(chǎn)稅扣除比例為30%。

（1）計算應(yīng)交房產(chǎn)稅額16800元（應(yīng)交房產(chǎn)稅=[2000000×（1-30%）×1.2%]＝16800元）

借：稅金及附加16800

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅16800

（2）交納房產(chǎn)稅時：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅16800

貸：銀行存款16800【多選題】（2018年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)計入稅金及附加的有（）。

A.書立、領(lǐng)受憑證交納的印花稅

B.出租房產(chǎn)取得租金收入交納的房產(chǎn)稅

C.擁有機(jī)動車輛交納的車船稅

D.取得經(jīng)營所得及其他所得交納的所得稅『正確答案』ABC

『答案解析』選項(xiàng)D，記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目?？挤ǎ?/p>

①識別計入稅金及附加的業(yè)務(wù)？

②給出費(fèi)用，計算稅金及附加賬戶的金額？【單選題】（2018年）2017年12月份，某公司發(fā)生相關(guān)稅金及附加如下：城市維護(hù)建設(shè)稅為3.5萬元，教育費(fèi)附加為1.5萬元，房產(chǎn)稅為20萬元，車船稅為3萬元，不考慮其他因素，2017年12月份利潤表“稅金及附加”項(xiàng)目本期金額為（）萬元。

A.25B.23C.28D.5『正確答案』C

『答案解析』該公司12月份利潤表“稅金及附加”項(xiàng)目本期金額＝3.5＋1.5＋20＋3＝28（萬元）。

三、期間費(fèi)用

期間費(fèi)用是指企業(yè)日?；顒影l(fā)生的不能計入特定核算對象的成本，而應(yīng)計入發(fā)生當(dāng)期損益的費(fèi)用。

考法：

①計入期間費(fèi)用的業(yè)務(wù)？

②給出費(fèi)用，計算期間費(fèi)用的金額？【多選題】（2011年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)計入期間費(fèi)用的有（）。

A.銷售商品發(fā)生的銷售折讓

B.銷售商品發(fā)生的售后服務(wù)費(fèi)

C.銷售商品發(fā)生的商業(yè)折扣

D.委托代銷商品支付的手續(xù)費(fèi)『正確答案』BD

『答案解析』選項(xiàng)A，沖減主營業(yè)務(wù)收入；選項(xiàng)C，在發(fā)生時直接抵減主營業(yè)務(wù)收入。

【單選題】（2015年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)計入期間費(fèi)用的是（）。

A.計提車間管理用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)

B.預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失

C.車間管理人員的工資費(fèi)用

D.銷售商品發(fā)生的商業(yè)折扣『正確答案』B

『答案解析』期間費(fèi)用包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失計入銷售費(fèi)用。

（一）銷售費(fèi)用

是指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用?！纠?-26】某公司為增值稅一般納稅人，2018年5月12日銷售一批產(chǎn)品，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)為7000元，增值稅稅額為700元，取得的增值稅普通發(fā)票上注明的裝卸費(fèi)為3000元，上述款項(xiàng)均用銀行存款支付。該公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：銷售費(fèi)用10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）700

貸：銀行存款10700考法：計入銷售費(fèi)用的業(yè)務(wù)？【多選題】（2018年）下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)通過“銷售費(fèi)用”科目核算的有（）。

A.專設(shè)的售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)的業(yè)務(wù)費(fèi)

B.銷售商品發(fā)生的保險費(fèi)

C.專設(shè)的銷售網(wǎng)點(diǎn)的折舊費(fèi)

D.銷售商品發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)『正確答案』ABCD

【單選題】（2017年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)計入銷售費(fèi)用的是（）。

A.推廣新產(chǎn)品的宣傳費(fèi)

B.銷售商品發(fā)生的商業(yè)折扣

C.銷售商品發(fā)生的銷售折讓

D.銷售產(chǎn)品發(fā)生的現(xiàn)金折扣『正確答案』A

『答案解析』選項(xiàng)B，發(fā)生的商業(yè)折扣直接從售價中扣減；選項(xiàng)C，發(fā)生的銷售折讓沖減發(fā)生當(dāng)期的收入；選項(xiàng)D，發(fā)生的現(xiàn)金折扣增加財務(wù)費(fèi)用。

