事業(yè)單位內(nèi)部控制管理與財務風險防范探析

引言隨著事業(yè)單位改革的不斷深化，事業(yè)單位的組織架構(gòu)與管理模式也不斷發(fā)展完善，職能覆蓋和業(yè)務領域更加廣闊多元，對于事業(yè)單位自身管理也提出了更高的要求。一些事業(yè)單位在管理方面，由于內(nèi)控體系不完善，因而在自身的管理過程中出現(xiàn)了不少的問題，尤其是在風險管理方面，對于單位的良好有序發(fā)展也帶來較大影響。因此，這也要求在單位內(nèi)部管理過程中，應該高度重視風險管理和內(nèi)部控制的重要性，基于風險導向，結(jié)合單位內(nèi)部治理模式以及業(yè)務活動實際特點，完善內(nèi)控體系建設，健全風險評估機制，增強風險防范控制能力，促進單位經(jīng)濟活動的規(guī)范高效，確保單位各項工作高效有序的實施推進。一、內(nèi)部控制及財務風險相關(guān)內(nèi)涵概述事業(yè)單位與企業(yè)等一般性的營利組織有著較大的區(qū)別，事業(yè)單位經(jīng)濟活動相對較為單一，對于內(nèi)部財務管理方面更加強調(diào)合規(guī)性。事業(yè)單位的內(nèi)部控制，則主要是為了確保內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)，而根據(jù)單位管理的相關(guān)法律法規(guī)以及規(guī)章制度等，所建立的一系列的管理制度以及執(zhí)行程序等措施，對單位的經(jīng)濟活動以及風險隱患所進行的全面的組織防范以及管控約束。按照內(nèi)部控制規(guī)范中的相關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位內(nèi)部控制主要包括了四個方面，也就是風險評估和控制方法、單位層面內(nèi)控管理、業(yè)務層面內(nèi)控管理、內(nèi)控評價監(jiān)督。強化事業(yè)單位的內(nèi)控管理，其重要作用主要體現(xiàn)在以下方面：第一，可以確保單位經(jīng)濟活動的合法合規(guī)，強化內(nèi)控規(guī)范的實施，可以確保各項經(jīng)濟活動嚴格執(zhí)行相關(guān)的預算、財政、資產(chǎn)、項目、國庫、會計等管理規(guī)定，避免在經(jīng)濟活動中出現(xiàn)違規(guī)行為；第二，保證單位資產(chǎn)的安全高效使用，依托內(nèi)控體系強化單位資產(chǎn)管理，促進資產(chǎn)管理和采購、預算管理的融合，提高資源配置效率，保證資產(chǎn)的安全可靠，促進資產(chǎn)效能的高效發(fā)揮；第三，提高財務信息質(zhì)量，以規(guī)范的內(nèi)控體系對財務會計核算以及財務預決算進行約束控制，確保單位內(nèi)部各項財務數(shù)據(jù)信息的真實準確完整，并提高對于財務信息數(shù)據(jù)的分析和應用能力；第四，預防腐敗及舞弊問題，以內(nèi)控體系在單位內(nèi)部形成健全的監(jiān)督與制約機制，強化對經(jīng)濟活動風險的防范管控，進而針對經(jīng)濟活動構(gòu)成全鏈條監(jiān)督控制機制，有效預防財務活動中的腐敗舞弊現(xiàn)象；第五，提高單位運轉(zhuǎn)效率，以內(nèi)控制度機制的建立和執(zhí)行，進一步強化單位運轉(zhuǎn)管理工作基礎，提高管理決策的科學性和效率性，提升單位公共服務效率。事業(yè)單位的財務風險，主要是單位開展財務會計活動，尤其是在資金活動中，在具體的預算、核算以及管理等方面出現(xiàn)風險隱患的可能性。