會計職稱中級實務-第九章 金融工具

第九章金融工具

1.金融工具的分類

2.金融工具的計量

3.金融資產終止確認和金融資產轉移的判斷

本章考情

從近年的考試情況來看，本章內容在每年的考試中均會涉及到，既可能出現(xiàn)在客觀題中，也可能出現(xiàn)在主

觀題中?？陀^題中主要考查各類金融資產的處理，包括：取得金融資產時相關交易費用的處理、交易性金融資

產的核算、其他權益工具投資的核算、債權投資持有期間的核算、金融資產重分類。主觀題中主要考查其他權

益工具投資和其他債權投資的核算。因此，本章內容非常重要。

第一節(jié)金融工具的分類

金融工具是指形成一方的金融資產并形成其他方的金融負債或權益工具的合同。

甲公司乙公司

賒購商品應付賬款應收賬款

-金融負債交易性金融資產

發(fā)行債券應付債券)債權投資---------

―其他債權投資1金融資產

發(fā)行股票黑公積(---------交易性金融資產]

權益工具1其他權益工具投資/

.長期即投資

''統(tǒng)稱：金融工具卜

【提示】非合同的資產和負債不屬于金融工具。

①“應交稅費”基于稅法規(guī)定的義務而非合同產生的義務，因此不能定義為金融工具;

②“預計負債”屬于推定義務，也不能定義為金融工具。

一、金融資產和金融負債的含義

基于.同產生

一

權利義務1

..1____1__

融資產;金融負債

金融資產金融負債

金融資產：是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的

權益工具以及符合下列條件之?的資產：金融負債：是指企業(yè)符合

下列條件之一的負債：

1.向其他方交付現(xiàn)

金或其他金融資產的合同

義務.

例如：銀行借款、

例如：銀行存款、應收賬款、應收票應付賬款、應付票據(jù)等

據(jù)和貸款等

金融資產金融負債

2.在潛在仃利條件F，與其他方交換

2.在潛企不利條件F，與其他方交換金

金融資產或金融負債的合同權利。例

融資產或金融負債的合同義務.例如，

如，企業(yè)持有的行漲期權或行跌期權

企業(yè)簽出的看漲期權或看跌期權等.

B公司花1萬元一、

簽訂合同：1個月后，以120萬元買1萬股

*A公司

期權?萬達?團

WANDAGROUP

買進上看漲期權?

1萬股

一個月后市價150萬當日市價100元/股

A公司花1萬元

當日市價100元/股

一個月后市價50萬

金融資產金融負債

.將來須用或可用企業(yè)自身權益工具進

將來須用或可用企業(yè)自身權益3

3.行結算的『衍生工具的合同義務，且企

工具進行結算的非衍生工具合同

業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)時的自身權

且企業(yè)根據(jù)該合同將收到可變數(shù)

益工具（現(xiàn)金的替代品：數(shù)呈可變，價

量的白身權益工具.

格隨行就市，總金額固定）

A公司________應收100萬rB公司

賒銷商品*賒購商品

47

將來按結算日的市價以A公司股票結算

金融資產金融負債

4.將來須用或可用企業(yè)自身權益工4.將來須用或可用企業(yè)白身權益工

具進行結算的衍生工具合同，但以具進行結算的衍生工具的合同義務

固定數(shù)號的自身權益工具交換固定但以固定數(shù)號的自身權益工具交換

金額的現(xiàn)金或其他金融資產的衍生固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產的

工具合同除外衍生工具合同除外

300000

--------------------------------皆士一=2000股

簽訂合同:1個月后，以120萬元買1萬股：

*王思聰

G萬達WI團

看漲期權期權WANDA

?

萬股

一個月后市價150萬1

當日市價100元/股

【例題?多選題】以下關于金融資產的選項中，正確的有（）。

A.企業(yè)持有的看漲期權或看跌期權屬于金融資產

B.預付賬款屬于金融資產

C.企業(yè)的應收賬款和應收票據(jù)屬于金融資產

D.將來須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將收到可變數(shù)量的自

身權益工具屬于金融資產

【答案】ACD

【解析】預付賬款不是金融資產，因其產生的未來經濟利益是商品或服務，不是收取現(xiàn)金或其他金融資產的

權利。

【例?多選題】以下選項中，屬于金融負債的有（）。

A.應付賬款

B.預收賬款

C.企業(yè)簽出的看漲期權

D.應付債券

【答案】ACD

【解析】預收賬款不是金融負債，因其導致的未來經濟利益流出是商品或服務，不是交付現(xiàn)金或其他金融資

產的合同義務。

二、金融資產的分類

…___________、N會計人員根據(jù)管理層的

，二'管理者想以什么；,、決策來評估業(yè)務的模式

>-樣的方式獲益\上「........

