《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》課件 第八章　金融資產(chǎn)與金融負(fù)債核算

第八章金融資產(chǎn)與金融負(fù)債核算第一節(jié)金融資產(chǎn)與金融負(fù)債概述第二節(jié)金融資產(chǎn)與金融負(fù)債的確認(rèn)和終止確認(rèn)第三節(jié)金融資產(chǎn)與金融負(fù)債的計(jì)量203204學(xué)習(xí)目標(biāo)與知識(shí)要點(diǎn)學(xué)習(xí)目標(biāo)1.了解金融工具、金融資產(chǎn)、金融負(fù)債的定義。2.掌握金融資產(chǎn)與金融負(fù)債的確認(rèn)條件和終止確認(rèn)條件。3.掌握金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的會(huì)計(jì)處理方法。知識(shí)要點(diǎn)1.金融資產(chǎn)的分類及會(huì)計(jì)處理方法2.金融負(fù)債的會(huì)計(jì)處理方法205一、金融資產(chǎn)1.金融資產(chǎn)的定義金融資產(chǎn)是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權(quán)益工具以及符合下列條件之一的資產(chǎn)：（1）從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利。例如，企業(yè)的銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和貸款等均屬于金融資產(chǎn)。206（2）在潛在有利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利，如企業(yè)持有的看漲期權(quán)或看跌期權(quán)。（3）將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將收到可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。（4）將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。2072.企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行合理的分類。業(yè)務(wù)模式表示企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量。企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式主要有以下三類：（1）以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式在此業(yè)務(wù)模式下，企業(yè)管理金融資產(chǎn)的目的是通過(guò)在金融資產(chǎn)存續(xù)期內(nèi)收取合同付款來(lái)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，而不是通過(guò)持有并出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生整體回報(bào)。（2）以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式在同時(shí)以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式下，企業(yè)的關(guān)鍵管理人員認(rèn)為收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)對(duì)于實(shí)現(xiàn)其管理目標(biāo)而言都是不可或缺的。（3）其他業(yè)務(wù)模式如果企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既不是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，也不是同時(shí)以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)，則該金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2083.債權(quán)金融資產(chǎn)的分類（1）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。1）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。2）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。該類金融資產(chǎn)包括貸款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、貨幣資金、債權(quán)投資。209（2）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：1）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)。2）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。該類金融資產(chǎn)包括應(yīng)收賬款、其他債權(quán)投資。210（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)上述兩類之外的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。該類金融資產(chǎn)包括交易性金融資產(chǎn)。2114.股權(quán)金融資產(chǎn)的分類對(duì)于股權(quán)投資，除會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定外，屬于具有重大影響、共同控制或控制情形的，按長(zhǎng)期股權(quán)投資處理；屬于不具有重大影響、共同控制或控制情形的，按以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)處理。但在初始確認(rèn)時(shí)，企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，并按規(guī)定確認(rèn)股利收入。該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。212213二、金融負(fù)債金融負(fù)債是指企業(yè)符合下列條件之一的負(fù)債:1.向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。例如,企業(yè)的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付債券等均屬于金融負(fù)債。預(yù)收賬款不是金融負(fù)債,因其形成的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流出是商品或服務(wù),不是交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。2.在潛在不利條件下,與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)。例如,企業(yè)簽出的看漲期權(quán)或看跌期權(quán)等。3.將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同,且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。4.將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。企業(yè)對(duì)全部現(xiàn)有同類別非衍生自身權(quán)益工具的持有方同比例發(fā)行配股權(quán)、期權(quán)或認(rèn)股權(quán)證，使之有權(quán)按比例以固定金額的任何貨幣換取固定數(shù)量的該企業(yè)自身權(quán)益工具的，該類配股權(quán)、期權(quán)或認(rèn)股權(quán)證應(yīng)當(dāng)分類為權(quán)益工具。