會計職稱中級實務(wù)教材精講-第二十章 政府會計

第二十章政府會計

考情分析:本章的是今年重新編寫的內(nèi)容，總體難度不大，復(fù)習(xí)中注意掌握基本業(yè)務(wù)處理原則的

表述即可。

知識點：政府會計概述

一、政府會計標準體系的適用范圍

政府會計主體主要包括各級政府、各部門、各單位。各級政府指各級政府財政部門負責(zé)的財政

總會計。各部門、各單位是指與本級政府財政部門直接或者間接發(fā)生預(yù)算撥款關(guān)系的國家機關(guān)、軍

隊、政黨組織、社會團體、事業(yè)單位和其他單位。軍隊、己納入企業(yè)財務(wù)管理體系的單位和執(zhí)行《民

間非營利組織會計制度》的社會團體，其會計核算不適用政府會計標準體系。

二、政府會計核算模式

政府會計由預(yù)算會計和財務(wù)會計構(gòu)成,實行“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告”的核算模式：

1.“雙功能”，指政府會計應(yīng)當實現(xiàn)預(yù)算會計和財務(wù)會計雙重功能。

?預(yù)算會計通過預(yù)算收入、預(yù)算支出與預(yù)算結(jié)余三個要素,主要反映和監(jiān)督預(yù)算收支執(zhí)行情況;

?財務(wù)會計通過資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收人和費用五個要素,主要反映和監(jiān)督政府會計主體的

財務(wù)狀況、運行情況等。

2.“雙基礎(chǔ)”，指預(yù)算會計實行收付實現(xiàn)制,財務(wù)會計實行權(quán)責(zé)發(fā)生制。

3.“雙報告”,指政府會計主體應(yīng)當編制決算報告和財務(wù)報告。

?政府決算報告的編制主要以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以預(yù)算會計核算生成的數(shù)據(jù)為準；

?政府財務(wù)報告的編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以財務(wù)會計核算生成的數(shù)據(jù)為準。

在“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告”的核算模式下，政府單位應(yīng)當對預(yù)算會計和財務(wù)會計進行壬行

記賬。平行記賬的基本規(guī)則是“單位對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財務(wù)會計核算

的同時應(yīng)當進行預(yù)算會計核算；對于其他業(yè)務(wù)，僅需進行財務(wù)會計核算”。

三、政府會計要素及其確認和計量

政府會計要素包括預(yù)算會計要素和財務(wù)會計要素。預(yù)算會計要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)

算結(jié)余；財務(wù)會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用。

（一）政府預(yù)算會計要素

1.預(yù)算收入。

2.預(yù)算支出。

3.預(yù)算結(jié)余。

預(yù)算結(jié)余，是指政府會計主體預(yù)算年度內(nèi)預(yù)算收入跡預(yù)算支出后的資金余額，以及歷年滾存

的資金余額。

預(yù)算結(jié)余包括結(jié)余資金和結(jié)轉(zhuǎn)資金。

?結(jié)余資金是指年度預(yù)算執(zhí)行終了，預(yù)算收入實際完成數(shù)扣除預(yù)算支出和結(jié)轉(zhuǎn)資金后剩余的資

金。

?結(jié)轉(zhuǎn)資金是指預(yù)算安排項目的支出年終尚未執(zhí)行完畢或者因故未執(zhí)行且下年需要按原用途繼

續(xù)使用的資金。

（二）政府財務(wù)會計要素

1.資產(chǎn)。

政府資產(chǎn)的計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價值和名義金額。

無法采用歷史成本、重置成本、現(xiàn)值和公允價值計量屬性的，采用名義金額（即人民幣1元）

計量。

政府會計主體在對資產(chǎn)進行計量時，一般應(yīng)當采用歷史成本。采用重置成本、現(xiàn)值、公允價值

計量的，應(yīng)當保證所確定的資產(chǎn)金額能夠持續(xù)、可靠計量。

2.負債。

政府負債的計量屬性主要包括歷史成本、現(xiàn)值和公允價值。

?政府會計主體在對負債進行計量時，一般應(yīng)當采用歷史成本。

?采用現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當保證所確定的負債金額能夠持續(xù)、可靠地計量。

