第6章-固定資產(chǎn)3

第六章固定資產(chǎn)學習目標：第六章

了解固定資產(chǎn)的分類和期末計量了解固定資產(chǎn)租賃和清查的賬務(wù)處理理解固定資產(chǎn)的特點和固定資產(chǎn)的確認理解固定資產(chǎn)后續(xù)支出的含義及其賬務(wù)處理掌握固定資產(chǎn)的計價基礎(chǔ)和初始計量掌握固定資產(chǎn)取得、折舊和處置的主要賬務(wù)處理掌握固定資產(chǎn)折舊的影響因素、計算方法和計提范圍

第五章固定資產(chǎn)本章重點：本章難點：課時分配：16課時固定資產(chǎn)的特點；確認條件和初始計量；固定資產(chǎn)取得、折舊和處置的賬務(wù)處理；固定資產(chǎn)折舊的計算方法和計提范圍。固定資產(chǎn)初始計量；固定資產(chǎn)折舊的計算方法和計提范圍；融資租賃固定資產(chǎn)的確認及賬務(wù)處理。第六章案例導入:小張表哥新開賓館各類資產(chǎn)的劃分入賬(教材121頁)。類似情況很多。還房屋、汽車一定是固定資產(chǎn)嗎?第一節(jié)固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)的概念和特點固定資產(chǎn)使用壽命較長持有目的使用壽命超過一年是主要勞動資料出租、經(jīng)營管理生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)為了使用的有形資產(chǎn)不是所有勞動資料第六章第一節(jié)固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)的概念和特點固定資產(chǎn)具有以下特點：③使用壽命超過一年①持有目的,是為了生產(chǎn)經(jīng)營活動使用的需要，不是為了出售②是有形資產(chǎn)使用壽命較長具有實物形態(tài)，并在使用過程中能保持原有實物形態(tài)④價值補償?shù)姆制谛?，實物更新的一次性第六章第一?jié)固定資產(chǎn)概述二、固定資產(chǎn)的確認某一資產(chǎn)項目，確認為固定資產(chǎn)必須是：符合固定資產(chǎn)定義同時符合固定資產(chǎn)的確認兩個條件該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)與其所有權(quán)相關(guān)的風險和報酬是否轉(zhuǎn)移到企業(yè)第六章第一節(jié)固定資產(chǎn)概述二、固定資產(chǎn)的確認固定資產(chǎn)確認需要注意以下幾個方面：1.雖然不能直接獲得經(jīng)濟利益，但能有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟利益流出的，符合固定資產(chǎn)定義的資產(chǎn)，也應(yīng)確認為固定資產(chǎn)，如安全設(shè)施、環(huán)保設(shè)備等。2.構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分,如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益的,應(yīng)將各組成部分分別確認為固定資產(chǎn)(如房屋內(nèi)的電梯、監(jiān)控系統(tǒng)、消防設(shè)施等)；反之則一并確認為固定資產(chǎn)。3.固定資產(chǎn)主要是機器設(shè)備、房建及建筑物，但企業(yè)持有的生產(chǎn)工具、管理用具、模具、管材、架料等，只要符合固定資產(chǎn)定義及確認條件，就應(yīng)列為固定資產(chǎn)進行核算和管理。否則，只能列為流動資產(chǎn)。第六章第一節(jié)固定資產(chǎn)概述二、固定資產(chǎn)的確認課堂討論（教材123頁）：判斷下列能否確認為固定資產(chǎn)：⑴與房地產(chǎn)商簽訂了購房（辦公用房）預(yù)售合同，并預(yù)計總價為720萬元，并以存款支付首付款216萬元。樓盤將下月開盤定價，預(yù)計一年后可交付使用。⑵購建固定資產(chǎn)，購入設(shè)備交付安裝價款9萬元，安裝工程成本待結(jié)算。⑶企業(yè)購買辦公用計算機。⑷企業(yè)建造廠房購置的消防設(shè)施、排污設(shè)施、供電設(shè)施。第六章第一節(jié)固定資產(chǎn)概述二、固定資產(chǎn)的確認課堂討論答案：⑴屬預(yù)售合同，并要一年以后方可達到可使用狀態(tài)——暫不列固定資產(chǎn)；⑵尚未安裝完成——暫不列固定資產(chǎn)，成本還未能可靠確定；⑶企業(yè)購買辦公用計算機——如購置完成，并已交付使用的，應(yīng)列為固定資產(chǎn)；⑷所述設(shè)施，已完成購置安裝并達到預(yù)定可使用狀態(tài)的，應(yīng)列為固定資產(chǎn)。第六章第一節(jié)固定資產(chǎn)概述三、固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)流程固定資產(chǎn)的基本業(yè)務(wù)流程如下圖：業(yè)務(wù)流程確定購建方案進行購建交付使用按期折舊處置憑證、資料可行性研究報告、招標文件工程物資領(lǐng)用單、工程價款支付結(jié)算憑證等固定資產(chǎn)交付單固定資產(chǎn)折舊計算表固定資產(chǎn)報廢單等賬務(wù)處理取得的處理處置的處理折舊計提的處理第六章第一節(jié)固定資產(chǎn)概述四、固定資產(chǎn)的分類（一）按照經(jīng)濟用途分類生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)直接用于生產(chǎn)經(jīng)營和管理活動的，包括廠房、辦公樓、機器設(shè)備、運輸設(shè)備等不直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營和管理活動的，如食堂、醫(yī)務(wù)室、職工浴室等生活福利設(shè)施第六章第一節(jié)固定資產(chǎn)概述四、固定資產(chǎn)的分類（二）按使用情況分類在用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)現(xiàn)在不在用，將來也不會使用的(多余、不適用)不需用固定資產(chǎn)現(xiàn)在不在使用中，以后會使用的季節(jié)性、大修理停用的自用的出租的車間內(nèi)部替換使用的準備處置等待使用在使用中的視同在用的第六章第一節(jié)固定資產(chǎn)概述四、固定資產(chǎn)的分類（三）按照所有權(quán)分類租入固定資產(chǎn)自有固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)會計核算上視同自有代管物資第六章第一節(jié)固定資產(chǎn)概述四、固定資產(chǎn)的分類（四）綜合分類出租固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)一般為固定資產(chǎn)明細核算的類別土地七類第六章過去(對私改造)已經(jīng)估價入賬的土地(特殊)不在用,但也會發(fā)生損耗在用、視同在用第一節(jié)固定資產(chǎn)概述五、固定資產(chǎn)的初始計量（一）固定資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)原始價值（原值計價）作用含義：購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的合理、必要的支出特征：具有可驗證性，是基本計量標準是計提折舊的依據(jù)反映固定資產(chǎn)的原始投資第六章即歷史成本計量第一節(jié)固定資產(chǎn)概述五、固定資產(chǎn)的初始計量凈值計價使用含義：折余價值：原始價值-累計折舊特征：體現(xiàn)固定資產(chǎn)價值與原值比較，反映固定資產(chǎn)的新舊程度反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)有投資其他計價解決固定資產(chǎn)計價中的特殊問題重置成本公允價值等第六章第一節(jié)固定資產(chǎn)概述五、固定資產(chǎn)的初始計量（二）固定資產(chǎn)入賬價值的確定具體應(yīng)區(qū)別固定資產(chǎn)取得途徑和方式進行分別確定原則內(nèi)容按取得時的實際成本計價入賬一切合理、必要的支出1.外購固定資產(chǎn)不需要安裝的:（買價+運輸費+包裝費+保險費+相關(guān)稅費等)需要安裝的:(買價+運輸費+包裝費+保險費+相關(guān)稅費+安裝費等)第六章

