第10章-文明社會的代價-稅收法律制度

第十章文明社會的代價

——稅收法律制度1

“稅收是我們?yōu)槲拿魃鐣冻龅拇鷥r?！薄攀兰o(jì)美國大法官霍爾姆斯2有一個普普通通的小店老板，小店的利潤并不豐厚，但他每個月都繳120元左右的稅費。有人問他：“為什么要納稅，這么大的利潤繳出去，你不覺得虧嗎？”他的臉上流露出由衷的微笑，說：“我的小店之所以生意好，多虧國家把我們繳上的稅款撥下來修路。以前通往小店的路不好走，小店的生意不好做。說到底，這稅款還是用在我們納稅人身上了?！彼€說他女兒在一個條件好的學(xué)校讀書，學(xué)校建設(shè)的其中的一部分錢也許就是他繳的稅款?！澳阏f虧不虧？”他反問。這位小店老板是一個平凡的人，僅這一句短短的話語，就說明稅收與我們的生活息息相關(guān)……案例導(dǎo)入：3目錄第一節(jié)無法不成稅——稅法概述第二節(jié)多收多繳——流轉(zhuǎn)稅第三節(jié)多得多繳——所得稅第四節(jié)

多占多繳——資源稅、財產(chǎn)稅、行為稅第五節(jié)稅源足額入庫的保證——稅收征收管理法第六節(jié)

違反稅法的法律責(zé)任4第一節(jié)無法不成稅——稅法概述一．稅收的概念和特征二．稅法的概念和調(diào)整對象三．稅法構(gòu)成要素四．我國現(xiàn)行稅法體系5(一)稅收的概念(二)稅收的特征