3.凈資產(chǎn)。

4.收入。

5.費用。

四、政府決算報告和財務(wù)報告

（-）政府決算報告

政府決算報告是綜合反映政府會計主體年度預(yù)算收支執(zhí)行結(jié)果的文件。

政府決算報告應(yīng)當包括決算報表和其他應(yīng)當在決算報告中反映的相關(guān)信息和資料。政府單位的

預(yù)算會計報表是決算報表的主要信息來源。預(yù)算會計報表至少包括預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

變動表和財政撥款預(yù)算收入支出表。

（二）政府財務(wù)報告

政府財務(wù)報告應(yīng)當包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。財務(wù)報表包

括會計報表和附注。會計報表一般包括資產(chǎn)負債表、收入費用表和凈資產(chǎn)變動表，政府單位可根據(jù)

實際情況自行選擇編制現(xiàn)金流量表。

政府財務(wù)報告主要分為政府部門財務(wù)報告和政府綜合財務(wù)報告。

五、政府單位會計核算的基本特點

1.政府單位財務(wù)會計通過資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用五個要素，反映單位財務(wù)狀況的會

計等式為“資產(chǎn)一負債=凈資產(chǎn)”，反映單位運行情況的會計等式為“收入一費用=本期盈余”，

本期盈余經(jīng)分配后最終轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)。單位財務(wù)會計實行權(quán)責(zé)發(fā)生制。

2.政府單位預(yù)算會計通過預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個要素，預(yù)算會計等式為“預(yù)算收

入一預(yù)算支出=預(yù)算結(jié)余”。單位預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制。

單位應(yīng)當設(shè)置“資金結(jié)存”科目,根據(jù)資金支付方式及資金形態(tài)，“資金結(jié)存”科目應(yīng)設(shè)置“零

余額賬戶用款額度”“貨幣資金”“財政應(yīng)返還額度”三個明細科目?

這里的現(xiàn)金，是指單位的庫存現(xiàn)金以及其他可以隨時用于支付的款項，包括庫存現(xiàn)金、銀行存

款、其他貨幣資金、零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度，以及通過財政直接支付方式支付的款

項。對于不涉及現(xiàn)金收支的業(yè)務(wù)，僅需要進行財務(wù)會計處理，不需要進行預(yù)算會計處理；對于單位

受托代理的現(xiàn)金以及應(yīng)上繳財政的現(xiàn)金等現(xiàn)金收支業(yè)務(wù),由于不納入部門預(yù)算管理，也僅需進行財

務(wù)會計處理,不需要進行預(yù)算會計處理。

預(yù)算收入和預(yù)算支出包含了銷項稅額和進項稅額，實際繳納增值稅時計入預(yù)算支出。為了簡化

起見，本節(jié)內(nèi)容在賬務(wù)處理介紹中一般不涉及增值稅的會計處理。

知識點：國庫集中支付及應(yīng)收款項

一、國庫集中支付業(yè)務(wù)的核算

國庫集中收付，是指以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，將所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系

管理，收人直接繳入國庫和財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款

單位的一項國庫管理制度。

實行國庫集中支付的政府單位，財政資金的支付方式包括財政直接支付和財政授權(quán)支付。

（一）財政直接支付的程序

政府單位應(yīng)于收到財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托銀行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入賬通知書”時，按

入賬通知書中標明的金額進行會計處理。

（二）財政授權(quán)支付的程序

政府單位應(yīng)在收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”以及支用額度時，進行類似于收支

銀行存款的會計處理。

（三）國庫集中支付業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

政府單位核算國庫集中支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當在進行財務(wù)會計核算的同時，進行預(yù)算會計核算。

