【綜合收益對財務(wù)報表披露信息相關(guān)性的影響探究10000字（論文）】

綜合收益對財務(wù)報表披露信息相關(guān)性的影響研究摘要：隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，經(jīng)濟活動的復(fù)雜化，作為一個新興經(jīng)濟體，我國的企業(yè)會計準則正逐漸修訂完善，并逐步與國際會計準則接軌。收益對于財務(wù)報表而言一直具有相當(dāng)重要的地位，但傳統(tǒng)會計收益并沒有完全反映企業(yè)收益的真實情況，某些潛在的收益和潛在的虧損并沒有在傳統(tǒng)收益中披露出來，因而受到越來越多的批評。本文利用委托代理理論、決策有用理論和綜合收益理論說明綜合收益與會計信息相關(guān)性之間的關(guān)系，根據(jù)綜合收益相關(guān)性的現(xiàn)狀，分析了綜合收益列報、其他綜合收益規(guī)范、財務(wù)指標(biāo)運用等方面的問題，然后針對某些問題給予合理的建議。探討了綜合收益對財務(wù)報表披露信息相關(guān)性的影響，可以引起財務(wù)報表使用者和管理層對綜合收益列報的重視，約束企業(yè)的行為，增加信息披露的透明度，促進資本市場的發(fā)展。關(guān)鍵詞：決策有用理論；預(yù)測價值；股價同步性；其他綜合收益規(guī)范目錄論文總頁數(shù)：15頁TOC\o"1-3"\h\u267291引言 1283181.1課題背景 1279181.2研究意義 289631.3研究方法 242理論基礎(chǔ) 3297742.1委托代理理論 376122.2決策有用理論 3220152.3綜合收益理論 3310352.4綜合收益與相關(guān)性關(guān)系分析 4118852.4.1綜合收益更近似于全面收益 4269712.4.2綜合收益更具預(yù)測價值 4172672.4.3綜合收益提高了信息傳遞效率 513253綜合收益相關(guān)性的現(xiàn)狀及可能存在的問題 6158483.1綜合收益相關(guān)性的現(xiàn)狀 641463.1.1綜合收益的確認 63463.1.2綜合收益的計量 675513.1.3綜合收益的列報 6171903.1.4綜合收益披露的現(xiàn)狀 7187153.2綜合收益可能存在的問題及原因 8253263.2.1綜合收益列報沒有足夠重視 884583.2.2其他綜合收益規(guī)范不夠明確 8225073.2.3綜合收益在財務(wù)指標(biāo)體系中的運用不足 9255654增強綜合收益對財務(wù)報表披露信息相關(guān)性的建議 10250144.1財務(wù)指標(biāo)的改進 10104484.2利潤表名稱的更改 10247014.3會計制度的改進 1026037結(jié)論 116080參考文獻 121引言1.1課題背景收益對于財務(wù)報表而言一直具有非常重要的地位，收益能夠反映企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營成果和未來的發(fā)展?jié)摿?，因而是財?wù)報表使用者關(guān)注的首要項目。但傳統(tǒng)會計收益并沒有完全反映企業(yè)收益的真實情況，某些潛在的收益和潛在的虧損并沒有在傳統(tǒng)收益中披露出來，加之財務(wù)報表使用者和管理層之間信息的不對稱，因而受到越來越多的批評。2009年財政部正式發(fā)布相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在利潤表的每股收益下增設(shè)“其他綜合收益”項目和“綜合收益總額”項目，這便強制企業(yè)必須披露有關(guān)綜合收益的信息，于是便有許多學(xué)者開始研究綜合收益在財務(wù)報表中披露的意義，以及其他綜合收益對于企業(yè)損益的影響。目前我國關(guān)于綜合收益列報的準則一直適用的是財政部2014年頒布的，其詳細規(guī)定了其他綜合收益在資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表及附注中的列報。