外購固定資產(chǎn)的入賬價值是為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的支出，包括買價、相關(guān)稅費和其他支出。具體分為兩類:第一節(jié)固定資產(chǎn)概述五、固定資產(chǎn)的初始計量注意：（1）一般納稅人，不包括購入固定資產(chǎn)按規(guī)定可以抵扣的增值稅(規(guī)定見教材125頁“相關(guān)鏈接”);（2）小規(guī)模納稅人企業(yè)，不存在增值稅進項稅額的抵扣問題，所以，其購入固定資產(chǎn)的增值稅仍是計入固定資產(chǎn)價值的；

(3)相關(guān)稅費,如購入房產(chǎn)的契稅,進口關(guān)稅、消費稅等，以及場地整理費、專業(yè)人員服務(wù)費等;

（4）一般納稅人企業(yè)自建、接受投資、接受捐贈等取得的固定資產(chǎn)也同樣不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅。第六章第一節(jié)固定資產(chǎn)概述五、固定資產(chǎn)的初始計量2.自行建造的固定資產(chǎn)——達到預(yù)定可使用狀態(tài)前的全部支出（不分攤管理費用）即；材料﹑物資的成本（不含按規(guī)定可以抵扣的增值稅）+直接人工+制造費用3.改建、擴建完成的固定資產(chǎn)——原賬面價值+改、擴建中發(fā)生的支出（不含按規(guī)定可以抵扣的增值稅）+

-改、擴建中取得的變價收入注意:①改、擴建支出是達到預(yù)定可使用狀態(tài)前的，符合資本化條件的支出；②有拆除部分的還應(yīng)扣除拆除部分的賬面價值。第六章第一節(jié)固定資產(chǎn)概述五、固定資產(chǎn)的初始計量4．投資者投入的固定資產(chǎn)——投資合同或協(xié)議約定的價值（不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅）較低者+初始直接費用租賃資產(chǎn)公允價值最低租賃付款額的現(xiàn)值5．融資租入固定資產(chǎn)----孰低確定第六章（不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅）第一節(jié)固定資產(chǎn)概述五、固定資產(chǎn)的初始計量6．接受捐贈的固定資產(chǎn)系舊的資產(chǎn)，還應(yīng)減去估計折舊有發(fā)票賬單的無發(fā)票賬單的同類（或類似）資產(chǎn)的市場價格+支付的相關(guān)稅費發(fā)票金額+支付的相關(guān)稅費(不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅)7．盤盈固定資產(chǎn)

——同類（或類似）資產(chǎn)的市場價格-估計折舊第六章第一節(jié)固定資產(chǎn)概述五、固定資產(chǎn)的初始計量8．非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)“符合兩個條件”的：資產(chǎn)公允價值+支付的相關(guān)稅費+支付的補價（減收到補價）(不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅)9．債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)