一．稅收的概念和特征6(一)稅收的概念

稅收是指政府為了滿足社會公共需要，憑借政治權(quán)力，依照稅法規(guī)定強制地、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N經(jīng)濟活動，是國家參與社會產(chǎn)品和國民收入分配和再分配的重要手段，也是國家管理經(jīng)濟的一個重要杠桿。稅收收入是國家財政最主要的來源，稅收杠桿是國家進行宏觀調(diào)控的工具。7(二)稅收的特征同國家取得財政收入的其他方式相比，稅收具有以下明顯的特征：1．強制性稅收是國家憑借政治權(quán)力開征的。國家運用法律手段公布征稅標(biāo)準(zhǔn)，并運用行政手段和司法手段來保證征稅任務(wù)的完成。每個公民、企業(yè)、經(jīng)濟組織等都有依法納稅的義務(wù)。對拒不納稅或者逃避納稅者，國家有權(quán)強制征收，并有權(quán)給予法律制裁。2．無償性稅收是國家憑借政治權(quán)力強制征收的，其征收的稅款歸國家所有。國家對具體納稅人既不需要直接償還，也不必付出任何代價。3．固定性國家在征稅之前就以法律法規(guī)的形式，將征稅對象、征稅比例或數(shù)額等標(biāo)準(zhǔn)公布于眾，然后按事先公布的標(biāo)準(zhǔn)征收，這種標(biāo)準(zhǔn)制定公布后，在一定時間內(nèi)保持穩(wěn)定不變。8二．稅法的概念和調(diào)整對象稅法是調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，即調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅過程中形成的各種社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。稅法調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅過程中形成的各種社會關(guān)系，它包括下列三個基本方面：1.稅收征納關(guān)系，即國家稅務(wù)機關(guān)向納稅人無償征收貨幣或?qū)嵨锏年P(guān)系。具體包括：稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)、事業(yè)單位和公民個人在征納稅過程中形成的征納稅關(guān)系；稅務(wù)機關(guān)與國家行政機關(guān)、事業(yè)單位之間因預(yù)算外收入發(fā)生的征納稅關(guān)系；2.國家權(quán)力機關(guān)與其授權(quán)的行政機關(guān)之間，中央和地方之間因稅收管理權(quán)限而形成的關(guān)系；3.征稅納稅程序關(guān)系，如稅務(wù)登記程序關(guān)系、納稅申報程序關(guān)系等。9三．稅法構(gòu)成要素稅法構(gòu)成要素，是各個稅種在立法時必須載明的、不可缺少的基本內(nèi)容。主要包括：納稅主體、征稅客體、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、稅收優(yōu)惠、違法處理。10納稅主體又稱課稅主體、納稅人，是指稅法規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個人。納稅主體是按稅種分別確定的，每一種稅都有它的納稅主體，同一種稅也可以有不同的納稅納稅主體。法人、非法人的社會組織和個人都可以依法成為納稅主體。11征稅客體又稱為征稅對象、課稅客體，是指稅法規(guī)定的征稅標(biāo)的，它具體指明國家對什么征稅。在法律上明確規(guī)定征稅客體，關(guān)系到對某種稅的征稅界限，關(guān)系到稅源的開發(fā)和稅收負擔(dān)的調(diào)節(jié)等問題。稅法必須對每一種稅的征稅客體作出明確具體的規(guī)定。12稅率稅率是指征稅客體數(shù)額與應(yīng)納稅額之間的比例，它是法定的計算稅額的尺度。稅率的高低直接關(guān)系到國家財政收入的多少和納稅人的負擔(dān)水平，是稅收的中心環(huán)節(jié)。我國現(xiàn)行稅率分為比例稅率、累進稅率和定額稅率三種。比例稅率是指對同一課稅客體或同一稅目，無論數(shù)額大小，均按同一比例計征的稅率。累進稅率是指一種隨課稅客體的數(shù)額增大而提高的稅率。累進稅率根據(jù)劃分級距的標(biāo)準(zhǔn)和累進方式不同可分為全額累進稅率、超額累進稅率和超率累進稅率三種。對于比例稅率和累進稅率一般適用于從價計征。定額稅率是指按單位課稅客體直接規(guī)定固定稅額的一種稅率形式，一般適用于從量計征的稅種。13納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定在商品生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)交納稅款的環(huán)節(jié)。一種稅具體確定在哪個或哪幾個環(huán)節(jié)進行征稅不僅關(guān)系到稅制結(jié)構(gòu)和稅負均衡問題，而且對于保證國家財政收入，便于納稅人交納稅款，促進企業(yè)加強經(jīng)濟核算等方面都有重要意義。14納稅期限納稅期限是指稅法規(guī)定關(guān)于稅款繳納時間方面的限定。稅法明確規(guī)定每種稅的納稅期限是為了保證稅收的穩(wěn)定性和及時性。納稅人按納稅期限繳納稅款是納稅人必須履行的義務(wù)，一般包括三個概念：納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限、繳庫期限。15納稅地點納稅地點是指納稅人申報繳納稅款的場所。就我國現(xiàn)行稅法規(guī)定來看，納稅地點大致可以分為以下幾種情形：固定業(yè)戶向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；固定業(yè)戶到外縣(市)經(jīng)營的，應(yīng)根據(jù)具體情況向固定業(yè)戶所在地申報納稅，或向經(jīng)營地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；非固定業(yè)戶或臨時經(jīng)營戶，向經(jīng)營地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；進口貨物向報關(guān)地海關(guān)納稅。16稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠是指國家為了體現(xiàn)鼓勵和扶持政策，在稅收方面采取的激勵和照顧措施。目前我國稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠形式主要包括：減稅、免稅、退稅、投資抵免、快速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)抵補和延期納稅等。17違法處理違法處理是指稅法規(guī)定的對納稅人和征稅人員違反稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果及處理措施。我國《稅收征收管理法》第五章關(guān)于法律責(zé)任的規(guī)定就是對納稅人和征稅工作人員違反稅法的行為規(guī)定的處罰措施。18四．我國現(xiàn)行稅法體系按照稅法征收對象的不同，我國稅法可分為：對流轉(zhuǎn)額課稅的稅法；對所得額課稅的稅法；對目的、行為課稅的稅法；對自然資源、財產(chǎn)課稅的稅法。這些稅收法律、法規(guī)組成了我國的稅收實體法體系。除稅收實體法外，我國對稅收征收管理適用的法律制度是按照稅收管理機關(guān)的不同而分別規(guī)定的，形成了稅收征收管理法律制度：由稅務(wù)機關(guān)負責(zé)征收的稅種的管理，按照全國人大常委會發(fā)布實施的《稅收征收管理法》執(zhí)行；由海關(guān)機關(guān)負責(zé)征收的稅種的征收管理，按照《中華人民共和國海關(guān)法》及《中華人民共和國進出口關(guān)稅條例》等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。稅收實體法和稅收征收管理法律制度構(gòu)成了我國現(xiàn)行稅法體系。19第二節(jié)

多收多繳——流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅在國際上通稱“商品和勞務(wù)稅”，是指以納稅人的商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為征稅對象的一類稅。一．增值稅二．消費稅三．關(guān)稅20一．增值稅增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)服務(wù)各個環(huán)節(jié)的增值額為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。(一)征稅范圍和納稅主體(二)稅率(三)計稅方法(四)增值稅專用發(fā)票的管理21(一)征稅范圍和納稅主體增值稅的征稅范圍或者征稅環(huán)節(jié)是：在我國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)及應(yīng)稅行為。其中，應(yīng)稅行為包括銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。增值稅的納稅主體是：凡在我國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)及應(yīng)稅行為的單位和個人。出于征稅管理的需要，稅法將納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。22(二)稅率