程謹力（2012）認為綜合收益表能夠提供更為完整的企業(yè)業(yè)績信息，減少管理當(dāng)局操縱粉飾報表的行為，提供更加全面的信息[1]。邢海玲（2015）從綜合收益列報的角度說明了其存在的一些問題，綜合收益列報能夠傳遞企業(yè)未實現(xiàn)的潛在風(fēng)險，但也模糊了報表列示與附注披露的界限，同時也存在企業(yè)將其他綜合收益隱藏在資本公積項目中的風(fēng)險，混淆資本公積的性質(zhì)[2]。林史夫，多內(nèi)爾·馬丁內(nèi)斯，王長江、和楊雅文（2018）認為，由于其他綜合收益很大部分包含某些長期金融資產(chǎn)和負債的公允價值變動，當(dāng)金融動蕩期間金融資產(chǎn)和負債的公允價值波動幅度更大時，其他綜合收益的規(guī)模和波動性可能會增加，其發(fā)現(xiàn)投資者在所有者權(quán)益變動表中始終重視其他綜合收益，只有在其他綜合收益的規(guī)模和波動性更顯著時，投資者才會重視綜合收益表中報告的其他綜合收益[3]。袁顯平和楊慶（2020）認為綜合收益由于采用公允價值計量，使得其具有傳統(tǒng)會計收益無可比擬的前瞻性，可以將更加準確地會計信息提供給使用者[4]。楊有紅（2020）認為綜合收益總額應(yīng)僅包括以后會計期間能夠重分類損益的其他綜合收益，而以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益應(yīng)繞過利潤表[5]。他們談?wù)摿司C合收益對信息質(zhì)量相關(guān)性的影響，既有顯著的方面，也有不太明顯的方面，財務(wù)報表使用者對于綜合收益的關(guān)注程度，提出了關(guān)于增強綜合收益列報合理性的建議。本文將在綜合收益對財務(wù)報表披露信息相關(guān)性的影響方面進行研究。1.2研究意義在經(jīng)濟全球化的大背景下，各國的合作越來越密切，經(jīng)濟往來也越來越頻繁，我國在會計準則制定方面積極借鑒國際上的標(biāo)準，既便于其他國家的投資者理解我國的財務(wù)報表，同時便于我國的企業(yè)向國際發(fā)展，從而促進資本的國際流動，加快經(jīng)濟的發(fā)展。一個規(guī)范的會計準則是我國企業(yè)走出國門的前提條件。隨著我國資本市場的逐漸發(fā)展，財務(wù)報表作為利益相關(guān)者了解企業(yè)業(yè)績的主要渠道，發(fā)揮的作用越來越大。其中綜合收益能夠促使管理層考慮能夠影響企業(yè)價值的所有因素，減少管理層的短期行為，加強對管理層的監(jiān)督。通過對綜合收益的研究，可以更加了解企業(yè)的收益來源，便于預(yù)測企業(yè)未來的風(fēng)險與收益，利于利益相關(guān)者作出正確的財務(wù)決策。本文以財務(wù)報表披露信息的相關(guān)性為研究對象，探討綜合收益對財務(wù)報表披露信息相關(guān)性的影響。1.3研究方法本文以委托代理理論、決策有用理論和綜合收益理論為出發(fā)點引出綜合收益與相關(guān)性的關(guān)系，分析綜合收益相關(guān)性的現(xiàn)狀和可能存在的問題及形成問題的原因，進而提出相關(guān)的建議，以進一步提高會計信息的質(zhì)量。探討綜合收益對財務(wù)報表披露信息相關(guān)性的影響，可以引起財務(wù)報表使用者和管理層對綜合收益的重視，規(guī)范企業(yè)的行為，促進資本市場的發(fā)展。本文采用規(guī)范研究方法，結(jié)合案例分析展開。2理論基礎(chǔ)2.1委托代理理論委托代理關(guān)系是指根據(jù)契約約定，為委托代理服務(wù)的多個主體之間的關(guān)系。這個契約可以是明示或者暗示，同時賦予被委托的主體一定的權(quán)力，委托者支付與被委托者提供服務(wù)相匹配的報酬。在委托代理關(guān)系中，委托人和代理人由于兩者掌握的信息不同，資源的代理人有義務(wù)向資源委托者匯報其受托責(zé)任的履行情況立場不同；由于立場的不同，存在著利益沖突的問題，盡可能詳細地披露企業(yè)的財務(wù)信息，能夠加強企業(yè)內(nèi)部與外部的聯(lián)系，減少逆向選擇和道德風(fēng)險，進而減少代理成本。