第六章其他資產(chǎn)

第六章其他資產(chǎn)本章的學(xué)習(xí)內(nèi)容：1、理解無形資產(chǎn)的概念、特征和內(nèi)容。2、了解無形資產(chǎn)的計價方法，掌握無形資產(chǎn)的核算。3、理解長期待攤費(fèi)用的內(nèi)容、特征，掌握長期待攤費(fèi)用的核算方法。本章的學(xué)習(xí)重點(diǎn)：1、無形資產(chǎn)的計價方法2、無形資產(chǎn)取得、后續(xù)計量和處置的核算。3、長期待攤費(fèi)用的核算。下列圖案，我們應(yīng)該有所了解吧我們先來了解一下這些資產(chǎn)有何特殊性沒有實(shí)物形態(tài)能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益是企業(yè)所擁有的有一定的時間界限，具有一定的排它性。和固定資產(chǎn)、材料對比，我們將其稱為無形資產(chǎn)。你還能舉一些什么例子？現(xiàn)實(shí)生活中你遇見過哪些？

第一節(jié)無形資產(chǎn)的核算一、無形資產(chǎn)的概念（一）無形資產(chǎn)的定義及內(nèi)容無形資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。小企業(yè)的無形資產(chǎn)包括：土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等。1、專利權(quán)。2、非專利技術(shù)。3、商標(biāo)權(quán)。4、著作權(quán)。5、土地使用權(quán)。6、特許權(quán)。注意（1）企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。（2）土地使用權(quán)的處理

（二）無形資產(chǎn)的特征及確認(rèn)條件1、無形資產(chǎn)的特征（1）沒有實(shí)物形態(tài)。（2）非貨幣性資產(chǎn)。（3）具有可辨認(rèn)性。2、無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件。

首先必須符合無形資產(chǎn)的定義。其次還要符合下列兩個條件：一是該資產(chǎn)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。二、無形資產(chǎn)的計價（一）企業(yè)從外部購入的無形資產(chǎn)，包括：購買價款、相關(guān)稅費(fèi)和相關(guān)的其他支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）。（二）投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按評估價值和相關(guān)稅費(fèi)確定。（三）接受捐贈取得的無形資產(chǎn)，應(yīng)分別按以下情況確定：1、捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定。2、捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，

（四）自行開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。其中：研究階段支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。開發(fā)階段的支出由符合資本化條件后達(dá)到預(yù)定用途的支出如同時滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)，其費(fèi)用才能予以資本化；否則其發(fā)生的費(fèi)用直接列入當(dāng)期損益。如果企業(yè)不能區(qū)分內(nèi)部研究開發(fā)項目的研究階段和開發(fā)階段，那么該企業(yè)應(yīng)將項目支出均視同研究階段的支出處理，即將其費(fèi)用列入當(dāng)期損益。

滿足什么條件問題：什么是研究？什么是開發(fā)？資本化的費(fèi)用包括哪些？三、無形資產(chǎn)取得的核算

1、“無形資產(chǎn)”賬戶

無形資產(chǎn)

取得的實(shí)際處置時轉(zhuǎn)銷成本成本無形資產(chǎn)末價值

本科目應(yīng)按無形資產(chǎn)類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算2、“累計攤銷”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶累計攤銷

按規(guī)定處置時攤銷數(shù)沖減數(shù)

期末已計提數(shù)