原文重現(xiàn)

銷售費(fèi)用是指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的（職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)）等經(jīng)營費(fèi)用。

企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出也屬于（銷售費(fèi)用）。（二）管理費(fèi)用

是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各種費(fèi)用。商品流通企業(yè)管理費(fèi)用不多的，可不設(shè)置管理費(fèi)用科目，相關(guān)核算內(nèi)容可并入“銷售費(fèi)用”科目核算?！纠?-30】某公司2017年4月5日為拓展產(chǎn)品銷售市場發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)50000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為3000元，已用銀行存款支付價款和稅款。

借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3000

貸：銀行存款53000

【例5-31】行政人員薪酬、差旅費(fèi)、水電費(fèi)

【例5-32】管理部門固定資產(chǎn)計提折舊、無形資產(chǎn)攤銷考法：

①識別計入管理費(fèi)用的業(yè)務(wù)？

②給出費(fèi)用，計算管理費(fèi)用的金額？【單選題】（2017年）下列各項(xiàng)中，企業(yè)不應(yīng)計入管理費(fèi)用的是（）。

A.年度財務(wù)報告的審計費(fèi)用

B.董事會成員的津貼

C.專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)費(fèi)

D.籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)『正確答案』C

『答案解析』選項(xiàng)C，計入銷售費(fèi)用。

【單選題】（2017年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)計入企業(yè)管理費(fèi)用的是（）。

A.收回應(yīng)收賬款發(fā)生的現(xiàn)金折扣

B.處置無形資產(chǎn)凈損失

C.生產(chǎn)車間機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)

D.生產(chǎn)車間發(fā)生的排污費(fèi)『正確答案』D

『答案解析』選項(xiàng)A，計入財務(wù)費(fèi)用；選項(xiàng)B，計入資產(chǎn)處置損益；選項(xiàng)C，計入制造費(fèi)用。

【單選題】（2018年）2017年4月，某企業(yè)發(fā)生行政管理部門工資50萬元，訴訟費(fèi)5萬元，銷售商品時發(fā)生的裝卸費(fèi)價稅合計3萬元，發(fā)生銀行匯票手續(xù)費(fèi)2萬元，該企業(yè)4月應(yīng)計入管理費(fèi)用的金額是（）萬元。

A.55B.50C.60D.58『正確答案』A

『答案解析』計入管理費(fèi)用的金額＝50＋5＝55（萬元）。銷售商品發(fā)生的裝卸費(fèi)應(yīng)計入銷售費(fèi)用，銀行匯票手續(xù)費(fèi)應(yīng)計入財務(wù)費(fèi)用。

（三）財務(wù)費(fèi)用利息支出短期借款的利息支出【例5-34】【例5-35】

貼現(xiàn)的利息支出

相關(guān)手續(xù)費(fèi)辦理銀行承兌匯票的銀行手續(xù)費(fèi)匯兌損益匯兌損失匯兌收益（沖減財務(wù)費(fèi)用）現(xiàn)金折扣銷售企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣購買企業(yè)獲得的現(xiàn)金折扣（沖減財務(wù)費(fèi)用）【例5-36】

考法：

①計入財務(wù)費(fèi)用的業(yè)務(wù)？

②給出費(fèi)用，計算財務(wù)費(fèi)用的金額？【多選題】（2017年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)計入企業(yè)財務(wù)費(fèi)用的有（）。

A.支付的銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)

B.支付的銀行結(jié)算手續(xù)費(fèi)

C.確認(rèn)的短期借款利息費(fèi)用

D.收到銀行存款利息『正確答案』ABCD

『答案解析』選項(xiàng)D，沖減財務(wù)費(fèi)用。

【多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計入財務(wù)費(fèi)用的有（）。

A.企業(yè)發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)