其中，企業(yè)自身權(quán)益工具不包括應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)———金融工具列報(bào)》分類為權(quán)益工具的可回售工具或發(fā)行方僅在清算時(shí)才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具，也不包括本身就要求在未來(lái)收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。214除下列各項(xiàng)外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將金融負(fù)債分類為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。一是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，包括交易性金融負(fù)債（含屬于金融負(fù)債的衍生工具）和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。二是金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不符合終止確認(rèn)條件或繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所形成的金融負(fù)債。三是不屬于上述情形的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同，以及不屬于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的、以低于市場(chǎng)利率貸款的貸款承諾。215216一、金融資產(chǎn)與金融負(fù)債的確認(rèn)條件企業(yè)在成為金融工具合同的一方時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。當(dāng)企業(yè)尚未成為合同一方時(shí)，即使企業(yè)已有計(jì)劃在未來(lái)交易，不管其發(fā)生的可能性有多大，相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債都不是企業(yè)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。217二、金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)金融資產(chǎn)終止確認(rèn)是指企業(yè)將之前確認(rèn)的金融資產(chǎn)從其資產(chǎn)負(fù)債表中予以轉(zhuǎn)出。1.金融資產(chǎn)整體終止確認(rèn)金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)。（1）收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止。如果企業(yè)買(mǎi)入一項(xiàng)期權(quán)，企業(yè)直到期權(quán)到期日仍未行權(quán)，那么企業(yè)在合同權(quán)利到期后應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該期權(quán)形成的金融資產(chǎn)。（2）該金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移，且該轉(zhuǎn)移滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)———金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》關(guān)于金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的規(guī)定。2182.金融資產(chǎn)部分終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的一部分滿足下列條件之一的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將終止確認(rèn)的規(guī)定適用于該金融資產(chǎn)部分。除此之外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將終止確認(rèn)的規(guī)定適用于該金融資產(chǎn)整體。（1）該金融資產(chǎn)部分僅包括金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的特定可辨認(rèn)現(xiàn)金流量。如果企業(yè)就某債務(wù)工具與轉(zhuǎn)入方簽訂一份利息剝離合同，合同規(guī)定轉(zhuǎn)入方有權(quán)獲得該債務(wù)工具利息現(xiàn)金流量，但無(wú)權(quán)獲得該債務(wù)工具本金現(xiàn)金流量，則終止確認(rèn)的規(guī)定適用于該債務(wù)工具的利息現(xiàn)金流量。219（2）該金融資產(chǎn)部分僅包括與該金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的全部現(xiàn)金流量完全成比例的現(xiàn)金流量部分。如果企業(yè)就某債務(wù)工具與轉(zhuǎn)入方簽訂轉(zhuǎn)讓合同，合同規(guī)定轉(zhuǎn)入方擁有獲得該債務(wù)工具全部現(xiàn)金流量一定比例的權(quán)利，則終止確認(rèn)的規(guī)定適用于該債務(wù)工具全部現(xiàn)金流量一定比例的部分。（3）該金融資產(chǎn)部分僅包括與該金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的特定可辨認(rèn)現(xiàn)金流量完全成比例的現(xiàn)金流量部分。如果企業(yè)就某債務(wù)工具與轉(zhuǎn)入方簽訂轉(zhuǎn)讓合同，合同規(guī)定轉(zhuǎn)入方擁有獲得該債務(wù)工具利息現(xiàn)金流量一定比例的權(quán)利，則終止確認(rèn)的規(guī)定適用于該債務(wù)工具利息現(xiàn)金流量一定比例的部分。220三、金融負(fù)債的終止確認(rèn)金融負(fù)債終止確認(rèn)是指企業(yè)將之前確認(rèn)的金融負(fù)債從其資產(chǎn)負(fù)債表中予以轉(zhuǎn)出。金融負(fù)債（或其一部分）的現(xiàn)時(shí)義務(wù)已經(jīng)解除的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融負(fù)債（或該部分金融負(fù)債）。出現(xiàn)以下兩種情況之一時(shí)，金融負(fù)債（或其一部分）的現(xiàn)時(shí)義務(wù)已經(jīng)解除。221一是債務(wù)人通過(guò)履行義務(wù)（如償付債權(quán)人）解除了金融負(fù)債（或其一部分）的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。債務(wù)人通常使用現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)等方式償債。二是債務(wù)人通過(guò)法定程序（如法院裁定）或債權(quán)人（如債務(wù)豁免），合法解除了債務(wù)人對(duì)金融負(fù)債（或其一部分）的主要責(zé)任。222一、貨幣資金的計(jì)量貨幣資金是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中呈現(xiàn)貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。相關(guān)的會(huì)計(jì)處理方法如下：1.庫(kù)存現(xiàn)金（1）收到現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金（實(shí)際收到的金額）

