企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制研究

引言內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控的主要防線，其重要性是毋庸置疑的。內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展不僅能夠幫助企業(yè)進(jìn)行查錯(cuò)糾弊，促進(jìn)合規(guī)性經(jīng)營(yíng)，同時(shí)還能夠與風(fēng)險(xiǎn)管理相融合，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理查缺補(bǔ)漏，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康、穩(wěn)定發(fā)展。由此，企業(yè)要進(jìn)一步加強(qiáng)自身的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，其有著極為重要的現(xiàn)實(shí)意義。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提升并非某一環(huán)節(jié)的工作，其涉及了內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的事前、事中及事后的諸多方面管理內(nèi)容，因此企業(yè)要針對(duì)內(nèi)部審計(jì)的不同環(huán)節(jié)，全面的強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制措施。一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的相關(guān)理論（一）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的概念內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制指的是在企業(yè)中為了能夠確保審計(jì)的質(zhì)量是符合相關(guān)準(zhǔn)則要求而確立的內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行方法、程序及制度。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制核心是需要達(dá)成三個(gè)重要目標(biāo)。首先，企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的開(kāi)展需要依據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則保持規(guī)范性。其次，內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的效率及成果需要達(dá)成所制定的審計(jì)目標(biāo)。最后則是內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展是為了能夠進(jìn)一步幫助企業(yè)促進(jìn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，并強(qiáng)化企業(yè)價(jià)值。（二）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的主體一般來(lái)說(shuō)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的主體指的是企業(yè)之中專門的內(nèi)部審計(jì)部門，其需要將內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的組織、實(shí)施等活動(dòng)進(jìn)行全面的掌控，以此來(lái)維持內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。其主要的職責(zé)包含了制定審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、科學(xué)的規(guī)劃、審計(jì)項(xiàng)目以及將審計(jì)成果進(jìn)行有效的轉(zhuǎn)化。與此同時(shí)，還需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、審計(jì)過(guò)程的效率性、審計(jì)結(jié)果質(zhì)量與效率的監(jiān)督評(píng)價(jià)等，并將內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中所存在的問(wèn)題進(jìn)行有效的解決。在企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門之中，其關(guān)鍵的核心要素則是獨(dú)立性，獨(dú)立性會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)果的客觀性及審計(jì)工作開(kāi)展的權(quán)威性造成直接的影響。此外，內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展還需要將企業(yè)中的各項(xiàng)資源進(jìn)行合理的分配，并將責(zé)任落實(shí)到人，以此才能確保審計(jì)質(zhì)量的高效控制。（三）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制客體內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制客體并不是指的是被審計(jì)對(duì)象，其指的是被主體實(shí)施控制措施的項(xiàng)目或者相關(guān)人員。在我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則之中，一般將內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制客體劃分為項(xiàng)目控制與機(jī)構(gòu)控制。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，一方面需要對(duì)其獨(dú)立性以及部門相關(guān)權(quán)責(zé)進(jìn)行有效的落實(shí)。其次則是對(duì)審計(jì)人員綜合素質(zhì)的評(píng)估，明確其是否能夠達(dá)到內(nèi)部審計(jì)工作的要求。最后則是要加強(qiáng)對(duì)已完成審計(jì)業(yè)務(wù)的效率與質(zhì)量的評(píng)價(jià)。在對(duì)內(nèi)部審計(jì)的項(xiàng)目進(jìn)行控制時(shí)，人員及項(xiàng)目本身是最為關(guān)鍵的控制節(jié)點(diǎn)，這兩點(diǎn)要與機(jī)構(gòu)控制的性質(zhì)保持一致。