事業(yè)單位內(nèi)部控制管理與財務(wù)風險防范探析

引言隨著事業(yè)單位改革的不斷深化，事業(yè)單位的組織架構(gòu)與管理模式也不斷發(fā)展完善，職能覆蓋和業(yè)務(wù)領(lǐng)域更加廣闊多元，對于事業(yè)單位自身管理也提出了更高的要求。一些事業(yè)單位在管理方面，由于內(nèi)控體系不完善，因而在自身的管理過程中出現(xiàn)了不少的問題，尤其是在風險管理方面，對于單位的良好有序發(fā)展也帶來較大影響。因此，這也要求在單位內(nèi)部管理過程中，應(yīng)該高度重視風險管理和內(nèi)部控制的重要性，基于風險導(dǎo)向，結(jié)合單位內(nèi)部治理模式以及業(yè)務(wù)活動實際特點，完善內(nèi)控體系建設(shè)，健全風險評估機制，增強風險防范控制能力，促進單位經(jīng)濟活動的規(guī)范高效，確保單位各項工作高效有序的實施推進。一、內(nèi)部控制及財務(wù)風險相關(guān)內(nèi)涵概述事業(yè)單位與企業(yè)等一般性的營利組織有著較大的區(qū)別，事業(yè)單位經(jīng)濟活動相對較為單一，對于內(nèi)部財務(wù)管理方面更加強調(diào)合規(guī)性。事業(yè)單位的內(nèi)部控制，則主要是為了確保內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)，而根據(jù)單位管理的相關(guān)法律法規(guī)以及規(guī)章制度等，所建立的一系列的管理制度以及執(zhí)行程序等措施，對單位的經(jīng)濟活動以及風險隱患所進行的全面的組織防范以及管控約束。按照內(nèi)部控制規(guī)范中的相關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位內(nèi)部控制主要包括了四個方面，也就是風險評估和控制方法、單位層面內(nèi)控管理、業(yè)務(wù)層面內(nèi)控管理、內(nèi)控評價監(jiān)督。強化事業(yè)單位的內(nèi)控管理，其重要作用主要體現(xiàn)在以下方面：第一，可以確保單位經(jīng)濟活動的合法合規(guī)，強化內(nèi)控規(guī)范的實施，可以確保各項經(jīng)濟活動嚴格執(zhí)行相關(guān)的預(yù)算、財政、資產(chǎn)、項目、國庫、會計等管理規(guī)定，避免在經(jīng)濟活動中出現(xiàn)違規(guī)行為；第二，保證單位資產(chǎn)的安全高效使用，依托內(nèi)控體系強化單位資產(chǎn)管理，促進資產(chǎn)管理和采購、預(yù)算管理的融合，提高資源配置效率，保證資產(chǎn)的安全可靠，促進資產(chǎn)效能的高效發(fā)揮；第三，提高財務(wù)信息質(zhì)量，以規(guī)范的內(nèi)控體系對財務(wù)會計核算以及財務(wù)預(yù)決算進行約束控制，確保單位內(nèi)部各項財務(wù)數(shù)據(jù)信息的真實準確完整，并提高對于財務(wù)信息數(shù)據(jù)的分析和應(yīng)用能力；第四，預(yù)防腐敗及舞弊問題，以內(nèi)控體系在單位內(nèi)部形成健全的監(jiān)督與制約機制，強化對經(jīng)濟活動風險的防范管控，進而針對經(jīng)濟活動構(gòu)成全鏈條監(jiān)督控制機制，有效預(yù)防財務(wù)活動中的腐敗舞弊現(xiàn)象；第五，提高單位運轉(zhuǎn)效率，以內(nèi)控制度機制的建立和執(zhí)行，進一步強化單位運轉(zhuǎn)管理工作基礎(chǔ)，提高管理決策的科學性和效率性，提升單位公共服務(wù)效率。事業(yè)單位的財務(wù)風險，主要是單位開展財務(wù)會計活動，尤其是在資金活動中，在具體的預(yù)算、核算以及管理等方面出現(xiàn)風險隱患的可能性。