第7章-金融資產(chǎn)

第七章金融資產(chǎn)學(xué)習(xí)目的與要求一、掌握金融資產(chǎn)的分類與內(nèi)容二、掌握交易性金融資產(chǎn)的核算三、掌握持有至到期投資的核算四、掌握可供出售金融資產(chǎn)的核算五、掌握應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)收賬款的核算第一節(jié)金融資產(chǎn)概述金融工具是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、貸款、應(yīng)收利息、股權(quán)投資、債權(quán)投資、衍生工具形成的資產(chǎn)等。本章不涉及以下金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理：（1）庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金（2）對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的投資以及在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)的長(zhǎng)期股權(quán)投資金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)當(dāng)分為以下四類：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售金融資產(chǎn)。例7-1下列各項(xiàng)中不屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范的金融資產(chǎn)的是（）。A.購(gòu)入準(zhǔn)備持有至到期的債券投資B.購(gòu)入在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)的長(zhǎng)期股權(quán)投資C.購(gòu)入短期內(nèi)準(zhǔn)備出售的股票D.購(gòu)入不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資答案：B，屬于第八章企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。第二節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)一.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述（一）交易性金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：1.取得該項(xiàng)金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理3.屬于衍生工具，如國(guó)債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等（二）直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（一）科目設(shè)置為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、持有、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)——成本”、“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”、“投資收益”等科目。（二）會(huì)計(jì)處理1、交易性金融資產(chǎn)的取得借：交易性金融資產(chǎn)——成本（股票或債券）××投資收益××應(yīng)收股利或應(yīng)收利息××貸：銀行存款等××若以后收到上述現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)，則借：銀行存款××貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息××2.交易性金融資產(chǎn)的持有收益借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息××貸：投資收益××若以后收到上述現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)，則借：銀行存款××貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息××3.交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量(1)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（股票或債券）××貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益××(2)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額時(shí)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益××貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（股票或債券）××4.交易性金融資產(chǎn)的處置借：銀行存款等××貸：交易性金融資產(chǎn)——成本（股票或債券）××——公允價(jià)值變動(dòng)（股票或債券）××（或者借記）投資收益××（或者借記）同時(shí):借：公允價(jià)值變動(dòng)損益××貸：投資收益××或做相反會(huì)計(jì)分錄。例7-22010年3月20日，甲公司按每股8.60元的價(jià)格購(gòu)入A公司每股面值1元的股票30000股作為交易性金融資產(chǎn)，并支付交易費(fèi)用1500元。股票購(gòu)買價(jià)格中包含每股0.20元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，該現(xiàn)金股利于2010年4月10日發(fā)放。其他資料如下：（1）2010年8月15日，A公司宣告2010年上半年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.50元，并于2010年9月10日發(fā)放。（2）2010年12月31日，該股票的公允價(jià)值為297000元。（3）2011年1月12日，甲公司將持有A公司股票出售，實(shí)際收到出售價(jià)款295000元。