但是對(duì)于項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，其進(jìn)行質(zhì)量控制的關(guān)鍵則是要求能夠?qū)崿F(xiàn)效率的最大化，這需要通過(guò)對(duì)項(xiàng)目的各項(xiàng)資源進(jìn)行合理配置來(lái)完成。（四）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的方法在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制時(shí)，其方法通常包含以下幾方面：在內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)備階段，需要進(jìn)行全面的規(guī)劃及培訓(xùn)。而在實(shí)施階段則需要對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)督指導(dǎo)。在內(nèi)部審計(jì)報(bào)告階段，則需要對(duì)項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展?fàn)顩r進(jìn)行評(píng)判與總結(jié)，同時(shí)要圍繞項(xiàng)目進(jìn)行相關(guān)的績(jī)效評(píng)價(jià)工作，并落實(shí)責(zé)任追究機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制方法要針對(duì)審前、審中及審后的全流程進(jìn)行監(jiān)督與指導(dǎo)，確保內(nèi)部審計(jì)方案所制定的目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及審計(jì)重點(diǎn)能夠在審計(jì)工作中有效落實(shí)，確保最終所得出的審計(jì)報(bào)告是真實(shí)且有效的。與此同時(shí)，為了能夠進(jìn)一步的加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，企業(yè)可邀請(qǐng)外部機(jī)構(gòu)來(lái)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，進(jìn)而能夠及時(shí)地發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作中所存在的問(wèn)題，為之后工作的開(kāi)展打好基礎(chǔ)。二、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制對(duì)策（一）審前的質(zhì)量控制對(duì)策1.提升內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)與勝任能力在企業(yè)中對(duì)于內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)的構(gòu)建，需要向企業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)及重點(diǎn)業(yè)務(wù)傾斜。要對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員狀況進(jìn)行摸底，進(jìn)而能夠全面地掌握各審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)狀況。要針對(duì)相關(guān)人員的知識(shí)技能缺口進(jìn)行專業(yè)素質(zhì)的提升，同時(shí)可對(duì)外招聘補(bǔ)足相關(guān)領(lǐng)域空缺的專業(yè)人才。與此同時(shí)，針對(duì)技能缺口領(lǐng)域，企業(yè)要加強(qiáng)培訓(xùn)的投入，企業(yè)可引入相關(guān)專家舉辦講座，鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員針對(duì)自身短板進(jìn)行提升。另外一方面，企業(yè)要進(jìn)一步的強(qiáng)化輪崗學(xué)習(xí)，在條件允許的狀況下，內(nèi)部審計(jì)人員要深入到業(yè)務(wù)前端，在不影響其獨(dú)立性的前提下，參與到企業(yè)日常工作及業(yè)務(wù)開(kāi)展中，以此來(lái)進(jìn)一步提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。2.基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向完善內(nèi)部審計(jì)的規(guī)劃工作內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展，首先需要將審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行明確，要依據(jù)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r及實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀態(tài)來(lái)確定工作重點(diǎn)，找出需要進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控的區(qū)域。同時(shí)審計(jì)目標(biāo)在制定過(guò)程中，還需要考量到企業(yè)具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜性及外部市場(chǎng)變化狀況，以此來(lái)確定最為科學(xué)的審計(jì)目標(biāo)。在此基礎(chǔ)之上，要確定內(nèi)部審計(jì)工作范圍，結(jié)合審計(jì)范圍框架，將審計(jì)的資源進(jìn)行科學(xué)分配，并且要著重地加強(qiáng)制度執(zhí)行力的審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)等能夠促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目。在基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及重要性水平來(lái)對(duì)具體的審計(jì)工作進(jìn)行排序。其目的是能夠?qū)⒉煌瑯I(yè)務(wù)的重點(diǎn)控制流程、風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域等結(jié)合審計(jì)工作進(jìn)行科學(xué)的安排。在此過(guò)程中，可結(jié)合企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)部門、合規(guī)部門等將相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素以及相關(guān)的信息內(nèi)容進(jìn)行全面的收集，以此來(lái)確定內(nèi)部審計(jì)工作需要覆蓋的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域。