F---------客觀性：

是否存在這樣的現(xiàn)金流‘…f

企業(yè)應當根據(jù)其|管理金融資產的業(yè)務模式抑金融資產

合同現(xiàn)金料量特征將金融資產劃分為以下三類：

：客觀性.

管理層持有意圖（X）

企業(yè)應當根據(jù)其管理金融資產的業(yè)務模式和金融資產的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產劃分為以下三類:

①以攤余成本計量的金融資產

（應收賬款、貸款和債權投資）

②以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產

（其他債權投資）（特殊規(guī)定：其他權益工具投資）

③以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

（交易性金融資產）

>不同類金融資產之間的重分類

上述分類一經確定，不得麻闔變更。

（一）企業(yè)管理金融資產的業(yè)務模式

1.業(yè)務模式評估

企業(yè)管理金融資產的業(yè)務模式，是指企業(yè)如何管理其金融資產以產生現(xiàn)金流量。

業(yè)務模式決定企業(yè)所管理金融資產現(xiàn)金流量的來源是：

模式1:收取合同現(xiàn)金流量

模式2：出售金融資產

模式3：兩者兼有

企業(yè)確定其管理金融資產的業(yè)務模式時，應當注意以下方面：

（1）企業(yè)應當在金融資產組合的層次上確定管理金融資產的業(yè)務模式，而不必按照單項金融資產逐項確定

業(yè)務模式。金融資產組合的層次應當反映企業(yè)管理該金融資產的層次。

（2）一個企業(yè)可能會采用多個業(yè)務模式管理其金融資產。

（3）企業(yè)應當以企業(yè)關鍵管理人員決定的對金融資產進行管理的特定業(yè)務目標為基礎，確定管理金融資產

的業(yè)務模式。

（4）企業(yè)的業(yè)務模式不等于企業(yè)持有金融資產的意圖，而是一種客觀事實，通?？梢詮钠髽I(yè)為實現(xiàn)其設定

目標而開展的特定活動中得以反映。

（5）企業(yè)不得以按照合理預期不會發(fā)生的情形為基礎確定管理金融資產的業(yè)務模式。

【提示】如果金融資產實際現(xiàn)金流量的實現(xiàn)方式不同于評估業(yè)務模式時的預期，只要企業(yè)在評估業(yè)務模式時

已經考慮了當時所有可獲得的相關信息，這一差異不構成企業(yè)財務報表的前期差錯，也不改變企業(yè)在該業(yè)務模

式下持有的剩余金融資產的分類。但是，企業(yè)在評估新的金融資產的業(yè)務模式時，應當考慮這些信息。

【記憶口訣】不是差錯，不重分類，下次考慮

（二）具體業(yè)務模式

模式1:以收取合同現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務模式

在以收取合同現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務模式下，企業(yè)管理金融資產旨在通過在金融資產存續(xù)期內收取合同付

款來實現(xiàn)現(xiàn)金流量，而不是通過持有并出售金融資產產生整體回報。

【注意事項】

①為減少因信用惡化所導致的潛在信用損失而進行的風險管理活動與以收取合同現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務模

式并不矛盾（客觀風險）

②到期日前出售金融資產，即使與信用風險管理活動無關，在出售只是偶然發(fā)生（即使價值重大），或者

單獨及匯總出售的價值非常?。词诡l繁發(fā)生）的情況下，金融資產的業(yè)務模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流

量為目標

③出于可解釋的原因并且證明出售并不反映業(yè)務模式的改變，出售頻率或者出售價值在特定時期內增加不

一定與收取合同現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務模式相矛盾

④如果出售發(fā)生在金融資產臨近到期時，且出售所得接近待收取的剩余合同現(xiàn)金流量，金融資產的業(yè)務模

式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標

模式2：以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產為目標的業(yè)務模式

在同時以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產為目標的業(yè)務模式下，企業(yè)的關鍵管理人員認為收取合同現(xiàn)金

流量和出售金融資產對于實現(xiàn)其管理目標而言都是不可或缺的。

?相對于以收取合同現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務模式，此業(yè)務模式涉及的出售通常頻率更高、金額更大。