對于事業(yè)單位來說，財務(wù)風險的表現(xiàn)可以歸納為以下幾種形式：一是財務(wù)會計核算環(huán)節(jié)的風險，主要是在單位日常的財務(wù)會計核算中，由于會計工作基礎(chǔ)薄弱等所帶來的風險，如票據(jù)審核不夠嚴格、資金使用管理不夠規(guī)范、財政專項資金把控不嚴、資產(chǎn)管理體系不夠完善、會計核算失誤等導(dǎo)致的財務(wù)風險問題；二是財務(wù)預(yù)算及決算環(huán)節(jié)的風險，財務(wù)預(yù)算以及決算工作在單位的財務(wù)管理中具有非常重要的作用，如果單位的財務(wù)預(yù)算編制不夠科學、預(yù)算計劃執(zhí)行不夠嚴格，則容易造成財務(wù)預(yù)算和決算之間出現(xiàn)較大差距，以及在財務(wù)決算中出現(xiàn)虛報等問題，這些都會造成預(yù)算資金難以得到充分利用而出現(xiàn)財務(wù)風險；三是財務(wù)管理環(huán)節(jié)的風險，主要是由于單位內(nèi)部的財務(wù)管理制度機制不完善、財務(wù)業(yè)務(wù)操作流程不規(guī)范等，在單位的預(yù)算、審批以及報銷等環(huán)節(jié)出現(xiàn)財務(wù)風險。事業(yè)單位的財務(wù)風險具有客觀性、不確定性，對風險進行有效的控制，需要突出風險導(dǎo)向、完善內(nèi)控體系，以進行有效的控制管理。二、當前事業(yè)單位在內(nèi)控管理和財務(wù)風險方面的問題在內(nèi)部控制方面，存在的問題主要是：一是內(nèi)控意識不夠強，一些事業(yè)單位長期以來受到行政管理體制模式的影響，對于內(nèi)控管理工作還缺乏全面的認識，內(nèi)控環(huán)境相對較為薄弱，沒有結(jié)合單位自身的實際情況建立完善的內(nèi)控工作體系，內(nèi)控氛圍相對較為薄弱。二是內(nèi)控制度機制不夠完善，有的單位沒有按照事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范以及相關(guān)規(guī)章制度建立完善的內(nèi)控制度機制，還有的內(nèi)控制度體系不夠細化具體，可操作性不強，與單位管理實際以及發(fā)展需要之間沒有形成良好的匹配。三是單位內(nèi)控執(zhí)行力度不足，一些關(guān)鍵的內(nèi)控管理制度沒有得到有效的執(zhí)行，對于不相容職務(wù)分離、授權(quán)審批控制等關(guān)鍵制度存在疏漏，會計控制基礎(chǔ)不足，會計核算規(guī)范性不強，資金資產(chǎn)管理體系不夠完善，內(nèi)控管理一定程度上存在著形式化的傾向和問題。四是內(nèi)部監(jiān)督機制不完善，主要是內(nèi)部審計工作開展受到較大的局限，內(nèi)部審計的權(quán)威性、約束性不足，難以對內(nèi)控體系進行系統(tǒng)的評價分析，在內(nèi)控管理中存在的問題得不到及時的發(fā)現(xiàn)和解決，在內(nèi)控有效性上還存在較大的提升空間。在財務(wù)風險管理方面，存在的問題主要是：有的單位內(nèi)部財務(wù)機構(gòu)設(shè)置不夠完善，財務(wù)工作缺乏專業(yè)的財務(wù)會計工作人員，由于領(lǐng)導(dǎo)層對于財務(wù)工作不夠重視，財務(wù)工作模式仍然停留在傳統(tǒng)的行政管理模式下，以簡單的會計核算為主，難以發(fā)揮財務(wù)工作的價值，也容易在財務(wù)活動中出現(xiàn)各種風險。有的單位財務(wù)風險預(yù)警機制不夠完善，沒有結(jié)合單位業(yè)務(wù)活動的實際特點建立系統(tǒng)全面的財務(wù)風險評價指標體系，對于財務(wù)風險具體狀況難以進行客觀準確的判斷，對財務(wù)風險的發(fā)生概率及其帶來的影響無法進行準確的評估分析，因而影響了財務(wù)風險管理決策的制定。有的單位財務(wù)風險防范應(yīng)對措施不科學，特別是財務(wù)管理方式落后，在會計核算規(guī)范性和財務(wù)信息準確性等方面存在較多薄弱環(huán)節(jié)，財務(wù)預(yù)算執(zhí)行落實力度不足，造成了收支風險、管理風險等財務(wù)風險問題的發(fā)生。三、強化事業(yè)單位財務(wù)風險和內(nèi)控管理的措施分析（一）完善單位層面的內(nèi)控管理對于單位層面內(nèi)控的優(yōu)化，應(yīng)該重點突出以下方面：第一，營造良好的內(nèi)控及財務(wù)風險管理環(huán)境。良好的內(nèi)控環(huán)境，無論是對于內(nèi)控活動的開展，還是財務(wù)風險的實施都具有非常重要的意義。在內(nèi)控環(huán)境的營造方面，單位的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)高度重視內(nèi)控管理及財務(wù)風險管控的重要性，積極推動內(nèi)控體系建設(shè)，強化財務(wù)工作力度，動員單位內(nèi)部的各個科室機構(gòu)及職能部門參與其中。