第十章-責任會計

第九章責任會計第一節(jié)責任會計概述

責任中心是指承擔一定經(jīng)濟責任，并享有一定權(quán)利并能反映其經(jīng)濟責任履行情況的企業(yè)內(nèi)部（責任）單位。責任成本管理，是指將企業(yè)內(nèi)部劃分成不同的責任中心，明確責任成本，并根據(jù)各責任中心的權(quán)、責、利關(guān)系，來考核其工作業(yè)績的一種成本管理模式。責任中心成本中心投資中心利潤中心一、責任中心的特征1.正確授權(quán)2.定期評估3.權(quán)責分明4.符合整體利益5.績效便于量化6.促進合作與競爭二、責任會計的概念

責任會計是在分權(quán)管理條件下，為適應(yīng)經(jīng)濟責任制的要求，在企業(yè)內(nèi)部建立若干責任中心，并對他們分工負責的經(jīng)濟活動進行規(guī)劃、控制、考核與業(yè)績評價的一整套會計制度。三、責任會計的內(nèi)容建立責任中心編制責任預(yù)算編制業(yè)績報告考核責任中心第二節(jié)責任中心

責任中心按業(yè)務(wù)內(nèi)容，權(quán)限和責任范圍一般可劃分為成本中心、利潤中心和投資中心。責任中心成本中心投資中心利潤中心一、成本中心1、含義

成本中心是指有權(quán)發(fā)生并控制成本的單位。成本中心通常不發(fā)生可用貨幣計量的收入或者其工作成果不便于或不必進行貨幣計量，只發(fā)生成本和費用，它是責任中心中應(yīng)用最廣泛的一種形式，只要是對成本的發(fā)生負有責任的單位或個人都可以成為成本中心。2、特點（1）不考核收益，只考核成本（2）成本中心所計量與考核的是可控成本，而不是應(yīng)歸屬于各該中心的全部成本（3）成本中心的成本是責任成本，而不是傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本

成本中心當期發(fā)生的所有可控成本之和就是其責任成本3、考核

成本中心的考核指標包括成本（費用）變動額和成本（費用）變動率兩項指標。

成本增減額=實際成本額—預(yù)算成本額

預(yù)算成本節(jié)約額=實際產(chǎn)量預(yù)算責任成本-實際責任成本

預(yù)算成本節(jié)約率=預(yù)算成本節(jié)約額/實際產(chǎn)量預(yù)算責任成本

4、責任成本和產(chǎn)品成本的區(qū)別費用歸集的對象不同責任成本是以責任中心為歸集對象的；產(chǎn)品成本則是以產(chǎn)品為對象的。遵循的原則不同責任成本遵循“誰負責誰承擔”的原則，而產(chǎn)品成本遵循“誰受益誰負擔”的原則。核算的目的不同核算責任成本是為了考核評價經(jīng)營業(yè)績；核算產(chǎn)品成本是為了確定經(jīng)營成果。核算的內(nèi)容不同產(chǎn)品成本包括可控和不可控的成本，而責任成本只包括可控成本。5、可控成本的條件責任中心能夠通過一定的方式預(yù)先了解將要發(fā)生的成本；責任中心能夠?qū)Τ杀具M行計量；責任中心能夠通過自己的行為對成本加以影響和控制。

注意：可控成本和不可控成本的劃分是相對的，它們與成本中心所處的管理層級別、管理權(quán)限與控制范圍大小有關(guān)。對于一個獨立企業(yè)而言，幾乎所有的成本都是可控的。例題[例9-1]某企業(yè)內(nèi)部某車間為成本中心，生產(chǎn)甲產(chǎn)品，預(yù)算產(chǎn)量3500件，單位成本150元，實際產(chǎn)量4000件，成本145.5元，計算該成本中心的考核指標。二、利潤中心1.含義

利潤中心是指既能控制成本，又能控制銷售和收入的責任單位。它不但要對成本，收人負責，而且還要對收入與成本的差額即利潤負責。2.特點：

利潤中心與成本中心相比，其權(quán)利和責任都相對較大，它不僅要降低絕對成本，還要尋求收入的增長使之超過成本，即要強調(diào)相對成本的降低。

3.分類自然利潤中心：自然形成的，直接對外提供勞務(wù)或銷售產(chǎn)品以取得收入的責任中心。人為利潤中心：人為設(shè)定的，通過企業(yè)內(nèi)部各責任中心之間使用內(nèi)部結(jié)算價格結(jié)算半成品內(nèi)部銷售收入的責任中心。4.考核