對于事業(yè)單位來說，財務風險的表現(xiàn)可以歸納為以下幾種形式：一是財務會計核算環(huán)節(jié)的風險，主要是在單位日常的財務會計核算中，由于會計工作基礎薄弱等所帶來的風險，如票據(jù)審核不夠嚴格、資金使用管理不夠規(guī)范、財政專項資金把控不嚴、資產(chǎn)管理體系不夠完善、會計核算失誤等導致的財務風險問題；二是財務預算及決算環(huán)節(jié)的風險，財務預算以及決算工作在單位的財務管理中具有非常重要的作用，如果單位的財務預算編制不夠科學、預算計劃執(zhí)行不夠嚴格，則容易造成財務預算和決算之間出現(xiàn)較大差距，以及在財務決算中出現(xiàn)虛報等問題，這些都會造成預算資金難以得到充分利用而出現(xiàn)財務風險；三是財務管理環(huán)節(jié)的風險，主要是由于單位內(nèi)部的財務管理制度機制不完善、財務業(yè)務操作流程不規(guī)范等，在單位的預算、審批以及報銷等環(huán)節(jié)出現(xiàn)財務風險。事業(yè)單位的財務風險具有客觀性、不確定性，對風險進行有效的控制，需要突出風險導向、完善內(nèi)控體系，以進行有效的控制管理。二、當前事業(yè)單位在內(nèi)控管理和財務風險方面的問題在內(nèi)部控制方面，存在的問題主要是：一是內(nèi)控意識不夠強，一些事業(yè)單位長期以來受到行政管理體制模式的影響，對于內(nèi)控管理工作還缺乏全面的認識，內(nèi)控環(huán)境相對較為薄弱，沒有結(jié)合單位自身的實際情況建立完善的內(nèi)控工作體系，內(nèi)控氛圍相對較為薄弱。二是內(nèi)控制度機制不夠完善，有的單位沒有按照事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范以及相關(guān)規(guī)章制度建立完善的內(nèi)控制度機制，還有的內(nèi)控制度體系不夠細化具體，可操作性不強，與單位管理實際以及發(fā)展需要之間沒有形成良好的匹配。三是單位內(nèi)控執(zhí)行力度不足，一些關(guān)鍵的內(nèi)控管理制度沒有得到有效的執(zhí)行，對于不相容職務分離、授權(quán)審批控制等關(guān)鍵制度存在疏漏，會計控制基礎不足，會計核算規(guī)范性不強，資金資產(chǎn)管理體系不夠完善，內(nèi)控管理一定程度上存在著形式化的傾向和問題。四是內(nèi)部監(jiān)督機制不完善，主要是內(nèi)部審計工作開展受到較大的局限，內(nèi)部審計的權(quán)威性、約束性不足，難以對內(nèi)控體系進行系統(tǒng)的評價分析，在內(nèi)控管理中存在的問題得不到及時的發(fā)現(xiàn)和解決，在內(nèi)控有效性上還存在較大的提升空間。在財務風險管理方面，存在的問題主要是：有的單位內(nèi)部財務機構(gòu)設置不夠完善，財務工作缺乏專業(yè)的財務會計工作人員，由于領導層對于財務工作不夠重視，財務工作模式仍然停留在傳統(tǒng)的行政管理模式下，以簡單的會計核算為主，難以發(fā)揮財務工作的價值，也容易在財務活動中出現(xiàn)各種風險。有的單位財務風險預警機制不夠完善，沒有結(jié)合單位業(yè)務活動的實際特點建立系統(tǒng)全面的財務風險評價指標體系，對于財務風險具體狀況難以進行客觀準確的判斷，對財務風險的發(fā)生概率及其帶來的影響無法進行準確的評估分析，因而影響了財務風險管理決策的制定。有的單位財務風險防范應對措施不科學，特別是財務管理方式落后，在會計核算規(guī)范性和財務信息準確性等方面存在較多薄弱環(huán)節(jié)，財務預算執(zhí)行落實力度不足，造成了收支風險、管理風險等財務風險問題的發(fā)生。三、強化事業(yè)單位財務風險和內(nèi)控管理的措施分析（一）完善單位層面的內(nèi)控管理對于單位層面內(nèi)控的優(yōu)化，應該重點突出以下方面：第一，營造良好的內(nèi)控及財務風險管理環(huán)境。良好的內(nèi)控環(huán)境，無論是對于內(nèi)控活動的開展，還是財務風險的實施都具有非常重要的意義。