甲公司賬務(wù)處理如下：2010年3月20日，購(gòu)入股票：初始投資成本=30000×（8.60－0.20）=252000（元）應(yīng)收現(xiàn)金股利=30000×0.20=6000（元）借：交易性金融資產(chǎn)——A公司股票（成本）252000應(yīng)收股利6000投資收益1500貸：銀行存款2595002010年4月10日，收到發(fā)放的現(xiàn)金股利：借：銀行存款6000貸：應(yīng)收股利6000（1）2010年8月15日，A公司宣告分派現(xiàn)金股利：應(yīng)收現(xiàn)金股利=30000×0.50=15000（元）借：應(yīng)收股利15000貸：投資收益150002010年9月10日，收到發(fā)放的現(xiàn)金股利：借：銀行存款15000貸：應(yīng)收股利15000（2）2010年12月31日，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益：公允價(jià)值變動(dòng)損益=297000－252000=45000（元）借：交易性金融資產(chǎn)——A公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)）45000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益45000（3）2011年1月12日，將該股票予以出售：處置損益=295000—（252000+45000）=-2000（元）借：銀行存款295000投資收益2000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本（股票）252000——公允價(jià)值變動(dòng)（股票）45000同時(shí)，借：公允價(jià)值變動(dòng)損益45000貸：投資收益45000例7-32010年1月1日，乙企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款104000元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的的利息4000元）購(gòu)入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用2000元。該債券面值100000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每年付息一次，乙企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下：（1）2010年1月3日，收到該債券2009年利息4000元。（2）2010年12月31日，該債券的公允價(jià)值為95000元（不含利息）。（3）2011年1月2日，乙企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款114000元（含2010年債券利息）。乙企業(yè)賬務(wù)處理如下：2010年1月1日，購(gòu)入債券：初始投資成本=104000—4000=100000（元）應(yīng)收債券利息=4000（元）借：交易性金融資產(chǎn)——債券（成本）100000應(yīng)收利息4000投資收益2000貸：銀行存款106000（1）2010年1月3日，收到發(fā)放的債券利息：借：銀行存款4000貸：應(yīng)收利息4000（2）2010年12月31日，確認(rèn)投資收益和債券公允價(jià)值變動(dòng)損益：應(yīng)收債券利息=100000×4%=4000（元）公允價(jià)值變動(dòng)損益=95000—100000=-5000（元）借：應(yīng)收利息4000貸：投資收益4000借：公允價(jià)值變動(dòng)損益5000貸：交易性金融資產(chǎn)——債券（公允價(jià)值變動(dòng)）5000（3）2011年1月2日，將該債券予以出售：處置損益=114000—［100000+（-5000）］—4000=15000（元）借：銀行存款114000交易性金融資產(chǎn)——債券（公允價(jià)值變動(dòng)）5000貸：交易性金融資產(chǎn)——債券（成本）100000應(yīng)收利息4000投資收益15000同時(shí)，借：投資收益5000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益5000例7-42010年3月1日，M公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入某股票10萬(wàn)股，購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款103萬(wàn)元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利3萬(wàn)元，另外支付交易費(fèi)用1萬(wàn)元。M公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。該交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.104B.103C.101D.100答案：D，（103—3=100萬(wàn)元）例7-5企業(yè)發(fā)生的下列事項(xiàng)中，影響“投資收益”科目金額的是（）。交易性金融資產(chǎn)在持有期間取得的現(xiàn)金股利收益交易性金融資產(chǎn)持有期間收到包含在買價(jià)中的現(xiàn)金股利期末交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面余額期末交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面余額答案：A.第三節(jié)持有至到期投資一.持有至到期投資概述持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。二.持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理（一）科目設(shè)置企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“持有至到期投資——成本”、“持有至到期投資——利息調(diào)整”、“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”、“應(yīng)收利息”、“投資收益”、“資產(chǎn)減值損失”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“資本公積——其他資本公積”等科目。（二）會(huì)計(jì)處理1、持有至到期投資的取得借：持有至到期投資——成本××——利息調(diào)整××（或貸記）應(yīng)收利息××貸：銀行存款等××若以后收到上述債券利息時(shí)，則借：銀行存款××貸：應(yīng)收利息××2.持有至到期投資的持有收益（1）當(dāng)期利息收入（投資收益）=持有至到期投資期初賬面攤余成本×實(shí)際利率（2）應(yīng)收利息=債券面值×票面利率（3）當(dāng)期賬面成本攤銷額=（2）—（1）（4）當(dāng)期賬面攤余成本=上期賬面攤余成本—（3）其中，實(shí)際利率是使持有至到期投資未來(lái)收回的利息和本金的現(xiàn)值恰等于持有至到期投資取得成本的折現(xiàn)率。即持有至到期投資取得成本=每期利息×（P/A，i，n）+本金×（P/F，i，n）上式中的“i”就是實(shí)際利率。關(guān)于其的計(jì)算，參考《財(cái)務(wù)管理》的“貨幣時(shí)間價(jià)值”一章。持有至到期投資如為分期付息、一次還本債券投資的，在資產(chǎn)負(fù)債表日的會(huì)計(jì)分錄是：借：應(yīng)收利息××貸：持有至到期投資——利息調(diào)整××（或借記）投資收益××收到上述債券利息時(shí)，則借：銀行存款××貸：應(yīng)收利息××持有至到期投資如為一次還本付息債券投資的，在資產(chǎn)負(fù)債表日的會(huì)計(jì)分錄是：借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息××貸：持有至到期投資——利息調(diào)整××（或借記）投資收益××3.