第二，健全崗位工作機制，應(yīng)該針對單位的組織架構(gòu)以及治理特點，對內(nèi)部的職責進一步進行明確，尤其是對單位內(nèi)部的崗位權(quán)限進行必要的制衡，嚴格執(zhí)行不相容職務(wù)分離的原則要求，涉及單位內(nèi)部的程序?qū)徟?、會計核算和記錄、財?wù)收支保管等崗位，合理的界定權(quán)限，并對單位內(nèi)部的決策機制進行相應(yīng)的約束，結(jié)合內(nèi)控管理及財務(wù)風險管控的實際需要，落實內(nèi)控工作責任，確保內(nèi)控活動的順利實施。第三，提高單位財務(wù)工作人員的綜合素質(zhì)能力水平，尤其是探索開展多元化的學習培訓(xùn)，針對事業(yè)單位內(nèi)控基本規(guī)范、財經(jīng)法律法規(guī)、財務(wù)風險特點、財政預(yù)算管理、財政資金使用等多方面開展系統(tǒng)的培訓(xùn)教育，促進財務(wù)工作人員綜合素質(zhì)能力水平的提升，促進提高內(nèi)控質(zhì)量，有效防范財務(wù)風險問題。（二）突出業(yè)務(wù)層面的內(nèi)控管理對于事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面的內(nèi)控管理，具體應(yīng)該突出以下方面：一是規(guī)范并完善預(yù)算編制，對于單位的預(yù)算編制應(yīng)該注重內(nèi)部各個科室的共同參與，強化內(nèi)部科室和單位財務(wù)部門之間的有效溝通，采取上下結(jié)合、以收定支的模式，以確保資金的使用效率。同時，應(yīng)該注重擴大預(yù)算的編制周期，改進預(yù)算具體的編制方法，尤其是按照政府會計準則中的相關(guān)要求等，結(jié)合不同的預(yù)算項目綜合采取零基預(yù)算、彈性預(yù)算、增量預(yù)算、滾動預(yù)算等不同方式，進行預(yù)算的編制，并突出財政預(yù)算績效管理導(dǎo)向，合理地制定預(yù)算績效目標，落實預(yù)算績效管理責任，增強預(yù)算執(zhí)行約束力度，以預(yù)算目標的實現(xiàn)推動經(jīng)濟管理目標的實現(xiàn)。二是突出強化單位資產(chǎn)項目管理，加強對于單位的資產(chǎn)核算管理，資產(chǎn)管理部門應(yīng)該注重全面強化與財務(wù)部門之間的信息溝通，按照資產(chǎn)變動及時做好相關(guān)的資產(chǎn)核算及賬目處理，確保資產(chǎn)入賬時間以及賬面價值的準確，并嚴格資產(chǎn)采購配置、等級驗收、維護使用、處置報廢、資產(chǎn)調(diào)撥等多個環(huán)節(jié)的管理，并采取定期和不定期的方式進行資產(chǎn)盤點，按照相關(guān)會計規(guī)定做好資產(chǎn)的折舊攤銷等，提高資產(chǎn)管理規(guī)范化水平，確保資產(chǎn)配置的科學合理。三是嚴格資金的收支管理，嚴格執(zhí)行收支兩條線的基本原則要求，尤其是突出資金支出，規(guī)范經(jīng)費開支報銷程序，強化對票據(jù)以及原始憑證的審核，嚴格按照財務(wù)授權(quán)審批流程做好審批審簽，嚴格按照支出標準進行資金開支，并做好會計憑證以及賬簿報表的編制，保證資金管理的嚴謹規(guī)范。四是加強項目和合同管理，強化合同訂立階段的管控，在合同訂立階段明確合同雙方的責權(quán)，確保合同真實合法合規(guī)，并嚴格按照合同條款跟進管理，確保合同規(guī)定的合法權(quán)益得到切實履行，通過完善的管理流程促進單位合同管理的規(guī)范合理。在單位業(yè)務(wù)層面的內(nèi)控管理方面，關(guān)鍵應(yīng)該強化業(yè)務(wù)層面內(nèi)控活動的執(zhí)行力度，對于各項制度機制確保得到嚴格的執(zhí)行落實，以保證單位資金資產(chǎn)資源配置的合理以及管理的規(guī)范，提高單位經(jīng)濟活動的高效有序。（三）增強對于財務(wù)風險的識別分析能力單位的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該充分認識財務(wù)風險管控對于單位管理的重要性，應(yīng)該突出風險導(dǎo)向，增強對風險的識別分析能力。