行業(yè)會計比較全書整本書電子教案教學教程

項目一商品流通企業(yè)會計行業(yè)會計比較思考：1.商品流通企業(yè)資金運動的過程是什么？2.商品流通企業(yè)企業(yè)的類型有哪些？3.商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)如何核算？4.商品流通企業(yè)與工業(yè)企業(yè)會計核算方法的區(qū)別有哪些？知識目標：了解商品流通企業(yè)的概念理解商品流通企業(yè)商品存貨的核算方法掌握商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)的會計核算方法掌握商品零售企業(yè)典型業(yè)務(wù)的會計核算方法理解商品流通企業(yè)和工業(yè)企業(yè)會計核算的異同

能力目標：會進行商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)的會計核算會進行商品零售企業(yè)典型業(yè)務(wù)的會計核算能區(qū)分商品流通企業(yè)與工業(yè)企業(yè)會計核算的異同能勝任商品流通企業(yè)會計崗位的工作任務(wù)一走進商品流通企業(yè)任務(wù)二商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算

任務(wù)三商品零售企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算任務(wù)四商品流通企業(yè)與工業(yè)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算比較任務(wù)一走進商品流通企業(yè)一、商品流通企業(yè)概述

二、商品流通企業(yè)的主要類型

三、商品流通企業(yè)商品存貨的會計核算方法

一、商品流通企業(yè)概述商品流通是以貨幣為媒介的連續(xù)不斷的商品交換。商品流通企業(yè)是指所有獨立從事商品流通活動，通過低價格購進商品、高價格出售商品的方式實現(xiàn)商品進銷差價，以此彌補企業(yè)的各項費用和支出，獲得利潤的企業(yè)。其有三個特點：一是經(jīng)營活動的主要內(nèi)容是商品的購進和銷售；二是商品資產(chǎn)在企業(yè)全部資產(chǎn)中占有較大的比例，是企業(yè)資產(chǎn)管理的重點；三是企業(yè)營運中資金活動的軌跡為“貨幣——商品——貨幣”。二、商品流通企業(yè)的類型（一）商品批發(fā)企業(yè)商品批發(fā)企業(yè)是指從制造企業(yè)或者其他批發(fā)企業(yè)那里購買商品，然后再把商品轉(zhuǎn)售給零售企業(yè)或者其他批發(fā)企業(yè)的企業(yè)。它處于社會商品流通的中間環(huán)節(jié)。（二）商品零售企業(yè)商品零售企業(yè)是指從制造企業(yè)或者批發(fā)企業(yè)那里購買商品，然后再將商品轉(zhuǎn)售給最終消費者（包括個人和社會團體）的企業(yè)。按其經(jīng)營商品種類的多少，商品零售企業(yè)又可以分為專門經(jīng)營某一類或幾類商品的專業(yè)性零售企業(yè)和所經(jīng)營商品種類齊全的綜合性零售企業(yè)。三、商品流通企業(yè)商品存貨的會計核算方法商品存貨在商品流通企業(yè)全部資產(chǎn)中占有較大的比例，是企業(yè)資產(chǎn)管理的重點。在對商品存貨進行核算時，既需要反應(yīng)商品的使用價值，又要反應(yīng)商品的價值。

（一）進價法進價法是指以庫存商品的購進價格來反映和控制商品購進、銷售和儲存情況的一種會計處理方法。這種方法又可以分為數(shù)量進價金額法和進價金額法。三、商品流通企業(yè)商品存貨的會計核算方法

1.數(shù)量進價金額法數(shù)量進價金額核算法是指對庫存商品總賬和明細賬除均按進價金額核算外，同時明細賬還要反映商品實物數(shù)量的一種核算方法。三、商品流通企業(yè)商品存貨的會計核算方法（一）進價法（以進價金額來控制庫存商品的進、銷、存）（1）總分類賬反映庫存商品進價金額，明細分類賬反映各種商品的實物數(shù)量和進價金額。（總分類賬：三欄式）（2）庫存商品各明細賬按商品的編號、品名（類別）、規(guī)格等設(shè)置，按商品入庫、出庫、結(jié)存分欄記載數(shù)量和金額，數(shù)量核算采用永續(xù)盤存制。（明細分類賬：數(shù)量金額式）（3）可在庫存商品總分類賬和明細分類賬之間設(shè)置庫存商品類目賬。（4）根據(jù)商品的不同特點及核算需要，可采用不同方法計算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本。（個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法等）三、商品流通企業(yè)商品存貨的會計核算方法（一）進價法（以進價金額來控制庫存商品的進、銷、存）1.數(shù)量進價金額法主要包括以下幾個方面的內(nèi)容：三、商品流通企業(yè)商品存貨的會計核算方法（一）進價法（以進價金額來控制庫存商品的進、銷、存）1.數(shù)量進價金額法數(shù)量進價金額法的優(yōu)點是數(shù)量進價金額核算法能全面反映各種商品進、銷、存的數(shù)量和金額，便于從數(shù)量和金額兩個方面進行控制。數(shù)量進價金額法的缺點這種方法要求每筆購銷業(yè)務(wù)都要反映商品的數(shù)量和金額，并按商品品種逐筆登記明細分類賬，因此核算工作量較大，手續(xù)較繁。數(shù)量進價金額法一般適用于規(guī)模較大、經(jīng)營金額較大、批量較大而交易頻率不高的大中型批發(fā)企業(yè)，也適用于部分專業(yè)性零售企業(yè)。三、商品流通企業(yè)商品存貨的會計核算方法（一）進價法（以進價金額來控制庫存商品的進、銷、存）

2.進價金額法進價金額法是指庫存商品總分類賬和明細分類賬都只反映商品的進價金額，不反映實物數(shù)量的一種方法。（1）庫存商品總分類賬和明細分類賬一律以進價入賬，只記金額，不記數(shù)量。（2）庫存商品明細分類賬按商品大類或柜組設(shè)置，對需要掌握數(shù)量的商品，可設(shè)置備查簿。（總賬和明細賬都是三欄式）（3）平時銷貨時，會計處理只記銷售收入，不記銷售成本。月末采取“以存計銷”的方法，通過實地盤點庫存商品，倒擠商品銷售成本。其計算公式為：本期商品銷售成本=期初庫存商品進價總額+本期進貨總額-期末庫存商品進價金額三、商品流通企業(yè)商品存貨的會計核算方法（一）進價法（以進價金額來控制庫存商品的進銷存）2.進價金額法主要包括以下幾個方面的內(nèi)容：進價金額法的優(yōu)點是核算工作量較小，手續(xù)簡單。進價金額法的缺點是缺乏商品實物數(shù)量的記載，不能及時反映商品進、銷、存的數(shù)量；而且由于這種方法月末以盤存計銷，容易將商品損耗和事故差錯擠入銷售成本，不易發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題。這種方法只適用于經(jīng)營鮮活商品的零售企業(yè)。三、商品流通企業(yè)商品存貨的會計核算方法（一）進價法（以進價金額來控制庫存商品的進銷存）2.進價金額法三、商品流通企業(yè)商品存貨的會計核算方法（二）售價法（以銷售價格來放映庫存商品的進銷存情況）售價法是指以庫存商品的銷售價格來反映和控制商品購進、銷售和儲存情況的一種會計處理方法。這種方法又可以分為數(shù)量售價金額法和售價金額法。

1.數(shù)量售價金額法數(shù)量售價金額核算法是指對庫存商品總賬和明細賬除均按售價金額核算外，同時明細賬還要反映商品實物數(shù)量的一種核算方法。三、商品流通企業(yè)商品存貨的會計核算方法（一）進價法（以進價金額來控制庫存商品的進、銷、存）數(shù)量售價金額核算法的具體內(nèi)容如下：（1）售價記賬庫存商品的總分類賬和明細分類賬統(tǒng)一按售價記賬?？偡诸愘~反映庫存商品的售價總額，明細分類賬反映各種商品的實物數(shù)量和售價總額。（2）分戶核算庫存商品的明細分類賬按商品的編號、品名、規(guī)格、等級分戶，按商品的收、發(fā)、存分欄記載數(shù)量和金額。（3）設(shè)置“商品進銷差價”賬戶三、商品流通企業(yè)商品存貨的會計核算方法（二）售價法（以銷售價格來放映庫存商品的進銷存情況）1.數(shù)量售價金額法數(shù)量售價金額核算法的優(yōu)點是能全面反映各種商品進、銷、存的數(shù)量和金額，便于從數(shù)量和金額兩個方面進行控制。缺點是但是這種方法每逢商品售價變動,就要盤存庫存商品,調(diào)整商品金額和商品進銷差價,因此核算工作量較大。這種方法一般適用于這種核算方法適用于小型批發(fā)企業(yè)和經(jīng)營貴重商品的零售企業(yè)。三、商品流通企業(yè)商品存貨的會計核算方法（二）售價法（以銷售價格來放映庫存商品的進銷存情況）1.數(shù)量售價金額法三、商品流通企業(yè)商品存貨的會計核算方法（二）售價法（以銷售價格來放映庫存商品的進銷存情況）2.售價金額核算法