1.直接支付業(yè)務(wù)。

2.授權(quán)支付業(yè)務(wù)。

【例1】2019年12月31日，某行政單位財政直接支付指標數(shù)與財政直接支付實際支出數(shù)之間

的差額為100000元。2020年初，財政部門恢復(fù)了該單位的財政直接支付額度。2020年1月15日，

該單位以財政直接支付方式購買一批辦公用物資(屬于上年預(yù)算指標數(shù))，支付給供應(yīng)商50000

元價款，該行政單位賬務(wù)處理如下：

(1)2019年12月31日補記指標

借：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付100000

貸：財政撥款收入100000

同時，

借：資金結(jié)存一一財政應(yīng)返還額度100000

貸：財政撥款預(yù)算收入100000

(2)2020年1月15日使用上年預(yù)算指標購買辦公用品

借：庫存物品50000

貸：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付50000

同時，

借：行政支出50000

貸：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度50000

[例2]2019年2月8日，某科研所收到同級財政部門批復(fù)的分月用款計劃及代理銀行蓋章的

“財政授權(quán)支付到賬通知書”，金額為150000元。

借：零余額賬戶用款額度150000

貸：財政撥款收入150000

同時，

借：資金結(jié)存一一零余額賬戶用款額度150000

貸：財政撥款預(yù)算收入150000

【例3】2X14年12月31日，某事業(yè)單位經(jīng)與代理銀行提供的對賬單核對無誤后，將150000

元零余額賬戶用款額度予以注銷。另外，本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度

下達數(shù)，未下達的用款額度為200000元。2X15年度，該單位收到代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬

通知書及財政部門批復(fù)的上年末未下達零余額賬戶用款額度。該事業(yè)單位賬務(wù)處理如下：

(1)注銷額度

借：財政應(yīng)返還額度一一財政授權(quán)支付150000

貸：零余額賬戶用款額度150000

同時，

借：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度150000

貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度150000

(2)補記指標數(shù)

借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付200000

貸：財政撥款收入200000

同時，

借：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度200000

貸：財政撥款預(yù)算收入200000

(3)恢復(fù)額度

借：零余額賬戶用款額度150000

貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付150000

同時，

借：資金結(jié)存一一零余額賬戶用款額度150000

貸：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度150000

（4）收到財政部門批復(fù)的上年末未下達的額度

借：零余額賬戶用款額度200000

貸：財政應(yīng)返還額度一一財政授權(quán)支付200000

同時，

借：資金結(jié)存一一零余額賬戶用款額度200000

貸：資金結(jié)存一一財政應(yīng)返還額度200000

、應(yīng)收賬款和壞賬準備的核算

（一）應(yīng)收賬款

對于事業(yè)單位收回后不需上繳財政的應(yīng)收賬款應(yīng)當計提壞賬準備,對于收回后需上繳財政的應(yīng)

收賬款不計提壞賬準備。

除了對事業(yè)單位收回后不需上繳財政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計提壞賬準備外，對于其他資產(chǎn)

均未要求計提減值準備。

政府單位應(yīng)當在財務(wù)會計中設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目，事業(yè)單位還應(yīng)當在財務(wù)會計中設(shè)置“壞賬

準備”科目。

（二）收回后需上繳財政的應(yīng)收賬款

政府單位應(yīng)當于每年末，對收回后應(yīng)當上繳財政的應(yīng)收賬款進行全面檢查。

1.對于賬齡超過規(guī)定年限、確認無法收回的應(yīng)收賬款,按照規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。按照核

銷金額，借記“應(yīng)繳財政款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

2.已核銷的應(yīng)收賬款在以后期間又收回的,按照實際收回金額，借記“銀行存款”等科目，貸

記“應(yīng)繳財政款”科目。

（三）壞賬準備

1.壞賬準備的計提方法。

事業(yè)單位可以采用應(yīng)收款項余額百分比法、賬齡分析法、個別認定法等方法計提壞賬準備。

應(yīng)收款項余額百分比法，是根據(jù)會計期末應(yīng)收款項的余額和估計的壞賬比率，估計壞賬損失，

2.壞賬準備的賬務(wù)處理。

提取壞賬準備時，借記“其他費用”科目，貸記“壞賬準備”科目。

知識點：長期資產(chǎn)核算

一、長期投資的核算

事業(yè)單位應(yīng)當在財務(wù)會計中設(shè)置“長期股權(quán)投資”“長期債券投資”“投資收益”“權(quán)益法調(diào)

