企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)課件

2014年度企業(yè)所得稅

匯算清繳培訓(xùn)

12021/3/20內(nèi)容三、部分新政策學(xué)習(xí)一、基礎(chǔ)理論概述二、重要政策講解22021/3/20一、基礎(chǔ)理論概述32021/3/20（一）征稅對(duì)象——納稅義務(wù)人在中國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織。依照中國(guó)法律成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。依照外國(guó)法律成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)適用企業(yè)所得稅法；個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、個(gè)體工商戶繳納個(gè)人所得稅；合伙企業(yè)采取“先分后稅”的原則；一人有限公司繳納企業(yè)所得稅。42021/3/20（二）時(shí)限要求按年計(jì)算——按年計(jì)算、清算期單獨(dú)計(jì)算；分期預(yù)繳——分月（季）預(yù)繳、按實(shí)際利潤(rùn)→上一年度平均或其他方法、15日內(nèi)申報(bào)預(yù)繳。年終匯算——年度終了5個(gè)月或終止經(jīng)營(yíng)60日內(nèi)匯算清繳。注銷清算——注銷之前，單獨(dú)就清算所得繳納企業(yè)所得稅。

52021/3/20（三）計(jì)算方法應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額應(yīng)納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－可彌補(bǔ)虧損應(yīng)納稅所得額：不同于會(huì)計(jì)利潤(rùn)適用稅率：法定稅率25%減免稅額：對(duì)一個(gè)企業(yè)的整體減征和免征抵免稅額：稅收優(yōu)惠中的稅額抵免金額境外所得：還應(yīng)計(jì)算境外稅收抵免金額62021/3/20《征管法》第二十條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款?！镀髽I(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。稅法優(yōu)先原則：會(huì)計(jì)與稅收規(guī)定不一致的，按稅法規(guī)定計(jì)算72021/3/20二、重點(diǎn)政策講解82021/3/20（一）收入類政策92021/3/201.視同銷售收入—會(huì)計(jì)不作收入，稅收作收入的項(xiàng)目；

（條例第25條、國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）

企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（條例25條）目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)以自產(chǎn)品償債、以存貨對(duì)外投資、以自產(chǎn)品發(fā)放福利、以存貨進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換等情形已規(guī)定按公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入。收入類102021/3/20

2、企業(yè)處置資產(chǎn)（國(guó)稅函（2008）828號(hào)）（1）企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。①將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品②改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能③改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）④將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移⑤上述兩種或兩種以上情形的混合⑥其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途收入類112021/3/20（2）企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。①用于市場(chǎng)推廣或銷售②用于交際應(yīng)酬③用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利④用于股息分配⑤用于對(duì)外捐贈(zèng)⑥其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途（3）企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。收入類122021/3/20

國(guó)稅函【2010】148號(hào)：

企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置。

收入類132021/3/203、不征稅收入----涉及不征稅收入的相關(guān)文件

《稅法》第七條《實(shí)施條例》第二十六條財(cái)稅〔2008〕151號(hào)財(cái)稅〔2011〕

70號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)：不征稅收入是排除在征稅范圍之外的收入收入類142021/3/20

《稅法》第七條規(guī)定不征稅收入的種類：（一）財(cái)政撥款；（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

收入類152021/3/20《實(shí)施條例》第二十六條規(guī)定了《稅法》第七條不征稅收入的具體內(nèi)容。企業(yè)所得稅法第七條第（一）項(xiàng)所稱財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

企業(yè)所得稅法第七條第（二）項(xiàng)所稱行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。

企業(yè)所得稅法第七條第（二）項(xiàng)所稱政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。

企業(yè)所得稅法第七條第（三）項(xiàng)所稱國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。收入類162021/3/20財(cái)稅［2008］151號(hào)規(guī)定：對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；收入類172021/3/20財(cái)稅［2011］70號(hào)規(guī)定：根據(jù)《稅法》及《實(shí)施條例》規(guī)定，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)就企業(yè)取得的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題通知如下：①企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：A.企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；B.財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；C.企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。收入類182021/3/20②上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。③企業(yè)將符合規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。收入類192021/3/20國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)：重申企業(yè)取得不征稅收入，應(yīng)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）的規(guī)定進(jìn)行處理。凡未按照規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。收入類202021/3/20（二）扣除類政策212021/3/20《條例》第34條：合理的工資薪金支出準(zhǔn)予扣除所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。企業(yè)與員工解除勞動(dòng)合同而支付的一次性補(bǔ)償，在實(shí)際支付時(shí)據(jù)實(shí)扣除，但不得計(jì)入工資薪金總額。任職或受雇的員工包括固定職工、季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員，但下列情況除外：（1）應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、職工食堂、幼兒園、托兒所人員；（2）已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的下崗職工、待崗職工、離退休職工（不含返聘）。（3）未與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成員。工資薪金的稅前扣除222021/3/20合理的工資薪金（條例34、國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）