在內(nèi)控環(huán)境的營造方面，單位的領導層應高度重視內(nèi)控管理及財務風險管控的重要性，積極推動內(nèi)控體系建設，強化財務工作力度，動員單位內(nèi)部的各個科室機構(gòu)及職能部門參與其中。第二，健全崗位工作機制，應該針對單位的組織架構(gòu)以及治理特點，對內(nèi)部的職責進一步進行明確，尤其是對單位內(nèi)部的崗位權(quán)限進行必要的制衡，嚴格執(zhí)行不相容職務分離的原則要求，涉及單位內(nèi)部的程序?qū)徟?、會計核算和記錄、財務收支保管等崗位，合理的界定?quán)限，并對單位內(nèi)部的決策機制進行相應的約束，結(jié)合內(nèi)控管理及財務風險管控的實際需要，落實內(nèi)控工作責任，確保內(nèi)控活動的順利實施。第三，提高單位財務工作人員的綜合素質(zhì)能力水平，尤其是探索開展多元化的學習培訓，針對事業(yè)單位內(nèi)控基本規(guī)范、財經(jīng)法律法規(guī)、財務風險特點、財政預算管理、財政資金使用等多方面開展系統(tǒng)的培訓教育，促進財務工作人員綜合素質(zhì)能力水平的提升，促進提高內(nèi)控質(zhì)量，有效防范財務風險問題。（二）突出業(yè)務層面的內(nèi)控管理對于事業(yè)單位業(yè)務層面的內(nèi)控管理，具體應該突出以下方面：一是規(guī)范并完善預算編制，對于單位的預算編制應該注重內(nèi)部各個科室的共同參與，強化內(nèi)部科室和單位財務部門之間的有效溝通，采取上下結(jié)合、以收定支的模式，以確保資金的使用效率。同時，應該注重擴大預算的編制周期，改進預算具體的編制方法，尤其是按照政府會計準則中的相關(guān)要求等，結(jié)合不同的預算項目綜合采取零基預算、彈性預算、增量預算、滾動預算等不同方式，進行預算的編制，并突出財政預算績效管理導向，合理地制定預算績效目標，落實預算績效管理責任，增強預算執(zhí)行約束力度，以預算目標的實現(xiàn)推動經(jīng)濟管理目標的實現(xiàn)。二是突出強化單位資產(chǎn)項目管理，加強對于單位的資產(chǎn)核算管理，資產(chǎn)管理部門應該注重全面強化與財務部門之間的信息溝通，按照資產(chǎn)變動及時做好相關(guān)的資產(chǎn)核算及賬目處理，確保資產(chǎn)入賬時間以及賬面價值的準確，并嚴格資產(chǎn)采購配置、等級驗收、維護使用、處置報廢、資產(chǎn)調(diào)撥等多個環(huán)節(jié)的管理，并采取定期和不定期的方式進行資產(chǎn)盤點，按照相關(guān)會計規(guī)定做好資產(chǎn)的折舊攤銷等，提高資產(chǎn)管理規(guī)范化水平，確保資產(chǎn)配置的科學合理。三是嚴格資金的收支管理，嚴格執(zhí)行收支兩條線的基本原則要求，尤其是突出資金支出，規(guī)范經(jīng)費開支報銷程序，強化對票據(jù)以及原始憑證的審核，嚴格按照財務授權(quán)審批流程做好審批審簽，嚴格按照支出標準進行資金開支，并做好會計憑證以及賬簿報表的編制，保證資金管理的嚴謹規(guī)范。四是加強項目和合同管理，強化合同訂立階段的管控，在合同訂立階段明確合同雙方的責權(quán)，確保合同真實合法合規(guī)，并嚴格按照合同條款跟進管理，確保合同規(guī)定的合法權(quán)益得到切實履行，通過完善的管理流程促進單位合同管理的規(guī)范合理。在單位業(yè)務層面的內(nèi)控管理方面，關(guān)鍵應該強化業(yè)務層面內(nèi)控活動的執(zhí)行力度，對于各項制度機制確保得到嚴格的執(zhí)行落實，以保證單位資金資產(chǎn)資源配置的合理以及管理的規(guī)范，提高單位經(jīng)濟活動的高效有序。