會計職稱中級實務(wù)核心考點-外幣折算

第十六章外幣折算

本章知識框架

C記賬本位幣［企業(yè)

的確定一［境外咨營

「外市交易的維篁匯兌我期二結(jié)重日外市

'記賅*也市金叁=外幣明末匯兌是京=期末外幣

會計處理余鴕X維量日即期匯率

金更X交易日即期匯率余第X第末即期匯率-外i或買入價、奏出價）-外

或近似匯率市取戶記賅本位余次

外ifif取戶記好本位千余電

\----------------------------------A^________,__________

幣

折交易日奧產(chǎn)負(fù)債表日結(jié)算日

算

利閏表-----------二E發(fā)生日即期

?、匯率或即期匯率

外

所有旨權(quán)單變動表市

外幣報表的的近似匯率

推a

折算三

、所有者權(quán)益“未分—項目S折r

〔資產(chǎn)負(fù)俵表<資產(chǎn)

類產(chǎn)負(fù)債表日的

、負(fù)俵即期匯率

本章考點分布

本章近五年考點分布圖

亙送盟

■多送建

■判斷更

本章教材變化

修改增值稅稅率。

【核心考點1］外幣交易的會計處理

（一）外幣貨幣性項目的會計處理

交易

外幣賬戶記賬本位幣金額=外幣金額義交易日即期匯率或近似匯率

發(fā)生日

期末匯兌差額=期末外幣余額X期末即期匯率-外幣賬戶記賬本位幣余額

【提示1】這里一定是期末即期匯率，不存在用近似匯率的問題。

資產(chǎn)負(fù)債

【提示2】匯兌差額一般計入財務(wù)費用，但符合資本化條件時，應(yīng)計入在建工程等科目。

表日

【提示3]對于資產(chǎn)，匯兌差額〉0表示匯兌收益，匯兌差額〈0表示匯兌損失；對于負(fù)債，匯兌差

額〉0表示匯兌損失，匯兌差額〈0表示匯兌收益。

結(jié)算匯兌差額=結(jié)算日外幣余額X結(jié)算日即期匯率（或買入價、賣出價）-外幣賬戶記賬本位幣余額

（以應(yīng)收賬款為例）

借：銀行存款一一美元（外幣余額X結(jié)算日即期匯率）

結(jié)算日

----人民幣（外幣余額x買入價）

財務(wù)費用一一匯兌差額（或貸方）

貸：應(yīng)收賬款一一美元（外幣賬戶記賬本位幣余額）

【例16-4]

甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日的即期匯率折算。2X13年2月4日，從銀行借入

200000英鎊，期限為6個月，年利率為5%（等于實際利率），借入的英鎊暫存銀行。借入當(dāng)日的即期匯率為1

英鎊=9.83人民幣元。

借：銀行存款一一義義銀行（英鎊）1966000

（200000X9.83）

貸：短期借款一一XX銀行（英鎊）1966000

【例16-9】沿用【例16-41

假定2義13年2月28日即期匯率為1英鎊=9.75人民幣元，則對該筆交易產(chǎn)生的外幣貨幣性項目”短期借

款一一XX銀行（英鎊）”采用期末即期匯率進行折算，折算為記賬本位幣1950000人民幣元（200000X9.75）,

與其原記賬本位幣之差額16000人民幣元計入當(dāng)期損益。

甲公司賬務(wù)處理為：

借：短期借款一一義義銀行（英鎊）16000

[200000X（9.83-9.75）]

