第3章審計(jì)規(guī)范和審計(jì)人員職業(yè)道德

學(xué)習(xí)目標(biāo)通過(guò)本章內(nèi)容的學(xué)習(xí)，應(yīng)了解我國(guó)審計(jì)的組織形式，掌握審計(jì)規(guī)范體系的要求，理解審計(jì)職業(yè)道德的作用。應(yīng)用能力目標(biāo)1．構(gòu)建對(duì)審計(jì)規(guī)范體系的基本認(rèn)識(shí)；2．能結(jié)合實(shí)際判斷違反審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的行為。1.審計(jì)規(guī)范的定義和分類審計(jì)規(guī)范是由權(quán)威機(jī)構(gòu)認(rèn)可的、用以明確審計(jì)主體資格和指導(dǎo)審計(jì)人員工作的專業(yè)準(zhǔn)則。3.1審計(jì)規(guī)范3.1.1審計(jì)規(guī)范概述2.審計(jì)規(guī)范的內(nèi)容結(jié)構(gòu)我國(guó)的審計(jì)規(guī)范按審計(jì)主體的不同可分為政府審計(jì)規(guī)范、內(nèi)部審計(jì)規(guī)范和民間審計(jì)規(guī)范三類，雖然它們?cè)诰唧w條款上各有不同，但都包含如下一般內(nèi)容結(jié)構(gòu)：（1）一般規(guī)范一般規(guī)范也稱審計(jì)人員規(guī)范，是關(guān)于審計(jì)人員任職資格條件和執(zhí)業(yè)行為等的規(guī)范。其內(nèi)容一般包括審計(jì)的目標(biāo)、審計(jì)的基本原則、審計(jì)人員的任職資格條件和審計(jì)人員的基本職業(yè)道德。3.1審計(jì)規(guī)范（2）工作規(guī)范工作規(guī)范也稱為外勤工作規(guī)范，是審計(jì)人員實(shí)際執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中應(yīng)遵循的規(guī)范。其內(nèi)容一般包括：審計(jì)計(jì)劃的編制、審計(jì)工作范圍的確立、審計(jì)程序的運(yùn)用、審計(jì)技術(shù)方法的實(shí)施、審計(jì)證據(jù)的收集、審計(jì)工作底稿的編制等方面的規(guī)定和要求。（3）報(bào)告規(guī)范報(bào)告規(guī)范是審計(jì)人員審計(jì)報(bào)告應(yīng)遵循的規(guī)范。其內(nèi)容一般包括對(duì)審計(jì)報(bào)告應(yīng)記載事項(xiàng)的規(guī)定、對(duì)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的規(guī)定、對(duì)補(bǔ)充記載事項(xiàng)的規(guī)定、對(duì)審計(jì)報(bào)告報(bào)送對(duì)象及報(bào)送時(shí)間的規(guī)定等。3.1審計(jì)規(guī)范3.審計(jì)規(guī)范的作用（1）審計(jì)規(guī)范是衡量審計(jì)質(zhì)量的客觀標(biāo)準(zhǔn)（2）審計(jì)規(guī)范是明確審計(jì)責(zé)任的依據(jù)，也能保護(hù)審計(jì)人員的合法權(quán)益（3）審計(jì)規(guī)范是審計(jì)組織與國(guó)內(nèi)社會(huì)各界進(jìn)行溝通、與世界各國(guó)進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)交流的中介（4）審計(jì)規(guī)范是完善內(nèi)部管理的基礎(chǔ)3.1審計(jì)規(guī)范我國(guó)政府審計(jì)規(guī)范，又稱國(guó)家審計(jì)規(guī)范。我國(guó)政府審計(jì)規(guī)范的制定主體是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，規(guī)范的對(duì)象是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員。（1）國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的定義和作用國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)及其工作人員在從事審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的專業(yè)規(guī)范。它是審計(jì)署制定的規(guī)范，是全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)依法審計(jì)的部門規(guī)章，適用于各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員依法開(kāi)展審計(jì)工作。其他審計(jì)組織承辦國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)事項(xiàng)也應(yīng)當(dāng)遵守這一準(zhǔn)則。3.1審計(jì)規(guī)范3.1.2政府審計(jì)規(guī)范（2）我國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則體系國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則體系是我國(guó)審計(jì)法律規(guī)范體系的組成部分，它由國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則、通用審計(jì)準(zhǔn)則與專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)指南三個(gè)層次組成。3.1審計(jì)規(guī)范（3）我國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則的內(nèi)容國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則共七章二百條，基本內(nèi)容如下：第一章為總則；第二章為審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員第三章為審計(jì)計(jì)劃；第四章為審計(jì)實(shí)施；第五章為審計(jì)報(bào)告；第六章為審計(jì)質(zhì)量控制和責(zé)任；第七章為附則。

3.1審計(jì)規(guī)范1.內(nèi)部審計(jì)組織（1）內(nèi)部審計(jì)組織設(shè)置我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，是根據(jù)審計(jì)法規(guī)和其他財(cái)經(jīng)法規(guī)的規(guī)定設(shè)置的，主要包括部門內(nèi)部審計(jì)組織和單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。3.1審計(jì)規(guī)范3.1.3內(nèi)部審計(jì)組織與內(nèi)部審計(jì)規(guī)范（2）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)對(duì)本單位及所屬單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)；對(duì)本單位及所屬單位預(yù)算內(nèi)外資金的管理和使用情況進(jìn)行審計(jì)；對(duì)本單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員的任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)；對(duì)本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)；對(duì)本單位及所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)審；對(duì)本單位及所屬單位經(jīng)濟(jì)管理和效益情況進(jìn)行審計(jì)；法律，法規(guī)規(guī)定和本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)利機(jī)構(gòu)要求辦理的其他審計(jì)事項(xiàng)。