——取得資產(chǎn)公允價值+支付的相關(guān)稅費+支付的補價（減收到補價）不“符合兩個條件”的：換出資產(chǎn)賬面價值+支付的相關(guān)稅費+支付的補價（減收到補價）(不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅)第六章(不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅)第一節(jié)固定資產(chǎn)概述五、固定資產(chǎn)的初始計量（三）固定資產(chǎn)計價的特殊問題1．暫估入賬問題③可以計提折舊①已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的②先按估計價值入賬，決算后調(diào)整差額第六章第一節(jié)固定資產(chǎn)概述2．購建固定資產(chǎn)的相關(guān)支出借款費用應(yīng)列入固定資產(chǎn)入賬價值的相關(guān)稅金有：按規(guī)定不能抵扣的增值稅，進口固定資產(chǎn)的關(guān)稅、消費稅,取得固定資產(chǎn)支付的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等附屬、附帶的設(shè)施、軟件等列入固定資產(chǎn)入賬價值不能單獨計價的單獨列為固定資產(chǎn)可以單獨計價的，使用壽命與主體資產(chǎn)有區(qū)別的專門用于固定資產(chǎn)建設(shè)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前的（符合資本化條件）列入整體固定資產(chǎn)價值五、固定資產(chǎn)的初始計量第六章(不符合條件的列為當期損益)第一節(jié)固定資產(chǎn)概述五、固定資產(chǎn)的初始計量3．已入賬固定資產(chǎn)價值的調(diào)整不得任意變動、調(diào)整五種情況下（見教材126頁），可以調(diào)整固定資產(chǎn)入賬價值第六章第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得一、固定資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置（一）“固定資產(chǎn)”賬戶

——核算企業(yè)持有固定資產(chǎn)的原價(成本)借方“固定資產(chǎn)”賬戶貸方增加固定資產(chǎn)原價減少、轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)原價期末余額：固定資產(chǎn)的原價明細賬戶：應(yīng)按固定資產(chǎn)類別和項目設(shè)置第六章第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得一、固定資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置（二）“工程物資”賬戶——核算企業(yè)為在建工程準備的各種物資的成本該賬戶核算，應(yīng)包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準備的器具等;明細賬戶可按“專用材料”、“專用設(shè)備”、“工器具”等設(shè)置；入賬成本一般應(yīng)包括買價、不能抵扣的增值稅等稅費、運雜費等;該賬戶結(jié)構(gòu)與一般資產(chǎn)類賬戶一致(見教材126頁圖6-3)。第六章第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得一、固定資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置（三）“在建工程”賬戶——核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出借方“在建工程”賬戶貸方各項在建工程發(fā)生的各項支出轉(zhuǎn)出達到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程成本期末余額：尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本明細賬戶：可按照“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“待攤支出”以單項工程等設(shè)置第六章第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得一、固定資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置固定資產(chǎn)取得賬戶運用：①不需要安裝的固定資產(chǎn)的取得，應(yīng)直接計入“固定資產(chǎn)”賬戶；②需要安裝的固定資產(chǎn)的取得，必須通過“在建工程”賬戶核算；③購入各項工程物資，應(yīng)列為“工程物資”,工程領(lǐng)用、交付安裝時，轉(zhuǎn)入“在建工程”賬戶；購入各項工程物資(包括未安裝設(shè)備)直接交付工程使用(安裝)的，則直接計入“在建工程”賬戶。第六章第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得二、固定資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理（一）購入固定資產(chǎn)1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)按買價、支付的相關(guān)稅費等全部價款，記：借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等舉例見教材127頁[例6-1]。第六章第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得二、固定資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)基本步驟及賬務(wù)處理為：①購入設(shè)備，支付價稅款及運雜費，設(shè)備經(jīng)驗收待安裝：借：工程物資——專用設(shè)備應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等購入設(shè)備，直接交付安裝，則記：借：在建工程——在安裝設(shè)備應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等②設(shè)備交付安裝：借：在建工程——在安裝設(shè)備貸：工程物資——專用設(shè)備第六章第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得二、固定資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理③發(fā)生安裝費用：借：在建工程——安裝工程貸：銀行存款（對外支付）或：借：在建工程——安裝工程貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料

（自營安裝，結(jié)轉(zhuǎn)人工費等）④安裝設(shè)備達到預(yù)定可使用狀態(tài)，交付使用：借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)(××項目)貸：在建工程——在安裝設(shè)備

——安裝工程舉例見教材127至128頁[例6-2]。第六章第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得二、固定資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理（二）自行建造固定資產(chǎn)1.自營方式建造固定資產(chǎn)基本步驟及賬務(wù)處理：①購入工程物資，驗收入庫借：工程物資——專用設(shè)備、專用材料等應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等②領(lǐng)用工程物資借：在建工程——建筑工程等貸：工程物資第六章第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得二、固定資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理③領(lǐng)用庫存材料——成本借：在建工程——建筑工程（成本）貸：原材料（成本）④領(lǐng)用庫存商品——成本+銷項稅額借：在建工程——建筑工程（成本+銷項稅額）貸：庫存商品（成本）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（售價×稅率）第六章第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得二、固定資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理⑤結(jié)轉(zhuǎn)人工費用借：在建工程——建筑工程貸：應(yīng)付職工酬⑥工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)，交付使用借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)貸：在建工程——建筑工程舉例見教材129頁[例6-3]。第六章第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得二、固定資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理2．出包方式建造固定資產(chǎn)出包工程一般分為預(yù)付工程款、結(jié)算工程進度款、結(jié)算式程款幾步，其基本賬務(wù)處理為：（1）預(yù)付工程款時：借：預(yù)付賬款——××公司貸：銀行存款（2）結(jié)算工程進度款時：