整”等科目，在預(yù)算會計中設(shè)置“投資支出”“投資預(yù)算收益”等科目。

?“長期債券投資”科目下應(yīng)當設(shè)置“成本”和“應(yīng)計利息”明細科目；

?長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當在“長期股權(quán)投資”科目下按照“成本”“損益調(diào)整”

“其他權(quán)益變動”設(shè)置明細科目。

（一）長期債券投資

到期收回或?qū)ν獬鍪坶L期債券投資，應(yīng)當在財務(wù)會計中，按照實際收到的金額，借記“銀行存

款”科目，按照長期債券投資的賬面余額，貸記“長期債券投資”科目，按照相關(guān)應(yīng)收利息金額，

貸記“應(yīng)收利息”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目;

同時在預(yù)算會計中，按照實際收到的金額，借記”資金結(jié)存一一貨幣資金”科目，按照取得投

資時“投資支出”科目的發(fā)生額，貸記“投資支出”科目，按照其差額，貸記或借記“投資預(yù)算收

建”科目。

如果事業(yè)單位到期收回或?qū)ν獬鍪鄣氖且郧澳甓纫载泿刨Y金取得的債券投資，應(yīng)當將上述業(yè)務(wù)

處理中的“投資支出”科目改為“其他結(jié)余”科目。

（二）長期股權(quán)投資

1.取得長期股權(quán)投資的處理。

長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)當按照實際成本作為初始投資成本。

（1）以現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資。

事業(yè)單位以現(xiàn)金取得長期股權(quán)投資的,應(yīng)當按照實際支付的全部價款(包括購買價款和相關(guān)稅

費)作為實際成本。

(2)以現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)置換取得的長期股權(quán)投資。

事業(yè)單位以現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)置換取得的長期股權(quán)投資，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值加

上支付的補價或減去收到的補價，加上換人長期股權(quán)投資發(fā)生的其他相關(guān)支出確定。

以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得長期股權(quán)投資的，應(yīng)當在財務(wù)會計中，按照借貸方差額，借記“瓷

產(chǎn)處置費用”科目或貸記“其他收入”科目。

2.長期股權(quán)投資持有期間的處理。

長期股權(quán)投資在持有期間，通常應(yīng)當采用權(quán)益法進行核算。事業(yè)單位無權(quán)決定被投資單位的財

務(wù)和經(jīng)營政策或無權(quán)參與被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策決策的，應(yīng)當采用成本法進行核算。

(1)采用成本法核算。

采用成本法核算時，長期股權(quán)投資的賬面余額通常保持不變,但追加或收回投資時，應(yīng)當相應(yīng)

調(diào)整其賬面余額。

(2)采用權(quán)益法核算。

采用權(quán)益法核算的，事業(yè)單位應(yīng)當根據(jù)其在被投資單位所享有的所有者權(quán)益份額的變動對長期

股權(quán)投資的賬面余額進行調(diào)整。

③被投資單位發(fā)生除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動的，事業(yè)單位應(yīng)當按照應(yīng)享有或

應(yīng)分擔(dān)的份額，借記或貸記“權(quán)益法調(diào)整”科目,貸記或借記“長期股權(quán)投資一一其他權(quán)益變動”

科目。

3.事業(yè)單位處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)當按照原記人“權(quán)益法調(diào)整”科目的相應(yīng)部分金額，借記

或貸記“權(quán)益法調(diào)整”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

二、無形資產(chǎn)的核算

政府單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的軟件，應(yīng)當確認為無形資產(chǎn)。政府單位自