持有至到期投資的減值（1）計(jì)提減值時(shí)借：資產(chǎn)減值損失××貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備××（2）已計(jì)提的減值，在以后又恢復(fù)時(shí)借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備××貸：資產(chǎn)減值損失××4.持有至到期投資的重分類借：可供出售金融資產(chǎn)——成本××持有至到期投資減值準(zhǔn)備××貸：持有至到期投資——成本××——利息調(diào)整××（或借記）——應(yīng)計(jì)利息××資本公積——其他資本公積××（或借記）5.持有至到期投資的處置借：銀行存款等××持有至到期投資減值準(zhǔn)備××貸：持有至到期投資——成本××——利息調(diào)整××（或借記）——應(yīng)計(jì)利息××投資收益××（或借記）例7-6甲股份有限公司為上市公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司），有關(guān)購(gòu)入、持有和出售乙公司發(fā)行的債券的資料如下：（1）2009年1月1日，甲公司支付價(jià)款1100萬(wàn)元（含交易費(fèi)用），從活躍市場(chǎng)購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬(wàn)元、5年期的債券。該債券票面年利率為10%，利息按單利計(jì)算，到期一次還本付息，實(shí)際年利率為6.4%。當(dāng)日，甲公司將其劃分為持有至到期投資，按年確認(rèn)投資收益。2009年12月31日，該債券未發(fā)生減值跡象。（2）2010年1月1日，該債券市價(jià)總額為1200萬(wàn)元。當(dāng)日，為籌集生產(chǎn)線擴(kuò)建所需資金，甲公司出售債券的80%，將扣除手續(xù)費(fèi)后的款項(xiàng)955萬(wàn)元存入銀行；該債券剩余的20%重分類為可供出售金融資產(chǎn)。甲公司賬務(wù)處理如下：①2009年1月1日甲公司購(gòu)入該債券的會(huì)計(jì)分錄：借：持有至到期投資——成本10000000——利息調(diào)整1000000貸：銀行存款11000000②2009年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計(jì)利息和利息調(diào)整攤銷額：2009年12月31日甲公司該債券投資收益＝11000000×6.4%＝704000（元）2009年12月31日甲公司該債券應(yīng)計(jì)利息＝10000000×10%＝1000000（元）2009年12月31日甲公司該債券利息調(diào)整攤銷額＝1000000－704000＝296000（元）會(huì)計(jì)處理：借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息1000000貸：持有至到期投資——利息調(diào)整296000投資收益704000③2010年1月1日甲公司售出該債券的損益＝9550000－（11000000＋704000）×80%＝186800（元）會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款9550000貸：持有至到期投資——成本8000000（10000000×80%）——利息調(diào)整563200[（1000000－296000）×80%]——應(yīng)計(jì)利息800000（1000000×80%）投資收益186800④2010年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本＝11000000＋704000－9363200＝2340800（元）將剩余持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理：借：可供出售金融資產(chǎn)2400000（12000000×20%）貸：持有至到期投資——成本2000000（10000000×20%）——利息調(diào)整140800[（1000000－296000）×20%]——應(yīng)計(jì)利息200000（1000000×20%）資本公積——其他資本公積59200第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)概述可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（1）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（2）持有至到期投資；（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（一）（1）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)為股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)——成本××應(yīng)收股利××貸：銀行存款等××（2）企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的借：可供出售金融資產(chǎn)——成本××應(yīng)收利息××可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整××（或貸記）貸：銀行存款等××（二）（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售債券為分期付息借：應(yīng)收利息××貸：投資收益××可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整××（或借記）（2）可供出售債券為一次還本付息債券投資的借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息××貸：投資收益××可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整××（或借記）（三）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)××貸：資本公積——其他資本公積××或作相反的會(huì)計(jì)分錄。（四）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的借：可供出售金融資產(chǎn)××貸：持有至到期投資××資本公積——其他資本公積××（或借記）（五）出售可供出售的金融資產(chǎn)借：銀行存款××貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本××——應(yīng)計(jì)利息××——公允價(jià)值變動(dòng)××（或借記）——利息調(diào)整××（或借記）應(yīng)收利息××投資收益××（或借記）同時(shí)，借：資本公積——其他資本公積××貸：投資收益××（六）可供出售金融資產(chǎn)減值確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，貸記“可供出售金額資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目注意：