3.1審計(jì)規(guī)范（3）內(nèi)部審計(jì)組織的權(quán)限要求被審計(jì)單位按時(shí)報(bào)送有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，預(yù)算執(zhí)行情況，決算表，會(huì)計(jì)報(bào)表等資料；參加本單位有關(guān)會(huì)議，召開(kāi)與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)議；參與研究制定有關(guān)的規(guī)章制度，提出內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，由單位審定公布后實(shí)行；檢查有關(guān)生產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的資料，文件和現(xiàn)場(chǎng)勘察實(shí)物；檢查有關(guān)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)和資料；對(duì)與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的問(wèn)題向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，并取得證明材料；對(duì)正在進(jìn)行的嚴(yán)重違法違規(guī)，嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)行為，做出臨時(shí)制止決定；對(duì)可能轉(zhuǎn)移，隱匿，篡改，毀棄會(huì)計(jì)憑證，會(huì)計(jì)賬簿，會(huì)計(jì)報(bào)表以及與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的資料，經(jīng)本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)利機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，有權(quán)予以暫時(shí)封存；提出糾正，處理違法違規(guī)的意見(jiàn)以及改進(jìn)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的建議；對(duì)違法違規(guī)的造成損失浪費(fèi)的單位和人員，給予通報(bào)批評(píng)或者提出追究責(zé)任的建議。3.1審計(jì)規(guī)范（4）內(nèi)部審計(jì)的特征內(nèi)部審計(jì)一般有如下特征：3.1審計(jì)規(guī)范①服務(wù)上的內(nèi)向性。②審計(jì)范圍的廣泛性。③作用的穩(wěn)定性。2.內(nèi)部審計(jì)規(guī)范（1）內(nèi)部審計(jì)規(guī)范的內(nèi)容我國(guó)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范由內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則公告、內(nèi)部審計(jì)指南三個(gè)層次組成。（2）我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍與內(nèi)容我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則適用于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的全過(guò)程。無(wú)論組織是否以盈利為目的，也無(wú)論組織規(guī)模大小和法定組織形式如何，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，都應(yīng)遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。3.1審計(jì)規(guī)范（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與獨(dú)立審計(jì)的人員包括執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和助理審計(jì)人員等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指依法取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書并接受委托從事審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)等業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。3.1審計(jì)規(guī)范3.1.4民間審計(jì)規(guī)范（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)范圍審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告；驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告；辦理企業(yè)合并，分立，清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告；法律，行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)咨詢，會(huì)計(jì)服務(wù)等業(yè)務(wù)。3.1審計(jì)規(guī)范（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法設(shè)立并承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所。會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要有以下四種形式：有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任合伙的會(huì)計(jì)師事務(wù)所3.1審計(jì)規(guī)范（4）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是在財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)下，經(jīng)政府批準(zhǔn)成立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)組織，成立于1988年。由注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的社會(huì)團(tuán)體。3.1審計(jì)規(guī)范（5）法律責(zé)任3.1審計(jì)規(guī)范民事行政刑事（6）導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的主要原因違約：未能達(dá)到合同條款的要求；過(guò)失：在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎；欺詐（舞弊）：以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為。3.1審計(jì)規(guī)范2.我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系由三個(gè)層次組成：3.1審計(jì)規(guī)范鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》（1）鑒證業(yè)務(wù)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。