邊際貢獻=銷售收入-變動成本（反映了利潤中心的盈利能力，但對業(yè)績評價沒有太大作用）

利潤中心負責人可控制利潤總額=該利潤中心邊際貢獻總額-該利潤中心負責人可控固定成本（也稱部門經(jīng)理邊際貢獻，是評價利潤中心管理者的理想指標）

利潤中心可控利潤總額=該利潤中心負責人可控制利潤總額-該利潤中心負責人不可控固定成本（又稱部門毛利，反映了部門為企業(yè)利潤和彌補與生產(chǎn)能力有關(guān)的成本所作的貢獻，更多用于評價部門業(yè)績而不是利潤中心管理者的業(yè)績）三、投資中心1.含義

投資中心是指既能控制成本和收益，又能對投入資金進行控制的責任單位。其經(jīng)理所擁有的自主權(quán)不僅包括制定價格，確定產(chǎn)品和生產(chǎn)方法等短期經(jīng)營決策權(quán)，而且還包括投資規(guī)模和投資類型等投資決策權(quán)。2.特點投資中心是最高層次的責任中心，它擁有最大的決策權(quán)，也承擔最大的責任。（投資中心必然是利潤中心，但利潤中心并不是投資中心。）3.考核投資利潤率投資報酬率＝營業(yè)利潤/平均營業(yè)資產(chǎn)＝銷售利潤率×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率剩余收益剩余收益=營業(yè)利潤-平均營業(yè)資產(chǎn)×規(guī)定或預(yù)期的最低投資收益率營業(yè)利潤=平均營業(yè)資產(chǎn)×投資報酬率剩余收益=平均營業(yè)資產(chǎn)×(投資報酬率-最低投資收益率)例題[例9-2]某公司的投資報酬率如表所示：假設(shè)A投資中心面臨一個投資額為1000萬元的投資機會，可獲利潤131萬元，投資報酬率為13.1%，假定公司的預(yù)期最低投資報酬率為12%，要求：分別用投資報酬率和剩余收益評價A投資中心的這個投資機會。投資報酬率：優(yōu)點：（1）能夠反映投資中心的綜合獲利能力，并具有橫向可比性（相對數(shù)指標可用于部門之間以及不同行業(yè)之間的比較）（2）不僅可以促使經(jīng)理人員關(guān)注營業(yè)資產(chǎn)運用效率，并有利于資產(chǎn)存貨調(diào)整，優(yōu)化資源配置。缺點：（1）引起短期行為的產(chǎn)生（2）追求局部利潤最大化而損害整體利益最大化目標。剩余收益優(yōu)點：彌補了投資報酬率指標會使局部利益與整體利益沖突的不足。缺點：（1）是一個絕對指標，難以在不同規(guī)模的投資中心之間進行業(yè)績比較（2）僅僅反映當期業(yè)績，單純使用這一指標也會導(dǎo)致投資中心管理者的短期行為第三節(jié)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格

一、含義

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，又稱“調(diào)撥價格”。是指企業(yè)內(nèi)各部門之間由于相互提供產(chǎn)品、半成品或勞務(wù)而引起的相互結(jié)算和相互轉(zhuǎn)賬所需要的一種計價標準，或有利益關(guān)系的各企業(yè)之間、企業(yè)集團或公司內(nèi)部各利潤中心之間調(diào)撥產(chǎn)品或商品的結(jié)算價格。二、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的類型市場定價制定依據(jù)：即根據(jù)產(chǎn)品或勞務(wù)的市場現(xiàn)行價格作為計價基礎(chǔ)特點：市場價格具有客觀真實的特點，能夠同時滿足分部和公司的整體利益。應(yīng)用的前提條件：要求產(chǎn)品或勞務(wù)有完全競爭的外部市場，以取得市價依據(jù)。協(xié)商價格制定依據(jù)：以正常的市場價格為基礎(chǔ)，通過定期共同協(xié)商確定價格特點：協(xié)商價格的上限是市場價格，下限是單位變動成本，當雙方協(xié)商僵持時，會導(dǎo)致公司高層的行政干預(yù)。應(yīng)用的前提條件：該中間產(chǎn)品存在非完全競爭的外部市場，在該市場內(nèi)雙方有權(quán)決定是否買賣該產(chǎn)品二、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的類型雙重價格制定依據(jù)：是由內(nèi)部責任中心的交易雙方采用不同的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格作為計價基礎(chǔ)。特點：買賣雙方可以選擇不同的市場價格或協(xié)商價格，能夠較好地滿足企業(yè)內(nèi)部交