1．基本稅率基本稅率為17％：納稅人銷售或進口貨物，提供加工、修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為，除適用低稅率外，均適用基本稅率。2．低稅率（1）低稅率為13％：納稅人銷售或進口下列貨物，按低稅率征收：①農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；②食用植物油；③自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；④圖書、報紙、雜志；⑤飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；⑥食用鹽；⑦音像制品；⑧電子出版物；⑨二甲醚。（2）低稅率11%：提供交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)、建筑服務(wù)、不動產(chǎn)租賃服務(wù)、銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。（3）低稅率6%：提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（租賃服務(wù)除外）、增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、生活服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)除外），稅率為6%。（4）零稅率。納稅人出口商品，除國務(wù)院另有規(guī)定的以外，實行零稅率。3．征收率對于小規(guī)模納稅人適用征收率為3%，征收率的調(diào)整由國務(wù)院決定。23(三)計稅方法1．一般納稅人的計稅方法一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額。其計算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額銷項稅額=銷售額×稅率

因當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。2．小規(guī)模納稅人的計稅方法小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額采取簡易方法計算。應(yīng)納稅額=銷售額×征收率3％因銷貨退回或折讓退還給購買方的銷售額，應(yīng)從銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷售額中扣減。24(四)增值稅專用發(fā)票的管理憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款是增值稅立法的核心。增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，既是銷售方的銷項稅額，也是購貨方的進項稅額，因此，增值稅專用發(fā)票不僅是商事憑證，而且是抵扣增值稅應(yīng)納稅額的直接合法憑證。增值稅專用發(fā)票的管理也就自然成為增值稅稅收管理的關(guān)鍵。25二．消費稅消費稅是國家為體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策、消費政策，有選擇地對我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口的應(yīng)稅消費品和消費行為的流轉(zhuǎn)額征收的一種稅。這種選擇性能夠更好地對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和引導(dǎo)消費能起到積極作用。(一)納稅主體(二)稅目、稅率(三)計稅依據(jù)及方法(四)納稅環(huán)節(jié)(五)納稅期限(六)納稅地點26(一)納稅主體在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口屬于消費稅暫行條例所規(guī)定的消費品的單位和個人。27(二)稅目、稅率1.稅目目前我國消費稅的征收范圍設(shè)立了15個稅目，分別為煙、酒、高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮及焰火、成品油（成品油包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油（暫緩征收）、潤滑油、燃料油七個子目）、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板、電池、涂料。2.稅率消費稅實行的稅率有比例稅率、定額稅率和復(fù)合稅率三種形式，根據(jù)不同應(yīng)稅消費品的種類、檔次、結(jié)構(gòu)、功能以及供求、價格等情況，實行高低不同的稅率、稅額。28(三)計稅依據(jù)及方法消費稅的計稅依據(jù)有銷售額和銷售數(shù)量兩種：1．實行從價定率辦法計算：應(yīng)納稅額=銷售額×稅率2．實行從量定額辦法計算：應(yīng)納稅額=銷售量×單位稅額3．