售價金額核算法是指按庫存商品的售價來反映商品進、銷、存的一種核算方法。其具體內(nèi)容如下：（1）建立實物負責制。實物負責人對其所經(jīng)營的商品負全部經(jīng)濟責任。（2）售價記賬、金額控制。庫存商品總賬和明細賬都按商品的銷售價格記賬，只記售價金額不記實物數(shù)量。（3）設(shè)置“商品進銷差價”科目。（4）定期實地盤點商品。售價金額核算法優(yōu)點是核算工作量較小。缺點是這種方法由于缺乏商品實物數(shù)量的記載，不能及時反映商品進、銷、存的數(shù)量，不易發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題。這種方法適用于一般零售企業(yè)。三、商品流通企業(yè)商品存貨的會計核算方法（二）售價法（以銷售價格來放映庫存商品的進銷存情況）2.售價金額核算法謝謝聆聽行業(yè)會計比較項目一商品流通企業(yè)會計行業(yè)會計比較任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算一、批發(fā)企業(yè)商品購進的核算二、批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算三、批發(fā)企業(yè)商品銷售成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)

四、批發(fā)企業(yè)商品儲存的核算任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算商品批發(fā)企業(yè)是指從制造企業(yè)或者其他批發(fā)企業(yè)那里購買商品，然后再把商品轉(zhuǎn)售給零售企業(yè)或者其他批發(fā)企業(yè)的企業(yè)。它處于社會商品流通的中間環(huán)節(jié)。與商品零售企業(yè)相比，商品批發(fā)企業(yè)的經(jīng)營特點是商品儲備量較大，品種較少，交易次數(shù)不太頻繁，交易量和交易額比較大，交易范圍比較大。在我國，一般商品批發(fā)企業(yè)通常采用數(shù)量進價金額核算法進行存貨的核算。

下面以數(shù)量進價金額核算法為例介紹商品批發(fā)企業(yè)主要會計核算。一、批發(fā)企業(yè)商品購進的核算★（一）賬戶設(shè)置（1）在途物資（2）庫存商品購入但尚未驗收入庫的物資的成本已經(jīng)驗收入庫的物資的成本尚未驗收入庫的物資成本已經(jīng)驗收入庫的商品的成本發(fā)出商品的成本期末結(jié)存商品的成本除了“在途物資”和“庫存商品”以外，企業(yè)還應(yīng)該設(shè)置“應(yīng)付賬款”“預(yù)付賬款”等賬戶進行核算。任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算一、批發(fā)企業(yè)商品購進的核算（二）批發(fā)企業(yè)商品采購的類型★批發(fā)企業(yè)商品采購典型處理方法1.單貨同到借：庫存商品應(yīng)交稅費貸：銀行存款2.單到貨未到借：在途物資借：庫存商品應(yīng)交稅費貸：在途物資貸：銀行存款2.貨到單未到，月末估價入賬，下月初沖回。借：庫存商品貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算一、批發(fā)企業(yè)商品購進的核算（二）批發(fā)企業(yè)商品采購的類型1．同城購進商品的核算例1-1東方貿(mào)易有限責任公司(以下簡稱“東方公司”)為增值稅一般納稅人,2020年12月5日從同城的康佳公司購進電視機100臺,每臺3000元,增值稅專用發(fā)票上注明價稅合計339000元,其中貨款300000元,增值稅39000元。東方公司開出一張支票支付全部貨款。貨物已經(jīng)運到并驗收入庫。任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算一、批發(fā)企業(yè)商品購進的核算（二）批發(fā)企業(yè)商品采購的類型1．同城購進商品的核算12月5日財務(wù)部門根據(jù)業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來的增值稅專用發(fā)票、支票存根和收貨單應(yīng)編制會計分錄如下:借:庫存商品——康佳電視機 300000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 39000貸:銀行存款 339000任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算一、批發(fā)企業(yè)商品購進的核算（二）批發(fā)企業(yè)商品采購的類型2．異地購進商品的核算（1）結(jié)算單據(jù)先到而商品后到案例1-2東方貿(mào)易有限責任公司為增值稅一般納稅人,2020年12月7日從異地的中興貿(mào)易公司(以下簡稱“中興公司”)購進筆記本電腦1000臺,每臺4000元,增值稅專用發(fā)票上注明價稅合計4520000元,其中貨款4000000元,增值稅520000元。中興公司代墊運費共計1090元(增值稅專用發(fā)票注明運費1000元,增值稅90元)。采用托收承付結(jié)算方式。貨物尚未運到。本題運費計入商品采購成本。任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算一、批發(fā)企業(yè)商品購進的核算（二）批發(fā)企業(yè)商品采購的類型2．異地購進商品的核算（1）結(jié)算單據(jù)先到而商品后到1)12月7日東方公司對托收承付結(jié)算憑證、增值稅專用發(fā)票和運單審核無誤后,編制會計分錄如下:借:在途物資——筆記本電腦(中興公司) 4001000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 520090貸:銀行存款 45210902)12月9日,東方公司收到商品驗收入庫,根據(jù)收貨單編制會計分錄如下:借:庫存商品——筆記本電腦 4001000貸:在途物資——筆記本電腦(中興公司) 4001000任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算一、批發(fā)企業(yè)商品購進的核算（二）批發(fā)企業(yè)商品采購的類型2．異地購進商品的核算（2）商品先到而結(jié)算單據(jù)后到企業(yè)平時可暫不入賬。待有關(guān)單據(jù)到達后再一并進行賬務(wù)處理。月終估價入賬，借記“庫存商品”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”賬戶。下月初用紅字沖回估價入賬的分錄，等待結(jié)算單據(jù)到達時再進行賬務(wù)處理。任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算一、批發(fā)企業(yè)商品購進的核算（二）批發(fā)企業(yè)商品采購的類型2．異地購進商品的核算（2）商品先到而結(jié)算單據(jù)后到案例1-3東方貿(mào)易有限責任公司為增值稅一般納稅人,2020年11月7日從異地的中興貿(mào)易公司購進筆記本電腦1000臺,貨物已經(jīng)運到并驗收入庫,但是直到11月30托收承付結(jié)算單據(jù)尚未到達。任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算一、批發(fā)企業(yè)商品購進的核算（二）批發(fā)企業(yè)商品采購的類型2．異地購進商品的核算（2）商品先到而結(jié)算單據(jù)后到1)11月7日東方公司收到商品時暫時不進行賬務(wù)處理。2)11月30日,東方公司仍未收到結(jié)算單據(jù),按每臺電腦3800元估價入賬,編制會計分錄如下:借:庫存商品——筆記本電腦 3800000貸:應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 38000003)12月1日,做相反分錄(或者紅字)沖回上月暫估入賬分錄,編制會計分錄如下:借:應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 3800000貸:庫存商品——筆記本電腦 3800000任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算一、批發(fā)企業(yè)商品購進的核算（二）批發(fā)企業(yè)商品采購的類型2．異地購進商品的核算（2）商品先到而結(jié)算單據(jù)后到4)12月7日1000臺筆記本電腦結(jié)算單據(jù)運到,增值稅專用發(fā)票上注明價稅合計4520000元,其中貨款4000000元,增值稅520000元。中興公司代墊運費共計1090元(增值稅專用發(fā)票注明運費1000元,增值稅90元)。東方公司支付全部貨款。本題運費計入銷售費用。編制會計分錄如下:借:庫存商品——筆記本電腦 4000000銷售費用 1000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 520090貸:銀行存款 4521090任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算一、批發(fā)企業(yè)商品購進的核算（二）批發(fā)企業(yè)商品采購的類型3．購進商品發(fā)生溢余和短缺的核算（1）購進商品發(fā)生短缺的核算。購進商品發(fā)生短缺時，在查明原因前，應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶進行核算。查明原因后，如果是供貨單位少發(fā)商品，經(jīng)聯(lián)系后，可由其補發(fā)商品或做進貨退款處理；如果是管理不善等原因造成的損失，則應(yīng)作為“管理費用”列支；如果是應(yīng)由運輸單位或責任人承擔經(jīng)濟責任的，則作為“其他應(yīng)收款”處理；如果由不可抗力造成的損失，報經(jīng)批準后，在“營業(yè)外支出”賬戶列支。任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算一、批發(fā)企業(yè)商品購進的核算（二）批發(fā)企業(yè)商品采購的類型3．購進商品發(fā)生溢余和短缺的核算（1）購進商品發(fā)生短缺的核算