其他綜合收益也是經(jīng)營者經(jīng)營效益的一部分，根據(jù)委托代理理論，理應(yīng)在財務(wù)報表中進行列報，披露。2.2決策有用理論決策有用觀作為另一基本的會計目標(biāo)，指會計應(yīng)為企業(yè)的利益相關(guān)者提供進行經(jīng)濟決策相關(guān)的信息，然后據(jù)此做出最恰當(dāng)?shù)呢攧?wù)決策。如果會計無法提供與決策有關(guān)的信息，那么會計存在的合理性將會受到質(zhì)疑。決策有用觀最初是在1953年由斯多波斯（G.J.Staubus）提出的，美國會計學(xué)會的《基本會計理論報告》認為，會計目標(biāo)是為“作出關(guān)于利用有限資源的決策，包括確定重要的決策領(lǐng)域以及確定目的和目標(biāo)”而提供相關(guān)信息[6]。決策有用觀認為，應(yīng)該將財務(wù)報表使用者作為會計信息系統(tǒng)的核心，從信息使用的角度出發(fā)，考慮提供的財務(wù)信息對經(jīng)濟決策的有用程度，其中財務(wù)報表使用者不但包括資源委托者，也包括政府單位、債權(quán)人和其他與企業(yè)有著商業(yè)往來的單位或個人。在決策有用觀下，強調(diào)會計信息相關(guān)性的程度，列報綜合收益就是在提供更多與決策有關(guān)的信息，提高披露信息的透明度，增強報表信息的相關(guān)性。例如在全面收益、未來價值和股價同步性等方面，讓財務(wù)報表使用者對企業(yè)的了解更加充分，考慮到因素也更加全面，更能做出正確的經(jīng)濟決策。同時企業(yè)也是一個以盈利為目的的組織，要考慮成本效益原則，即企業(yè)發(fā)生費用而產(chǎn)出的會計信息都是利與信息使用者了解企業(yè)的，不會發(fā)生了成本而沒有帶來任何經(jīng)濟效益，也不會所帶來的經(jīng)濟效益低于所發(fā)生的成本。2.3綜合收益理論美國財務(wù)會計準則委員會最初提出綜合收益的概念，其在財務(wù)會計概念公告中將綜合收益定義為一個主體在某一段時期內(nèi)的權(quán)益變化，包括除了業(yè)主的投資和對業(yè)主分配以外所有權(quán)益的變化[7]。綜合收益包括當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)了的損益，和未在當(dāng)期實現(xiàn)的計入所有者權(quán)益的損益，是資產(chǎn)負債觀的體現(xiàn)。資產(chǎn)負債觀認為企業(yè)的收益是期末凈資產(chǎn)和期初凈資產(chǎn)的差額，若差額為正，則說明企業(yè)在這一段時間內(nèi)產(chǎn)生了利潤，若差額為負，則說明企業(yè)在這一段時期內(nèi)是虧損的。綜合收益相比于傳統(tǒng)會計收益而言，可以更加全面清晰地反映報告當(dāng)年收益來源和結(jié)構(gòu)，列示企業(yè)財務(wù)狀況的全貌，可以將許多企業(yè)潛在的資源和負債顯現(xiàn)出來，在一定程度上加大了信息披露的力度，因而從整體上提高了財務(wù)報表的相關(guān)性，財務(wù)報表使用者可以了解到更多與企業(yè)有關(guān)的信息，便于作出更加正確的財務(wù)決策。2.4綜合收益與相關(guān)性關(guān)系分析2.4.1綜合收益更近似于全面收益當(dāng)前的財務(wù)報告以貨幣價值不變?yōu)榍疤釛l件，適用于經(jīng)濟活動相對簡單，貨幣價值變化不大的市場環(huán)境，但隨著愈來愈復(fù)雜化的經(jīng)濟活動，愈來愈頻繁變化的價格和幣值，出現(xiàn)了許多以往不曾有的利得和損益，這些并沒有納入到傳統(tǒng)的會計收益中，這種差異在傳統(tǒng)方法得出來的會計收益與企業(yè)真實的全面收益之間越來越明顯[8]。因此企業(yè)提供一個與企業(yè)真實價值更接近的收益，更有利于企業(yè)收益的完整性，也更有利于財務(wù)報表使用者的使用。