實行從價與從量相結(jié)合的計算：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額+銷售額×稅率29（四）納稅環(huán)節(jié)消費稅的納稅環(huán)節(jié)是結(jié)合納稅義務(wù)發(fā)生和計稅依據(jù)等相關(guān)的規(guī)定，從有利于征納雙方具體實施而確定的。對應(yīng)稅工業(yè)品的納稅環(huán)節(jié)確定在銷售環(huán)節(jié)；對自產(chǎn)自銷品確定在移送環(huán)節(jié)；委托加工應(yīng)稅消費品確定在提貨環(huán)節(jié)；進口的應(yīng)稅產(chǎn)品確定在報送進口環(huán)節(jié)，由海關(guān)代繳。30（五）納稅期限消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。進口應(yīng)稅消費品，自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的之日起15日內(nèi)繳納稅款。31(六）納稅地點消費稅的納稅地點基本上是按納稅人的所在地確定的。32三．關(guān)稅關(guān)稅是指由海關(guān)按照國家制定的有關(guān)法律，對進出國境的貨物和物品所征收的一種稅收。關(guān)稅分為進口稅和出口稅兩種。我國關(guān)于關(guān)稅方面的法律、法規(guī)主要有:《海關(guān)法》、《進出口關(guān)稅條例》及《中華人民共和國海關(guān)進出口稅則》等。（一）納稅主體（二）征稅客體（三）稅率案例分析33（一）納稅主體關(guān)稅的納稅主體是進出口的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人和進出境物品的所有人。接受收貨人或發(fā)貨人委托辦理有關(guān)手續(xù)的代理人，應(yīng)當(dāng)按照稅法法律規(guī)定，承擔(dān)繳納稅款的責(zé)任。34（二）征稅客體關(guān)稅的征收客體是準(zhǔn)許進出口境的貨物和物品。貨物是指貿(mào)易性商品；物品是指入境旅客隨身攜帶的行李物品，個人郵遞物品，各種運輸工具上服務(wù)人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品，以及以其他方式進境的個人物品。35（三）稅率關(guān)稅稅率為比例稅率，是對進出口貨物課征關(guān)稅的稅率。其通常劃分為進口稅率和出口稅率。進口稅又分為普通稅率和優(yōu)惠稅率。優(yōu)惠稅率，亦稱協(xié)定稅率，適用于與我國簽訂關(guān)稅互惠協(xié)議的國家和地區(qū)的進口貨物。普通稅率，亦稱一般稅率，一般對未建交的國家或已建交但未簽訂貿(mào)易協(xié)定的國家采用。普通稅率比優(yōu)惠稅率高1—5倍，少數(shù)商品甚至高10倍、20倍，因而是歧視性稅率，最高稅率。為了鼓勵出口，我國只對部分商品征收出口稅。36案例分析李曉航是海南航空公司的空乘人員，2008年因病離開航空公司。2009年夏天，她和男友石海東在淘寶網(wǎng)上開了一家名叫“空姐小店”的化妝品店鋪，銷售化妝品。自2010年8月起，李曉航與在韓國工作的褚子喬合作。褚子喬弄到了韓國機場免稅店的賬號，在韓國購買化妝品，之后郵寄到中國。2010——2011年間，李曉航多次攜帶從韓國免稅店購買的化妝品入境而未申報，逃稅超過113萬元。一審法院以走私普通貨物、物品罪判處李曉航有期徒刑11年、罰金50萬元。2013年5月，北京高院二審將此案發(fā)回重審，12月17日，法院判處李曉航有期徒刑3年、罰金4萬。2014年3月31日上午，北京市高級人民法院對李曉航等3人走私普通貨物、物品上訴案作出終審裁定。法院審理認為，李曉航等3人構(gòu)成走私普通貨物、物品罪，一審法院認定事實清楚、證據(jù)確鑿充分，定罪及適用法律正確，量刑適當(dāng)，審批程序合法，依法裁定駁回李曉航、褚子喬的上訴，維持原判。受審時，李曉航雖然認罪，但表示自己沒有預(yù)謀偷逃稅款，不清楚化妝品還要交稅，也沒留意自己走的是無申報通道。褚子喬表示，自己純粹是幫李曉航的忙。目前，我國消費者熱衷“海淘”和“海外代購”的主要原因是什么？海外代購屬于走私嗎？37第三節(jié)多得多繳——所得稅所得稅又稱收益稅，是指以納稅人的所得或收益額為征稅對象的一種稅。所得稅一般采用按年所得額征稅，分期預(yù)繳，年終匯算清繳。目前我國所得稅的種類有企業(yè)所得稅、個人所得稅兩種。所得稅法就是指調(diào)整所得稅稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，主要包括企業(yè)所得稅法、個人所得稅法。一．企業(yè)所得稅法二．個人所得稅法38一．企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅是以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得為征稅對象的一種稅。（一）納稅主體（二）征稅客體（三）稅率（四）應(yīng)納稅額計算（五）納稅期限39（一）納稅主體