（2）鑒證對(duì)象信息按照既定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)反映既定標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用于鑒證對(duì)象的情況。3.1審計(jì)規(guī)范（3）基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，被審計(jì)單位管理層（責(zé)任方）對(duì)財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量（鑒證對(duì)象）進(jìn)行確認(rèn)，計(jì)量和列報(bào)（評(píng)價(jià)或計(jì)量）而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）即為責(zé)任方認(rèn)定，而這種對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表等的審計(jì)業(yè)務(wù)屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)。3.1審計(jì)規(guī)范（4）直接報(bào)告業(yè)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)一些鑒證信息直接出具報(bào)告。例如，在內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無(wú)法從管理層（責(zé)任方）獲取其對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告（責(zé)任方認(rèn)定），或預(yù)期使用者無(wú)法獲取該報(bào)告，這樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即可直接對(duì)內(nèi)部控制的有效性（鑒證對(duì)象）進(jìn)行評(píng)價(jià)并出具鑒證報(bào)告。3.1審計(jì)規(guī)范（5）合理保證VS.有限保證目標(biāo)不同；證據(jù)收集程序不同；所需證據(jù)多少不同；鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)不同；鑒證對(duì)象信息的可信性不同；提出結(jié)論的方式不同；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任大小不同；業(yè)務(wù)收費(fèi)不同。3.1審計(jì)規(guī)范（6）鑒證對(duì)象應(yīng)具備下列條件鑒證對(duì)象可以識(shí)別；不同的組織或人員對(duì)鑒證對(duì)象按照既定標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)或計(jì)量的結(jié)果合理一致；注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠搜集與鑒證對(duì)象有關(guān)的信息，獲取充分，適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論。3.1審計(jì)規(guī)范積極方式提出結(jié)論“我們認(rèn)為，根據(jù)XX標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”；或“我們認(rèn)為，責(zé)任方做出的‘根據(jù)XX標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是公允的”。消極方式提出結(jié)論“基于本報(bào)告所述的工作，我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，根據(jù)XX標(biāo)準(zhǔn)，XX系統(tǒng)在任何重大方面是無(wú)效的”；或

“基于本報(bào)告所述的工作，我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，責(zé)任方做出的‘根據(jù)XX標(biāo)準(zhǔn)，XX系統(tǒng)在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是不公允的”。3.1審計(jì)規(guī)范《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》（1）獨(dú)立、客觀、正直。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須獨(dú)立于其服務(wù)的對(duì)象，保證客觀和正直的立場(chǎng)。（2）一般標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)原則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須遵守職業(yè)的一般標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，并不斷提高自己的勝任能力和業(yè)務(wù)質(zhì)量。（3）對(duì)客戶的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)公平、坦誠(chéng)地對(duì)待客戶，盡最大努力為其服務(wù)，并在不違背公眾責(zé)任的前提下，對(duì)客戶的利益予以職業(yè)關(guān)注。（4）對(duì)同行的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間應(yīng)保持良好的協(xié)作關(guān)系。（5）其他責(zé)任的義務(wù)。職業(yè)道德概念要求，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行非審計(jì)業(yè)務(wù)，仍應(yīng)遵循所有的職業(yè)道德及工作標(biāo)準(zhǔn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一切行為舉止，均應(yīng)有助于提高職業(yè)的地位和為公眾服務(wù)的能力。3.1審計(jì)規(guī)范職業(yè)道德是以高尚與底下為標(biāo)準(zhǔn)的職業(yè)行為原則和行為規(guī)范。1.職業(yè)道德的定義職業(yè)道德是指某一職業(yè)組織以公約，守則等的形式公布的，其會(huì)員資源接受的職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)職業(yè)道德是指審計(jì)人員在從事審計(jì)工作時(shí)所遵循的行為規(guī)范，包括職業(yè)道德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等行為標(biāo)準(zhǔn)。3.2審計(jì)人員職業(yè)道德3.2.1職業(yè)道德的含義2.審計(jì)職業(yè)道德的作用3.2審計(jì)人員職業(yè)道德（1）提高社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)職業(yè)的信賴（2）明確審計(jì)人員應(yīng)該遵守的職業(yè)操守（3）審計(jì)職業(yè)道德是對(duì)審計(jì)法規(guī)的補(bǔ)充3.審計(jì)職業(yè)道德的基本原則（1）獨(dú)立、客觀、公正獨(dú)立、客觀、公正是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德中的三個(gè)主要的概念，也是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的最基本要求。（2）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注專業(yè)勝任能力。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)，能夠勝任承接的工作。“專業(yè)勝任能力”既要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，又要求