當(dāng)企業(yè)所有經(jīng)濟資源和義務(wù)都采用歷史成本計量的時候，綜合收益就近似于傳統(tǒng)的會計收益，當(dāng)企業(yè)所有經(jīng)濟資源和義務(wù)都采用公允價值計量的時候，綜合收益就近似于全面收益，由于市場的透明度，有效性，規(guī)范性，以及投資者的理性程度，公允價值有時并不可靠，因而綜合收益無法完全等于全面收益。綜合收益不同于以往的傳統(tǒng)收益，它是在傳統(tǒng)收益基礎(chǔ)上的一種轉(zhuǎn)型，綜合收益囊括了傳統(tǒng)收益。2.4.2綜合收益更具預(yù)測價值在收入費用觀下，企業(yè)根據(jù)實現(xiàn)原則和配比原則來確認當(dāng)期完成的收益，通常使用的都是歷史數(shù)據(jù)，只能夠反映企業(yè)經(jīng)營當(dāng)期的運營情況，無法體現(xiàn)預(yù)測未來的作用，而資產(chǎn)負債觀則是根據(jù)企業(yè)凈資產(chǎn)的變動來反映當(dāng)期收益，且綜合收益的應(yīng)用就是資產(chǎn)負債觀的體現(xiàn)，其他綜合收益可以反映當(dāng)期確認的將在未來不久期間實現(xiàn)的收益。企業(yè)的資產(chǎn)反映了企業(yè)經(jīng)濟資源的占用情況，企業(yè)的負債和所有者權(quán)益反映了企業(yè)經(jīng)濟資源的來源渠道與所占比例，企業(yè)資產(chǎn)負債的變動情況即凈資產(chǎn)的變動情況與企業(yè)未來創(chuàng)造經(jīng)濟利益能力的相關(guān)性最大，因此也與企業(yè)未來發(fā)展?jié)摿Φ南嚓P(guān)性最大，同時也最具預(yù)測價值，更有利于財務(wù)報表使用者據(jù)此預(yù)測企業(yè)的未來，提高了會計信息的相關(guān)性。我國將其他綜合收益根據(jù)以后能否重分類進損益分為了兩類。當(dāng)期的其他綜合收益中以后可以重分類進收益的部分，也是企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)潛在收益，但由于其滯后性，通常在以后會計期間報告，這會減少當(dāng)期的真實業(yè)績，相反，某些當(dāng)期已確認未實現(xiàn)的損失會在未來會計期間才能顯現(xiàn)出來，這些潛在的利得和損失列報出來以后，對企業(yè)而言是一種隱形約束，減少了經(jīng)營者的短期行為傾向。對財務(wù)報表使用者而言是預(yù)測未來企業(yè)財務(wù)狀況變化的線索，增強了信息披露的相關(guān)性，可以在一定上減少報表使用者的評估風(fēng)險。2.4.3綜合收益提高了信息傳遞效率目前，我國仍處于弱勢有效市場，即企業(yè)有閑置資金的時候可以找到有效的投資方式；需要籌資的時候可以以合理的價格在資本市場上籌集到資金；企業(yè)的業(yè)績，特別是財務(wù)業(yè)績會引起股價的迅速波動。企業(yè)在資本市場上信息披露的程度各有不同，不同披露程度的企業(yè)股價中包含的信息數(shù)量和質(zhì)量不同，因而受非理性因素的影響程度不同，與市場平均變動的關(guān)聯(lián)程度也不相同[9]。信息披露透明度高的企業(yè)，股價能夠更加充分地吸收歷史的綜合收益信息，而當(dāng)期的其他綜合收益可以增加股價中包含的公開信息或非公開信息的數(shù)量和質(zhì)量，降低股價受到非理性因素的影響，進而降低股價同步性，提升資本市場的效率；在信息披露透明度低的企業(yè)中，股價即使吸收了歷史的綜合收益信息，但由于本身綜合收益信息披露的不足，導(dǎo)致股價沒有充分反映，受到非理性因素的影響較大，而當(dāng)期披露的其他綜合和收益，會減少部分非理性因素的影響，使股價的同步性增加，降低了不確定因素的風(fēng)險。綜上所述，綜合收益信息的披露均會提高信息傳遞的效率，但是具體在不同披露透明度的企業(yè)效果會有所不同。3綜合收益相關(guān)性的現(xiàn)狀及可能存在的問題3.1綜合收益相關(guān)性的現(xiàn)狀3.1.1綜合收益的確認綜合收益中列示的金額均為企業(yè)收益，但該收益在風(fēng)險性，穩(wěn)定性，可預(yù)測性等方面存在較大差異。綜合收益包括收入、費用，利得、損失。