貸：銀行存款等（2）支付現(xiàn)金借：管理費(fèi)用等

貸：庫(kù)存現(xiàn)金（實(shí)際支付的金額）223（3）盤(pán)盈處理1）批準(zhǔn)前借：庫(kù)存現(xiàn)金

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢2）批準(zhǔn)后借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：營(yíng)業(yè)外收入（無(wú)法查明原因的金額）

其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的金額）224（4）盤(pán)虧處理1）批準(zhǔn)前借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：庫(kù)存現(xiàn)金2）批準(zhǔn)后借：管理費(fèi)用（無(wú)法查明原因的金額）

其他應(yīng)收款（應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢2252.銀行存款（1）將款項(xiàng)存入金融機(jī)構(gòu)借：銀行存款（實(shí)際存入的金額）

貸：庫(kù)存現(xiàn)金等（2）從金融機(jī)構(gòu)提取或支付款項(xiàng)借：管理費(fèi)用等

貸：銀行存款（實(shí)際提取或支付的金額）2263.其他貨幣資金其他貨幣資金是指企業(yè)除庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款和存出投資款等。（1）存入款項(xiàng)借：其他貨幣資金

貸：銀行存款227（2）使用其他貨幣資金借：原材料等

貸：其他貨幣資金（3）退回余額借：銀行存款

貸：其他貨幣資金228二、應(yīng)收賬款的計(jì)量應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括企業(yè)因銷售商品、提供服務(wù)等應(yīng)從購(gòu)貨方或接受服務(wù)方收取的合同或協(xié)議價(jià)款（不公允的除外）、增值稅，以及代購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。應(yīng)收賬款不多的企業(yè)，也可用“預(yù)收賬款”科目核算。相關(guān)的會(huì)計(jì)處理方法如下：1.確認(rèn)應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收的金額）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等2292.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備借：信用減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備（估計(jì)的壞賬金額）3.轉(zhuǎn)回計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備（多估的壞賬金額）

貸：信用減值損失4.實(shí)際發(fā)生壞賬借：壞賬準(zhǔn)備（實(shí)際發(fā)生的壞賬金額）

貸：應(yīng)收賬款230三、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)量應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。相關(guān)的會(huì)計(jì)處理方法如下：1.取得應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等2.到期收回票據(jù)借：銀行存款等

貸：應(yīng)收票據(jù)2313.票據(jù)貼現(xiàn)借：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)利息）

貸：應(yīng)收票據(jù)（符合終止確認(rèn)條件）或

短期借款（不符合終止確認(rèn)條件）4.票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓借：庫(kù)存商品等

貸：應(yīng)收票據(jù)（符合終止確認(rèn)條件）

銀行存款（差額，也可能在借方）或其他應(yīng)付款（不符合終止確認(rèn)條件）232四、其他應(yīng)收款的計(jì)量其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利和應(yīng)收利息以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。其主要內(nèi)容及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理方法如下：1.應(yīng)收的各種賠款、罰款（如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等）借：其他應(yīng)收款

貸：營(yíng)業(yè)外收入等2332.應(yīng)收的出租包裝物租金借：其他應(yīng)收款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)（如為職工墊付的水電費(fèi)，應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等）

借：其他應(yīng)收款

貸：銀行存款等2344.存出保證金（如租入包裝物支付的押金）借：其他應(yīng)收款

貸：庫(kù)存現(xiàn)金等5.其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)（如預(yù)借差旅費(fèi)）借：其他應(yīng)收款

貸：庫(kù)存現(xiàn)金等235五、應(yīng)收股利與應(yīng)收利息的計(jì)量應(yīng)收股利是指企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利或應(yīng)收取的其他單位分配的利潤(rùn)。應(yīng)收利息是指企業(yè)根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定應(yīng)向債務(wù)人收取的利息。相關(guān)的會(huì)計(jì)處理方法如下：1.應(yīng)收股利（1）被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)借：應(yīng)收股利

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資———損益調(diào)整（按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資）投資收益（其他股權(quán)投資）236（2）實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)借：其他貨幣資金———存出投資款（上市公司）或銀行存款（非上市公司）

貸：應(yīng)收股利2372.應(yīng)收利息（1）被投資單位通知支付利息時(shí)借：應(yīng)收利息

貸：投資收益等（2）實(shí)際收到利息時(shí)借：銀行存款等

貸：應(yīng)收利息238六、交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量相關(guān)的會(huì)計(jì)處理方法如下：1.取得股權(quán)或債權(quán)借：交易性金融資產(chǎn)———成本（投資時(shí)的公允價(jià)值）

投資收益（交易費(fèi)用）

應(yīng)收股利（支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

應(yīng)收利息（支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未結(jié)算的利息）

貸：銀行存款（支付的總價(jià)款）2392.公允價(jià)值上升借：交易性金融資產(chǎn)———公允價(jià)值變動(dòng)（本期公允價(jià)值-上期公允價(jià)值）