創(chuàng)商譽及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應(yīng)確認為無形資產(chǎn)。

為了核算無形資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)，政府單位應(yīng)當在財務(wù)會計中設(shè)置“無形資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)累計攤

銷”“研發(fā)支出”等科目。

(-)無形資產(chǎn)的取得

1.外購的無形資產(chǎn)。

政府單位外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費(不包括按規(guī)定可抵扣的增值稅進

項稅額)以及可歸屬于該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他支出。

2.自行研發(fā)的無形資產(chǎn)。

政府單位自行研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。政府單位自行研

究開發(fā)項目研究階段的支出,應(yīng)當于發(fā)生時計入當期費用。

政府單位自行研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出,先按合理方法進行歸集,如果最終形成無形資產(chǎn)

的，應(yīng)當確認為無形資產(chǎn)；如果最終未形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)當計入當期費用。

政府單位應(yīng)當設(shè)置“研發(fā)支出”科目，該科目下應(yīng)當分別“研究支出”“開發(fā)支出”進行明細

核算。

(特殊)自行研究開發(fā)項目尚未進入開發(fā)階段,或者確實無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支

出，但按法律程序已申請取得無形資產(chǎn)的，應(yīng)當按照依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，

在財務(wù)會計中，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“財政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存

款”等科目；同時在預(yù)算會計中，借記“行政支出”“事業(yè)支出”等科目，貸記“資金結(jié)存”或“財

政撥款預(yù)算收入”科目。

對于依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應(yīng)當在財務(wù)會計中借記“業(yè)務(wù)活動費用”等科目,貸

記“研發(fā)支出”科目。

3.無償調(diào)入的無形資產(chǎn)。

在財務(wù)會計中，按照調(diào)出方賬面價值加上相關(guān)稅費，借記“無形資產(chǎn)”科目，按照發(fā)生的相關(guān)

稅費等，貸記”零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”

科目；

同時在預(yù)算會計中，按照實際支付的相關(guān)稅費，借記“其他支出”科目，貸記“資金結(jié)存”或

“財政撥款預(yù)算收入”科目。

（二）無形資產(chǎn)的攤銷

無形資產(chǎn)的使用年限為有限的，應(yīng)當估計該使用年限。無法預(yù)見無形資產(chǎn)為政府會計主體提供

服務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟利益期限的，應(yīng)當視為使用年限不確定的無形資產(chǎn)。

政府單位應(yīng)當對使用年限有限的無形資產(chǎn)進行攤銷，但已攤銷完畢仍繼續(xù)使用的無形資產(chǎn)和以

名義金額計量的無形資產(chǎn)除外。使用年限不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。

政府單位應(yīng)當采用年限平均法或者工作量法對無形資產(chǎn)進行攤銷，應(yīng)攤銷金額為其成本，不考

慮預(yù)計殘值。

（三）與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出

與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合無形資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當計入無形資產(chǎn)成本；不符合無形

資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期費用或者相關(guān)資產(chǎn)成本。

1.符合無形資產(chǎn)確認條件的后續(xù)支出。

如為增加無形資產(chǎn)的使用效能對其進行升級改造或擴展其功能發(fā)生的支出。

政府單位按照后續(xù)支出的金額，在財務(wù)會計中，借記“無形資產(chǎn)”科目［無須暫停攤銷的］或“在

建工程”科目［需暫停攤銷的］。

2.不符合無形資產(chǎn)確認條件的后續(xù)支出。

如為保證無形資產(chǎn)正常使用發(fā)生的日常維護等支出。

知識點：其他核算規(guī)范及報告

一、公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲備物資的核算

公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲備物資屬于政府單位控制的經(jīng)管（即經(jīng)手管理）資產(chǎn)。不同于政府單位

以自身占有、使用方式控制的固定資產(chǎn)和庫存物品。

經(jīng)管資產(chǎn)是政府單位以管理方式控制的、供社會公眾使用的經(jīng)濟資源，主要包括公共基礎(chǔ)設(shè)施、

政府儲備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房等。

（一）公共基礎(chǔ)設(shè)施

通常情況下，公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)當由按規(guī)定對其負有管理維護職責(zé)的政府單位予以確認。