收入和費用受管理當(dāng)局控制管理，來源于的企業(yè)日常經(jīng)營中的交易和事項；不受管理當(dāng)局的控制管理的利得和損失是意外所得，來源于偶發(fā)性交易和其他事項。為了更好地了解企業(yè)收益的來源渠道，便需要在財務(wù)報表中列示綜合收益的不同內(nèi)容。資產(chǎn)、負債的初始和后續(xù)計量都采用基本的驗證標(biāo)準，即符合定義，可計量，具有相關(guān)性和可靠性，綜合收益作為資產(chǎn)負債觀的體現(xiàn)其確認也應(yīng)采用基本的確認標(biāo)準。凈收益的確認除了需要滿足基本的確認標(biāo)準以外，根據(jù)其不同的組成部分，還要滿足不同的標(biāo)準：企業(yè)的收入和利得，必須滿足已經(jīng)實現(xiàn)或是可實現(xiàn)并且已經(jīng)賺?。黄髽I(yè)的費用和損失，必須滿足利益已經(jīng)消耗或未來經(jīng)濟利益已經(jīng)喪失。由于綜合收益和凈收益的標(biāo)準不一樣，有些項目不符合凈收益的標(biāo)準，但可以計入綜合收益，這部分稱為其他綜合收益項目，包括債務(wù)和權(quán)益證券的未實現(xiàn)利得和損失、外幣折算調(diào)整、最小退休金負債調(diào)整、避險的衍生金融工具的公允價值變動等。3.1.2綜合收益的計量綜合收益和凈利潤一般被認為是兩種不同的收入，綜合收益的計量包括在某一時期內(nèi)已經(jīng)確認了的凈資產(chǎn)價值變動，包括已實現(xiàn)了的變動和未實現(xiàn)的變動，而凈收益的計量僅包括期間內(nèi)既確認又實現(xiàn)了的凈資產(chǎn)價值變動。綜合收益的定義是一定期間內(nèi)所有者權(quán)益的全部變動，但不包括所有者投資和向所有者分紅，因此綜合收益的計量取決于該時期內(nèi)資產(chǎn)和負債的計量。綜合收益和凈收益最大的區(qū)別在于綜合收益確認了未實現(xiàn)的利得和損失，該利得和損失是由后續(xù)計量采用公允價值計量模式的項目而產(chǎn)生的。3.1.3綜合收益的列報在國際會計準則中，對于綜合收益的列示有兩種方案可以選擇，一是只采用一張報表，將其直接列示在合并綜合收益表中，列示順序為本年利潤，其他綜合收益，綜合收益總額，每股收益；二是采用兩張報表，其一為合并收益表，其二為合并綜合收益表[10]。在合并收益表中，直接在本年利潤之后列示每股收益。在合并綜合收益表中，本年利潤后列示其他綜合收益，再是綜合收益總額。且收益表必須列報在綜合收益表之前。采用一份報表列報的方法和采用兩份列報的方法唯一的不同之處在于，后者是在合并收益表的最后以本年利潤項目列報總計金額，而該本年利潤項目總計金額又將作為合并綜合收益表的起點。對于其他綜合收益的組成部分，無論是一表法列報還是兩表法列報，都有以下兩種可供選擇的列報方式：以整個稅前金額列報并用一個單獨項目列報應(yīng)繳的所得稅費用，或是每一個組成部分以所得稅稅后凈額在合并綜合收益表中列報。無論企業(yè)選擇哪種方式，都必須在財務(wù)報表附注中對其他綜合收益各個項目的所得稅稅額進行詳細的披露。美國為了向國際會計準則趨同，F(xiàn)ASB于2010年5月發(fā)布了《會計準則更新：綜合收益列報》征求意見稿，并于2011年6月發(fā)布了《2011年第5號會計準則更新——綜合收益：綜合收益列報》，不再允許在所有者權(quán)益變動表中列示企業(yè)綜合收益的情況，僅允許企業(yè)在收益表中進行列報，并允許其選擇一表法或兩表法[11]。相比于國際會計準則和美國會計準則而言，我國對綜合收益概念的引入相對較晚。目前適用的是財政部2014年開始執(zhí)行的新修訂的《企業(yè)會計準則第30號——財務(wù)報表列報》。其中規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照準則要求在凈利潤后列報其他綜合收益各項目分別扣除所得稅影響后的凈額，以及綜合收益總額。