借：在建工程——建筑工程（應(yīng)付進度款）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：預(yù)付賬款（預(yù)付款）銀行存款（支補付進度款）第六章第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得二、固定資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理（3）工程完工，結(jié)算補付工程款時：

借：在建工程——建筑工程

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（4）工程完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)，經(jīng)驗收交付使用：借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)貸：在建工程——建筑工程舉例見教材129至130頁[例6-4]。第六章第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得二、固定資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理（三）投資者投入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)(投資合同或協(xié)議約定價值+支付的相關(guān)稅費)應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）（可抵扣的增值稅）貸：實收資本（確認的資本額）銀行存款（支付的相關(guān)稅費）資本公積（差額）需要注意：（1）投資固定資產(chǎn)需要安裝的，也應(yīng)通過“在建工程”賬戶核算；（2）投入固定資產(chǎn)入賬價值，評估確認價，也不是投資轉(zhuǎn)出單位的賬面原價，更不是其減去累計折舊后的凈值。舉例見教材130頁[例6-5]。第六章第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得二、固定資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理（四）接受捐贈固定資產(chǎn)

企業(yè)接受捐贈固定資產(chǎn)應(yīng)按捐贈確認價值計列營業(yè)外收入，并按規(guī)定計征企業(yè)所得稅。支付接受捐贈固定資產(chǎn)的相關(guān)稅費，也應(yīng)計入固定資產(chǎn)。賬務(wù)處理為：借：固定資產(chǎn)(確認的捐贈價值+支付的相關(guān)稅費)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）（可抵扣的增值稅）貸：營業(yè)外收入（確認的捐贈價值）銀行存款（支付的相關(guān)稅費）第六章第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得三、固定資產(chǎn)的明細分類核算固定資產(chǎn)的明細分類核算是通過“固定資產(chǎn)卡片”、“固定資產(chǎn)登記簿”等進行的。1．固定資產(chǎn)卡片取得設(shè)卡，變化登記，可長期使用按項設(shè)卡，分類排列一式二份基本格式見教材131頁表6-2、6-3使用部門財會部門第六章第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得三、固定資產(chǎn)的明細分類核算2．固定資產(chǎn)登記簿定期核對按類設(shè)簿按月登記，只記金額基本格式見教材表6-4固定資產(chǎn)卡片固定資產(chǎn)登記簿總分類賬按類匯總各類綜合第六章3.固定資產(chǎn)備查簿----登記租入固定資產(chǎn)(不含融資租入固定資產(chǎn))第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊一、固定資產(chǎn)折舊的影響因素（一）固定資產(chǎn)折舊的定義固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)的價值損耗去向：成本費用原因：使用過程中的損耗特點：逐漸轉(zhuǎn)移有形損耗無形損耗也就是在固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi),按照確定方法對應(yīng)計提折舊額的系統(tǒng)分攤由于使用和自然力的作用科技進步等引起的價值貶值第六章第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊一、固定資產(chǎn)折舊的影響因素（二）影響固定資產(chǎn)折舊的因素確定補償期限，可以是1.計提基數(shù)2.預(yù)計使用壽命應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)原值含義：固定資產(chǎn)預(yù)期使用的期限未損耗價值原值×預(yù)計凈殘值率3.折舊計算方法4.預(yù)計凈殘值預(yù)計殘值-預(yù)計清理費用不同計算方法，折舊額有所區(qū)別考慮因素：四個方面(教材133頁提示)預(yù)計使用壽命、折舊方法及預(yù)計凈殘值率由企業(yè)根據(jù)實際情況確定，每年年終需進行復核提供服務(wù)的數(shù)量生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量年限（主體）第六章第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊一、固定資產(chǎn)折舊的影響因素還需注意:

①預(yù)計凈殘值實際工作中一般以確定預(yù)計凈殘值率（預(yù)計凈殘值與原值的比率）的方式加以考慮的;

②由于計提折舊是在固定資產(chǎn)報廢之前的，所以，凈殘值和使用壽命計提折舊時只能是預(yù)計的。

5.固定資產(chǎn)減值準備-----也是固定資產(chǎn)損耗價值的反映形式，計提折舊應(yīng)將其扣除。第六章第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊二、固定資產(chǎn)折舊的范圍（一）固定資產(chǎn)計提折舊的項目范圍1．應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)---存在有形、無形損耗的在用固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)視同在用固定資產(chǎn)季節(jié)性、大修理停用固定資產(chǎn)經(jīng)營性出租固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)未使用、不需用固定資產(chǎn)車間內(nèi)部替換使用的固定資產(chǎn)第六章第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊二、固定資產(chǎn)折舊的范圍2．不應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)已得到價值補償?shù)奶崆皥髲U的固定資產(chǎn)經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)已提足折舊仍然繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)已全額計提減值準備的固定資產(chǎn)不發(fā)生價值損耗的固定資產(chǎn)土地（特殊時期單獨計價入賬的）第六章第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊二、固定資產(chǎn)折舊的范圍（二）固定資產(chǎn)計提折舊的時間范圍

企業(yè)應(yīng)按月應(yīng)提固定資產(chǎn)折舊，其時間范圍是：當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起開始計提當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊即月初數(shù)額法由上述項目范圍和時間范圍可見，企業(yè)計提折舊的固定資產(chǎn)是：月初應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。第六章第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊三、固定資產(chǎn)折舊的計算方法折舊方法企業(yè)根據(jù)實際情況選擇確定，并不得隨意變動快速折舊法（加速折舊法）直線法雙倍余額遞減法年限平均法工作量法年數(shù)總和法第六章第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊三、固定資產(chǎn)折舊的計算方法（一）年限平均法