企業(yè)所得稅納稅主體是指在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）。所謂“在中國境內(nèi)”成立的企業(yè)，是指依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、非企事業(yè)單位以及其他取得收入的組織。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)（非法人）繳納個人所得稅，不是企業(yè)所得稅的納稅人?！镀髽I(yè)所得稅法》中將企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。所謂居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。所謂非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。40(二)征稅客體企業(yè)所得稅的征稅客體是企業(yè)取得的各項應(yīng)稅所得，包括：銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。我國的企業(yè)所得稅是對企業(yè)純收益征收的一種稅。41(三)稅率42我國企業(yè)所得稅實行比例稅率。企業(yè)所得稅稅率表見下表：種類稅率適用范圍基本稅率25%適用于居民企業(yè)中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、機場且所得與機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)兩檔優(yōu)惠稅率減按20%符合條件的小型微利企業(yè)減按15%國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)預(yù)提所得稅稅率20%（實際征稅時適用10%）適用于中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所或雖設(shè)立機構(gòu)、場所但所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)(四)應(yīng)納稅額計算企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。其計算公式為：應(yīng)納稅所得額=收入總額—不征稅收入—免稅收入—各項扣除—允許彌補的以前年度虧損企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照《企業(yè)所得稅法》關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額。其計算公式為：企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率43(五)納稅期限企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財務(wù)會計報告和其他有關(guān)資料。企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度，應(yīng)當(dāng)自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅。依照《企業(yè)所得稅法》繳納的企業(yè)所得稅，以人民幣計算。所得以人民幣以外的貨幣計算的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算并繳納稅款。44二．個人所得稅法個人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對象而征收的一種稅，是政府利用稅收對個人收入進行調(diào)節(jié)的一種手段。(一)納稅主體(二)征稅客體(三)稅率(四)應(yīng)納稅額的計算(五)稅收優(yōu)惠(六)納稅期限45(一)納稅主體我國個人所得稅的納稅主體分為居民和非居民。居民是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人。居民納稅義務(wù)人負有無限納稅義務(wù)，其所得的應(yīng)納稅所得，無論是來源于中國境內(nèi)還是中國境外任何地方，都要在中國繳納個人所得稅。非居民納稅人是指不符合居民納稅義務(wù)人判定標(biāo)準(zhǔn)的納稅義務(wù)人。非居民納稅義務(wù)人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，即僅就其來源于中國境內(nèi)的所得向中國繳納個人所得稅。另外，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者是個人所得稅的納稅主體。46(二)征稅客體個人所得稅的征稅客體是個人從中國境內(nèi)和境外取得的各項應(yīng)稅所得。應(yīng)納稅所得共有11項：工資、薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；利息、股息、紅利所得；偶然所得；經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。47(三)稅率個人所得稅分別設(shè)置超額累進稅率和比例稅率兩種。1．工資、薪金所得，適用七級超額累進稅率，稅率為3％至45％。2．個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、承包承租經(jīng)營所得、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得適用稅率，適用5％至35％的五級超額累進稅率。3．勞務(wù)報酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收。4．稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20％，并按應(yīng)納稅額減征30％。5．特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。481．工資、薪金所得，適用七級超額累進稅率，稅率為3％至45％。級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過1500元的302超過1500元至4500元的部分101053超過4500元至9000元的部分205554超過9000元至35000元的部分2510055超過35000元至55000元的部分3027556超過55000元至80000元的部分3555057超過80000元的部分451350549注：本表所稱全月應(yīng)納稅所得額是指依照《個人所得稅法》規(guī)定，以每月收入額減除費用3500元或者4800元后的余額2．個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、承包承租經(jīng)營所得、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得適用稅率，適用5％至35％的五級超額累進稅率。級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過15000元的502超過15000元至30000元的部分107503超過30000元至60000元的部分2037504超過60000元至100000元的部分3097505超過100000元的部分351475050注：本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指依照依照《個人所得稅法》規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額。(四)應(yīng)納稅額的計算工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減除必要費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除800元，4000元以上的，減除20％的費用，其余額為應(yīng)納稅額；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額；利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。想一想：是不是月薪3500元以上就要繳納個人所得稅？51(五)稅收優(yōu)惠《個人所得稅法》對免征和減征個人所得稅的具體情況也作了規(guī)定。1．下列各項個人所得，免納個人所得稅：①省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；②國債和國家發(fā)行的金融債券利息；③按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；④福利費、撫恤金、救濟金；⑤保險賠款；⑥軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費；⑦按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；⑧依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；⑨中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；⑩經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的所得。2．有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個人所得稅：①殘疾、孤老人員和烈屬的所得；②因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；③其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)減稅的。52（六）納稅期限個人所得稅的納稅辦法，由自行申報納稅和代扣代繳兩種1．自行申報納稅的納稅期限2．代扣代繳的納稅期限案例分析531．自行申報納稅的納稅期限一般情況下，納稅人應(yīng)在取得應(yīng)稅所得的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報并繳納稅款。