?在該業(yè)務模式下不存在出售金融資產的頻率或者價值的明確界限。

模式3：其他業(yè)務模式（以出售金融資產為目標）

如果企業(yè)管理金融資產的業(yè)務模式不是以收取合同現(xiàn)金流量為目標，也不是以收取合同現(xiàn)金流量和出售金

融資產為目標，則該企業(yè)管理金融資產的業(yè)務模式是其他業(yè)務模式。

例如，企業(yè)持有金融資產的目的是交易性的或者基于金融資產的公允價值作出決策并對其進行管理。在這

種情況下，企業(yè)管理金融資產的目標是通過出售金融資產以實現(xiàn)現(xiàn)金流量。

第一節(jié)金融工具的分類

二、金融資產的分類

（三）金融資產的合同現(xiàn)金流量特征

金融資產的合同現(xiàn)金流量特征，是指金融工具合同約定的、反映相關金融資產經濟特征

的現(xiàn)金流量屬性。如果一項金融資產在特定日期產生的合同現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付

本金金額為基礎的利息的支付（即符合“本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征”），則該金融資產

的合同現(xiàn)金流量特征與基本借闞忖目一致。

合同現(xiàn)金流量特征：本金號u息…°W債權性投資

符合基本借貸安排的特征：國圉+醺

；本金是指金融資產在初始確;在基本借貸安排中，利

，認時的公允價值，本金金額

:息的構成要素中最重要

■可能因提前還款等原因在金；的通常是貨幣時間價值

:融資產的存續(xù)期內發(fā)生變動；和信用風險的對價

I_____________________________________

A公司

利息：貨市時間價值5%+信用風險的對價

【提示1】利息包括對貨幣時間價值、與特定時期未償付本金金額相關的信用風險，以及其他基本借貸風險

（如流動性風險）、成本（如管理費用）和利潤的對價。

【提示2】如果金融資產合同中包含與基本借貸安排無關的合同現(xiàn)金流量風險敞口或波動性敞口（例如權益

價格或商品價格變動敞口）的條款，則此類合同不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征。（可轉換公司債券）

（四）金融資產的具體分類

3.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

企業(yè)分類為以攤余成本計量的金融資產和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產之外的金

融資產，應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

企業(yè)應當設置“交易性金融資產”科目核算以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

【提示】在初始確認時，如果能夠消除或顯著減少會計錯配，企業(yè)可以將金融資產指定為以公允價值計量且

其變動計入當期損益的金融資產，也在本科目核算。該指定一經作出，不得撤銷。

金融資產或金融負債滿足下列條件之一的,表明企業(yè)持有該金融資產或承擔該金融負債的目的是交易性的：

L取得相關金融資產或承擔相關金融負債的目的，主要是為了近期出售或回購?！皢雾棥本褪菫榱顺鍪?/p>

2.相關金融資產或金融負債在初始確認時屬于集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表

明近期實際存在短期獲利模式?！敖M合”就是為了出售

3.相關金融資產成金融負債屬于衍生工具。本性就是為了出售

【了解】但符合財務擔保合同定義的衍生工具以及被指定為有效套期工具的衍生工具除外。例如，未作為套

期工具的利率互換或外匯期權。

【例.單選題】如果企業(yè)管理金融資產的業(yè)務模式，不是以收取合同現(xiàn)金流量為目標，也不是既收取合同現(xiàn)

金流量又出售金融資產來實現(xiàn)其目標，該金融資產應當分類為（）。

A.以攤余成本計量的金融資產

B.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產

C.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

D.可轉換公司債券

【答案】C

【解析】如果企業(yè)管理金融資產的業(yè)務模式，不是以收取合同現(xiàn)金流量為目標，也不是既收取合同現(xiàn)金流量

又出售金融資產來實現(xiàn)其目標，該金融資產應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

（五）金融資產分類的特殊規(guī)定

權益工具投資一般不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量待征，因此應當分類為以公允價值計量且其變動計入

當期損益的金融資產。然而在初始確認時，企業(yè)可以將非交易性權益工具投資指定為以公允價值計量且其變動

計入其他綜合收益的金融資產，并按照規(guī)定確認股利收入。該指定一經做出，不得撒銷。

【提示】企業(yè)投資其他上市公司股票或者非上市公司股權的，都可能屬于這種情形。

【例?多選題】關于金融資產的分類，以下選項中正確的有（）。

A.企業(yè)管理金融資產的業(yè)務模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標，則該金融資產應劃分為以攤余成本計量的