特點：以預(yù)計使用壽命為基礎(chǔ)平均計算折舊，各使用期間（年度、月份）折舊額是相等的。折舊額月折舊額=年折舊額÷12年折舊額[固定資產(chǎn)原值-（預(yù)計殘值-預(yù)計清理費用）]÷預(yù)計使用壽命[固定資產(chǎn)原值×（1-預(yù)計凈殘值率）]÷預(yù)計使用壽命第六章計算:第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊三、固定資產(chǎn)折舊的計算方法分類按期限分含義：固定資產(chǎn)的折舊額與其原值的比率——反映固定資產(chǎn)損耗程度按計算對象分計算公式綜合折舊率年折舊率=（1-預(yù)計凈殘值率）÷預(yù)計使用壽命×100%或年折舊率=[（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值）÷（預(yù)計使用壽命×固定資產(chǎn)原值）]×100%月折舊率：年折舊率÷12年折舊率分類折舊率個別折舊率全廠一率(不夠準確)一類一率(兩者之間，采用較多)一項一率（準確）折舊率第六章第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊三、固定資產(chǎn)折舊的計算方法舉例見教材135頁[例6-6]。年限平均法的評價優(yōu)點:以年限平均計算折舊,易于理解，運用廣泛缺點：計提固定資產(chǎn)折舊未考慮不同使用期間負荷及損耗程度，缺乏真正意義上的合理性第六章第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊三、固定資產(chǎn)折舊的計算方法（二）工作量法計算（按項計算）某月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月實際工作量×單位工作量折舊額特點：以工作量為基礎(chǔ)計算折舊，單位工作量折舊額是相等的單位工作量折舊額=[（固定資產(chǎn)原值×（1-預(yù)計凈殘值率）]÷預(yù)計總工作量舉例見教材135頁[例6-7]第六章第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊三、固定資產(chǎn)折舊的計算方法工作量法評價優(yōu)點:按工作量計提折舊，固定資產(chǎn)折舊與固定資產(chǎn)使用及其負荷和損耗在一定程度上相關(guān)聯(lián)缺點：計提折舊無法充分有效地考慮固定資產(chǎn)自然力作用的損耗和無形損耗的情況適用范圍：各期完成工作量不均衡的固定資產(chǎn)，如大型機械、大型施工設(shè)施、運輸設(shè)備等第六章第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊三、固定資產(chǎn)折舊的計算方法（三）雙倍余額遞減法計算年折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率---遞減確定折舊率、平時計算折舊額時不考慮預(yù)計凈殘值最后兩年考慮預(yù)計凈殘值、平均計算年折舊率=2÷預(yù)計使用壽命×100%---雙倍(不變)年折舊額=(固定資產(chǎn)賬面凈值-預(yù)計凈殘值)÷2含義：每期期初按固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍于直線法的折舊率來計算折舊額的一種方法

舉例見教材135-136頁[例6-8]。第六章折舊基數(shù)---固定資產(chǎn)賬面凈值(原值-已提折舊)----遞減第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊三、固定資產(chǎn)折舊的計算方法特點:年折舊率不變,折舊基數(shù)逐年遞減,年折舊額逐年遞減【雙倍余額遞減法的評價】

優(yōu)點:以固定資產(chǎn)凈值為基數(shù)，以不變的雙倍于年限平均法的折舊率計算折舊,各期折舊額逐年遞減，嚴謹合理，體現(xiàn)加速折舊法的優(yōu)點缺點：最后兩年需改為直線法，存在記錄與核算上的難度和復雜性適用:適用于固定資產(chǎn)項目不多的企業(yè)第六章第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊三、固定資產(chǎn)折舊的計算方法（四）年數(shù)總和法計算年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值）×年折舊率--遞減年折舊率=尚可使用年限÷預(yù)計使用壽命的年數(shù)總和--遞減特點：折舊基礎(chǔ)（應(yīng)計提折舊額）不變，年折舊率逐年遞減，年折舊額逐年遞減含義：每期按固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊額乘以一個逐年遞減的分數(shù)來計算折舊額的一種方法舉例見教材136頁[例6-9]第六章折舊基數(shù)=固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值--應(yīng)計提折舊額(不變)第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊三、固定資產(chǎn)折舊的計算方法特點：折舊基礎(chǔ)（應(yīng)計提折舊額）不變，年折舊率逐年遞減，年折舊額逐年遞減【年數(shù)總和法的評價】

優(yōu)點:以固定不變的應(yīng)計提折舊額為基數(shù)計提折舊，各期折舊額逐年遞減，體現(xiàn)加速折舊法的優(yōu)點，并且不存在最后兩年改為直線法的問題

缺點：在固定資產(chǎn)折舊年限和會計期間不一致的情況下，存在分段計算折舊的問題適用:運用比較廣泛，在固定資產(chǎn)項目較多、預(yù)計使用年限較長時運用更為適宜。