①對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益②可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回例7-7乙公司于2006年7月4日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入股票1000000股，每股市價(jià)15元，手續(xù)費(fèi)30000元；初始確認(rèn)時(shí)，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。乙公司至2006年12月31日仍持有該股票，該股票當(dāng)時(shí)的市價(jià)為16元。2007年2月1日，乙公司將該股票售出，售價(jià)為每股13元，另支付交易費(fèi)用13000元。假定不考慮其他因素，乙公司的賬務(wù)處理如下：（1）2006年7月4日，購(gòu)入股票借：可供出售金融資產(chǎn)——成本15030000貸：銀行存款15030000（2）2006年12月31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)970000貸：資本公積——其他資本公積970000（3）2007年2月1日，出售股票借：銀行存款12987000資本公積——其他資本公積970000投資收益2043000貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本15030000例7-82007年1月10日，甲保險(xiǎn)公司支付價(jià)款1028.24元購(gòu)入某公司發(fā)行的3年期公司債券，該公司債券的票面總金額為1000元，票面年利率為4%，實(shí)際利率為3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲保險(xiǎn)公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2007年12月31日，該債券的市場(chǎng)價(jià)格為1000.09元。假定不考慮交易費(fèi)用和其他因素的影響，甲保險(xiǎn)公司的賬務(wù)處理如下：（1）2007年1月10日，購(gòu)入債券借：可供出售金融資產(chǎn)——成本1000——利息調(diào)整28.24貸：銀行存款1028.24（2）2007年12月31日，收到債券利息、確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)實(shí)際利息=1028.24×3%=30.8472≈30.85（元）應(yīng)收利息=1000×4%=40（元）年末攤余成本=1028.24+30.85-40=1019.09（元）借：應(yīng)收利息40貸：投資收益30.85可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整9.15借：銀行存款40貸：應(yīng)收利息40借：資本公積——其他資本公積19貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)19第五節(jié)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)一.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)概述貸款和應(yīng)收款項(xiàng)是指活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。從概念上講，包括以下三個(gè)方面：（1）在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)；（2）回收金額固定或可確定；（3）非衍生金融資產(chǎn)。下列四類非衍生金融資產(chǎn)不應(yīng)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)：（1）準(zhǔn)備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）；（2）初始確認(rèn)時(shí)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）；（3）初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)（可供出售金融資產(chǎn)）；（4）因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)二.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的計(jì)量原則1、初始計(jì)量（1）金融企業(yè)按當(dāng)前市場(chǎng)條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額（2）一般企業(yè)對(duì)外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購(gòu)貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)金額2、后續(xù)計(jì)量（1）貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算（2）企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益三、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)的概念與分類應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。其中：（1）商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)（2）商業(yè)匯票的付款期限，最長(zhǎng)不得超過(guò)六個(gè)月（3）商業(yè)匯票根據(jù)承兌人的不同，可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票按是否計(jì)息可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票（二）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)（三）應(yīng)收票據(jù)的核算1、不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)取得的原因不同，其會(huì)計(jì)處理亦有區(qū)別。