（1）年所得在12萬元以上的納稅人，在年度終了后3個月內(nèi)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。

（2）對賬冊健全的個體工商戶，其生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計算，分月預(yù)繳，由納稅義務(wù)人在次月15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。賬冊不健全的，由稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定自行確定征收方式。

（3）納稅人年終一次性取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，自取的收入之日起30日內(nèi)申報納稅；個人從中國境外取得所得的，其來源于境外的應(yīng)納稅所得，在境外以納稅年度計算繳納所得稅的，應(yīng)在所得來源國的納稅年度終了、結(jié)清稅款后的30日內(nèi)申報納稅；在取得境外所得時結(jié)清稅款的，或者在境外按所得來源國稅法規(guī)定免于繳納個人所得稅的，應(yīng)自次年1月1日起30日內(nèi)申報納稅。

（4）從中國境外取得所得的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在年度終了后30日內(nèi)，將應(yīng)納的稅款繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。542．代扣代繳的納稅期限扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國庫。55案例分析某教授本月取得下列收入：工資5000元，稿酬4200元，房屋出租給某人用于生產(chǎn)經(jīng)營用的租金收入1000元，買彩票中獎2000元。請計算該教授本月應(yīng)納個人所得稅。56第四節(jié)

多占多繳

——資源稅、財產(chǎn)稅、行為稅一．資源稅二．財產(chǎn)稅三．行為稅57一．資源稅我國現(xiàn)行資源稅類主要包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅。58(一)資源稅資源稅是以部分自然資源為征稅對象，對在我國境內(nèi)開發(fā)與利用應(yīng)稅礦產(chǎn)品及生產(chǎn)鹽的單位和個人，以其應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或銷售數(shù)量、自用數(shù)量為計稅依據(jù)而征收的一種稅。資源稅的納稅人是在中國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位和個人。其征稅范圍包括原油、天然氣、煤炭、金屬礦、非金屬礦、海鹽。資源稅稅率采用比例稅率、定額稅率，實行從價征收與從量征收。59(二)城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅是對在我國城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，就其實際占用的土地面積，定額征收的一種稅。由于該稅只在縣城以上城市征收，因此稱為城鎮(zhèn)土地使用稅。城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍是在中國境內(nèi)除農(nóng)用地之外的所有土地。納稅人是在征稅范圍內(nèi)使用土地的單位和個人。納稅人不在土地所在地的，由代管人或者實際使用人繳納稅款；土地使用權(quán)未確定或者權(quán)屬糾紛未解決的，由實際使用人繳稅；土地使用權(quán)共有的，由共有各方按其實際使用土地面積比例分別納稅。土地使用稅采用幅度定額稅率，以納稅人實際占用土地面積為計稅依據(jù)，實行按年計算、分期繳納的從量計征。60（三）耕地占用稅耕地占用稅是指在中國境內(nèi)，占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位或者個人，按其實際占用耕地面積定額征收的一種稅。耕地占用稅實行地區(qū)差別定額稅率，以縣為單位按人均占有耕地面積的多少，將全國劃分為九類不同地區(qū)確定相應(yīng)的稅額幅度。耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定稅額一次性征收。61（四）土地增值稅土地增值稅是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得增值性收入的單位和個人，以轉(zhuǎn)讓所取得的收入包括貨幣收入、實物收入和其他收入為計稅依據(jù)向國家繳納的一種稅賦，不包括以繼承、贈與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。土地增值稅是以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，減除法定扣除項目金額后的增值額作為計稅依據(jù)，并按照四級超率累進稅率進行征收。62二．財產(chǎn)稅財產(chǎn)稅是以納稅人所擁有或支配的某些財產(chǎn)為征稅對象的一類稅。我國現(xiàn)行財產(chǎn)稅主要包括房產(chǎn)稅、車船稅、契稅。63(一)房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅是以城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房產(chǎn)為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)有兩種：一是按照房產(chǎn)余值征稅的，稱為從價計征；從價計征的房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余值計算繳納?？鄢壤僧?dāng)?shù)卣?guī)定。二是按照房產(chǎn)租金收入計征的，稱為從租計征。從租計征的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。稅率也分為兩種情況：按房產(chǎn)余值計征的，年稅率為1.2%；按房產(chǎn)出租的租金收入計征的，稅率為12%。從2008年3月1日起，對個人出租住房，不區(qū)分用途，按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。對企業(yè)事業(yè)單位、社會團體以及群團組織按市場價格向個人出租用于居住的住房，減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。試一試：64試一試某公司出租房屋3間，年租金收入為30000元（不含增值稅），適用稅率為12%。計算其應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額。65（二）車船稅車船稅是對在我國境內(nèi)屬于《車船稅法》所附《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的車輛、船舶的所有人或者管理人所征收的一種財產(chǎn)稅。車船稅根據(jù)車船的種類，按每輛、整備質(zhì)量每噸、凈噸位、艇身長度從量定額征收。稅率采用幅度定額稅率。66(三)契稅契稅是指在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地使用權(quán)和房屋權(quán)屬訂立契約時征收的一種稅。契稅的征稅范圍是：國有土地使用權(quán)出讓；土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈予和交換，但不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移；房屋買賣；房屋贈予；房屋交換。契稅的納稅人是在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地使用權(quán)和房屋權(quán)屬的承受單位和個人。具體是：國有土地使用權(quán)出讓和土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓中的受讓人；房屋的買主；房屋贈予的承受人；房屋交換的雙方。契稅的計稅依據(jù)是：土地使用權(quán)出售、房屋買賣的成交價；土地使用權(quán)贈予、房屋贈予，由征稅機關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格核定；土地使用權(quán)交換、房屋交換為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價格的差額。契稅的稅率采用3％一5％的幅度比例稅率。67三.行為稅行為稅，又稱特定行為稅，是指以某些特定行為為征稅對象的一類稅，主要現(xiàn)行行為稅為印花稅。印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領(lǐng)受、使用的應(yīng)稅憑證行為為征稅對象的一種稅。因納稅人主要是通過在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票來完成納稅義務(wù)，所以稱為印花稅。印花稅的征稅范圍是：經(jīng)濟合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書證、營業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照及經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。印花稅根據(jù)征稅項目的不同，分別實行以憑證所載的金額、收入或費用為計稅依據(jù)的從價計征和以計稅數(shù)量為計稅依據(jù)的從量計征兩種方法。印花稅的納稅人是在中國境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用屬于征稅范圍內(nèi)所列憑證的單位和個人?！皢挝缓蛡€人”是指國內(nèi)各類企業(yè)、事業(yè)、機關(guān)、團體、部隊以及中外合資、合作企業(yè)、外資企業(yè)、外國公司企業(yè)和其他經(jīng)濟組織及其在華機構(gòu)等單位和個人。印花稅稅率采用比例稅率和定額稅率兩種形式。68第五節(jié)稅源足額入庫的保證