第六章第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊三、固定資產(chǎn)折舊的計算方法直線法和快速折舊法比較:直線法：計算簡便，各期（或單位工作量）的折舊額相等，便于運用。但在體現(xiàn)謹慎性原則，考慮配比性方面有不足，同時，對固定資產(chǎn)無形損耗的考慮往往是不到位的快速折舊額：從理論上更好地體現(xiàn)謹慎性原則和配比性要求，能均衡各期固定資產(chǎn)的使用成本（折舊+修理費），有效考慮固定資產(chǎn)的無形損耗。但計算比較復雜，運用要求高第六章第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊三、固定資產(chǎn)折舊的計算方法綜合舉例：某項固定資產(chǎn)原值9萬元，預(yù)計使用壽命為8年，預(yù)計凈殘值率為4%。要求分別采用年限平均法，雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法計算其第二年的折舊額。（1）年限平均法：第二年折舊額即為年折舊額年折舊額=[90000×(1-4%)]÷8=10800(元)(2)雙倍余額遞減法:第一年折舊額=90000×(2÷8)×100%=22500(元)第二年折舊額=(90000-22500)×(2÷8)×100%=16875(元)第六章第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊三、固定資產(chǎn)折舊的計算方法(3)年數(shù)總和法

7第二年折舊額=90000×(1-4%)×————————1+2+3+4+5+6+7+87=90000×(1-4%)×——=16800（元）36第六章注意:快速折舊法下月折舊額應(yīng)如何計算?

(年折舊額÷12;以月份為單位進行遞減計算)第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊四、固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊是按月進行的：通過編制“固定資產(chǎn)折舊計算表”來完成的(見教材137頁表6-7)采用個別折舊率：分項計算、匯總確定采用分類折舊率：分類計算、匯總確定計算基礎(chǔ)可以概括為：月初

應(yīng)計提折舊的

固定資產(chǎn)原值（基本依據(jù)）（扣除不應(yīng)計提的項目范圍）（時間范圍）第六章第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊四、固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理

企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊的基本賬務(wù)處理為：借：制造費用（車間用固定資產(chǎn)折舊）管理費用（廠部用固定資產(chǎn)折舊）銷售費用（專設(shè)銷售機構(gòu)固定資產(chǎn)折舊）其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營性出租固定資產(chǎn)折舊）研發(fā)支出(研究開發(fā)無形資產(chǎn)的固定資產(chǎn)折舊)貸：累計折舊舉例見教材137頁[例6-10]。第六章第四節(jié)固定資產(chǎn)后續(xù)支出一、資本化的后續(xù)支出該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量同時滿足兩個條件與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（一）條件

（二）內(nèi)容

企業(yè)對原有固定資產(chǎn)的更新改造、裝修工程等，一般屬于此類---能夠提高固定資產(chǎn)使用效能分類：資本化的后續(xù)支出和費用化的后續(xù)支出含義：固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改、擴建改良、維護修理等費用和支出固定資產(chǎn)后續(xù)支出第六章第四節(jié)固定資產(chǎn)后續(xù)支出一、資本化的后續(xù)支出（三）主要賬務(wù)處理1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入工程（更新改造、裝修等）時：借：在建工程——××工程（賬面凈值）累計折舊（已提折舊）貸：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)等（賬面原值）2.發(fā)生后續(xù)支出時：借：在建工程——××工程應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等

第六章第四節(jié)固定資產(chǎn)后續(xù)支出一、資本化的后續(xù)支出4.工程項目完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本：借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)

(原賬面凈值+資本化后續(xù)支出-回收殘料變價收入)貸：在建工程——××工程舉例見教材138-139頁[例6-11]。第六章3.回收殘料，取得變價收入：借：銀行存款等貸：在建工程——××工程第四節(jié)固定資產(chǎn)后續(xù)支出二、費用化后續(xù)支出（一）條件

不符合資本化條件的后續(xù)支出（二）主要內(nèi)容

固定資產(chǎn)修理（無論大修理或中小修理），固定資產(chǎn)維護保養(yǎng)支出等（三）主要賬務(wù)處理

費用化后續(xù)支出均應(yīng)在發(fā)生時列為當期損益；車間、廠部固定資產(chǎn)的修理支出，均列為管理費用。一般賬務(wù)處理為：

第六章第四節(jié)固定資產(chǎn)后續(xù)支出二、費用化后續(xù)支出借：管理費用（車間、廠部固資修理費和其他費用化后續(xù)支出）銷售費用(專銷機構(gòu)的固資修理費和其他費用化后續(xù)支出)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸:銀行存款應(yīng)付職工薪酬生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本等

舉例見教材139頁[例6-12]、[例6-13]。第六章注意小企業(yè)固定資產(chǎn)修理費核算的兩點不同:見教材139頁“相關(guān)鏈接”第五節(jié)固定資產(chǎn)租賃一、固定資產(chǎn)租賃的形式（一）租賃

——在約定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲得租金的協(xié)議（二）租賃的主要特征③區(qū)別于三種情況①轉(zhuǎn)移資產(chǎn)使用權(quán)——不改變所有權(quán)②取得資產(chǎn)使用權(quán)以支付租金為代價——有償資產(chǎn)購置資產(chǎn)使用權(quán)不轉(zhuǎn)移的運輸合同、勞務(wù)合同等資產(chǎn)借用合同——無償?shù)诹碌谖骞?jié)固定資產(chǎn)租賃一、固定資產(chǎn)租賃的形式（三）固定資產(chǎn)租賃的形式經(jīng)營租賃融資租賃（四）固定資產(chǎn)租賃形式的確定