案例1-4東方貿(mào)易有限責任公司為增值稅一般納稅人。2020年12月3日從華星公司購進2000支電池,單價3元,貨款6000元,增值稅780元。采用托收承付結(jié)算方式結(jié)算了貨款。12月5日商品運到,經(jīng)點驗,實收數(shù)量為1950支,短缺50支,計價150元,原因待查。12月8日經(jīng)查明原因,上項電池短缺為華星公司少發(fā)貨造成,經(jīng)過與華星公司協(xié)商,華星公司同意退回多收貨款,并開來紅字增值稅專用發(fā)票。任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算1)12月3日收到銀行轉(zhuǎn)來的托收憑證付款通知,編制會計分錄如下:借:在途物資——電池(華星公司) 6000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 780貸:銀行存款 67802)12月5日根據(jù)收貨單編制會計分錄如下:借:庫存商品——電池 5850待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 150貸:在途物資——電池(華星公司) 60003)12月8日根據(jù)紅字增值稅專用發(fā)票和銀行收款通知編制會計分錄如下:借:銀行存款 169.5貸:待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 150應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 19.5任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算一、批發(fā)企業(yè)商品購進的核算（二）批發(fā)企業(yè)商品采購的類型3．購進商品發(fā)生溢余和短缺的核算（2）購進商品發(fā)生溢余的核算購進商品發(fā)生溢余時，在查明原因之前，應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶進行核算。查明原因后，如果屬于運輸途中的自然升溢，應(yīng)沖減“管理費用”賬戶；如果是供貨單位多發(fā)貨造成的，可與銷貨方聯(lián)系補做商品購進處理或者退貨。任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算一、批發(fā)企業(yè)商品購進的核算（二）批發(fā)企業(yè)商品采購的類型3．購進商品發(fā)生溢余和短缺的核算（2）購進商品發(fā)生溢余的核算案例1-5東方貿(mào)易有限責任公司為增值稅一般納稅人。2020年12月14日從華星公司購進電池3000支,單價3元,貨款9000元,增值稅1170元。采用托收承付結(jié)算方式結(jié)算貨款。12月16日商品運到,經(jīng)點驗,實收數(shù)量為3050支,溢余50支,計價150元,原因待查。12月17日經(jīng)查明原因,上項電池溢余為華星公司多發(fā)貨造成,經(jīng)過與華星公司協(xié)商,華星公司開來增值稅專用發(fā)票,東方公司補付了貨款。任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算（2）購進商品發(fā)生溢余的核算1)12月14日收到銀行轉(zhuǎn)來的托收憑證付款通知,編制會計分錄如下:借:在途物資——電池(華星公司) 9000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 1170貸:銀行存款 101702)12月16日根據(jù)收貨單編制會計分錄如下:借:庫存商品——電池 9150貸:在途物資——電池(華星公司) 9000

待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 1503)2月17日根據(jù)增值稅專用發(fā)票和銀行付款通知編制會計分錄如下:借:待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 150

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 19.5貸:銀行存款 169.5任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算一、批發(fā)企業(yè)商品購進的核算（二）批發(fā)企業(yè)商品采購的類型4．拒付貨款和拒收商品的核算（1）拒付貨款的核算。批發(fā)企業(yè)拒付貨款時應(yīng)填制“拒絕承付理由書”，拒付全部或部分款項。由于拒付貨款，批發(fā)企業(yè)的資金未發(fā)生變化，故不做賬務(wù)處理。（2）商品購進拒收商品的核算。企業(yè)接到銀行轉(zhuǎn)來的結(jié)算單據(jù)，經(jīng)與合同核對無誤后已經(jīng)全數(shù)承付貨款并已經(jīng)入賬。當商品到達驗收時發(fā)現(xiàn)商品與合同規(guī)定的品種與規(guī)格或者價格不符，企業(yè)可以向供貨方提出拒收全部或部分商品。任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算一、批發(fā)企業(yè)商品購進的核算（二）批發(fā)企業(yè)商品采購的類型4．拒付貨款和拒收商品的核算案例1-6東方貿(mào)易有限責任公司為增值稅一般納稅人。2020年12月15日從美的公司購進電風扇200臺,單價100元,貨款20000元,增值稅進項稅額2600元。東方公司已經(jīng)支付了所有貨款。12月20日商品運到,經(jīng)檢驗發(fā)現(xiàn)200臺電風扇型號與合同不符,經(jīng)與美的公司協(xié)商,東方公司拒收所有商品,美的公司于12月25日退回所有款項并開來紅字增值稅專用發(fā)票。任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算4．拒付貨款和拒收商品的核算1)12月15日東方公司支付貨款時,編制會計分錄如下:借:在途物資——電風扇(美的公司) 20000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 2600貸:銀行存款 226002)12月20日商品到達后,根據(jù)拒收理由書,編制會計分錄如下:借:應(yīng)收賬款——美的公司 20000貸:在途物資——電風扇(美的公司) 20000同時,在備查賬簿“代管商品物資”中借記“代管商品物資——美的公司——電風扇”200臺。3)12月25日東方公司收到美的公司退回的貨款和紅字增值稅專用發(fā)票時,編制分錄如下:借:銀行存款 22600貸:應(yīng)收賬款——美的公司 20000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 2600任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算一、批發(fā)企業(yè)商品購進的核算（二）批發(fā)企業(yè)商品采購的類型5．進貨退出的核算批發(fā)企業(yè)購進商品并驗收入庫后，可能會發(fā)生商品質(zhì)量、規(guī)格不符等問題，經(jīng)與供貨方協(xié)商，可作為進貨退出業(yè)務(wù)處理。批發(fā)企業(yè)進貨后已支付貨款，或者未支付貨款但已做賬務(wù)處理，原增值稅專用發(fā)票稅款抵扣聯(lián)已無法退回。此時發(fā)生退貨，批發(fā)企業(yè)必須取得當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)開具的進貨退出證明單送交供貨方，作為供貨方開具紅字增值稅專用發(fā)票的依據(jù)。購貨方在退貨后應(yīng)將原賬務(wù)處理沖回。任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算一、批發(fā)企業(yè)商品購進的核算（二）批發(fā)企業(yè)商品采購的類型5．進貨退出的核算案例1-7東方貿(mào)易有限責任公司為增值稅一般納稅人。2020年11月3日從北京某廠購進電飯煲50個,單價款300元,總價款為15000元,增值稅進項稅額為1950元,商品驗收無誤后入庫。款項以銀行存款支付。1個月后,東方公司發(fā)現(xiàn)20個電飯煲質(zhì)量不符合合同要求,經(jīng)與北京某廠商議,對方同意退貨,退貨手續(xù)已辦,商品已發(fā)出,款項尚未收到,東方公司已收到紅字增值稅專用發(fā)票。任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算5．進貨退出的核算(1)11月3日根據(jù)收貨單和銀行付款單,編制會計分錄如下:借:庫存商品——電飯煲 15000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 1950貸:銀行存款 16950(2)12月東方公司財務(wù)部門收到北京某廠退貨的紅字增值稅專用發(fā)票,并根據(jù)業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來的“進貨退出單”編制會計分錄如下:借:應(yīng)收賬款——北京某廠 6780貸:庫存商品 6000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 780任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算一、批發(fā)企業(yè)商品購進的核算（二）批發(fā)企業(yè)商品采購的類型6．購進商品退補價的核算（1）購進商品退價的核算。購進商品退價是指商品的實際進價低于原結(jié)算的進價，由供貨方退還一部分貨款給進貨企業(yè)。如果發(fā)生進貨退價的商品尚未出售，則按其供貨單位轉(zhuǎn)來的紅字增值稅專用發(fā)票沖減庫存商品成本和增值稅進項稅額；如果發(fā)生進貨退價的商品已出售并已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，則按其所退的價款貸記“主營業(yè)務(wù)成本”。任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算一、批發(fā)企業(yè)商品購進的核算（二）批發(fā)企業(yè)商品采購的類型6．購進商品退補價的核算案例1-8東方貿(mào)易有限責任公司為增值稅一般納稅人。2020年12月7日從格力空調(diào)公司購入空調(diào)100臺,單價3100元,共計價款310000元,應(yīng)支付增值稅進項稅額為40300元,價稅合計350300元。東方公司已經(jīng)支付全部貨款并將商品驗收入庫。12月10日東方公司接格力空調(diào)公司通知,100臺空調(diào)單價每臺進價多計100元,增值稅每臺多計13元,收到賣方的紅字增值稅專用發(fā)票及“銷貨更正單”,款項同時退回收存銀行。100空調(diào)尚未銷售。任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算6．購進商品退補價的核算1)12月7日根據(jù)增值稅專用發(fā)票、托收憑證付款通知和收貨單等有關(guān)單據(jù),編制會計分錄如下:借:庫存商品——空調(diào) 310000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 40300貸:銀行存款 3503002)12月10日根據(jù)收到的賣方的紅字增值稅專用發(fā)票及“銷貨更正單”等單據(jù),編制會計分錄如下:借:銀行存款 11300貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 1300庫存商品——空調(diào) 10000任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算一、批發(fā)企業(yè)商品購進的核算（二）批發(fā)企業(yè)商品采購的類型6．購進商品退補價的核算（2）購進商品補價的核算。購進商品補價是指原結(jié)算貨款的進價低于實際進價，由購貨單位補付貨款差額給供貨單位。發(fā)生進貨補價的商品若已經(jīng)出售并已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，則按其所補的價款借記“主營業(yè)務(wù)成本”；若該商品還未出售或已經(jīng)出售但未結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，則應(yīng)按其所補的價款借記“庫存商品”。任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算一、批發(fā)企業(yè)商品購進的核算（二）批發(fā)企業(yè)商品采購的類型6．購進商品退補價的核算案例1-10東方貿(mào)易有限責任公司為增值稅一般納稅人。增值稅稅率為13%。2020年12月10日從格力空調(diào)公司購入空調(diào)100臺,單價3100元,共計價款310000元.應(yīng)支付增值稅進項稅額為40300元,價稅合計350300元。東方公司已經(jīng)支付全部貨款并將商品驗收入庫。12月15日東方公司接格力空調(diào)公司通知,100臺空調(diào)每臺少計200元,增值稅共少計2600元。東方公司收到格力公司開來的增值稅專用發(fā)票和“銷貨更正單”并補付貨款。經(jīng)盤點查明,50臺空調(diào)保留并已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本,另外50臺在庫。任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算6．購進商品退補價的核算1)12月10日根據(jù)增值稅專用發(fā)票、托收憑證付款通知和收貨單等有關(guān)單據(jù),編制會計分錄如下:借:庫存商品——空調(diào) 310000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 40300貨:銀行存款 3503002)12月15日,根據(jù)有關(guān)憑證編制會計分錄如下:借:庫存商品——空調(diào) 10000主營業(yè)務(wù)成本 10000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 2600貸:銀行存款 22600任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算二、批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算（一）一般批發(fā)企業(yè)銷售業(yè)務(wù)的核算案例1-11東方貿(mào)易有限責任公司為增值稅一般納稅人。2020年12月6日銷售康佳電視機50臺,單價4000元。計貨款200000元,增值稅銷項稅額26000元,價稅合計226000元,收到銀行承兌匯票一張。商品已經(jīng)發(fā)出,東方公司按單價3000元結(jié)轉(zhuǎn)商品成本。任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算二、批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算（一）一般批發(fā)企業(yè)銷售業(yè)務(wù)的核算(1)12月6日根據(jù)銷售發(fā)票記賬聯(lián)編制會計分錄如下:借:應(yīng)收票據(jù) 226000貸:主營業(yè)務(wù)收入 200000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 26000(2)同時根據(jù)出庫單結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本,編制會計分錄如下:借:主營業(yè)務(wù)成本 150000貸:庫存商品——電視機 150000任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算二、批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算（二）特殊銷售業(yè)務(wù)的核算1．直運商品銷售的業(yè)務(wù)程序及其核算直運商品銷售是指批發(fā)企業(yè)購進商品后，不辦理入庫，直接從供貨單位發(fā)運給購貨單位的一種銷售方式。批發(fā)企業(yè)采用直運商品銷售，可以將商品及時供應(yīng)購貨單位，加速商品流轉(zhuǎn)，降低商品損耗，節(jié)約商品流通費和倉儲費，運營效率更高，是一種較高等級的商業(yè)批發(fā)銷售模式。