(1)因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)××貸：應(yīng)收賬款××(2)因企業(yè)銷售、提供勞務(wù)等收到的商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)××貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）××(3)應(yīng)收票據(jù)到期收回款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款××貸：應(yīng)收票據(jù)××(4)商業(yè)承兌匯票到期，承兌人違約拒付或無(wú)力支付票款，企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等借：應(yīng)收賬款××貸：應(yīng)收票據(jù)××例7-9甲公司2007年2月1日向乙公司銷售一批產(chǎn)品，貨款為100000元，適用增值稅率為17%。合同約定3個(gè)月以后付款，乙公司交給甲公司一張不帶息3個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票，面值為117000元。2007年5月1日乙公司如期承兌匯票款。編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）2007年2月1日收到商業(yè)承兌匯票時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)——乙公司117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000（2）2007年5月1日收到匯票款時(shí)：借：銀行存款117000貸：應(yīng)收票據(jù)——乙公司117000如果該票據(jù)到期，乙公司無(wú)力償還票款，甲公司應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目。則會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款——乙公司117000貸：應(yīng)收票據(jù)——乙公司1170002、帶息應(yīng)收票據(jù)的核算票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額×票面利率×期限票據(jù)的期限，有按日表示和按月表示兩種。按日表示時(shí)，應(yīng)從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算，通常出票日和到期日，只能計(jì)算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。帶息應(yīng)收票據(jù)到期收回款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按收到的本息，借記“銀行存款”科目，按賬面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按其差額（未記提利息部分），貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。例7-10甲公司2007年10月1日銷售一批產(chǎn)品給丙公司，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為200000元，增值稅額為34000元。收到丙公司交來(lái)的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個(gè)月，票面利率為6%。編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）2007年10月1日銷售產(chǎn)品收到票據(jù)時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)——丙公司234000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000（2）2007年12月31日計(jì)提票據(jù)利息時(shí)：票據(jù)利息=234000×6%×3/12=3510（元）借：應(yīng)收票據(jù)——丙公司3510貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3510（3）2008年4月1日票據(jù)到期收回款項(xiàng)時(shí)收款金額=234000×（1+6%×6/12）=241020（元）2008年未計(jì)提的票據(jù)利息=234000×6%×3/12=3510（元）借：銀行存款241020貸：應(yīng)收票據(jù)——丙公司237510財(cái)務(wù)費(fèi)用3510（四）應(yīng)收票據(jù)的背書轉(zhuǎn)讓例7-11承接上例資料，假定甲公司于10月20日將上述應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的B材料，該材料的買價(jià)為200000元，增值稅額為34000元。該材料已驗(yàn)收入庫(kù)。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料——B材料200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000貸：應(yīng)收票據(jù)——丙公司234000（五）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)有關(guān)計(jì)算公式如下：①票據(jù)到期值=票面金額×（1+票面利率×期限）②貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)利率×貼現(xiàn)期③貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值—貼現(xiàn)利息1、不帶息票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理不帶追索權(quán)：（1）取得商業(yè)匯票時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)××貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）××（2）貼現(xiàn)時(shí)借：銀行存款××財(cái)務(wù)費(fèi)用××（貼現(xiàn)息）貸：應(yīng)收票據(jù)××帶追索權(quán)：（1）取得商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)××貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）××（2）貼現(xiàn)時(shí)借：銀行存款××財(cái)務(wù)費(fèi)用××（貼現(xiàn)息）貸：短期借款××（3）到期時(shí)承兌人付款：借：短期借款××貸：應(yīng)收票據(jù)××承兌人無(wú)力付款，這時(shí)①貼現(xiàn)企業(yè)存款余額充足借：短期借款××借：應(yīng)收賬款××貸：銀行存款××貸：應(yīng)收票據(jù)××②貼現(xiàn)企業(yè)存款余額不足借：應(yīng)收賬款××貸：應(yīng)收票據(jù)××例7-12B公司于2007年3月1日取得一張面值10000元三個(gè)月到期不帶息商業(yè)匯票。