一項資產(chǎn)的租賃只要符合以下一項或多項標準，就應(yīng)當認定為融資租賃，否則應(yīng)將該項租賃認定為經(jīng)營租賃：第六章第五節(jié)固定資產(chǎn)租賃一、固定資產(chǎn)租賃的形式（一）在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人（合同約定或合理判斷）；（二）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立合同的購買價款預(yù)計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)；（三）即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（一般為75%以上）；第六章第五節(jié)固定資產(chǎn)租賃一、固定資產(chǎn)租賃的形式（四）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值（幾乎相當，通常為90%以上）；（五）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。第六章第五節(jié)固定資產(chǎn)租賃二、固定資產(chǎn)經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)經(jīng)營租賃具有以下特征：租賃期滿，承租人有退租或續(xù)租的選擇權(quán)租賃期限較短——是為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營上季節(jié)性、臨時需要與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的主要風險和報酬并未轉(zhuǎn)移第六章第五節(jié)固定資產(chǎn)租賃二、固定資產(chǎn)經(jīng)營租賃（一）租入固定資產(chǎn)發(fā)生的初始直接費用(如中介費用),直接計入當期損益,列為“管理費用”等租入固定資產(chǎn)——列為代管物資租賃費一年期以上一次支付的：通過“長期待攤費用”賬戶，攤銷計入相關(guān)成本費用按年或分月支付的：直接計入相關(guān)的成本費用第六章第五節(jié)固定資產(chǎn)租賃二、固定資產(chǎn)經(jīng)營租賃租入資產(chǎn)不計提折舊,其基本賬務(wù)處理:

①支付初始直接費用:借：管理費用應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等

②支付租賃費（不跨年的）：借：制造費用（車間租入固定資產(chǎn)）管理費用（廠部租入固定資產(chǎn)）銷售費用（專設(shè)銷售機構(gòu)租入固定資產(chǎn)）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等支付一年期以上的租賃費，通過“長期待攤費用”賬戶核算舉例見教材140頁[例6-14]第六章第五節(jié)固定資產(chǎn)租賃二、固定資產(chǎn)經(jīng)營租賃（二）出租固定資產(chǎn)出租資產(chǎn)計提的折舊、發(fā)生修理、技術(shù)服務(wù)等所有權(quán)不變----“固定資產(chǎn)”不減少明細核算:“生產(chǎn)經(jīng)營用”、“未使用”等轉(zhuǎn)為“出租”租金收入（按應(yīng)計）出租資產(chǎn)出租資產(chǎn)收入應(yīng)交稅費列入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶列入“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶其他附加稅費----“稅金及附加”賬戶第六章增值稅----“應(yīng)交稅費”賬戶第五節(jié)固定資產(chǎn)租賃二、固定資產(chǎn)經(jīng)營租賃基本賬務(wù)處理：

①出租資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)——出租固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)

②收到或確認租金收入：借：銀行存款等貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）第六章第五節(jié)固定資產(chǎn)租賃二、固定資產(chǎn)經(jīng)營租賃

③出租固定資產(chǎn)計提折舊：(舉例見教材141頁[例6-15])借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計折舊

④支付相關(guān)費用時：借：其他業(yè)務(wù)成本

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等

⑤出租收入應(yīng)交城建稅等稅費：借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城建稅----應(yīng)交教育費附加

第六章第五節(jié)固定資產(chǎn)租賃三、融資租入固定資產(chǎn)

融資租賃是實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬的租賃。融資租入固定資產(chǎn)其實質(zhì)是相當于分期付款購入固定資產(chǎn)。所以，企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)進行管理與核算。（一）融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值租賃資產(chǎn)公允價值最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者+初始直接費用第六章第五節(jié)固定資產(chǎn)租賃三、融資租入固定資產(chǎn)（二）融資租入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

最低租賃付款額——租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項（不包括或有租金和履約成本)，加上由承租人或其他有關(guān)第三方擔保的資產(chǎn)余額.按折現(xiàn)率折合為同期銀行貸款率租賃內(nèi)含率合同利率最低租賃付款額現(xiàn)值第六章第五節(jié)固定資產(chǎn)租賃三、融資租入固定資產(chǎn)差額租賃期內(nèi)分攤計入財務(wù)費用固定資產(chǎn)入賬負債“長期應(yīng)付款”入賬“兩者中較低者”最低租賃付款額未確認融資費用1.2．融資租入固定資產(chǎn)，會計核算上“視同自有”計提折舊列入“固定資產(chǎn)”賬戶第六章第五節(jié)固定資產(chǎn)租賃三、融資租入固定資產(chǎn)3．基本賬務(wù)處理①融資租入固定資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)（確認價值+初始直接費用）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

(初始直接費可以抵扣的增值稅)

未確認融資費用（差額）

貸：長期應(yīng)付款——××公司(最低租賃付款額)

銀行存款(支付的初始直接費用)如果融資租入固定資產(chǎn)是需要安裝的,則應(yīng)通過“在建工程”賬戶核算。第六章第五節(jié)固定資產(chǎn)租賃三、融資租入固定資產(chǎn)②租賃期內(nèi)分攤未確認融資費用時：

借：財務(wù)費用（或在建工程）貸：未確認融資費用③租賃期滿，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時：

借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)④分期支付租賃費時:借：長期應(yīng)付款——××公司應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款