采用直運商品銷售，商品購進與銷售同時進行，商品不通過購銷企業(yè)倉庫的儲存環(huán)節(jié)，因此，可以不通過“庫存商品”科目，而直接在“在途物資”科目核算。

任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算二、批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算（二）特殊銷售業(yè)務(wù)的核算1．直運商品銷售的業(yè)務(wù)程序及其核算案例1-12東方貿(mào)易有限責任公司為增值稅一般納稅人。2020年11月8日向海爾公司購進電冰箱100臺,進貨單價為2500元,進價金額共計250000元,進項稅額為32500元。電冰箱直運銷售給飛環(huán)貿(mào)易公司,銷售單價為3000元,銷項稅額共計39000元。根據(jù)合同規(guī)定,運費400元由東方貿(mào)易有限責任公司負擔,貨款已經(jīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬支付,東方公司的業(yè)務(wù)員以現(xiàn)金支付運費400元(運費計入銷售費用),并辦理了委托收取貨款的手續(xù)向飛環(huán)貿(mào)易公司收取款項。任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算（二）特殊銷售業(yè)務(wù)的核算1．直運商品銷售的業(yè)務(wù)程序及其核算(1)東方公司支付貨款和運費(運費計入銷售費用)時,編制會計分錄如下:借:在途物資——電冰箱(海爾公司) 250000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 32500銷售費用 400貸:銀行存款 282900庫存現(xiàn)金 400(2)東方公司辦理好委托收款手續(xù)時,編制會計分錄如下:借:應(yīng)收賬款——飛環(huán)貿(mào)易公司 339000貸:主營業(yè)務(wù)收入 300000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 39000(3)東方公司同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本,編制會計分錄如下:借;主營業(yè)務(wù)成本 250000貸:在途物資——電冰箱(海爾公司) 250000任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算二、批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算（二）特殊銷售業(yè)務(wù)的核算2．采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品的會計處理采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品,是指委托方和批發(fā)企業(yè)(受托方)簽訂合同或協(xié)議,委托方根據(jù)合同或協(xié)議約定向批發(fā)企業(yè)計算支付代銷手續(xù)費,批發(fā)企業(yè)按照合同或協(xié)議規(guī)定的價格銷售代銷商品的銷售方式。在這種銷售方式下,委托方在發(fā)出商品時,因為商品所有權(quán)上的主要風險和報酬并未轉(zhuǎn)移給受托方,所以通常不應(yīng)確認銷售商品收入,而應(yīng)在收到批發(fā)企業(yè)開出的代銷清單時才能確認銷售商品收入,同時將應(yīng)支付的代銷手續(xù)費計入銷售費用;批發(fā)企業(yè)在代銷商品銷售后,按合同或協(xié)議約定的方法計算確定代銷手續(xù)費,確認勞務(wù)收入。任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算二、批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算（二）特殊銷售業(yè)務(wù)的核算2．采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品的會計處理案例1-13東方貿(mào)易有限責任公司為增值稅一般納稅人。2020年8月10日東方公司受海爾公司委托代銷電視機200臺,該商品每臺成本1500元。合同約定東方公司按每臺2000元的價格對外銷售,海爾公司按銷售價格的10%向東方公司支付手續(xù)費。8月30日東方公司實際對外銷售100臺電視機,開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為200000元,增值稅稅額為26000元,款項已經(jīng)收到。海爾公司收到東方公司開具的代銷清單時,向東方公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定海爾公司發(fā)出商品時納稅義務(wù)尚未發(fā)生,東方公司采用進價核算代銷商品成本。任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算2．采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品的會計處理海爾公司（委托方）的會計處理如下：(1)8月10日發(fā)出商品時,根據(jù)出庫單編制會計分錄如下:借:發(fā)出商品 300000貸:庫存商品——電視機 300000(2)8月30日收到東方公司的代銷清單開出增值稅專用發(fā)票時,編制會計分錄如下:借:應(yīng)收賬款——東方公司 226000貸:主營業(yè)務(wù)收入 200000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 26000借:主營業(yè)務(wù)成本 150000貸:發(fā)出商品 150000借:銷售費用 20000貸:應(yīng)收賬款——東方公司 20000(3)收到東方公司代銷款時,編制會計分錄如下:借:銀行存款 206000貸:應(yīng)收賬款——東方公司 206000任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算2．采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品的會計處理東方公司的會計處理如下:(1)收到代銷商品時,編制會計分錄如下:借:受托代銷商品 400000貸:受托代銷商品款 400000(2)對外銷售100臺電視機,根據(jù)增值稅專用發(fā)票和收款單據(jù),編制會計分錄如下:借:銀行存款 226000貸:應(yīng)付賬款——海爾公司 200000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 26000(3)8月30日根據(jù)出庫單注銷代銷商品,編制會計分錄如下:借:受托代銷商品款 200000貸:受托代銷商品 200000(4)計算代銷手續(xù)費并支付代銷款(假定手續(xù)費收入不考慮相關(guān)稅費),編制會計分錄如下:借:應(yīng)付賬款——海爾公司 200000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 26000貸:其他業(yè)務(wù)收入 20000銀行存款 206000任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算二、批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算（二）特殊銷售業(yè)務(wù)的核算3．銷售折讓的核算銷售折讓是指由于所售出的商品在質(zhì)量、規(guī)格等不符合合同或協(xié)議要求，銷貨方同意在商品價格上給予的減讓。在核算時，已經(jīng)確認收入的商品在發(fā)生銷售折讓時，應(yīng)當沖減當期商品銷售收入。當開具了紅字增值稅專用發(fā)票時，才可以沖減增值稅銷項稅額。任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算二、批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算（二）特殊銷售業(yè)務(wù)的核算3．銷售折讓的核算案例1-14東方貿(mào)易有限責任公司為增值稅一般納稅人。2020年12月7日銷售一批電風扇給華豐電器公司,增值稅專用發(fā)票注明的售價為4000元,增值稅稅額為520元,該批商品的成本為3500元。12月11日貨到后,華豐電器公司發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量與合同要求不符,經(jīng)協(xié)商,東方公司同意給予華豐電器公司5%的銷售折讓并開出紅字增值稅專用發(fā)票。12月15日東方公司收到貨款。任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算3．銷售折讓的核算(1)12月7日東方公司根據(jù)增值稅專用發(fā)票編制會計分錄如下:借:應(yīng)收賬款——華豐電器公司 4520貸:主營業(yè)務(wù)收入 4000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 520(2)12月7日東方公司根據(jù)出庫單編制會計分錄如下:借:主營業(yè)務(wù)成本 3500貸:庫存商品——電風扇 3500(3)12月11日,東方公司同意銷售折讓時編制會計分錄如下:借:主營業(yè)務(wù)收入 200應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 26貸:應(yīng)收賬款——華豐電器公司 226(4)12月15日東方公司收到款項時編制會計分錄如下:借:銀行存款 4294貸:應(yīng)收賬款——華豐電器公司 4294任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算二、批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算（二）特殊銷售業(yè)務(wù)的核算4．商業(yè)折扣的核算商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。商業(yè)折扣在銷售時已經(jīng)發(fā)生，所以應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣以后的凈額作為商品的實際銷售價格確認主營業(yè)務(wù)收入。任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算二、批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算（二）特殊銷售業(yè)務(wù)的核算4．商業(yè)折扣的核算案例1-15東方貿(mào)易有限責任公司為增值稅一般納稅人。增值稅稅率為13%。2020年10月11日銷售一批電視機給日盛電器公司,該批商品的成本為200000元,售價為300000元。由于是成批銷售,東方公司給予日盛電器公司5%的商業(yè)折扣并開出增值稅專用發(fā)票。東方公司收到支票一張存入銀行。任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算二、批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算（二）特殊銷售業(yè)務(wù)的核算4．商業(yè)折扣的核算(1)10月11日東方公司根據(jù)增值稅專用發(fā)票編制會計分錄如下:借:應(yīng)收賬款——日盛電器公司 322050貸:主營業(yè)務(wù)收入 285000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 3705010月11日東方公司根據(jù)出庫單編制會計分錄如下:借:主營業(yè)務(wù)成本 200000貸:庫存商品 200000(2)東方公司收到轉(zhuǎn)賬支票存入銀行時編制會計分錄如下:借:銀行存款 322050貸:應(yīng)收賬款——日盛電器公司 322050任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算二、批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算（二）特殊銷售業(yè)務(wù)的核算5．現(xiàn)金折扣的核算現(xiàn)金折扣是指銷貨方為鼓勵購貨方在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向購貨方提供的一種折扣優(yōu)惠。現(xiàn)金折扣一般用符號“折扣率／付款期限”表示，例如，“2/10，1／20,N／30”。