在完成以上工作時(shí)要制定清晰明了的審計(jì)策略，要以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果為出發(fā)點(diǎn)，將審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行科學(xué)的制定。要突出高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，并重點(diǎn)審查風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的相關(guān)崗位職責(zé)，使審計(jì)人員的工作開(kāi)展能夠緊抓重點(diǎn)，找準(zhǔn)方向。（二）審中的質(zhì)量控制對(duì)策1.完善具體的執(zhí)行方案在審計(jì)工作具體執(zhí)行時(shí)，要嚴(yán)格的根據(jù)審計(jì)方案做好相關(guān)的準(zhǔn)備工作。審計(jì)方案的制定要有創(chuàng)造性、針對(duì)性，從而有效地確定具體的工作計(jì)劃，并依據(jù)資源匹配、全面覆蓋、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)的原則，來(lái)對(duì)所需要開(kāi)展的具體業(yè)務(wù)進(jìn)行多層次、全方位的覆蓋。與此同時(shí)，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，要將其管理的關(guān)口前移，將過(guò)往注重于事后管控的狀況進(jìn)行有效的改善。要在審計(jì)工作開(kāi)展之前進(jìn)行研判討論，針對(duì)具體項(xiàng)目逐個(gè)地進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)囊?guī)劃，以此確保審計(jì)工作執(zhí)行的科學(xué)有效。2.加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施的監(jiān)督指導(dǎo)在內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際開(kāi)展中，對(duì)于工作底稿的管理要以一致性與規(guī)范性原則為基礎(chǔ)，并將重大問(wèn)題進(jìn)行全面的揭示。在工作底稿中，要將其與審計(jì)方案的勾稽關(guān)系進(jìn)行明確，同時(shí)要將相關(guān)審計(jì)人員所應(yīng)當(dāng)承認(rèn)的責(zé)任進(jìn)行有效的體現(xiàn)，同時(shí)需要在現(xiàn)場(chǎng)對(duì)工作底稿進(jìn)行監(jiān)督指導(dǎo)。如果在項(xiàng)目日?qǐng)?bào)中發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，要進(jìn)行深入的了解與查探，明確其撰寫(xiě)的原因及問(wèn)題的根源。同時(shí)要確保具備充分的證據(jù)作為支持，進(jìn)而能夠?qū)?wèn)題精準(zhǔn)的體現(xiàn)，并將相關(guān)原因進(jìn)行深度的分析。3.加強(qiáng)協(xié)同合作，有方向的提升質(zhì)量對(duì)于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的控制與提高，需要著重強(qiáng)調(diào)的是其依賴于企業(yè)全員的參與。如果想要使審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量與價(jià)值進(jìn)一步提升，審計(jì)部門的質(zhì)量控制管理人員與審計(jì)項(xiàng)目的相關(guān)人員需要抱著雙贏的態(tài)度來(lái)共同開(kāi)展工作。質(zhì)量控制人員要嚴(yán)格地遵守獨(dú)立客觀的原則，嚴(yán)厲的杜絕特殊化及差別對(duì)待。要從項(xiàng)目的規(guī)范性角度來(lái)進(jìn)一步地提升審計(jì)質(zhì)量，積極的引導(dǎo)審計(jì)人員樹(shù)立質(zhì)量創(chuàng)造價(jià)值的觀念，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)成果的有效性，進(jìn)而與項(xiàng)目組兩者之間實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的共同提升。（三）審后的質(zhì)量控制對(duì)策1.基于審計(jì)成果轉(zhuǎn)化角度，強(qiáng)化整改的有效性在強(qiáng)化整改有效性的過(guò)程中，要著重地加強(qiáng)審計(jì)整改相關(guān)制度的建設(shè)，在諸多企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)工作在成果轉(zhuǎn)化與審計(jì)整改方面，未能夠進(jìn)行系統(tǒng)性的制度建設(shè)，在經(jīng)驗(yàn)總結(jié)方面有所欠缺。因此要結(jié)合企業(yè)實(shí)際狀況，積極的加強(qiáng)整改相關(guān)的制度建設(shè)，使后續(xù)的審計(jì)整改工作能夠?qū)崿F(xiàn)有章可循，有理可據(jù)。2.完善審計(jì)整改的考核機(jī)制對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目的后續(xù)管理工作，關(guān)鍵要素則是要將落實(shí)整改狀況進(jìn)行跟蹤考核。例如對(duì)于具體的審計(jì)項(xiàng)目，要將跟蹤回訪的崗位職責(zé)及其整改的相關(guān)要求進(jìn)行明確，同時(shí)要將其整改的結(jié)果與績(jī)效工資相掛鉤，強(qiáng)化整改力度。尤其是對(duì)于企業(yè)中一些制度性、根源性整改的問(wèn)題，其存在阻力大、難度大等問(wèn)題，因此必須通過(guò)整改結(jié)果與績(jī)效相關(guān)聯(lián)的方式，來(lái)積極推進(jìn)整改工作的進(jìn)行。3.完善審計(jì)整改的內(nèi)控機(jī)制由于審計(jì)整改工作會(huì)涉及企業(yè)中不同的責(zé)任主體，因此唯有實(shí)現(xiàn)各個(gè)主體均參與到整改工作，并履行各自職責(zé)，才能使審計(jì)整改達(dá)到預(yù)期的效果。要構(gòu)建順暢的反饋機(jī)制，將審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警及輻射效應(yīng)積極地發(fā)揮，規(guī)范企業(yè)中的溝通狀況，構(gòu)建信息共享平臺(tái)，強(qiáng)化審計(jì)整改效率，使審計(jì)整改能夠?qū)崿F(xiàn)問(wèn)題跟蹤、溝通協(xié)調(diào)、責(zé)任追究的系統(tǒng)框架。同時(shí)要針對(duì)相關(guān)責(zé)任部門構(gòu)建長(zhǎng)效的整改機(jī)制，確保相關(guān)整改工作不是在做表面文章。