其他綜合收益的稅后凈額下根據(jù)其他綜合收益在以后會計期間能否進行重分類分為以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益項目，例如：重新設(shè)定收益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的變動，權(quán)益法下被投資單位不能重分類進損益的其他綜合收益中享有的份額等，和以后滿足規(guī)定條件時可以重分類進損益的其他綜合收益項目，例如：金融資產(chǎn)重分類轉(zhuǎn)入損益的累計利得和損失，現(xiàn)金流量套期損益的有效部分等。其他綜合收益還可以按歸屬于母公司所有者的其他綜合收益的稅后凈額和歸屬于少數(shù)股東的其他綜合收益的稅后凈額進行分類[12]。其后是綜合收益總額和每股收益。3.1.4綜合收益披露的現(xiàn)狀2014年修訂的《企業(yè)會計準則第30號——財務(wù)報表列報》明確企業(yè)列報綜合收益以來，綜合收益列報一直沒有得到足夠重視。本文以2014年至2020年共計7年年報為基礎(chǔ)，對上市公司其他綜合收益的列報情況進行梳理，在全部A股非ST的上市公司中，報表中列報了其他綜合收益信息的公司占整個A股非ST上市公司的比例如下表。從表3.1可以看出，自2017年以來上市公司對其他綜合收益的披露數(shù)量逐漸增加，說明企業(yè)正在有意識地逐漸轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)收益的觀念。但效果而言，到目前為止，仍有近30%的上市公司未曾列報其他綜合收益。在近四年中其他綜合收益為正和為負的比例出現(xiàn)較大波動，有時也呈現(xiàn)交叉變動，說明公允價值變動頻繁，也可能與宏觀經(jīng)濟相關(guān)。其他綜合收益占綜合收益總額絕對值大于10%的比例大于五分之一，說明存在不少企業(yè)的其他綜合收益對綜合收益總額影響較大。表3.1上市公司其他綜合收益列報情況2014201520162017201820192020列報了其他綜合收益的數(shù)量1606178220662233234926112725列報了其他綜合收益的比例40%44%51%55%58%64%67%其他綜合收益為正的數(shù)量8781125131779413051700927其他綜合收益為正的比例22%28%33%20%32%42%23%其他綜合收益為負的數(shù)量728657749143910449111798其他綜合收益為負的比例18%16%18%36%26%22%44%其他綜合收益占綜合收益總額絕對值大于10%的比例23%22%25%24%24%19%24%3.2綜合收益可能存在的問題及原因3.2.1綜合收益列報沒有足夠重視凈利潤與綜合收益的差異源于公允價值計量屬性的運用。根據(jù)上述的全部A股非ST上市公司對其他綜合收益列報的情況，表明不少企業(yè)受金融資產(chǎn)金融負債等公允價值的影響較大，綜合收益列報沒有受到足夠的重視原因，在于各企業(yè)對公允價值的理解方面存在偏差。公允價值與信息質(zhì)量的相關(guān)性相聯(lián)系，其運用是為了及時地在報表上面反映企業(yè)資產(chǎn)、收益的變化。在初始計量的時，按照歷史成本計量原則登記入賬，不會產(chǎn)生差異，便沒有其他綜合收益，而在后續(xù)的計量中，某些項目期末會根據(jù)公允價值，調(diào)整賬面價值，便有了已確認，但尚未實現(xiàn)的利得和損失，例如持有的既以收取合同現(xiàn)金流量又以出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)的其他債權(quán)投資，在后續(xù)計量中的公允價值變動計入其他綜合收益，暫時不會進入當(dāng)期損益，只有當(dāng)其他債券投資處置的時候，才會結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的其他綜合收益，轉(zhuǎn)入投資收益。企業(yè)會計準則雖要求企業(yè)使用公允價值計量，但大多數(shù)企業(yè)的整個思路還是停留在以歷史成本計量的角度，依舊只關(guān)注凈利潤指標(biāo)的收益，而其他綜合收益帶來的收益卻忽略了，也沒有在意凈利潤、其他綜合收益、綜合收益總額之間的關(guān)系。