——稅收征收管理法稅收征收管理是稅務(wù)機關(guān)對納稅人依法征稅和進行稅務(wù)監(jiān)督管理的總稱。稅務(wù)管理是國家稅務(wù)機關(guān)依照稅收政策、法令、制度對稅收分配全過程所進行的計劃、組織、協(xié)調(diào)和監(jiān)督控制的一種管理活動。它是保證財政收入及時、足額入庫，實現(xiàn)稅收分配目標(biāo)的重要手段。一．稅務(wù)管理二．稅款征收三．稅務(wù)檢查69一．稅務(wù)管理稅務(wù)管理包括稅務(wù)登記管理，賬簿、憑證管理和納稅申報管理三個部分。(一)稅務(wù)登記管理(二)賬簿、憑證管理(三)納稅申報管理70(一)稅務(wù)登記管理稅務(wù)登記，是指納稅人為依法履行納稅義務(wù)，就有關(guān)納稅事宜向稅務(wù)機關(guān)辦理登記的一種法定手續(xù)，它是整個稅收征收管理的首要環(huán)節(jié)。納稅人必須按照稅法規(guī)定的期限辦理設(shè)立稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記、或注銷稅務(wù)登記。1.設(shè)立稅務(wù)登記2.涉稅事項變更登記3.注銷稅務(wù)登記711.設(shè)立稅務(wù)登記從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人包括企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位以及非從事生產(chǎn)、經(jīng)營但依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定負有納稅義務(wù)的單位和個人均需辦理設(shè)立稅務(wù)登記。722.涉稅事項變更登記“一照一碼”企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營地、財務(wù)負責(zé)人、核算方式信息發(fā)生變化的，由企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)申請變更。除上述三項信息外，企業(yè)在登記機關(guān)新設(shè)時采集的信息發(fā)生變更，均由企業(yè)向登記機關(guān)申請變更。733.注銷稅務(wù)登記納稅人因下列情形之一的，應(yīng)注銷登記：（1）納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷的；（2）納稅人被工商行政管理機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照的；（3）納稅人因住所、經(jīng)營地點或產(chǎn)權(quán)關(guān)系變更而涉及改變主管稅務(wù)機關(guān)的；（4）納稅人發(fā)生的其他應(yīng)辦理注銷稅務(wù)登記情況的。74(二)賬簿、憑證管理納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效的憑證記賬，進行核算。納稅人、扣繳義務(wù)人會計制度健全，能夠通過計算機正確、完整計算其收入和所得或者代扣代繳、代收代繳稅款情況的，其計算機輸出的完整的書面會計記錄，可視同會計賬簿；相反無法做到的納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)建立總賬及與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的其他賬簿；生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小又確無建賬能力的納稅人，可以聘請經(jīng)批準(zhǔn)從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的專業(yè)機構(gòu)或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的財會人員代為建賬和辦理賬務(wù)，聘請上述機構(gòu)或者人員有困難的，經(jīng)縣級以上稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定，建立收支憑證粘貼簿、進貨銷貨登記簿或稅控裝置。75(三)納稅申報管理納稅申報，是指納稅人或者扣繳義務(wù)人按照稅法規(guī)定定期就計算繳納稅款的有關(guān)事項向稅務(wù)機關(guān)提出書面報告。納稅申報是稅收征收管理的一項重要制度。具體報送包括：財務(wù)會計報表及其說明材料；與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書及憑證；稅控裝置的電子保稅資料；外出經(jīng)營活動稅收管理證明和異地完稅憑證；境內(nèi)或者境外公證機構(gòu)出具的有關(guān)證明文件；稅務(wù)機關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報送的其他有關(guān)證件、資料。納稅申報的方式有：直接申報、郵寄申報、數(shù)據(jù)電文方式申報、代理申報。76二．稅款征收(一)稅款征收方式(二)稅款征收中的特殊措施77(一)稅款征收方式科學(xué)合理的稅款征收方式是確保稅款順利、足額征收的前提條件。根據(jù)各類納稅人的具體情況，我國現(xiàn)階段可供選擇的稅款征收方式主要有以下幾種：1．查賬征收2．查定征收3．查驗征收4．定期定額征收5．其他征收方式781．查賬征收查賬征收是指稅務(wù)機關(guān)對賬務(wù)健全的納稅人，依據(jù)其報送的納稅申報表、財務(wù)會計報表和其他有關(guān)納稅資料，計算應(yīng)納稅款，填寫繳款書或完稅憑證，由納稅人到銀行劃解稅款的征收方式。792．查定征收查定征收是指對賬務(wù)不健全，但能控制其材料、產(chǎn)量或進銷貨物的納稅單位或個人，由稅務(wù)機關(guān)依據(jù)正常條件下的生產(chǎn)能力對其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品查定產(chǎn)量、銷售額并據(jù)以征收稅款的征收方式。803．查驗征收查驗征收是指由稅務(wù)機關(guān)對納稅人的應(yīng)稅商品、產(chǎn)品，通過查驗數(shù)量，按市場一般銷售單價計算其銷售收入，并據(jù)以計算應(yīng)納稅款的征收方式。814．定期定額征收定期定額征收是指稅務(wù)機關(guān)對小型個體工商戶采取定期確定營業(yè)額、利潤額并據(jù)以核定應(yīng)納稅額的征收方式。825．其他征收方式如代扣代繳、代收代繳、委托代征。83(二)稅款征收中的特殊措施1．稅收保全措施2．強制執(zhí)行措施841．稅收保全措施稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施的條件是：(1)稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；(2)稅務(wù)機關(guān)在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，稅收保全措施有兩種：一是書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)暫停支付納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；二是扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。852．強制執(zhí)行措施強制執(zhí)行是在納稅義務(wù)人或扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的情況下采用的行為。強制執(zhí)行措施分兩種：(1)書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款；(2)扣押、查封、拍賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣所得抵繳稅款。86三．稅務(wù)檢查稅務(wù)檢查是稅收征收管理的一個重要環(huán)節(jié)。它是指稅務(wù)機關(guān)依法對納稅人履行繳納稅款義務(wù)和扣繳義務(wù)人履行代扣、代收稅款義務(wù)及其他有關(guān)稅務(wù)事項所進行的審查、核實、監(jiān)督活動的總稱。稅務(wù)機關(guān)依法實施稅務(wù)檢查，既可以發(fā)現(xiàn)稅務(wù)登記、申報等事前監(jiān)控中的漏洞和問題，也可以檢查核實稅款征收的質(zhì)量，從而使稅務(wù)檢查成為事后監(jiān)控的一道重要環(huán)節(jié)。87第六節(jié)