在財務(wù)風險識別預(yù)警的具體實施過程中，首先，應(yīng)該注重結(jié)合事業(yè)單位管理的實際需要，完善財務(wù)風險預(yù)警識別模型的設(shè)立，可以綜合采取單變量模型、多變量模型以及非統(tǒng)計類別識別模型等多種方式，借助多種類型的財務(wù)比率指標，依托多元線性函數(shù)等多種形式，來進行財務(wù)風險概率的計算以及財務(wù)風險的預(yù)警分析。其次，應(yīng)該增強對單位財務(wù)報表和財務(wù)指標的風險識別分析，結(jié)合所構(gòu)建的財務(wù)風險指標體系，以及預(yù)警分析結(jié)果，綜合分析單位財務(wù)報表中相關(guān)財務(wù)狀況的變化，通過財務(wù)信息對單位發(fā)展管理中存在的財務(wù)風險隱患進行分析，通過財務(wù)報表中財務(wù)指標的變動趨勢以及其中蘊含財務(wù)信息的具體關(guān)系等，對財務(wù)風險進行系統(tǒng)完善的預(yù)警分析，準確地評估判斷財務(wù)風險發(fā)生狀況，進而提供相應(yīng)的財務(wù)風險信息，服務(wù)于單位領(lǐng)導(dǎo)層。針對性地制定實施財務(wù)風險應(yīng)對管理措施，最大程度地控制財務(wù)風險問題的發(fā)生。（四）暢通內(nèi)部信息溝通共享渠道增強內(nèi)部控制的有效性，確保內(nèi)控體系高效運行，必須重視完善內(nèi)部信息溝通，強化數(shù)據(jù)信息的共享使用，充分發(fā)揮數(shù)據(jù)信息服務(wù)決策和管理的價值作用。在內(nèi)部信息溝通方面，重點強化單位信息管理體系的建設(shè)，可以跟進業(yè)財一體化的發(fā)展趨勢，在單位業(yè)務(wù)框架體系內(nèi)完善內(nèi)控系統(tǒng)的建設(shè)，在內(nèi)控系統(tǒng)管理中融入政府預(yù)算模塊、合同財務(wù)模塊、政府采購模塊、財務(wù)收支模塊、資產(chǎn)配置管理模塊等，強化內(nèi)部系統(tǒng)的整合，暢通內(nèi)部的信息溝通渠道，進而推動內(nèi)部控制管理充分嵌入融合到事業(yè)單位的日常管理以及業(yè)務(wù)流程體系之中，實現(xiàn)對經(jīng)濟管理活動的動態(tài)管控，并對經(jīng)濟活動以及財務(wù)管理等進行全方位的客觀記錄以及數(shù)據(jù)挖掘統(tǒng)計分析，在確保單位業(yè)務(wù)管理以及財務(wù)活動質(zhì)量的基礎(chǔ)上，提高內(nèi)控管理效率。同時，在內(nèi)部溝通方面，還應(yīng)該探索推動單位財務(wù)管理模式的創(chuàng)新改進，尤其是積極推動財務(wù)共享模式在單位內(nèi)部的有效應(yīng)用，可以結(jié)合單位的組織架構(gòu)特點，探索將內(nèi)部控制、風險管理以及精細化管理等有機結(jié)合，完善財務(wù)共享服務(wù)中心，對單位內(nèi)部的會計政策、財務(wù)會計制度、會計核算標準流程、風險管控等進行系統(tǒng)的整合，進一步將數(shù)據(jù)流和業(yè)務(wù)流進行整合，提升單位內(nèi)控管理及風險管控的實際效果。（五）加大內(nèi)部監(jiān)督評價力度完善的內(nèi)部監(jiān)督體系，是控制財務(wù)風險、促進提高內(nèi)控效率的重要途徑。具體實施過程中，一方面應(yīng)該全面強化單位內(nèi)控報告管理，并重點加強對內(nèi)控報告的分析應(yīng)用，及時分析在內(nèi)控管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，指導(dǎo)單位及時制定解決措施，充分發(fā)揮內(nèi)控報告的應(yīng)用價值，促進內(nèi)控體系的健全和實施；另一方面應(yīng)注重充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，增強單位內(nèi)部審計權(quán)威性和獨立性，實施風險導(dǎo)向下的內(nèi)部審計，在以往查錯糾弊審計工作模式的基礎(chǔ)上，增強審計的風險導(dǎo)向，尤其是應(yīng)結(jié)合政府會計制度要求等，突出審計工作的重點，突出對財政預(yù)算、預(yù)算績效管理、財政資金使用管理、國庫集中支付制度執(zhí)行等方面加大審計