企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重對綜合收益情況的披露，若不重視，則可能會誤導(dǎo)投資者忽略某些應(yīng)當(dāng)關(guān)注的現(xiàn)象，而據(jù)此作出了不恰當(dāng)?shù)呢攧?wù)決策。3.2.2其他綜合收益規(guī)范不夠明確企業(yè)會計準則對于其他綜合收益的相關(guān)規(guī)范方面不夠明確，影響了綜合收益對財務(wù)報表披露信息的相關(guān)性。其他綜合收益的定義是企業(yè)根據(jù)其他會計準則的規(guī)定，未在當(dāng)期的損益中確認的各項利得和損失[12]。其他綜合收益的產(chǎn)生主要是由于公允價值計量屬性的應(yīng)用，公允價值變動使得潛在收益發(fā)生變化，但又未能夠在當(dāng)期實現(xiàn)，因而無法計入當(dāng)期損益。由此可見，其他綜合收益的定義采用的是排除法，范圍模糊，在本質(zhì)特征上與當(dāng)期損益不能進行有效區(qū)分，而利潤表中計入其他綜合收益的項目又采用的列舉法，缺乏普遍性，且其他綜合收益進行重分類的標(biāo)準也沒有明確的定義，我國目前認為，只有部分其他綜合收益在以后會計期間可以重分類進損益[13]。國際會計準則認為，全部的其他綜合收益項目在以后的會計期間均可以重分類進損益。各種層出不窮新的利得損失，使得目前對于其他綜合收益范圍的界定沒有明確的標(biāo)準。鄧勇勤，李新蕊，馮曉晴對其他綜合收益給出的定義是企業(yè)在非日?；顒又行纬傻?，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的未實現(xiàn)的經(jīng)濟利益的凈流出或凈流入[14]。與國際會計準則類似，其認為其他綜合收益項目在以后持續(xù)經(jīng)營的會計期間中最終都能夠重分類進損益。綜上所述，其他綜合收益在準則中的定義還不夠完善，使得財會人員在處理公司其他綜合收益的時候沒有明確的依據(jù)。3.2.3綜合收益在財務(wù)指標(biāo)體系中的運用不足由于其他綜合收益和綜合收益的列報是隨著經(jīng)濟的發(fā)展，有了發(fā)達的交易市場，采用了公允價值計價后才產(chǎn)生的，于是許多傳統(tǒng)的財務(wù)指標(biāo)并沒有考慮到其他綜合收益對指標(biāo)實際結(jié)果的影響。尤其是與所有者權(quán)益有關(guān)的指標(biāo)。傳統(tǒng)的評價企業(yè)經(jīng)營效益最核心的指標(biāo)是凈資產(chǎn)收益率，該指標(biāo)也是杜邦分析體系的核心，凈資產(chǎn)收益率=凈利潤/所有者權(quán)益，分子中的凈利潤指是利潤表中的稅后利潤，僅是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的利潤，沒有包括當(dāng)期未實現(xiàn)的其他綜合收益；而分母中的所有者權(quán)益包括了其他綜合收益，這樣就使得分子分母的范圍沒有匹配，沒有得出合乎邏輯的企業(yè)自有資產(chǎn)經(jīng)營效率。在進行股票投資決策的時候投資者應(yīng)尤為關(guān)注該股票的市盈率，市盈率反映了投資者對于該股票愿意承擔(dān)的風(fēng)險水平，市盈率=每股市價/每股收益，每股收益=凈利潤/期末普通股股數(shù)，某些當(dāng)期增加的潛在收益沒有反映在當(dāng)期。這都導(dǎo)致了綜合收益在財務(wù)報告中的使用不足。4增強綜合收益對財務(wù)報表披露信息相關(guān)性的建議4.1財務(wù)指標(biāo)的改進企業(yè)發(fā)生了費用用于披露其他綜合收益和綜合收益總額，但是并沒有讓投資者有意識去運用，沒有在幫助投資者了解企業(yè)經(jīng)營狀況上面發(fā)揮應(yīng)有的作用，不符合成本效益原則。企業(yè)應(yīng)引導(dǎo)財務(wù)報表使用者有意識地運用綜合收益相關(guān)數(shù)據(jù)。