金融資產

B.企業(yè)管理金融資產的業(yè)務模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售該金融資產為目標，則該金融資產

應劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產

C.企業(yè)分類為以攤余成本計量的金融資產和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產之外的

金融資產，應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

D.企業(yè)可以將非交易性權益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，并按

照規(guī)定確認股利收入

【答案】CD

【解析】企業(yè)分類為以攤余成本計量的金融資產和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，

還有一個條件是：其合同現(xiàn)金流量特征符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征，即該金融資產的合同條款規(guī)定，

在特定日期產生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。

（六）不同類金融資產之間的重分類

【提示1】債權投資可以重分類；本章講解的股權投資不得重分類

【提示2】以下情形不屬于業(yè)務模式變更：

①企業(yè)持有特定金融資產的意圖改變。企業(yè)即使在市場狀況發(fā)生重大變化的情況下改變對特定資產的持有

意圖，也不屬于業(yè)務模式變更。

②金融資產特定市場暫時性消失從而暫時影響金融資產出售。

③金融資產在企業(yè)具有不同業(yè)務模式的各部門之間轉移。

【提示3】如果企業(yè)管理金融資產的業(yè)務模式沒有發(fā)生變更，而金融資產的條款發(fā)生變更但未導致終止確認

的，不允許重分類。如果金融資產條款發(fā)生變更導致金融資產終止確認的，不涉及重分類問題，企業(yè)應當終止

確認原金融資產，同時按照變更后的條款確認一項新金融資產。

三、金融負債的分類

第二節(jié)金融工具的計量

一、金融資產和金融負債的初始計量

企業(yè)初始確認金融資產或金融負債，應當按照公允價值計量。

相關交易費用如何處理？

指可直接歸屬于購買、發(fā)行或

處置金融工具的增量費用

劃分類別費用

以公允價值計量且其變動計入當直接計入當期損益

期損益的金融資產和金融負債（投資收益）

其他類別的金融資產或金融負債計入初始確認金額

【提示1】企業(yè)初始確認的應收賬款未包含本書第十三章所定義的重大融資成分或根據(jù)第十三章規(guī)定不考慮

不超過一年的合同中的融資成分的，應當按照該章定義的交易價格進行初始計量。

【提示2］企業(yè)取得金融資產所支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的利息或現(xiàn)金股利，應當單獨確認為