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值下降時(shí)作相反分錄。2403.持有股權(quán)期間被投資單位發(fā)放現(xiàn)金股利（1）宣告發(fā)放時(shí)借：應(yīng)收股利

貸：投資收益（2）收到股利時(shí)借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利2414.持有債權(quán)期間確認(rèn)利息收益借：應(yīng)收利息

貸：投資收益收到利息時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款

貸：應(yīng)收利息2425.其他處置股權(quán)投資或債權(quán)投資時(shí)，將處置款項(xiàng)與賬面價(jià)值之差確認(rèn)為投資收益。借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)———成本

———公允價(jià)值變動(dòng)（或借方）

投資收益（倒推金額）243七、其他權(quán)益工具投資的計(jì)量指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資，除了獲得的股利計(jì)入當(dāng)期損益外，其他相關(guān)的利得和損失（包括匯兌損益）均應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。當(dāng)其終止確認(rèn)時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入留存收益。相關(guān)的會(huì)計(jì)處理方法如下：2441.初始計(jì)量借：其他權(quán)益工具投資———成本（投資時(shí)的公允價(jià)值+交易費(fèi)用）

應(yīng)收股利（支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

貸：銀行存款（支付的總價(jià)款）2.公允價(jià)值上升借：其他權(quán)益工具投資———公允價(jià)值變動(dòng)（本期公允價(jià)值-上期公允價(jià)值）

貸：其他綜合收益公允價(jià)值下降時(shí)作相反分錄。2453.投資期間被投資單位發(fā)放現(xiàn)金股利（1）宣告發(fā)放時(shí)借：應(yīng)收股利

貸：投資收益（2）收到股利時(shí)借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利2464.其他處置投資時(shí)，將處置款項(xiàng)與賬面價(jià)值之差確認(rèn)為留存收益。借：銀行存款

貸：其他權(quán)益工具投資———成本

———公允價(jià)值變動(dòng)（或借方）

留存收益（倒推金額）同時(shí)，將其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)至留存收益。借：其他綜合收益

貸：留存收益或作相反分錄。247八、債權(quán)投資的計(jì)量相關(guān)的會(huì)計(jì)處理方法如下：1.取得債權(quán)借：債權(quán)投資———成本（債券面值）

———利息調(diào)整（倒推金額）應(yīng)收利息（購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）貸：銀行存款（實(shí)際支付金額，含交易費(fèi)用）2482.期末計(jì)息借：應(yīng)收利息（分期付息：債券面值×票面利率）或債權(quán)投資———應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息：債券面值×票面利率）

貸：投資收益（攤余成本×實(shí)際利率）

債權(quán)投資———利息調(diào)整（攤銷額或倒推金額）實(shí)際收到利息時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款

貸：應(yīng)收利息2493.發(fā)生預(yù)期信用減值損失借：信用減值損失

貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備4.到期收到利息和本金借：銀行存款（實(shí)際收到的處置款）

債權(quán)投資減值準(zhǔn)備（計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

貸：應(yīng)收利息（分期付息：債券面值×票面利率）或

債權(quán)投資———應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息：債券面值×票面利率）

———成本（債券面值）250九、其他債權(quán)投資的計(jì)量相關(guān)的會(huì)計(jì)處理方法如下：1.取得債權(quán)借：其他債權(quán)投資———成本（債券面值）

———利息調(diào)整（倒推金額）

應(yīng)收利息（購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）

貸：銀行存款（實(shí)際支付金額，含交易費(fèi)用）2512.期末計(jì)息借：應(yīng)收利息（分期付息：債券面值×票面利率）

其他債權(quán)投資———應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息：債券面值×票面利率）

貸：投資收益（攤余成本×實(shí)際利率）

其他債權(quán)投資———利息調(diào)整（攤銷額或倒推金額）實(shí)際收到利息時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款

貸：應(yīng)收利息2523.發(fā)生預(yù)期信用減值損失借：信用減值損失

貸：其他綜合收益4.期末確認(rèn)公允價(jià)值上升借：其他債權(quán)投資———公允價(jià)值變動(dòng)

貸：其他綜合收益公允價(jià)值下降作相反會(huì)計(jì)分錄。2535.處置債權(quán)投資借：銀行存款（實(shí)際收到的處置款）

貸：應(yīng)收利息（分期付息：債券面值×票面利率）

其他債權(quán)投資———應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息：債券面值×票面利率）