企業(yè)可以從財務(wù)指標(biāo)上面進行改進，現(xiàn)行的對企業(yè)經(jīng)營狀況進行評價的財務(wù)指標(biāo)多是采用傳統(tǒng)指標(biāo)，這在經(jīng)濟活動相對簡單，市場相對穩(wěn)定時，不存在較多其他計量基礎(chǔ)的情況下是適用的，但是在經(jīng)濟環(huán)境劇烈變化，歷史成本，重置成本，可變現(xiàn)凈值，現(xiàn)值，公允價值，各種計量基礎(chǔ)交叉應(yīng)用的如今，財務(wù)指標(biāo)的價值相關(guān)性正在減弱。這些傳統(tǒng)指標(biāo)中對綜合收益的運用不足，這也是導(dǎo)致綜合收益列報沒有得到足夠重視的一個原因，在推進全面貫徹運用資產(chǎn)負債觀的進程中，應(yīng)引導(dǎo)大家在分析時多運用綜合收益的數(shù)據(jù)，以及考慮其他綜合收益的差異對指標(biāo)的影響，更新財務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)，更加真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況，盈利水平，提高企業(yè)信息披露的透明度。例如在凈資產(chǎn)收益率的基礎(chǔ)上，將其他綜合收益也納入到分子中，即綜合收益/所有者權(quán)益，如此分子和分母的范圍更加匹配，改進為凈資產(chǎn)綜合收益率；在每股收益的基礎(chǔ)上，分子中用綜合收益替換凈利潤，披露每股綜合收益。將綜合收益的數(shù)據(jù)進行應(yīng)用，能夠更好地推進該準則的實施。4.2利潤表名稱的更改將利潤表的名字改為綜合收益表，從報表名稱開始，強調(diào)報表的主要目的是披露出企業(yè)當(dāng)期的綜合收益總額，而不只是利潤總額，讓財務(wù)報表使用者重視其他綜合收益和綜合收益總額的披露，引導(dǎo)報表使用者在看待企業(yè)經(jīng)營狀況的時候從收入費用觀向資產(chǎn)負債觀轉(zhuǎn)變，因為只有資產(chǎn)負債才是企業(yè)未來發(fā)展的源泉，也是發(fā)展?jié)摿Φ淖詈皿w現(xiàn)，以使其他綜合收益和綜合收益總額的列報能夠發(fā)揮出應(yīng)有的作用，使報表使用者更有意識注重綜合收益的披露[15]。根據(jù)決策有用觀，使用者重視了綜合收益總額的披露，公司股票和債券價值與其披露的情況更加密切，則促使公司也更加重視對其他綜合收益和綜合收益總額的披露。其次，這樣的做法也更趨近于國際會計準則，便于我國的財務(wù)報表與國際接軌。4.3會計制度的改進企業(yè)的財務(wù)報表必須遵循有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)章制度。2014年開始利潤表中綜合收益的披露在一定程度上提高了財務(wù)報表披露信息的相關(guān)性，但仍有不足。其次對于這項準則，上市公司的實際執(zhí)行情況也不是很好，據(jù)統(tǒng)計，我國上市公司仍有30%以上的企業(yè)都未對其他綜合收益進行列報。一方面會計準則對其他綜合收益的規(guī)范不夠，且許多其他綜合收益的項目在原來的企業(yè)會計準則中是計入其他資本公積的，兩者都采用排除列舉的方式，界限范圍不夠明確[16]。因此，財政部應(yīng)該完善有關(guān)會計準則的定義范圍，以及具體執(zhí)行方式和標(biāo)準，監(jiān)督上市公司的實際執(zhí)行情況，有意識的轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的收益計量模式。對于其他綜合收益對現(xiàn)金流量表的影響而言，可以在現(xiàn)金流量表的期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額后再增加一欄其他綜合收益，列示以后會計期間可以重分類進損益的其他綜合收益，因為這部分利得或損失會對以后期間的現(xiàn)金流量有較大影響，列報出來可以用于更好的預(yù)測企業(yè)以后期間的現(xiàn)金流量狀況。結(jié)論通過本次課題研究，可以看出綜合收益對財務(wù)報表披露信息的相關(guān)性在反映企業(yè)全面收益、預(yù)測價值、股價同步性方面有一定的提升，但是綜合收益重視程度依舊不足，同時也是對公允價值計量屬性運用不足，其他綜合收益的規(guī)范不夠明確，