應收項目處理。

【例題?多選題】企業(yè)對下列金融資產和金融負債進行初始計量時，應將發(fā)生的相關交易費用計入初始確認

金額的有（）。

A.以攤余成本計量的金融資產

B.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債

C.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產

D.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

【答案】AC

【解析】對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產和金融負債，相關交易費用應當直接計入當

期損益（投資收益）；對于其他類別的金融資產或金融負債，相關交易費用應當計入初始確認金額。

二、公允價值的確定

公允價值，是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支

付的價格。

企業(yè)應當將公允價值計量所使用的輸入值劃分為三個層次：

（-）第一層次輸入值

在計量日能夠取得的相同資產或負債在活躍市場上未經調整的報價。

（二）第二層次輸入值

除第一層次輸入值外相關資產或負債直接或間接可觀察的輸入值

第二層次輸入值包括：

?活躍市場中類似資產或負債的報價

?非活躍市場中相同或類似資產或負債的報價

?除報價以外的其他可觀察輸入值，包括在正常報價間隔期間可觀察的利率和收益率曲線等

?市場驗證的輸入值等

【了解】企業(yè)以公允價值計量相關資產或負債的，類似資產或負債在活躍市場或非活躍市場的報價為該資產

或負債的公允價值計量提供了依據(jù)，但企業(yè)需要對該報價進行調整。

（三）第三層次輸入值：相關資產或負債的不可觀察輸入值，企業(yè)使用自身數(shù)據(jù)做出的財務預測。

【提示】企業(yè)只有在金融資產不存在市場活動或者市場活動很少，導致相關可觀察輸入值無法取得或取得不

切實可行的情況下，才能使用第三層次輸入值，即不可觀察輸入值。

【例題?單選題】（2016年）企業(yè)采用估值技術確定金融資產公允價值時，下列各項中，屬于第一層次輸

入值的是（）。

A.活躍市場中類似金融資產的報價

B.非活躍市場中相同或類似金融資產的報價

C.市場驗證的輸入值

D.相同金融資產在活躍市場上未經調整的報價

【答案】D

【解析】第一層次輸入值是在計量日能夠取得的相同資產或負債在活躍市場上未經調整的報價，所以選項D

正確。

第二節(jié)金融工具的計量

三、金融資產和金融負債的后續(xù)計量

（一）金融資產的后續(xù)計量

1.以攤余成本計量的金融資產的會計處理（債權投資）

以收取合同現(xiàn)金流量為目標+符合基本借貸安排

利息收入=攤余成本X實際利率

1.初始計量公允價值=期初攤余成本

2.后續(xù)計量：以初始確認金額經下列調整后的結果確定：

①扣除已償還的本金

②加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之

間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額

③扣除計提的累計信用減值準備（僅適用于金融資產）

債權投資的賬面價值

:模式1（以收取合同現(xiàn)金流量為目標）+符合基本借貸安排；

___利息_收_入'=_攤_余成_本_義實1際Z利._率_;_______

指將金融資產或金融負債在預計存續(xù)期的估計未來現(xiàn)金流量,

折現(xiàn)為該金融資產賬面余額（不考慮減值）或該金融負債攤余成

本所使用的利率。

【例題?多選題】下列各項中，影響以攤余成本計量的債權投資的攤余成本因素的有（）。

A.確認的信用減值準備

B.分期收回的本金

C.利息調整的累計攤銷額

D.對到期一次付息債券確認的票面利息

【答案】ABCD

【解析】以攤余成本計量的債權投資的攤余成本與其賬面價值相同，上述四項都會影響其賬面價值（攤余成

本）。

【例9-5】2X13年1月1日，甲公司支付價款1000萬元（含交易費用）從公開市場購入乙公司同日發(fā)行

的5年期公司債券12500份，債券票面價值總額為1250萬元，票面年利率為4.72%,于年末支付本年度債券

利息（即每年利息為59萬元），本金在債券到期時一次性償還。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時

可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公司在購買該債券時，預計發(fā)行方不會提前贖回。甲

公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類為以攤余成本計量的金融資產。

乙公司發(fā)行的公司債券

面值：1250萬元

期限：5年

甲公司：支付價款1000萬元（含交易費用）

票面利率:4.72%

按年付息，到期還本

初始投資成本=初始計量公允價值=期初攤余成本=債券的價值

借:債權投資1000

貸：銀行存款1000

債權投資一利息調整250

（1）2X13年1月1H購入時

借：債權投資一一成本1250

貸：銀行存款1000

債權投資一一利息調整250

（2）資產負債表日計息

方法1：考試適用

①2X13年12月31日計息

借：應收利息=面值X票面利率=1250X4.72%=59

債權投資一利息調整（差額倒擠）41

貸:利息收入=期初攤余成本X實際利率=1000X10%=100

債權投資總賬的期初余額1000

借：銀行存款59

貸：應收利息59

期末攤余成本=1250-250+41=1041（萬元）

2義13年12月31日攤余成本=1250-250+41=1041（萬元）

②2義14年12月31日計息：

借：應收利息=面值X票面利率=1250X4.72%=59

債權投資一利息調整（差額倒擠）45

貸：利息收入=期初攤余成本X實際利率=1041X10%=104

I債權投資總賬的期初余額1041

借：銀行存款59

貸：應收利息59

2義14年12月31日攤余成本=1041+45=1086（萬元）

③2義15年12月31日計息

借：應收利息59

債權投資一一利息調整50

貸：利息收入109

借：銀行存款59

貸：應收利息59

④2X16年12月31日計息

借：應收利息59

債權投資一一利息調整55

貸：利息收入114

借：銀行存款59

貸：應收利息59

⑤2X17年12月31日，確認乙公司債券實際利息收入、收到債券利息和本金。

借：應收利息59

債權投資一一利息調整59

貸：利息收入118

借：銀行存款59

貸：應收利息59

借：銀行存款1250

貸：債權投資一一成本1250

方法2：編制利息收入表

,并-g借：銀行存款59

借：應收利息**~~----―位比壬tl白

貸：應收利息59

債權投資一利息調整(倒擠____________________

貸.利息收入一一^債權投資總賬的余額

期初攤余成實際利息收入現(xiàn)金流入期末攤余成本

年份

本(A)(B=AX10%)(C)(D=A+B-C)