違反稅法的法律責(zé)任一．違反稅務(wù)管理基本規(guī)定行為的處罰二．偷稅的法律責(zé)任三．欠稅的法律責(zé)任四．抗稅行為的法律責(zé)任五．騙取國家出口退稅的法律責(zé)任六．非法印制發(fā)票的法律責(zé)任七．

稅務(wù)行政復(fù)議八．稅務(wù)人員的法律責(zé)任88一．違反稅務(wù)管理基本規(guī)定行為的處罰1．違反稅收征收管理程序的行為2．納稅人不辦理稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正；逾期不改正的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)提請，由工商行政管理機關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照。3．納稅人未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件的，處2000元以上1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款。4．扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上5000元以下的罰款。5．納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處2000元以上1萬元以下的罰款。891．違反稅收征收管理程序的行為：納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上1萬元以下的罰款：（1）未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的；（2）未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的；（3）未按照規(guī)定將財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務(wù)機關(guān)備查的；（4）未按照規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務(wù)機關(guān)報告的；（5）未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動稅控裝置的；（6）未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記證件驗證或者換證手續(xù)的。90二．偷稅的法律責(zé)任偷稅，是指納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！缎谭ā废嚓P(guān)條款規(guī)定，納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額10%以上的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額30%以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處罰金?？劾U義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。對多次實施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計數(shù)額計算。有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達追繳通知后，補繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，5年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機關(guān)給予兩次以上行政處罰的除外。91三．欠稅的法律責(zé)任欠稅是指納稅義務(wù)人無正當(dāng)理由，不繳或者少繳并長期拖欠應(yīng)納稅款的行為。納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。同時《刑罰》相關(guān)條款規(guī)定，納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機關(guān)無法追繳欠繳的稅款，數(shù)額在1