在購建公共基礎(chǔ)設(shè)施時，能夠分清購建成本中的構(gòu)筑物部分與土地使用權(quán)部分的,應(yīng)當將其中

的構(gòu)筑物部分和土地使用權(quán)部分分別確認為公共基礎(chǔ)設(shè)施;不能分清購建成本中的構(gòu)筑物部分與土

地使用權(quán)部分的，應(yīng)當整體確認為公共基礎(chǔ)設(shè)施。

（二）政府儲備物資

政府儲備物資包括戰(zhàn)略及能源物資、搶險抗災(zāi)救災(zāi)物資、農(nóng)產(chǎn)品、醫(yī)藥物資和其他重要商品物

資，通常情況下由政府單位委托承儲單位存儲。

通常情況下，政府儲備物資應(yīng)當由按規(guī)定對其負有行政管理職責(zé)的政府單位予以確認。

對政府儲備物資不負有行政管理職責(zé)但接受委托具體負責(zé)執(zhí)行其存儲保管等工作的政府單位，

應(yīng)當將受托代儲的政府儲備物資作為受托代理資產(chǎn)核算。

為了核算政府儲備物資，政府單位應(yīng)當設(shè)置“政府儲備物資”科目,根據(jù)需要可在該科目下設(shè)

置“在庫”“發(fā)出”等明細科目。

二、資產(chǎn)處置的核算

為了核算資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)，政府單位應(yīng)當在財務(wù)會計中設(shè)置“資產(chǎn)處置費用”“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”

“待處理財產(chǎn)損溢”等科目，“待處理財產(chǎn)損溢”科目下應(yīng)當設(shè)置“待處理財產(chǎn)價值”“處理凈收

入”明細科目。

對于出售、出讓、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，通常情況下，政府單位應(yīng)當將被處置資產(chǎn)賬面價值（該資產(chǎn)科目

賬面余額扣除相關(guān)備抵科目賬面余額后的金額）轉(zhuǎn)銷記入“資產(chǎn)處置費用”科目，并按照“收支兩

條線”將處置收入扣除相關(guān)處置費用后的處置凈收益上繳財政。

對于資產(chǎn)報廢、毀損、盤盈、盤虧，政府單位應(yīng)當在報經(jīng)批準前將相關(guān)資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入“待

處理財產(chǎn)損溢”科目，待報經(jīng)批準后再進行資產(chǎn)處置的相關(guān)會計處理。

三、受托代理資產(chǎn)和受托代理負債的核算

受托代理資產(chǎn)，是指政府單位接受委托方委托管理的各項資產(chǎn)，包括受托指定轉(zhuǎn)贈的物資、受

托存儲保管的物資和罰沒物資等。

政府單位應(yīng)當設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”“受托代理負債”科目O

政府單位收到的受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款的，不通過“受托代理資產(chǎn)”科目核算，應(yīng)當

通過“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”科目進行核算。

四、待攤費用和預(yù)提費用的核算

（一）待攤費用

政府單位發(fā)生的待攤費用，分攤期在1年以內(nèi)（含1年）的，應(yīng)當通過“待攤費用”科目核算；

分攤期在1年以上（不含1年）的，如以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出、預(yù)付1年以

上的租金等，應(yīng)當通過“長期待攤費用”科目核算。

如果某項待攤費用己經(jīng)不能使政府單位受益，應(yīng)當將其攤余金額一次全部轉(zhuǎn)入當期費用。按照

攤銷金額，借記“業(yè)務(wù)活動費用”“單位管理費用”等科目，貸記“待攤費用”或“長期待攤費用”

科目。

（二）預(yù)提費用

政府單位應(yīng)當設(shè)置“預(yù)提費用”科目。事業(yè)單位按規(guī)定從科研項目收入中提取的項目間接費用

或管理費，也