舉例見教材142頁[例6-16]第六章第六節(jié)固定資產(chǎn)處置、清查和減值一、固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)出售固定資產(chǎn)報廢固定資產(chǎn)毀損固定資產(chǎn)對外投資、重組債務(wù)、捐贈等予以清理轉(zhuǎn)出第六章第六節(jié)固定資產(chǎn)處置、清查和減值一、固定資產(chǎn)處置程序：申請?zhí)顔巍肮潭ㄙY產(chǎn)報廢單”或“固定資產(chǎn)清理單”審批清理處置入賬“固定資產(chǎn)”總分類賬、明細賬、卡片“固定資產(chǎn)清理”賬戶用于核算清理、轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)價值及相關(guān)費用第六章第六節(jié)固定資產(chǎn)處置、清查和減值一、固定資產(chǎn)處置借方“固定資產(chǎn)清理”賬戶貸方處置固定資產(chǎn)的賬面價值處置固定資產(chǎn)發(fā)生的清理費用處置固定資產(chǎn)應(yīng)交增值稅以外的稅費轉(zhuǎn)出處置固定資產(chǎn)的凈收益處置固定資產(chǎn)取得的各項收入處置固定資產(chǎn)應(yīng)由保險公司及責任人賠償?shù)目铐椶D(zhuǎn)出處置固定資產(chǎn)的凈損失期末余額:尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失第六章①處置固定資產(chǎn)清理結(jié)束結(jié)轉(zhuǎn)后無余額;②該賬戶可按清理的固定資產(chǎn)項目進行明細核算。第六節(jié)固定資產(chǎn)處置、清查和減值一、固定資產(chǎn)處置（一）出售、報廢或毀損固定資產(chǎn)1．固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)賬面凈值）固定資產(chǎn)減值準備（已提減值準備）累計折舊（已提折舊）貸：固定資產(chǎn)（賬面原值）2．發(fā)生清理費用：借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款（或應(yīng)付職工薪酬等）第六章第六節(jié)固定資產(chǎn)處置、清查和減值一、固定資產(chǎn)處置3.取得出售收入或殘料等收回價值：借：銀行存款（或原材料等）貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（處置固定資產(chǎn)應(yīng)交增值稅）4.結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)計賠償款（保險公司或責任人):借：其他應(yīng)收款——××公司貸：固定資產(chǎn)清理5.計算結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交的增值稅以外的稅費:借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅

——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅

——應(yīng)交教育費附加等第六章第六節(jié)固定資產(chǎn)處置、清查和減值一、固定資產(chǎn)處置6.結(jié)轉(zhuǎn)清理固定資產(chǎn)凈損益：凈收益：借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得凈損失：借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理——處置非流動資產(chǎn)損失舉例見教材144至145頁[例6-17]、[例6-17]

。第六章第六節(jié)固定資產(chǎn)處置、清查和減值一、固定資產(chǎn)處置出售固定資產(chǎn)應(yīng)按規(guī)定計算結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交增值稅至少有三種情況,適用稅率(征收率)也不一樣,有關(guān)規(guī)定見教材144頁“相關(guān)鏈接”；教材145頁“課堂討論”。其中：凈損益=（520000-10097.09）-[（900000-200000-150000）+10000]=-50097.09（元）（損失）第六章應(yīng)交增值稅:520000÷(1+3%)×2%=10097.09(元)如果此項出售的固定資產(chǎn)是2008年12月31日后購置的,則應(yīng)交增值稅:520000÷(1+17%)×17%=75555.56(元)第六節(jié)固定資產(chǎn)處置、清查和減值一、固定資產(chǎn)處置（二）投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)

投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)交換的要求進行會計處理，其固定資產(chǎn)賬面凈值轉(zhuǎn)出，支付清理費用等的賬務(wù)處理，同“固定資產(chǎn)報廢”清理。轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的凈損益凈值結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理，分別為：

(1)不符合非貨幣性資產(chǎn)交換兩個條件的：借:長期股權(quán)投資[投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)凈損益(凈值)]貸:固定資產(chǎn)清理第六章第六節(jié)固定資產(chǎn)處置、清查和減值一、固定資產(chǎn)處置

(2)符合非貨幣性資產(chǎn)交換兩個條件的:借:長期股權(quán)投資(投資確認公允價值)貸:固定資產(chǎn)清理[投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)凈損益(凈值)]

營業(yè)外收入(差額)或:借:長期股權(quán)投資(投資確認公允價值)營業(yè)外支出(差額)貸:固定資產(chǎn)清理[投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)凈損益(凈值)]第六章第六節(jié)固定資產(chǎn)處置、清查和減值一、固定資產(chǎn)處置(三)捐贈轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)

捐贈轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn),其賬面凈值轉(zhuǎn)出,支付清理費用同固定資產(chǎn)報廢清理,轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的凈損益(凈值)結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理為:借:營業(yè)外支出——捐贈支出貸：固定資產(chǎn)清理第六章第六節(jié)固定資產(chǎn)處置、清查和減值二、固定資產(chǎn)清查（一）固定資產(chǎn)清查的目的和方法固定資產(chǎn)清查固定資產(chǎn)清查目的是對固定資產(chǎn)的盤點及核對保證固定資產(chǎn)的正常使用和安全完整檢查固定資產(chǎn)管理和使用中是否存在的問題固定資產(chǎn)清查的時間定期、不定期進行；平時一般為局部清查，每年年終必須進行，并為全面清查第六章第六節(jié)固定資產(chǎn)處置、清查和減值二、固定資產(chǎn)清查