———成本（債券面值）

投資收益（倒推金額）同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益至投資收益。借：其他綜合收益

貸：投資收益或作相反分錄。254十、交易性金融負(fù)債的計(jì)量相關(guān)的會(huì)計(jì)處理方法如下：1.發(fā)行短期融資券借：銀行存款

貸：交易性金融負(fù)債借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息2552.期末確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益如為公允價(jià)值變動(dòng)損失作如下分錄：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融負(fù)債如為公允價(jià)值變動(dòng)收益則作相反分錄。若企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)造成公允價(jià)值變動(dòng)損失，相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他綜合收益

貸：交易性金融負(fù)債若企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)造成公允價(jià)值變動(dòng)收益則作相反分錄。2563.期末確認(rèn)利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息4.到期支付本息借：交易性金融負(fù)債（賬面價(jià)值）

應(yīng)付利息（應(yīng)付未付的利息）

貸：銀行存款（實(shí)際支付金額）

公允價(jià)值變動(dòng)損益（倒推金額）該金融負(fù)債終止確認(rèn)時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入留存收益。257十一、應(yīng)付賬款的計(jì)量應(yīng)付賬款是企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的各種款項(xiàng)。應(yīng)付賬款不多的企業(yè)，也可用“預(yù)付賬款”科目核算。相關(guān)的會(huì)計(jì)處理方法如下：1.發(fā)生時(shí)借：原材料等

貸：應(yīng)付賬款2582.償還時(shí)借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款或

應(yīng)付票據(jù)（以商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款）3.確實(shí)無(wú)法償付或無(wú)須支付時(shí)借：應(yīng)付賬款

貸：營(yíng)業(yè)外收入259十二、應(yīng)付票據(jù)的計(jì)量應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。相關(guān)的會(huì)計(jì)處理方法如下：1.賒購(gòu)形成應(yīng)付票據(jù)時(shí)借：原材料等

貸：應(yīng)付票據(jù)2.企業(yè)因開(kāi)出銀行承兌匯票而向銀行支付承兌匯票手續(xù)費(fèi)時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款2603.償還應(yīng)付票據(jù)時(shí)借：應(yīng)付票據(jù)

貸：銀行存款4.商業(yè)承兌匯票到期無(wú)力償還款項(xiàng)時(shí)借：應(yīng)付票據(jù)

貸：應(yīng)付賬款5.銀行承兌匯票到期無(wú)力償還款項(xiàng)時(shí)借：應(yīng)付票據(jù)

貸：短期借款261十三、其他應(yīng)付款的計(jì)量其他應(yīng)付款是指企業(yè)除應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)，如應(yīng)付短期租賃固定資產(chǎn)租金、租入包裝物租金、存入保證金等。相關(guān)的會(huì)計(jì)處理方法如下：2621.發(fā)生時(shí)借：管理費(fèi)用等

貸：其他應(yīng)付款2.支付或退回時(shí)借：其他應(yīng)付款

貸：銀行存款等或作相反分錄。263十四、短期借款的計(jì)量短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以下（含1年）的各種款項(xiàng)。相關(guān)的會(huì)計(jì)處理方法如下：1.取得借款時(shí)借：銀行存款

貸：短期借款2642.計(jì)提利息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息3.歸還短期借款時(shí)借：短期借款（歸還的本金）

應(yīng)付利息（以往期間未結(jié)算的利息）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（當(dāng)期確認(rèn)的利息）

貸：銀行存款265十五、長(zhǎng)期借款的計(jì)量長(zhǎng)期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各種款項(xiàng)。相關(guān)的會(huì)計(jì)處理方法如下：1.取得借款時(shí)借：銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng)）

貸：長(zhǎng)期借款———本金（約定的本金）

長(zhǎng)期借款———利息調(diào)整（倒推）2662.計(jì)提利息時(shí)借：管理費(fèi)用（籌建期間攤余成本×按實(shí)際利率計(jì)算的利息金額）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間攤余成本×按實(shí)際利率計(jì)算的非資本化利息金額）

在建工程等（資本化期間期初攤余成本×按實(shí)際利率計(jì)算的資本化利息）

貸：應(yīng)付利息（約定的本金×按約定利率計(jì)算的利息金額）

長(zhǎng)期借款———利息調(diào)整（倒推）上面的攤余成本指長(zhǎng)期借款的攤余成本。若利息是按一次還本付息方式結(jié)算，則將“應(yīng)付利息”科目換為“長(zhǎng)期借款———應(yīng)計(jì)利息”科目。2673.歸還借款時(shí)