我國目前在會計實務(wù)中，所采用的是總價法。任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算二、批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算（二）特殊銷售業(yè)務(wù)的核算5．現(xiàn)金折扣的核算案例1-16東方貿(mào)易有限責任公司為增值稅一般納稅人。2020年7月15日賒銷一批電飯煲給乙公司,增值稅專用發(fā)票上注明售價為120000元,增值稅銷項稅額為15600元。銷售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為l/10,n/20。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù),該批商品的成本為100000元。東方公司7月20日收到貨款。任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算5．現(xiàn)金折扣的核算(1)7月15日東方公司根據(jù)增值稅專用發(fā)票編制會計分錄如下:借:應(yīng)收賬款——乙公司 135600貸:主營業(yè)務(wù)收入 120000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 15600借:主營業(yè)務(wù)成本 100000貸:庫存商品——電飯煲 100000(2)7月20日東方公司根據(jù)銀行收款單據(jù)編制會計分錄如下:借:銀行存款 134400財務(wù)費用 1200貸:應(yīng)收賬款——乙公司 135600任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算二、批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算（二）特殊銷售業(yè)務(wù)的核算6．銷售退回的核算批發(fā)企業(yè)在銷售商品后，由于商品品種、質(zhì)量、規(guī)格不符合購銷合同規(guī)定，購貨單位可能會要求部分或全部退貨。經(jīng)批發(fā)企業(yè)同意后，可以辦理退貨手續(xù)。退貨時，由批發(fā)企業(yè)開出紅字增值稅專用發(fā)票。在會計處理上，本月發(fā)生的銷售退回，不論是屬于本年度還是以前年度銷售的，均應(yīng)沖減發(fā)生銷售退回當月的主營業(yè)務(wù)收入和增值稅銷項稅額。如果已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，還要沖減商品銷售成本。任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算二、批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算（二）特殊銷售業(yè)務(wù)的核算6．銷售退回的核算案例1-17東方貿(mào)易有限責任公司為增值稅一般納稅人。2020年6月6日銷售給銀座商廈電熱杯1000個,售價每個30元,增值稅稅率為13%,貨款已經(jīng)收到并存入銀行,商品已發(fā)出,成本為每個250元。7月20日購貨方發(fā)現(xiàn)其中400個電熱杯質(zhì)量不好,要求退貨。經(jīng)東方公司業(yè)務(wù)部門同意,商品已退回,并驗收入庫,開出紅字增值稅專用發(fā)票和轉(zhuǎn)賬支票一張,金額為13560元,系支付退貨款及退還增值稅稅額。任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算(1)6月6日根據(jù)增值稅專用發(fā)票、銀行收款單東方公司編制會計分錄如下:借:銀行存款 33900貸:主營業(yè)務(wù)收入 30000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 3900借:主營業(yè)務(wù)成本 250000貸:庫存商品 250000(2)7月20日根據(jù)東方公司紅字增值稅專用發(fā)票支付貨款時,編制會計分錄如下:借:主營業(yè)務(wù)收入 12000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1560貸:銀行存款 13560如果退回的商品已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本,那么,還應(yīng)借記“庫存商品”賬戶,貸記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。本題根據(jù)商品入庫單,編制會計分錄如下:借:庫存商品 100000貸:主營業(yè)務(wù)成本 100000任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算二、批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算（二）特殊銷售業(yè)務(wù)的核算7．銷售商品退補價的核算批發(fā)企業(yè)在銷售商品后，由于計算差錯或者銷售價格尚未確定，從而造成多計或少計貨款，需要辦理退價或補價手續(xù)。任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算二、批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算（二）特殊銷售業(yè)務(wù)的核算7．銷售商品退補價的核算批發(fā)企業(yè)在銷售商品后，由于計算差錯或者銷售價格尚未確定，從而造成多計或少計貨款，需要辦理退價或補價手續(xù)。因為退、補價是銷售金額的調(diào)整，不涉及商品數(shù)量，只需增加或減少“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶和增值稅銷項稅的數(shù)額，不調(diào)整“庫存商品”和“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶的數(shù)額。任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算二、批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算（二）特殊銷售業(yè)務(wù)的核算7．銷售商品退補價的核算案例1-18東方貿(mào)易有限責任公司為增值稅一般納稅人。2020年12月6日銷售給國美電器公司100臺志高空調(diào),其單位成本為3500元,銷售單價為4800元,增值稅稅率為13%。東方公司商品已經(jīng)出庫并收到貨款。12月30日東方公司發(fā)現(xiàn)單價開錯,該機單價應(yīng)為4780元。經(jīng)協(xié)商,東方公司開出紅字增值稅專用發(fā)票,應(yīng)退對方貨款2000元、增值稅稅額260元,東方公司簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票付訖。任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算7．銷售商品退補價的核算(1)2020年12月6日東方公司根據(jù)增值稅專用發(fā)票以及銀行收款單據(jù),編制會計分錄如下:借:銀行存款 542400貸:主營業(yè)務(wù)收入 480000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 62400同時根據(jù)商品出庫單,編制會計分錄如下:借:主營業(yè)務(wù)成本 350000貸:庫存商品——空調(diào) 350000(2)12月30日,東方公司根據(jù)開出的紅字增值稅專用發(fā)票和轉(zhuǎn)賬支票存根,編制會計分錄如下:借:主營業(yè)務(wù)收入 2000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 260貸:銀行存款 2260任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算三、批發(fā)企業(yè)商品銷售成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)按照商品銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)的時間分，有逐日結(jié)轉(zhuǎn)和定期結(jié)轉(zhuǎn)兩種。逐日結(jié)轉(zhuǎn)是逐日計算出商品銷售成本后，逐日從“庫存商品”賬戶上轉(zhuǎn)銷，故又稱隨銷隨轉(zhuǎn)。這種方法能隨時反映庫存商品的結(jié)存金額，但工作量大。定期結(jié)轉(zhuǎn)是在月末集中計算商品銷售成本后，從“庫存商品”賬戶上一次轉(zhuǎn)銷，故又稱月末一次結(jié)轉(zhuǎn)。這種方法工作量較小，但不能隨時反映庫存商品的結(jié)存金額。商品批發(fā)企業(yè)計算商品銷售成本的方法，主要有個別計價法、加權(quán)平均法、先進先出法、毛利率推算法等。一旦確定了計算商品銷售成本的方法后，在同一會計年度內(nèi)不得隨意變更。任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算三、批發(fā)企業(yè)商品銷售成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)（一）個別計價法（二）月末一次加權(quán)平均法（三）先進先出法（四）毛利率法毛利率法是根據(jù)本期商品銷售收入乘以上季度或上年度的實際毛利率，或上季度的計劃毛利率，推算出商品銷售毛利，進而推算商品銷售成本的一種方法。本期商品銷售毛利=本期商品銷售收入×上季度（或上年度）毛利率=本期商品銷售成本本期商品銷售收入一本期商品銷售毛利根據(jù)上述計算公式，可以得出下列公式：本期商品銷售成本=本期商品銷售收入×【1一上季度（或上年度）毛利率】任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算三、批發(fā)企業(yè)商品銷售成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)（四）毛利率法案例1-21東方貿(mào)易有限責任公司為增值稅一般納稅人。2020年3月期初結(jié)存B商品成本為800000元,本期購進B商品成本為200000元。本期的B商品銷售收入總額為500000元,要求使用毛利率推算法計算本月的B商品銷售成本和期末結(jié)存B商品的成本。(使用上年度的毛利率20%)3月的B商品銷售成本=500000×(1-20%)=400000(元)3月末結(jié)存B商品的成本=800000+200000-400000=600000(元)任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算四、批發(fā)企業(yè)商品儲存的核算1．庫存商品賬戶的設(shè)置（1）庫存商品類目賬（2）庫存商品明細賬（3）商品保管賬（4）商品調(diào)撥賬任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算四、批發(fā)企業(yè)商品儲存的核算2．商品盤點溢余和短缺的核算商品盤盈，是指商品的實存數(shù)大于賬存數(shù)。當發(fā)生盤盈時，應(yīng)該先用待處理財產(chǎn)損溢賬戶處理，在按照管理權(quán)限報經(jīng)批準后，再轉(zhuǎn)入“管理費用”賬戶。商品盤虧，是指商品的實存數(shù)小于賬存數(shù)。當發(fā)生盤虧時，應(yīng)該先用待處理財產(chǎn)損溢賬戶處理，在按照管理權(quán)限報經(jīng)批準后，應(yīng)根據(jù)商品盤虧的不同原因進行處理。任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算四、批發(fā)企業(yè)商品儲存的核算2．商品盤點溢余和短缺的核算案例1-22東方貿(mào)易有限責任公司為增值稅一般納稅人。2020年6月30日對庫存商品進行盤點,發(fā)現(xiàn)溢余康佳電視機2臺,金額共計6000元。經(jīng)查屬于收發(fā)計量方面的差錯。(1)6月30日東方公司根據(jù)商品盤點短缺溢余報告單,編制會計分錄如下:借:庫存商品——康佳電視機 6000貸:待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 6000(2)報經(jīng)批準后,編制會計分錄如下:借:待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 6000貸:管理費用 6000任務(wù)二