2X131000100591041

2X141041104591086

2X151086109591136

2X161136114591191

2X171191118*59+12500

借：銀行存款1250

貸：債權投資一成本1250

【假設1】(新增)2X14年甲公司預計本金的一半(即625萬元)將會在2X15年年末收回，而其余的一

半本金將于2X17年末付清。

實際利息收入現(xiàn)金流入

年份期初攤余成本(A)期末攤余成本(D=A+B-C)

(B=AX10%)(C)

2X131000100591041

2X141041104591086

2X151139*114684569

2X165695730**596

2X1759659***6550

1250X4.72%625X4.72%收剩余本金625

595959+6253030+625

III|I|625+5930~~~30+625

02X132XH^2X152X162X17.10%(1吵)?(1+10%).

實際利息收入現(xiàn)金流入

年份期初攤余成本(A)期末攤余成本(D=A+B-C)

(B=AX10%)(C)

2X131000100591041

2X141041104591086

2X151139*114684569

2X165695730**596

2X1759659***6550

(1)2X15年1月1日，調整期初賬面余額。

借：債權投資一一利息調整53

貨：投資收益53

實際利息收入現(xiàn)金流入

年份期初攤余成本(A)期末攤余成本(D=A+B-C)

(B=AX10%)(C)

2X131000100591041

2X141041104591086

2X151139*114684569

2X165695730**596

2X1759659***6550

(2)2義15年12月31日，確認實際利息、收回本金等。

借：應收利息59

債權投資一一利息調整55

貸：利息收入114

借：銀行存款59

貸：應收利息59

借：銀行存款625

貸：債權投資---成本625

實際利息收入現(xiàn)金流入

年份期初攤余成本(A)期末攤余成本(D=A+B-C)

(B=AX10%)(C)

2X131000100591041

2X141041104591086

2X151139*114684569

2X165695730**596

2X1759659***6550

(3)2X16年12月31日，確認實際利息等。

借：應收利息30

債權投資一一利息調整27

貸：利息收入57

借：銀行存款30

貸：應收利息30

實際利息收入現(xiàn)金流入

年份期初攤余成本(A)期末攤余成本(D=A+B-C)

(B=AX10%)(C)

2X131000100591041

2X141041104591086

2X151139*114684569

2X165695730**596

2X1759659***6550

(4)2X17年12月31日確認實際利息、收回本金等。

借：應收利息30

債權投資一一利息調整29

貸：利息收入59

借：銀行存款30

貸：應收利息30

借：銀行存款625

貸：債權投資---成本625

【假設2］甲公司購買的乙公司債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不以復利計算。此時,

甲公司所購買乙公司債券的實際利率r計算如下：

(59+59+59+59+59+1250)X(1+r)k=1000(萬元)

由此計算得出r"9.05%o

(1)2X13年1月1日，購入乙公司債券。

借：債權投資一一成本1250

貸：銀行存款1000

債權投資一一利息調整250

實際利息收入現(xiàn)金流入

年份期初攤余成本(A)期末攤余成本(D=A+B-C)

(B=AX9.05%)(C)

2X13100090.501090.5

2X141090.598.6901189.19

2X151189.19107.6201296.81

2X161296.81117.3601414.17

2X171414.17130.83*15450

(2)2義13年12月31日，確認乙公司債券實際利息收入。

借：債權投資一一應計利息59

----利息調整31.5

貸：利息收入90.5

實際利息收入現(xiàn)金流入

年份期初攤余成本(A)期末攤余成本(D=A+B-C)

(B=AX9.05%)(C)

2X13100090.501090.5

2X141090.598.6901189.19

2X151189.19107.6201296.81

2X161296.81117.3601414.17

2X171414.17130.83*15450

(3)2X14年12月31日，確認乙公司債券實際利息收入。

借：債權投資一一應計利息59

----利息調整39.69

貸：利息收入98.69

實際利息收入現(xiàn)金流入

年份期初攤余成本(A)期末攤余成本(D=A+B-C)

(B=AX9.05%)(C)

2X13100090.501090.5

2X141090.598.6901189.19

2X151189.19107.6201296.81

2X161296.81117.3601414.17

2X171414.17130.83*15450

(4)2X15年12月31日，確認乙公司債券實際利息收入。

借：債權投資一一應計利息59

----利息調整48.62

貸：利息收入107.62

實際利息收入現(xiàn)金流入

年份期初攤余成本(A)期末攤余成本(D=A+B-C)