（三）增強對于財務風險的識別分析能力單位的領導層應該充分認識財務風險管控對于單位管理的重要性，應該突出風險導向，增強對風險的識別分析能力。在財務風險識別預警的具體實施過程中，首先，應該注重結(jié)合事業(yè)單位管理的實際需要，完善財務風險預警識別模型的設立，可以綜合采取單變量模型、多變量模型以及非統(tǒng)計類別識別模型等多種方式，借助多種類型的財務比率指標，依托多元線性函數(shù)等多種形式，來進行財務風險概率的計算以及財務風險的預警分析。其次，應該增強對單位財務報表和財務指標的風險識別分析，結(jié)合所構(gòu)建的財務風險指標體系，以及預警分析結(jié)果，綜合分析單位財務報表中相關(guān)財務狀況的變化，通過財務信息對單位發(fā)展管理中存在的財務風險隱患進行分析，通過財務報表中財務指標的變動趨勢以及其中蘊含財務信息的具體關(guān)系等，對財務風險進行系統(tǒng)完善的預警分析，準確地評估判斷財務風險發(fā)生狀況，進而提供相應的財務風險信息，服務于單位領導層。針對性地制定實施財務風險應對管理措施，最大程度地控制財務風險問題的發(fā)生。（四）暢通內(nèi)部信息溝通共享渠道增強內(nèi)部控制的有效性，確保內(nèi)控體系高效運行，必須重視完善內(nèi)部信息溝通，強化數(shù)據(jù)信息的共享使用，充分發(fā)揮數(shù)據(jù)信息服務決策和管理的價值作用。在內(nèi)部信息溝通方面，重點強化單位信息管理體系的建設，可以跟進業(yè)財一體化的發(fā)展趨勢，在單位業(yè)務框架體系內(nèi)完善內(nèi)控系統(tǒng)的建設，在內(nèi)控系統(tǒng)管理中融入政府預算模塊、合同財務模塊、政府采購模塊、財務收支模塊、資產(chǎn)配置管理模塊等，強化內(nèi)部系統(tǒng)的整合，暢通內(nèi)部的信息溝通渠道，進而推動內(nèi)部控制管理充分嵌入融合到事業(yè)單位的日常管理以及業(yè)務流程體系之中，實現(xiàn)對經(jīng)濟管理活動的動態(tài)管控，并對經(jīng)濟活動以及財務管理等進行全方位的客觀記錄以及數(shù)據(jù)挖掘統(tǒng)計分析，在確保單位業(yè)務管理以及財務活動質(zhì)量的基礎上，提高內(nèi)控管理效率。同時，在內(nèi)部溝通方面，還應該探索推動單位財務管理模式的創(chuàng)新改進，尤其是積極推動財務共享模式在單位內(nèi)部的有效應用，可以結(jié)合單位的組織架構(gòu)特點，探索將內(nèi)部控制、風險管理以及精細化管理等有機結(jié)合，完善財務共享服務中心，對單位內(nèi)部的會計政策、財務會計制度、會計核算標準流程、風險管控等進行系統(tǒng)的整合，進一步將數(shù)據(jù)流和業(yè)務流進行整合，提升單位內(nèi)控管理及風險管控的實際效果。（五）加大內(nèi)部監(jiān)督評價力度完善的內(nèi)部監(jiān)督體系，是控制財務風險、促進提高內(nèi)控效率的重要途徑。具體實施過程中，一方面應該全面強化單位內(nèi)控報告管理，并重點加強對內(nèi)控報告的分析應用，及時分析在內(nèi)控管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，指導單位及時制定解決措施，充分發(fā)揮內(nèi)控報告的應用價值，促進內(nèi)控體系的健全和實施；另一方面應注重充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，增強單位內(nèi)部審計權(quán)威性和獨立性，實施風險導向下的內(nèi)部審計，在以往查錯糾弊審計工作模式的基礎上，增強審計的風險導向，尤其是應結(jié)合政府會計制度要求等，突出審計工作的重點，突出對財政預算、預算績效管理、財政資金使用管理、國庫集中支付制度執(zhí)行等方面加大審計