商品批發(fā)企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算四、批發(fā)企業(yè)商品儲存的核算2．商品盤點溢余和短缺的核算案例1-23東方貿(mào)易有限責任公司為增值稅一般納稅人。2020年6月30日對庫存商品進行盤點,發(fā)現(xiàn)盤虧海爾洗衣機4臺,金額共計12000元,增值稅1560元。經(jīng)查屬于倉庫保管員張華管理不善造成的損失。經(jīng)研究決定,由張華賠償5000元,其余的損失計入管理費用。(1)6月30日東方公司根據(jù)商品盤點短缺溢余報告單,編制會計分錄如下:借:待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 12000貸:庫存商品——康佳電視機 12000(2)報經(jīng)批轉(zhuǎn)后,編制會計分錄如下:借:其他應(yīng)收款——張華 5000管理費用 8560貸:待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 12000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 1560感謝聆聽行業(yè)會計比較項目一商品流通企業(yè)會計行業(yè)會計比較商品零售企業(yè)是指從制造企業(yè)或者批發(fā)企業(yè)那里購買商品，然后再將商品轉(zhuǎn)售給最終消費者（包括個人和社會團體）的企業(yè)。其特點為以下幾點：1.零售企業(yè)經(jīng)營的商品品種繁多；2.交易次數(shù)頻繁而數(shù)量零星；3.銷售對象主要是廣大消費者；銷售時一般是“一手交錢，一手交貨”，并不一定都要填制銷售憑證；4.售貨部門對其所售商品負有物資保管責任。因此，零售企業(yè)在進行會計核算時，不能實現(xiàn)按商品品名、規(guī)格、等級等要求設(shè)置明細賬，一般采用售價金額法，有的零售企業(yè)也可以采用數(shù)量售價金額法。任務(wù)三

商品零售企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算任務(wù)三商品零售企業(yè)典型業(yè)務(wù)核算一、零售企業(yè)商品購進的核算(售價金額法）（一）賬戶設(shè)置庫存商品（資產(chǎn)類）庫存商品的含稅售價發(fā)出商品的含稅售價期末庫存商品的含稅售價商品進銷差價（是庫存商品的抵減科目）發(fā)出商品的含稅進銷差價庫存商品的含稅進銷差價期末庫存商品的含稅進銷差價注：“庫存商品”—“商品進銷差價”

=商品不含稅的進價（即商品真正的成本）+--+二、零售企業(yè)商品購進的核算（二）商品正常購進業(yè)務(wù)的核算（1）單貨同到借：庫存商品—某柜組（含稅零售價）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款商品進銷差價—某柜組（含稅進銷差價）（2）貨到單未到付款時，編制會計分錄如下。借：在途物資（進價）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款驗收入庫時，編制會計分錄如下。借：庫存商品—某柜組（含稅零售價）貸：在途物資（進價）