三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的完善措施（一）加強(qiáng)招投標(biāo)階段的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制首先，要對(duì)招投標(biāo)前期準(zhǔn)備工作進(jìn)行系統(tǒng)審計(jì)。在此過(guò)程中要明確的檢查企業(yè)涉及招投標(biāo)工作的部門是否完備，組織形式是否合規(guī)。同時(shí)要著重的檢查參與到招投標(biāo)工作的項(xiàng)目劃分是否符合相關(guān)規(guī)定，明確其是否在遵循相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上來(lái)開(kāi)展相關(guān)工作。其次，要加強(qiáng)對(duì)招投標(biāo)實(shí)施過(guò)程的審計(jì)。對(duì)于招投標(biāo)實(shí)施的過(guò)程，內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展要進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)控，同時(shí)，要以內(nèi)部審計(jì)人員的身份，切實(shí)地參與到招投標(biāo)的實(shí)際過(guò)程，以此來(lái)獲取相關(guān)的審計(jì)數(shù)據(jù)及證據(jù)，為后續(xù)的審計(jì)工作打好基礎(chǔ)。在招投標(biāo)的過(guò)程之中，內(nèi)部審計(jì)人員要著重的檢查項(xiàng)目的招投標(biāo)需求是否合理，招投標(biāo)的文件是否完整，涉及招投標(biāo)的單位是否具有相應(yīng)的資質(zhì)，并對(duì)開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)工作是否合法有序地開(kāi)展進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)管。（二）強(qiáng)化基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，需要內(nèi)部審計(jì)人員將企業(yè)自身的內(nèi)控及實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行充分的了解，進(jìn)而以對(duì)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為導(dǎo)向，著重的關(guān)注企業(yè)中是否存在重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)戰(zhàn)略管理分析工具的高效運(yùn)用，來(lái)確定企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)中所存在的高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域，并將內(nèi)部審計(jì)的資源向其傾斜。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面分析，并結(jié)合企業(yè)當(dāng)前的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作來(lái)明確審計(jì)的范圍及重點(diǎn)。在實(shí)際工作開(kāi)展過(guò)程中，確定高風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)范圍之后，需要科學(xué)的制定審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)人員則需要圍繞以上內(nèi)容來(lái)開(kāi)展實(shí)質(zhì)性測(cè)試。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在應(yīng)用過(guò)程中，其審計(jì)重心較之傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)發(fā)生了遷移。其是在將企業(yè)所存的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行分析與明確之后，進(jìn)而開(kāi)展具體的內(nèi)部審計(jì)工作。同時(shí)在內(nèi)部審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，要著重的強(qiáng)化分析性復(fù)核工作的開(kāi)展，其也是與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)較大的差異點(diǎn)，需要在審計(jì)程序之中加入分析性復(fù)核機(jī)制，要對(duì)各項(xiàng)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面的分析，而并非僅局限于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)?；陲L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展，是更為結(jié)構(gòu)化、系統(tǒng)化的審計(jì)方式，其不僅僅需要考量企業(yè)自身所涉及的風(fēng)險(xiǎn)因素，還需要將各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素之間所存在的內(nèi)在關(guān)系進(jìn)行深入的挖掘，以此來(lái)更為綜合、深層次的評(píng)價(jià)并審查企業(yè)所存在的各類風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。（三）加強(qiáng)合規(guī)性審計(jì)在企業(yè)中要將工作的合規(guī)性納入內(nèi)部審計(jì)范圍內(nèi)，形成操作有規(guī)程、過(guò)程有監(jiān)控、崗位相制衡、違規(guī)有處罰的合規(guī)經(jīng)營(yíng)體系，為企業(yè)中各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開(kāi)展提供保障。而內(nèi)部審計(jì)則作為合規(guī)性管理的關(guān)鍵防線，能夠積極地發(fā)揮糾偏、挽損以及增值的作用。內(nèi)部審計(jì)工作要切實(shí)地融入企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)中，要將合規(guī)性作為核心的管理思想，針對(duì)被審計(jì)對(duì)象的整體狀況及業(yè)務(wù)特色等，找出其合規(guī)性工作開(kāi)展可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，要通過(guò)大數(shù)據(jù)分析、模型查證