貸：財務(wù)費用---匯兌差額16000

2X13年8月4日以人民幣歸還所借英鎊，當(dāng)日銀行的英鎊賣出價為1英鎊=11.27人民幣元，假定借款利

息在到期歸還本金時一并支付，則當(dāng)日應(yīng)歸還銀行借款利息5000英鎊（200000X5%+12X6）,按當(dāng)日英鎊賣

出價折算為人民幣為56350元（5000X11.27）。假定2X13年7月31日的即期匯率為1英鎊=9.75人民幣元。

甲公司賬務(wù)處理為：

借：短期借款一一XX銀行（英鎊）1950000

（200000X9.75）

財務(wù)費用一一匯兌差額304000

貸：銀行存款----XX銀行（人民幣）2254000

（200000X11.27）

借：財務(wù)費用一一利息費用56350

貸：銀行存款一一XX銀行（人民幣）56350

（5000XII.27）

【例題?單選題】（2017年）

甲公司以人民幣作為記賬本位幣。2016年12月31日，即期匯率為1美元=6.94人民幣元，甲公司銀行存

款美元賬戶借方余額為1500萬美元，應(yīng)付賬款美元賬戶貸方余額為100萬美元。兩者在匯率變動調(diào)整前折算的

人民幣余額分別為10350萬元和690萬元。不考慮其他因素。2016年12月31日因匯率變動對甲公司2016年

12月營業(yè)利潤的影響為（）。

A.增加56萬元

B.減少64萬元

C.減少60萬元

D,增加4萬元

【答案】A

【解析】銀行存款的匯兌差額=1500X6.94-10350=60（萬元）【匯兌收益】

應(yīng)付賬款的匯兌差額=100X6.94-690=4（萬元）【匯兌損失】

所以，因匯率變動導(dǎo)致甲公司增加的營業(yè)利潤=60-4=56（萬元）。

（二）外幣非貨幣性項目的會計處理

以歷史成本計量不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額

以成本與可變現(xiàn)①將可變現(xiàn)凈值按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算為記賬本位幣；

凈值孰低計量②與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較。

①將該外幣金額按照公允價值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額；

②與原記賬本位幣金額進行比較。

以公允價值計量a.交易性金融資產(chǎn)：公允價值變動損益

b.其他權(quán)益工具投資：其他綜合收益

C.其他債權(quán)投資：財務(wù)費用、其他綜合收益

【例題?單選題】（2016年）

甲公司以人民幣作為記賬本位幣，對期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。2015年5月1日，甲公司進

口一批商品，價款為200萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.1人民幣元。2015年12月31日，甲公司該批商

品中仍有50%尚未出售，可變現(xiàn)凈值為90萬美元。當(dāng)日即期匯率為1美元=6.2人民幣元。不考慮其他因素，

2015年12月31日，該批商品期末計價對甲公司利潤總額的影響金額為（）萬人民幣元。

A.減少52

B.增加52

C.減少104

D.增加104

【答案】A

【解析】2015年12月31日，該批商品期末發(fā)生了減值，應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失=200X50%X6.1—90X6.2

=52（萬人民幣元），減少了利潤總額52萬人民幣元。

【例16-12】

甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日的即期匯率折算。2X13年6月8日，以每股4美

元的價格購入乙公司B股20000股，劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日匯率

為1美元=6.82人民幣元，款項已支付。2義13年6月30日，乙公司B股市價變?yōu)槊抗?.5美元，當(dāng)日匯率為

1美元=6.83人民幣元。假定不考慮相關(guān)稅費的影響。

2義13年6月8日，甲公司購入股票

借：交易性金融資產(chǎn)一一乙公司B股一一成本545600

（4X20000X6.82）

貸：銀行存款——XX銀行（美元）545600

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號一一金融工具確認(rèn)和計量》（2017）的相關(guān)規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)以公允價值

計量。由于該項交易性金融資產(chǎn)以外幣計價，在資產(chǎn)負(fù)債表日，不僅應(yīng)考慮B股股票市價的波動，還應(yīng)一并考

慮美元與人民幣之間匯率變動的影響。

上述交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按478100人民幣元（3.5義20000X6.83）入賬,與原賬面價值545600

人民幣元的差額為67500人民幣元應(yīng)直接計入公允價值變動損益。這67500人民幣元的差額實際上既包含了甲

公司所購乙公司B股股票公允價值（股價）變動的影響，又包含了人民幣與美元之間匯率變動的影響。

甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理為：

借：公允價值變動損益一一乙公司B股67500

貸：交易性金融資產(chǎn)一一乙公司B股一一公允價值變動

67500

2義13年7月24日，甲公司將所購乙公司B股股票按當(dāng)日市價每股4.2美元全部售出，所得價款為84000

美元，按當(dāng)日匯率1美元=6.84人民幣元折算為574560人民幣元（4.2X20000X6.84）,與其原賬面價值478100

人民幣元的差額為96460人民幣元。對于匯率的變動和股價的變動不進行區(qū)分，均作為投資收益進行處理。因

此，售出乙公司B股當(dāng)日，甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理為：

借：銀行存款一一XX銀行(美元)574560

交易性金融資產(chǎn)一一乙公司B股一一公允價值變動

67500

貸：交易性金融資產(chǎn)一一乙公司B股一一成本545600

投資收益一一出售乙公司B股96460

【提示】公允價值變動損益不需要結(jié)轉(zhuǎn)計入投資收益。

【例題?計算題】(2012年)