B.企業(yè)支付的銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)

C.企業(yè)購買商品時取得的現(xiàn)金折扣

D.企業(yè)銷售商品時發(fā)生的現(xiàn)金折扣『正確答案』BCD

『答案解析』選項(xiàng)A，沖減資本公積——股本溢價。

【單選題】（2018年）某企業(yè)2017年10月計提短期借款利息300萬元，發(fā)生匯兌損失96萬元，收到現(xiàn)金折扣180萬元，存款利息15萬元，不考慮其他因素，計算該企業(yè)2017年10月應(yīng)計入財務(wù)費(fèi)用的金額為（）萬元。

A.201B.216

C.396D.380『正確答案』A

『答案解析』計入財務(wù)費(fèi)用的金額＝300＋96－180－15＝201（萬元）。

原文重現(xiàn)

財務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括（利息支出減利息收入）、（匯兌損益）以及（相關(guān)的手續(xù)費(fèi)）、企業(yè)發(fā)生的（現(xiàn)金折扣）等?！静欢?xiàng)】（2015年）某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%，2014年1月至11月“利潤表”部分相關(guān)項(xiàng)目的累計發(fā)生額為：稅金及附加600萬元、銷售費(fèi)用500萬元、管理費(fèi)用1000萬元、財務(wù)費(fèi)用200萬元。2014年12月該企業(yè)發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）10日，將50臺自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給本企業(yè)行政管理人員，該產(chǎn)品每臺生產(chǎn)成本為1.2萬元，市場售價為1.5萬元（不含增值稅）。

（2）31日，計提所屬銷售機(jī)構(gòu)上月購入并投入使用的設(shè)備折舊費(fèi)，該設(shè)備價款為360萬元，增值稅稅額為57.6萬元，預(yù)計使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為0，采用年數(shù)總和法計提折舊。

（3）31日，確認(rèn)2014年長期借款利息費(fèi)用。2014年7月1日，該企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金，向銀行借入8000萬元、5年期、每年付息、到期一次還本，年利率為4%（與實(shí)際利率一致），收到的款項(xiàng)已全部存入銀行。

（4）31日，計算確定本月應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅35萬元（不考慮教育費(fèi)附加），車船稅5萬元、支付印花稅3萬元，確認(rèn)短期借款利息費(fèi)用15萬元，取得銀行存款利息收入3萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列小題。

（答案中的金額單位用萬元表示）（1）根據(jù)資料（1），該企業(yè)下列各項(xiàng)會計處理中，正確的是（）。

A.主營業(yè)務(wù)成本增加60萬元

B.應(yīng)交稅費(fèi)增加12萬元

C.管理費(fèi)用增加87萬元

D.確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬60萬元『正確答案』ABC

『答案解析』確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬＝50×1.5×（1+16%）＝87（萬元），選項(xiàng)D不正確。

（1）分配費(fèi)用

借：管理費(fèi)用（1.5×50×1.16）87

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利87

（2）確認(rèn)銷售抵債

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利87

貸：主營業(yè)務(wù)收入75

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）12

借：主營業(yè)務(wù)成本（1.2×50）60

貸：庫存商品60

（2）根據(jù)資料（2），該企業(yè)12月31日對所屬銷售機(jī)構(gòu)設(shè)備計提折舊費(fèi)的會計處理結(jié)果正確的是（）。

A.計入管理費(fèi)用11.6萬元

B.計入管理費(fèi)用10萬元

C.計入銷售費(fèi)用10萬元

D.計入銷售費(fèi)用11.6萬元『正確答案』C

『答案解析』該設(shè)備是銷售機(jī)構(gòu)使用的，所以應(yīng)計入銷售費(fèi)用；折舊額＝360×5/15×1/12＝10（萬元），所以選項(xiàng)C正確。

（3）根據(jù)資料（3），12月31日該企業(yè)確認(rèn)利息費(fèi)用的會計處理正確的是（）。

A.借：財務(wù)費(fèi)用160

貸：應(yīng)付利息160

B.借：