（一）購入的無形資產(chǎn)按實(shí)際支付的價款

借：無形資產(chǎn)---專利權(quán)貸：銀行存款（二）投資者投入的無形資產(chǎn)按投資各方確認(rèn)的價值

借：無形資產(chǎn)---非專利技術(shù)貸：實(shí)收資本---A企業(yè)（三）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)設(shè)置“研發(fā)支出”科目，下設(shè)“資本化支出”和“費(fèi)用化支出”二個明細(xì)科目。（1）研究過程的支出借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出300000—資本化支出600000貸：原材料500000應(yīng)付職工薪酬400000（2）取得專利權(quán)發(fā)生的費(fèi)用借：研發(fā)支出—資本化支出200000貸：銀行存款200000（3）期未轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用300000貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出300000（4）確認(rèn)無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)800000貸：研發(fā)支出—資本化支出800000（四）接受捐贈的無形資產(chǎn)按確定的入賬價值借：無形資產(chǎn)貸：營業(yè)外收入（五）土地使用權(quán)購入的土地使用權(quán)，或以支付土地出讓金方式取得土地使用權(quán)，按照實(shí)際支付的價款。借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款土地開發(fā)時，支付的土地出讓金如何處理？自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理，分別進(jìn)行攤銷和計提折舊；外購的房屋及建筑物，實(shí)際支付的價款中包括土地及建筑物的價值，應(yīng)當(dāng)將支付的價款在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)取得土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋及建筑物，相關(guān)的土地價值應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋及建筑物的成本。四、無形資產(chǎn)攤銷的核算（一）無形資產(chǎn)攤銷的規(guī)定

1、無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。2、無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止。有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。3、小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。（二）、無形資產(chǎn)攤銷額的計算：無形資產(chǎn)的價值年攤銷額=---------------攤銷年限（三）、無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理借：管理費(fèi)用---無形資產(chǎn)攤銷制造費(fèi)用貸：累計攤銷---專利權(quán)五、無形資產(chǎn)處置的核算

處置包括：出售、出租、報廢等處置涉及的內(nèi)容：處置收入處置成本、處置費(fèi)用（含營業(yè)稅等）處置收益（一）無形資產(chǎn)出售如出售一專利權(quán)，原賬面價值50000元，已攤銷20000元，出售價款35000元，營業(yè)稅率5%，如何賬務(wù)處理？分析：無形資產(chǎn)賬戶的賬面價值50000元營業(yè)稅=35000×5%=1750元凈收益=35000—50000—20000--1750=3250元

借：銀行存款35000累計攤銷20000貸：無形資產(chǎn)—專利權(quán)50000應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交營業(yè)稅1750營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得3250（二）無形資產(chǎn)出租出租方：使用權(quán)讓渡給其他單位或個人；收取租金；租金收入列“其他業(yè)務(wù)收入”，各種費(fèi)用支出，計入“其他業(yè)務(wù)成本”。承租方：取得無形資產(chǎn)的使用權(quán)；無權(quán)轉(zhuǎn)讓和處置；支付租金列“管理費(fèi)用”例題：（三）無形資產(chǎn)的報廢如無形資產(chǎn)不能為企業(yè)帶來效益、專利權(quán)的保護(hù)期限已到等，應(yīng)當(dāng)對無形資產(chǎn)進(jìn)行注銷。借：累計攤銷營業(yè)外支出貸：無形資產(chǎn)第二節(jié)長期待攤費(fèi)用的核算

企業(yè)在實(shí)際工作中，有些費(fèi)用是已經(jīng)支出，但受益期間較長，如超過一年，對于這些費(fèi)用應(yīng)當(dāng)進(jìn)行合理的攤銷。一、長期待攤費(fèi)用的內(nèi)容（一）內(nèi)容企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在一年以上已提足折舊固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)大修理支出和其他長期待攤費(fèi)用。（二）主要特征1、長期待攤費(fèi)用屬于長期資產(chǎn)；2、長期待攤費(fèi)用是企業(yè)已經(jīng)支出的各項費(fèi)用；3、長期待攤費(fèi)用應(yīng)能使以后會計期間受益。（三）長期待攤費(fèi)用核算的基本原則長期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者管理費(fèi)用，并沖減長期待攤費(fèi)用。已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷。經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。其他長期待攤費(fèi)用，自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于3年。二、長期待攤費(fèi)用的核算（一）租入固定資產(chǎn)改良支出1、發(fā)生改良工程支出借：長期待攤費(fèi)用---租入固定資產(chǎn)改良支出貸：銀行存款等