商品進銷差價—某柜組（含稅進銷差價）一、零售企業(yè)商品購進的核算(二)商品正常購進業(yè)務(wù)的核算案例1-24盛元商場為增值稅一般納稅人。2020年12月6日從北京紡織品公司購進羊毛衫100件,單價800元,總進價80000元,增值稅進項稅額10400元,價稅合計為90400元,運費2000元,增值稅180元(運費計入盛元商場銷售費用賬戶)。所有貨款及運費以銀行存款支付。12月11日商品由針織品柜組如數(shù)驗收。該羊毛衫含稅銷售單價為1200元。一、零售企業(yè)商品購進的核算(二)商品正常購進業(yè)務(wù)的核算(1)12月6日根據(jù)增值稅專用發(fā)票、銀行轉(zhuǎn)賬憑證等編制會計分錄如下:借:在途物資——羊毛衫(北京紡織品公司) 80000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 10580銷售費用 2000貸:銀行存款 92580(2)12月11日根據(jù)收貨單等編制會計分錄如下:借:庫存商品——針織品組 120000貸:在途物資——羊毛衫(北京紡織品公司) 80000商品進銷差價——針織品組 40000一、零售企業(yè)商品購進的核算(三)商品非正常購進業(yè)務(wù)的核算1．進貨退出的核算零售企業(yè)購進商品如果發(fā)現(xiàn)商品的品種、規(guī)格與增值稅專用發(fā)票所列不符，或質(zhì)量不符合要求等情況，應(yīng)及時與供貨單位聯(lián)系，經(jīng)其同意后，由供貨單位開出退貨的紅字增值稅專用發(fā)票，辦理退貨手續(xù)，然后將商品退還供貨單位，做進貨退出處理。一、零售企業(yè)商品購進的核算(三)商品非正常購進業(yè)務(wù)的核算1．進貨退出的核算案例1-25盛元商場為增值稅一般納稅人。2020年12月20日家電組發(fā)現(xiàn)11月8日從長沙商貿(mào)公司購進的50臺飲水機存在質(zhì)量問題。該商品購進單價為240元,增值稅稅率為13%,含稅銷售單價為350元。經(jīng)過協(xié)商,對方同意退貨。12月26日收到長沙商貿(mào)公司開來退貨的紅字增值稅專用發(fā)票。貨款尚未收到。1．進貨退出的核算(1)11月8日盛元商場根據(jù)增值稅專用發(fā)票以及銀行付款憑證,編制會計分錄如下:借:在途物資——飲水機(長沙商貿(mào)公司) 12000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 1560貸:銀行存款 13560(2)11月8日盛元商場根據(jù)商品入庫單,編制會計分錄如下:借:庫存商品——家電組 17500貸:在途物資——飲水機(長沙商貿(mào)公司) 12000商品進銷差價——家電組 5500(3)12月20日盛元商場根據(jù)商品退貨單編制會計分錄如下:借:應(yīng)收賬款——長沙商貿(mào)公司 12000商品進銷差價——家電組 5500貸:庫存商品——家電組 17500(4)12月26日根據(jù)紅字增值稅專用發(fā)票編制會計分錄如下:借:應(yīng)收賬款——長沙商貿(mào)公司 1560貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 1560一、零售企業(yè)商品購進的核算(三)商品非正常購進業(yè)務(wù)的核算2．商品購進退補價的核算零售企業(yè)購進商品后，有時會收到供貨單位開來的更正發(fā)票，更正其開錯的商品貨款。由于只更正購進價格，沒有影響到商品的零售價格，因此，核算時應(yīng)調(diào)整“商品進銷差價”賬戶，而不用調(diào)整“庫存商品”賬戶。一、零售企業(yè)商品購進的核算(三)商品非正常購進業(yè)務(wù)的核算2．商品購進退補價的核算案例1-26盛元商場為增值稅一般納稅人。2020年12月5日從上海五金公司購進鋼絲鉗1000把,每把購進單價10元,增值稅稅率13%。含稅零售單價12元,商品已由五金柜驗收入庫。貨款已付。12月10日收到上海五金公司開具的紅字增值稅專用發(fā)票,列明紅字價款200元,紅字增值稅稅額32元,鋼絲鉗的零售價不變。2．商品購進退補價的核算(1)12月5日盛元商場根據(jù)增值稅專用發(fā)票以及銀行付款憑證,編制會計分錄如下:借:在途物資——鋼絲鉗(上海五金公司) 10000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 1300貸:銀行存款 11300(2)12月5日盛元商場根據(jù)商品入庫單,編制會計分錄如下:借:庫存商品——五金柜 12000貸:在途物資——鋼絲鉗(上海五金公司) 10000商品進銷差價——五金柜 2000(3)12月10日根據(jù)上海五金公司開具的紅字增值稅專用發(fā)票,編制會計分錄如下:借:應(yīng)收賬款——上海五金公司 226貸:商品進銷差價——五金柜 200應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 26二、零售企業(yè)商品銷售業(yè)務(wù)的核算零售企業(yè)的收款方式有分散收款和集中收款兩種。分散收款是營業(yè)員直接收款，一般不填制銷售憑證，手續(xù)簡便，交易迅速，但銷貨與收款由營業(yè)員一人經(jīng)手，容易發(fā)生差錯和舞弊行為；集中收款是指設(shè)立收款臺，由營業(yè)員填制銷貨憑證，消費者據(jù)以向收款臺交款，然后由消費者憑蓋有收款臺“現(xiàn)金收訖”印章的銷貨憑證向營業(yè)員領(lǐng)取商品。這種方式錢貨分管，職責分明，因此不易發(fā)生差錯，但是手續(xù)比較繁瑣。二、零售企業(yè)商品銷售業(yè)務(wù)的核算（一）商品正常銷售業(yè)務(wù)的核算1．平時銷售業(yè)務(wù)的核算為了簡化核算手續(xù)，零售企業(yè)商品銷售業(yè)務(wù)平時在“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶中反映含稅的銷售收入，期末再將其調(diào)整為真正的商品銷售額，即不含稅的銷售額。同時，需要隨時轉(zhuǎn)銷已銷庫存商品的成本。零售企業(yè)平時按照含稅售價結(jié)轉(zhuǎn)“主營業(yè)務(wù)成本”，月末一次計算出當月已銷商品的進銷差價，再將主營業(yè)務(wù)成本調(diào)整為進價。二、零售企業(yè)商品銷售業(yè)務(wù)的核算（一）商品正常銷售業(yè)務(wù)的核算1．平時銷售業(yè)務(wù)的核算

案例1-27盛元商場為增值稅一般納稅人。2020年11月11日匯總上旬各營業(yè)柜組的商品銷售及貨款收入如表1-3所示。信用卡結(jié)算手續(xù)費為0.5%,銀行直接賬上扣除,將現(xiàn)金繳存銀行。（1）11月11日盛元商場根據(jù)各柜組的繳款單及現(xiàn)金、支票、信用卡簽購單，編制會計分錄如下：借：庫存現(xiàn)金873280

銀行存款3948092.5

財務(wù)費用18407.5

貸：主營業(yè)務(wù)收入——服裝組1568000

——家電組2379780

——辦公設(shè)備組592000

——五金組300000（2）11月11日結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本，編制會計分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本——服裝組1568000