B公司于2007年4月1日貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12％，分無(wú)追索權(quán)與有追索權(quán)兩種情況，票據(jù)到期時(shí)分出票人有能力付款和無(wú)能力付款兩種情況（此處假定每月月末均為資產(chǎn)負(fù)債表日）。第一種情況：無(wú)追索權(quán)（1）2007年3月1日取得商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)10000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8547應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1453（2）2007年4月1日貼現(xiàn)借：銀行存款9800財(cái)務(wù)費(fèi)用200貸：應(yīng)收票據(jù)10000（3）2007年6月1日到期正常還款，企業(yè)無(wú)會(huì)計(jì)處理。無(wú)法還款，企業(yè)無(wú)會(huì)計(jì)處理。第二種情況：有追索權(quán)（1）2007年3月1日取得商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)10000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8547應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1453（2）2007年4月1日貼現(xiàn)借：銀行存款9800財(cái)務(wù)費(fèi)用200貸：短期借款10000（3）2007年6月1日到期正常還款：借：短期借款10000貸：應(yīng)收票據(jù)10000無(wú)法還款：貼現(xiàn)企業(yè)存款余額充足借：短期借款10000貸：銀行存款10000借：應(yīng)收賬款10000貸：應(yīng)收票據(jù)10000貼現(xiàn)企業(yè)存款余額不足借：應(yīng)收賬款10000貸：應(yīng)收票據(jù)100002、帶息票據(jù)貼現(xiàn)如果是帶息的票據(jù)貼現(xiàn)，其會(huì)計(jì)處理需要考慮票據(jù)利息，其它與不帶息的票據(jù)會(huì)計(jì)處理一樣四、應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)

1、商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除商業(yè)折扣在銷售時(shí)即已發(fā)生，并不構(gòu)成最終成交價(jià)格的一部分。因此涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額和應(yīng)收賬款金額2、現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)折扣?，F(xiàn)金折扣一般用符號(hào)“折扣率/付款期”表示，例如，“2/10，1/20，n/30”企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照未扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定應(yīng)收賬款金額。現(xiàn)金折扣實(shí)際上是企業(yè)為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財(cái)費(fèi)用，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用.（二）應(yīng)收賬款的核算例7-13甲公司向乙公司賒銷商品一批，貨款200000元，增值稅額34000元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)5000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：賒銷商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款——乙公司239000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000銀行存款50002、實(shí)際收到貨款時(shí)：借：銀行存款239000貸：應(yīng)收賬款——乙公司239000例7-14甲公司2007年3月10日向乙公司賒銷商品一批，貨款200000元，增值稅額34000元，由于是成批銷售，甲公司給予乙公司10%的商業(yè)折扣，并在銷售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30；商品于3月10日發(fā)出，乙公司于3月18日付款。假設(shè)計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。編制會(huì)計(jì)分錄如下：1、3月10日賒銷商品時(shí)（有10%的商業(yè)折扣）：借：應(yīng)收賬款——乙公司210600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入180000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）306002、3月18日收到貨款時(shí)：（有2%的現(xiàn)金折扣）借：銀行存款207000財(cái)務(wù)費(fèi)用3600貸：應(yīng)收賬款——乙公司210600本例中，若乙公司于3月25日付款，則享有的現(xiàn)金折扣為1800（180000×1%）元。若乙公司于3月31日以后付款，則應(yīng)按全額付款。（三）壞賬及其確認(rèn)1、壞賬損失的確認(rèn)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，符合下列條件之一的應(yīng)收款項(xiàng)，可確認(rèn)為壞賬：（1）債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)進(jìn)行清償后確實(shí)無(wú)法收回的部分；（2）因債務(wù)單位撤銷、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，確實(shí)無(wú)法收回的部分；（3）因發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)，確實(shí)無(wú)法收回的部分；（4）因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過(guò)3年，經(jīng)核查確實(shí)無(wú)法收回的部分。2、壞賬損失的計(jì)提和核算壞賬損失的核算方法，有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種。備抵法，是指按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)的全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)金額的一種核算