甲公司系增值稅一般納稅人，開設(shè)有外匯賬戶，會計核算以人民幣作為記賬本位幣，外幣交易采用交易發(fā)

生日的即期匯率折算。該公司2011年12月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)及相關(guān)資料如下：

要求：

(1)根據(jù)資料(1)?(6),編制甲公司與外幣業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。

(1)5日，從國外乙公司進口原材料一批，貨款200000歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.50人民幣元，按

規(guī)定應(yīng)交進口關(guān)稅人民幣170000元，應(yīng)交進口增值稅人民幣317900元。貨款尚未支付，進口關(guān)稅及增值稅當(dāng)

日以銀行存款支付，并取得海關(guān)完稅憑證。

借：原材料［或：材料采購］1870000

(200000X8.5+170000)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)317900

貸：銀行存款——人民幣(170000+317900)487900

應(yīng)付賬款——歐元(200000X8.5)1700000

(2)14日，向國外丙公司出口銷售商品一批(不考慮增值稅)，貨款40000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元

=6.34人民幣元，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，但滿足收入確認(rèn)條件。

借：應(yīng)收賬款——美元(40000X6.34)253600

貸：主營業(yè)務(wù)收入253600

(3)16日，以人民幣從銀行購入200000歐元并存入銀行，當(dāng)日歐元的賣出價為1歐元=8.30人民幣元，中

間價為1歐元=8.26人民幣元。

借：銀行存款——歐元(200000X8.26)1652000

財務(wù)費用8000

貸：銀行存款——人民幣(200000X8.30)1660000

(4)20S,因增資擴股收到境外投資者投入的1000000歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.24人民幣元，其

中，人民幣8000000元作為注冊資本入賬。

借：銀行存款——歐元(1000000X8.24)8240000

貸：實收資本8000000

資本公積——資本溢價240000

(5)25日，向乙公司支付部分前欠進口原材料款180000歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.51人民幣元。

借：應(yīng)付賬款(180000X8.5)1530000

財務(wù)費用1800

貸：銀行存款——歐元(180000X8.51)1531800

(6)28日，收到丙公司匯來的貨款40000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.31人民幣元。

借：銀行存款——美元(40000X6.31)252400

財務(wù)費用1200

貸：應(yīng)收賬款——美元(40000X6.34)253600

(7)31日，根據(jù)當(dāng)日即期匯率對有關(guān)外幣貨幣性項目進行調(diào)整并確認(rèn)匯兌差額，當(dāng)日有關(guān)外幣的即期匯率

為：1歐元=8.16人民幣元；1美元=6.30人民幣元。有關(guān)項目的余額如下：

項目外幣金額調(diào)整前的人民幣金額

銀行存款40000美元252400元

(美元)(借方)(借方)

銀行存款1020000歐元8360200元

（歐元）（借方）（借方）

應(yīng)付賬款20000歐元170000元

（歐元）（貸方）（貸方）

應(yīng)收賬款

00

（美元）

要求：

（2）根據(jù)資料（7）,計算甲公司2011年12月31日應(yīng)確認(rèn)的匯兌差額，并編制相應(yīng)的會計分錄。

“銀行存款——美元”匯兌損益=40000乂6.3-252400=-400（元）

“銀行存款——歐元”匯兌損益=1020000*8.16-8360200=-37000（元）

”應(yīng)付賬款——歐元”匯兌損益=20000乂8.16-170000=-6800（元）

借：財務(wù)費用400

貸：銀行存款一一美元400

借：財務(wù)費用37000

貸：銀行存款一一歐元37000

借：應(yīng)付賬款一一歐元6800

貸：財務(wù)費用6800

或：

借：應(yīng)付賬款一一歐元6800

財務(wù)費用一一匯兌差額30600

貸：銀行存款一一美元400

----歐兀37000

【核心考點2］外幣財務(wù)報表折算

利潤表

其

境外經(jīng)營他

財務(wù)報表綜

折算原則