——家電組2379780

——辦公設(shè)備組592000

——五金組300000

貸：庫存商品——服裝組1568000

——家電組2379780

——辦公設(shè)備組592000

——五金組300000（3）根據(jù)現(xiàn)金繳款單編制會計分錄如下：借：銀行存款873280貸：庫存現(xiàn)金873280二、零售企業(yè)商品銷售業(yè)務(wù)的核算（一）商品正常銷售業(yè)務(wù)的核算2．月末進行主營業(yè)務(wù)收入的調(diào)整（價稅分解）價稅分解的調(diào)整公式如下：不含稅銷售收入=含稅銷售收入/(1+增值稅稅率)增值稅銷項稅額=含稅銷售收入一不含稅銷售收入或：增值稅銷項稅額=不含稅銷售收入×增值稅稅率（一）商品正常銷售業(yè)務(wù)的核算2．月末進行主營業(yè)務(wù)收入的調(diào)整（價稅分解）案例1-28盛元商場為增值稅一般納稅人。2020年12月的“主營業(yè)務(wù)收入(含稅)”為2091358.8元,增值稅稅率為13%。增值稅銷項稅額的調(diào)整計算如下:不含稅銷售額=2091358.8÷(1+13%)=1850760(元)銷項稅額=2091358.8-1850760=240598.8(元)根據(jù)以上計算結(jié)果,編制會計分錄如下:借:主營業(yè)務(wù)收入 240598.8貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 240598.8二、零售企業(yè)商品銷售業(yè)務(wù)的核算（一）商品正常銷售業(yè)務(wù)的核算3．月末進行主營業(yè)務(wù)成本的調(diào)整為了核算已銷商品真正的成本成果，就需要通過計算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的進銷差價（1）綜合差價率推算法。（2）分柜組差價率推算法。（3）實際進銷差價計算法。二、零售企業(yè)商品銷售業(yè)務(wù)的核算（一）商品正常銷售業(yè)務(wù)的核算3．月末進行主營業(yè)務(wù)成本的調(diào)整（1）綜合差價率推算法。綜合差價率推算法是按全部商品的存銷比例，推算本期銷售商品應(yīng)分攤進銷差價的一種方法。具體的計算公式如下：綜合差價率=（結(jié)轉(zhuǎn)前商品進銷差價賬戶余額）/（期末庫存商品賬戶余額+本期商品銷售成本）×100%本期已銷商品進銷差價=本期商品銷售成本×綜合差價率二、零售企業(yè)商品銷售業(yè)務(wù)的核算（一）商品正常銷售業(yè)務(wù)的核算3．月末進行主營業(yè)務(wù)成本的調(diào)整（2）分柜組差價率推算法。分柜組差價率推算法是按各營業(yè)柜組或門市部的存銷比例，推算本期銷售商品應(yīng)攤進銷差價的一種方法。這種方法要求按營業(yè)柜組分別計算，其計算方法與綜合差價率推算法相同，財務(wù)部門可編制“已銷商品進銷差價計算表進行計算。二、零售企業(yè)商品銷售業(yè)務(wù)的核算（一）商品正常銷售業(yè)務(wù)的核算3．月末進行主營業(yè)務(wù)成本的調(diào)整（3）實際進銷差價計算法。實際進銷差價計算法是先計算出期末庫存商品的進銷差價，進而倒算已銷商品進銷差價的一種方法。已銷商品進銷差價的計算公式如下：期末商品進銷差價=期末庫存商品售價金額一期末庫存商品進價金額已銷商品進銷差價=結(jié)賬前商品進銷差價賬戶余額一期末商品進銷差價二、零售企業(yè)商品銷售業(yè)務(wù)的核算（二）零售企業(yè)特殊商品銷售業(yè)務(wù)的核算1．銷售獎勵積分的核算銷售商品獎勵客戶積分業(yè)務(wù)是零售企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)的同時獎勵客戶積分，客戶在滿足一定條件后將獎勵積分兌換成零售企業(yè)的免費或者具有一定折扣的商品的行為。應(yīng)當將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分之間進行分配，與獎勵積分相關(guān)的部分應(yīng)作為遞延收益，待客戶兌換獎勵積分或失效時，再結(jié)轉(zhuǎn)計入當期損益。二、零售企業(yè)商品銷售業(yè)務(wù)的核算（二）零售企業(yè)特殊商品銷售業(yè)務(wù)的核算1．銷售獎勵積分的核算案例1-32盛元商場為增值稅一般納稅人。2020年9月進行中秋節(jié)促銷活動,規(guī)定購物滿100元贈送10個積分,不滿100元不送積分。積分可在1年內(nèi)兌換成與積分相等金額的商品。9月5日某顧客購買了零售價5000元的服裝,獲得積分為500分。該顧客于12月18日購買了零售價570元的皮鞋,用積分抵扣500元,余額顧客以現(xiàn)金支付。二、零售企業(yè)商品銷售業(yè)務(wù)的核算（二）零售企業(yè)特殊商品銷售業(yè)務(wù)的核算1．銷售獎勵積分的核算(1)盛元商場9月5日根據(jù)貨物銷售單編制會計分錄如下:借:庫存現(xiàn)金 5000貸:主營業(yè)務(wù)收入 4500遞延收益 500(2)9月5日同時結(jié)轉(zhuǎn)服裝的銷售成本,編制會計分錄如下:借:主營業(yè)務(wù)成本 4500貸:庫存商品 4500(3)12月8日根據(jù)貨物銷售單編制會計分錄如下:借:庫存現(xiàn)金 70遞延收益 500貸:主營業(yè)務(wù)收入——積分銷售收入 570(4)12月8日同時結(jié)轉(zhuǎn)皮鞋的銷售成本,編制會計分錄如下:借:主營業(yè)務(wù)成本 570貸:庫存商品 570二、零售企業(yè)商品銷售業(yè)務(wù)的核算（二）零售企業(yè)特殊商品銷售業(yè)務(wù)的核算2．購物返券銷售的核算返券銷售是指零售企業(yè)在顧客購買了一定數(shù)量商品后給予顧客購物券的一種促銷方式。根據(jù)會計穩(wěn)健性原則，對購物返券應(yīng)該按照或有事項的核算原則進行處理。零售企業(yè)在銷售實現(xiàn)時，將贈送的購物券確認為“銷售費用”賬戶，貸記“預(yù)計負債”賬戶。當顧客使用購物券時，借記“預(yù)計負債”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶。若顧客逾期未使用購物券時，將“銷售費用”和“預(yù)計負債”予以沖銷。二、零售企業(yè)商品銷售業(yè)務(wù)的核算（二）零售企業(yè)特殊商品銷售業(yè)務(wù)的核算2．購物返券銷售的核算案例1-33盛元商場為增值稅一般納稅人。2020年10月份舉行國慶節(jié)促銷活動期間,凡在該商場購物滿100元的顧客將獲得20元購物返券,購物券只可在10月1日—10月7日期間使用,逾期作廢。10月1日實現(xiàn)現(xiàn)金銷售收入60萬元,當日發(fā)出購物券12萬元,顧客實際使用購物券8萬元。10月8日促銷期滿時,經(jīng)統(tǒng)計,發(fā)出購物券總計400萬元,收回260萬元,作廢140萬元。二、零售企業(yè)商品銷售業(yè)務(wù)的核算（二）零售企業(yè)特殊商品銷售業(yè)務(wù)的核算2．購物返券銷售的核算(1)盛元商場10月1日根據(jù)銷售單和發(fā)出的購物券,編制會計分錄如下:借:銀行存款 600000銷售費用 120000貸:主營業(yè)務(wù)收入 600000預(yù)計負債 120000(2)10月1日根據(jù)銷售單和回收的購物券,編制會計分錄如下:借:預(yù)計負債 80000貸:主營業(yè)務(wù)收入 80000(3)10月8日對未使用作廢的購物券做沖銷,編制會計分錄如下:借:預(yù)計負債 1400000貸:銷售費用 1400000二、零售企業(yè)商品銷售業(yè)務(wù)的核算（二）零售企業(yè)特殊商品銷售業(yè)務(wù)的核算3．贈品組合銷售的核算贈品組合銷售是一種購買正品贈送其他商品的銷售方式，其特點是正品與贈品是組合在一起不可拆分的，且相互之間有一定內(nèi)在聯(lián)系。企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入?！奔磳N售金額分解成正品的銷售收入和贈送商品的銷售收入兩部分，并各自對應(yīng)相應(yīng)的成本。二、零售企業(yè)商品銷售業(yè)務(wù)的核算（二）零售企業(yè)特殊商品銷售業(yè)務(wù)的核算3．贈品組合銷售的核算案例1-34盛元商場為增值稅一般納稅人。2020年7月推出購買250克黑人牌牙膏贈送1支黑人牌牙刷的活動。該牙膏零售單價為15元,牙刷零售單價為5元,贈品由商場提供。7月1日共售出牙膏60支,同時贈出牙刷60支。以上售價均為含稅價格。二、零售企業(yè)商品銷售業(yè)務(wù)的核算（二）零售企業(yè)特殊商品銷售業(yè)務(wù)的核算3．贈品組合銷售的核算(1)7月1日確認牙膏、牙刷銷售收入時,編制會計分錄如下:借:庫存現(xiàn)金 900貸:主營業(yè)務(wù)收入——日化組(牙膏) 675主營業(yè)務(wù)收入——日化組(牙刷) 225