重點(diǎn)：必須是實(shí)際發(fā)放的工資薪金支出；（四川2011年4號(hào)公告）工資薪金的發(fā)放對(duì)象是在本企業(yè)任職或者受雇的員工；（2012年15號(hào)公告）工資薪金的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該限于合理的范圍和幅度；（有制度、符合地區(qū)水平、相對(duì)固定、代扣個(gè)稅、不為減少稅款）工資薪金的表現(xiàn)形式包括所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式。工資薪金不包括的內(nèi)容（有限額扣除的規(guī)定）解除合同補(bǔ)償可以扣，但不能計(jì)入工資薪金總額。232021/3/20職工福利費(fèi)：實(shí)際發(fā)生、14%、退休職工發(fā)生的福利費(fèi)問題；實(shí)際發(fā)生、不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)許扣除國(guó)稅函[2009]3號(hào)：職工福利費(fèi)包括的內(nèi)容：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。財(cái)企〔2009〕242號(hào)：《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》把離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用、職工療養(yǎng)費(fèi)用、獨(dú)生子女費(fèi)、為職工提供的通訊待遇（尚未實(shí)行貨幣化改革的）也納入職工福利費(fèi)范疇。職工福利費(fèi)的稅前扣除242021/3/20教育經(jīng)費(fèi)：可結(jié)轉(zhuǎn)、2.5%、軟企全額；可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度、不超過工資薪金總額2.5%的部分、軟企全額是指上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)、各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育、特種作業(yè)人員培訓(xùn)、企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出、購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施、職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用、職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用、有關(guān)職工教育的其他開支。職工參加學(xué)歷教育、學(xué)位教育的學(xué)費(fèi)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。

(財(cái)建[2006]317號(hào)）職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除252021/3/20工會(huì)專用收據(jù)、2%企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除扣除憑證：1、工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)2、工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)（委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收的地區(qū)）工會(huì)經(jīng)費(fèi)的稅前扣除262021/3/20廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：15%、結(jié)轉(zhuǎn)；特殊：化妝品、醫(yī)療、飲料制造—30%煙草行業(yè)—0%企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。廣告費(fèi)：是指同時(shí)符合以下條件的費(fèi)用：廣告經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)發(fā)布；通過一定的媒體傳播；取得合法有效的憑證。制作、發(fā)布《中華人民共和國(guó)廣告法》禁止廣告的支出，不屬于廣告費(fèi)。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除272021/3/20關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知

(2012年5月30日

財(cái)稅[2012]48號(hào))（1）對(duì)化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（2）對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡(jiǎn)稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。（3）煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（4）本通知自2011年1月1日起至2015年12月31日止執(zhí)行。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除282021/3/20業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出：是指企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的必要的、合理的交際、應(yīng)酬支出。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。企業(yè)應(yīng)區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、銷售費(fèi)用、會(huì)議費(fèi)，上述費(fèi)用無法分清的,均計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。企業(yè)申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供證明真實(shí)發(fā)生的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。其證明資料內(nèi)容包括支出金額、商業(yè)目的、與被招待人的業(yè)務(wù)關(guān)系、招待的時(shí)間地點(diǎn)。企業(yè)投資者或雇員的個(gè)人娛樂支出和業(yè)余愛好支出不得作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)申報(bào)扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除292021/3/20納稅人發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，可以扣除。勞動(dòng)保護(hù)支出：是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、等所發(fā)生的支出。工作服：是指由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用?？偩止?011年第34號(hào)規(guī)定：?jiǎn)T工服飾費(fèi)用支出扣除問題企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。（總局2011年6月9日發(fā)布自2011年7月1日起施行）企業(yè)應(yīng)正確劃分職工福利費(fèi)支出與勞動(dòng)保護(hù)支出。合理的勞動(dòng)保護(hù)支出的稅前扣除302021/3/20《條例》第51條規(guī)定公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)（限額）：不超過年度利潤(rùn)總額12％的部分，準(zhǔn)予扣除。

年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)（《條例》第53條）。財(cái)稅［2009］124號(hào)、財(cái)稅[2008]160號(hào)規(guī)定年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。

公益性捐贈(zèng)支出的稅前扣除312021/3/20財(cái)稅［2009］124號(hào)本通知所稱的公益事業(yè)，是指《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的下列事項(xiàng)：①救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；②教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；③環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；④促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共